审计学--第二章 审计机构与审计人员

null第二章 审计机构与审计人员第二章 审计机构与审计人员第一节 政府审计第一节 政府审计一、政府审计（Government Audit）的定义和特征 定义 是指由政府审计机关依法对政府机构、国有企事业单位和有国有资产的单位的财政、财务收支及其经济效益进行的监督活动。 特征 （一）审计监督的强制性 （二）审计范围的广泛性null二、政府审计的组织模式 1、立法模式 是指国家审计机关隶属于立法机关，立法机关一般为议会或国会。 英国是最早建立立法型政府审计制度的国家，美国是立法型审计制度比较完善和成熟的国家。此外，诸如加拿大、澳大利亚、奥地利、以色列、挪威等国也属于立法型模式。 该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。null 2、司法模式 是指国家审计机关建立在司法系统中，具有司法权。 司法型的政府审计制度最早起源于法国。这种模式多为西欧大陆和南美洲一些国家采用，非洲的一些法语国家也先后按照这种模式建立起当代政府审计制度。如：法国、意大利。 该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。null3、行政模式 是指国家审计机关隶属于政府行政系统，根据国家赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政预算和财务手指活动进行审计。 该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。如：俄罗斯、东欧、北欧的瑞典、中国。 这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政权力体系下的自我监督。null 4、独立模式 该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性。 德国是独立型审计制度的最早实践者。日本借鉴了德国国家审计模式,其会计检察院是一个独立于国会、内阁和司法部门的经济监督机构,现行会计检察院法是一部很有特色的政府审计法。null三、我国现行的审计组织模式 目前，我国政府审计机构共分四级，即：审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅)局，设区的市、自治州审计局，县、自治县、不设区的市、市辖区审计局。此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。 四、政府审计的职责 审计署网站：www.audit.gov.cn 五、政府审计的权限 六、最高审计机关国际组织(INTOSAI)第二节 民间审计第二节 民间审计一、民间审计(Private Audit)的定义及其特征 定义 是指CPA接受客户委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见的经济监督活动。 特征:独立性、有偿性、委托性 二、会计师事务所的组织形式 三、我国民间审计机构的设置null 注册会计师事务所不同组织形式的对比null注：有限责任合伙制，在我国又称特殊的普通合伙制。null四、我国民间审计机构的业务范围 （一）审计业务 1、会计报表审计业务； 2、验资； 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务； 4、办理法律、行政法规规定的其他业务，如（1）按特殊编制基础编制的会计报表审计；（2）会计报表组成部分审计；（3）法规、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 所涉及的财务会计规定的遵循情况审计；（4）简要会计报表审计。 （二）会计咨询和会计服务 主要包括：会计咨询、代理记账、代为编制会计报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代理、担任常年会计顾问，等等。null 中国注册会计师协会编发《注册会计师业务指导目录（2012年）》，对《注册会计师业务指导目录（2010年）》进行了补充和修订完善，列出注册会计师业务项目289项，包括鉴证业务180项、相关服务业务109项，其中新增鉴证业务22项，咨询业务5项。 启动《非审计业务拓展指南》起草工作，为事务所开展新业务提供指导。 注册会计师网站：www.cicpa.org.cnnull（提问 单选）下列何种业务，非注册会计师其他机构也可依法承办( )。 A．对简要会计报表审计 B．验证企业资本，出具验资报告 C．对法规所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计 D．税务代理null五、发达国家民间审计机构的业务范围 l、审计及其他鉴证 所谓鉴证服务，就是CPA通过评价某一对像（如凉快记报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。 （1）审计（auditing） （2）复核（review） 是指对历史性财务报表提供中度保证水平（moderate amount of assurance）的一种鉴证服务。 （3）执行商定程序（agreed－upon procedure），指会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。null 如鉴证财务报表中的特定要素、账户或项目（租金收人、专利权使用费、利润分配 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 等），鉴证与被审财务报表有关的合同 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 （如偿债契约）或管理规定的遵守情况，鉴证保险索赔资料，鉴证客户内部控制的有效性等。 null2、税务服务（ tax services） 税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等。 3、管理咨询服务（management consulting services） 如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。 4、会计服务（accounting and bookkeeping services） 5、其他服务（other services） 其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持（充当专家证人）等。 六、注册会计师审计与政府审计的区别 六、注册会计师审计与政府审计的区别 第三节 内部审计第三节 内部审计一、内部审计(Internal Audit)的定义和特征 定义 是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行的独立审查和评价活动。 特征 （一）审计服务的内向性 （二）审计业务的多样性 （三）审计作用的显著性null二、内部审计机构的类型与设置原则 类型 内部审计机构的设置，因其所属企业领导层次的不同，分为以下几种类型： 1、受本单位董事会领导 2、受本单位监事会或审计委员会领导 3、受本单位总裁或总经理领导 4、受本单位总会计师或财务副总经理领导 设置原则 三、内部审计机构的职权 四、国际内部审计组织五、注册会计师审计与内部审计的区别 五、注册会计师审计与内部审计的区别 null政府审计、内部审计和CPA审计的比较null第四节 审计人员第四节 审计人员一、政府审计人员 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员。 政府审计人员基本上属于国家公务员，他们的职称一般分为三种：高级审计师、审计师、助理审计师。null二、民间审计人员 根据《注册会计师法》规定：“具有高等专科以上学校毕业的学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以免予部分科目的考试。” 自1991年开考以来，累计400余万人报考，共有15.7万人取得了全科合格成绩，另有501名港澳台居民及外国人全科合格。 注册会计师考试，2010年有52.8万人报名参加考试。 据中国财政部2009年11月21日介绍，国内自1980年恢复重建注册会计师制度以来，至今全国已有注册会计师8.3万人，非执业会员7万余人，行业从业人员近30万人。 中注协统计显示，截止到2010年底，中国大陆共有7787家会计师事务所，86738名注册会计师，非执业会员8.2万人。nullnull截至2012年底，全国共有会计师事务所（含分所）8128家，全国共有注册会计师99085人，非执业会员98089人。 截至2011年12月31日，全国共有会计师事务所7976家，注册会计师97510人，新批和已换证的非执业会员88715人，具有非执业会员资格尚未换证人员66872人，全国共拥有会员253097人。null经统计，2012年度专业阶段考试有54万人报名，累计报考135万科次，报名人数、总科次与2011年度基本持平；综合阶段考试有1.3万人报名，相比2011年有大幅增加。 经统计，2011年注册会计师考试专业阶段考试全国共有55.2万人报名，综合阶段考试有6723人报名，累计报考科次达到139万科次。 nullnullnull 2011年会计师事务所综合评价信息显示，排名前百家的事务所2010年业务收入为231.04亿元，较2009年增长了24.93亿元，增长率为12.10%，占2010年度全行业总收入375亿元的61.6%；业务收入超过亿元的事务所数量达到38家，比2009年增加了4家；首次有内资事务所年业务收入突破10亿元，达到10.4亿元，与《国际会计公报》发布的2010年度主要国际会计公司网络收入排名第19位的事务所收入相当，其与中外合作所平均收入比由2007年的1:7.12上升为1:2.29。null 《十二五规划》明确提出，“十二五”期间，行业总收入年均增长保持在15%左右，实现全行业业务收入翻一番；着力培养350名领军人才、600名具有国际认可度的注册会计师、5000名新业务领域复合型业务骨干；着力培育10家左右执业网络、服务能力、收入规模和市场影响具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列，实现行业转型发展，更好服务国家建设。 null三、内部审计人员 内部审计人员是指单位内部专门从事审计工作的人员。 我国虽然加入了国际内部审计师协会，同时有部分审计人员参加了国际内部审计师考试并获得了国际内部审计师资格认定，但国内内部审计人员的资格认定尚未形成一个统一的标准。其职称的取得大多是参加政府审计系列的考试或评审。第五节 注册会计师职业道德 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 第五节 注册会计师职业道德规范 CPA的职业道德(Professional Ethics)是对CPA在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是对审计人员思想意识、品德修养等方面的基本要求。 一、职业道德基本原则 CPA职业道德基本原则包括：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。（一）诚信（一）诚信 诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 不得与这些有问题的信息发生牵连： 1.含有严重虚假或误导性的陈述； 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连(洗清自己)；依据执业准则出具恰当的非标准业务报告，不被视为发生牵连。（二）独立（二）独立独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。 为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措施。null1、独立 (Independence)的内涵 独立审计人员在执行审计业务时应当在实质上和形式上独立于被审计单位和其他机构。所谓实质上独立(Independence in substance )，是要求审计人员与被审计单位之间必须实实在在的毫无利害关系。而形式上的独立(Independence in form)，是对第三者而言的，审计人员必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计单位的身份，即在他人看来审计人员是独立的。 在形式上做到独立，是保证实质独立的前提。null（提问 单选）社会审计人员在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，在他人看来社会审计人员是独立的，这种独立称为（ ）。 A.经济独立 B.思想独立 C.实质上的独立 D.形式上的独立null（提问 单选）从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计（ ）。 A.仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立 B.仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立 C.与审计委托者和被审计单位均不独立 D.与审计委托者及被审计单位均独立null2、独立的重要性 CPA不仅接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但CPA所承担的却是对整个社会公众的责任，这就决定了CPA必须与委托单位和外部组织之间保持一种超然独立的关系。 独立性原则的要旨是使CPA免于利益冲突，从而奠定正直与客观的执业基础。利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其作为特定角色应尽的义务冲突；二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生冲突。null3、为保持独立而应回避的事项 曾在委托单位任职，离职后未满两年的； 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； 与委托单位的负责任和主管人员、董事或委托事项的当事任有近亲关系的； 担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 4、独立的外在表现形式 机构独立 经济独立 人员独立null1、什么是独立性？ 独立性是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 null2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？ 注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。 null3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？ 简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说： 因“经济利益”损害独立性的具体情形有： （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。 （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 null因“自我评价”损害独立性的具体情形有： （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；例如：提供财务软件服务。 （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。 null因“关联关系”损害独立性的具体情形有： （1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； （3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； （4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 null因“外界压力”损害独立性的具体情形有： （1）在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁； （2）受到有关单位或个人不恰当的干预； （3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 null4、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？ 当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计师事务所应解除业务约定。 null5、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？ （1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； （2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师； （3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； （4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； （5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； （6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 null6、不相容业务损害独立性 （1）哪些业务是不相容业务？ 注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价威胁，可能影响其独立性。 （2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？ ①会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。 ②会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。 ③会计师事务所不得为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）。 null（提问）指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么?注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务?应该注意什么?  （1）注册会计师李豪的女儿是大吕公司的总经理，大吕公司1999年曾为华兴公司贷款1000万元提供担保，华兴公司聘请李豪审计其2002年度的会计报表。  （2）注册会计师李豪的妻子拥有华兴公司超过5％的股权，华兴公司聘请李豪审计其2002年度的会计报表。  （3）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，李豪妻子的弟弟担任兴华公司的独立董事。 null（4）注册会计师李豪曾接受委托为华兴公司设计内部控制制度，华兴公司聘请李豪审计其2002年度的会计报表。 （5）注册会计师李豪长期为华兴公司代理记账和代编会计报表，华兴公司聘请李豪审计其2002年度的会计报表。  （6）注册会计师李豪曾担任过华兴公司的财务总监，离任二年后华兴公司聘请他审计其2002年度的会计报表。  （7）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，华兴公司是一家股份制商业银行，曾长期为李豪父亲担任董事长的公司提供贷款业务。 null（8）注册会计师李豪已经担任华兴公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，2002年华兴公司仍聘请李豪审计其会计报表。  （9）华兴公司聘请注册会计师李豪审计其2002年度的会计报表，李豪拥有其子公司发行的公司债券。 （三）客观和公正（三）客观和公正1、客观(Objectivity) 客观原则是指审计人员对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右。在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。 null2、公正(Integrity) 公正原则是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平、不偏不倚(free from bias)地对待有关各方的利益，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 （四）专业胜任能力和应有的关注（四）专业胜任能力和应有的关注1.专业胜任能力 是指具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成业务。 如果CPA在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 专业服务要求CPA在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。 专业胜任能力可分为两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取；(2)专业胜任能力的保持。null2.应有的关注 要求CPA勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。 应有的关注要求CPA采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。 在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。(五)保密(五)保密 CPA与客户的沟通， 必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得： 1.未经客户授权或法律法规允许，向第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。null在下列情况下，可以披露客户的涉密信息： 1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； 2.根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为； 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（六）良好职业行为（六）良好职业行为 CPA应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，CPA在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 CPA应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。null【例题.单选题】下列( )情况表明U事务所违反了职业道德中有关保守客户秘密的义务。 A.U会计师事务所的主任会计师在经验交流大会上向同行介绍经验时列举了甲公司的审计案例，详细介绍了甲公司的基本状况和所实施的审计程序 B.U会计师事务所受到前客户乙公司的起诉后在审理过程中未经乙公司许可向法院提交了与诉讼内容相关的审计工作底稿 C.U会计师事务所按照所在地注协的要求开展审计业务质量互查活动，在未告知丙公司的情况下将丙公司2009年度财务报表的审计档案交给其他事务所检查 D.U会计师事务所为培养新近招收的业务助理人员，在未告知客户丁公司但取得本所业务主管的批准的情况下允许这些助理人员查看丁公司的审计档案null【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】A 【解析】A：尽管是经验交流，但未经客户许可向同行介绍客户的具体情况违背了保密的义务(不应列举真名实姓)；B：按规定为诉讼作证而向法庭出示审计档案不属于泄密行为；C：接受同行的复核不违反保密的义务；D：本所内部职员查阅工作底稿不属于“对外”泄密的行为。 二、 职业道德概念框架二、 职业道德概念框架（一）职业道德概念框架的内涵 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： (1)识别对职业道德基本原则的不利影响； (2)评价不利影响的严重程度； (3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。（二）产生不利影响因素（二）产生不利影响因素 对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括：自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。 1.自身利益：经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响； 2.自我评价：如果对自己以前的判断或服务结果做出评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分； 3.过度推介：会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见； (1)会计师事务所推介审计客户的股份； (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 4.密切关系：与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作； 5.外在压力：受到实际的压力或感受到压力(包括对会员实施不当影响的意图)而无法客观行事。null（三）防范措施 （四）道德冲突的解决 三、 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 （一）可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素 （二）应对不利影响的防范措施 （三）专业服务委托 ·······null附注： 1、专业胜任能力 专门学识（Professional Knowledge） 职业经验（ Professional Experience） 专门训练（ Professional Training ） 业务能力（ Professional Competence） 2、保持应有的职业谨慎 职业谨慎（Professional Skepticism）要求CPA履行专业职责时应当具备足够的专业胜任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。 职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。前者是指CPA执行审计业务时不得拖拖拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指CPA应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。null 3、不得对未来事项（Future events）的可实现程度做出保证。 4、或有收费 或有收费（Contingent fee）是指服务报酬是依据审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定的。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。null第六节 CPA的法律责任第六节 CPA的法律责任一、与法律责任相关的概念 CPA承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 经营失败，是指企业无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。导致经营失败的原因称为经营风险。经营风险越高，经营失败的可能性越大。null应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。判断注册会计师未能尽到应有的谨慎是一件困难的工作。如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，可能导致注册会计师产生过失，进而导致审计失败。 审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险，是指财务报表中存在重大错报，注册会计师在遵循了审计准则的情况下仍然发表不恰当审计意见(无保留)意见的可能性。 null举例：病人与护士 人在不利于健康的恶劣环境中生活容易得病，就会有健康风险(经营风险)；容易得病得病了，就叫健康失败(经营失败)。 一个护士给病人打青霉素针，皮试了仍休克，属于医疗风险(审计风险)，护士不承担责任；未皮试发生休克，属于医疗事故(审计失败)。null二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式 (一)注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因 (1)消费者利益的保护主义兴起。 (2)有关审计保险论的运用：“深口袋”理论。 (3)注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。 (二)注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式 (1)“诉讼爆炸”：动辄起诉注册会计师 (2)“保险危机”：认为你投保了，盯着你的保险费null三、对注册会计师法律责任的认定 (一)违约 违约是指未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 (二)过失 过失是指没有保持应有的职业谨慎。注册会计师的过失是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，应负过失责任。null 过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 (三)欺诈 欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。（出具保留意见不算欺诈） null四、注册会计师承担法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，可能被判承担负行政责任、民事责任或刑事责任。 一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。null附注： 民间审计的法律责任 《蒙哥马利审计学》将审计责任分为审计人员的职业责任和法律责任两个层次，并将职业责任等同于“专业责任”，把法律责任视为社会强制审计人员履行专业责任（即遵守职业准则）的一种手段。 CPA的法律责任（legal liability）是指CPA对因自己过失或故意行为给客户或相关第三者造成损失应承担的责任。 它是CPA未尽职业责任可能导致的直接后果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。null（一）产生民间审计人员法律责任的原因 1、被审计单位方面的责任 （1）错误、舞弊和违法行为 错误（Error）是指会计报表中存在的非故意（Unintentional）错报或漏报。 错误主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽和误解； ③对会计政策的误用。 null舞弊（Fraud）是指导致会计报表产生不实反映的故意（Intentional）行为。舞弊主要包括：①伪造、变造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，舞弊是故意的。 违反法规行为（Illegal acts）是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。 发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？nullnullnull（续前页——处理措施） （2）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。（3）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，CPA无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。（4）如果被审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，CPA应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。null（2）经营失败（Business failure） 经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。 经营风险(Business risk) 审计失败(audit failure)是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 审计风险（Audit risk） 经营失败与审计失败有什么关系？ null2、审计人员方面的责任 （1）违约(Breach of contract) 指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 （2） 过失(Negligence) 指专业人员在履行法定义务时没有保持职业上应有的认真和谨慎而造成的失误。 评价审计人员的过失，是以其他合格审计人员在相同条件下可以做到的为标准。 ① 普通过失：亦称“一般过失”。通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目取得必要和充分的审计证据的情况可视为一般过失。null　　② 重大过失：是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可视为重大过失。 （3）欺诈(Fraud) 欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 按其情节可分为推定欺诈和实际欺诈两种： null①推定欺诈（Constructive fraud）,是非故意的欺诈，主要指没有合理的依据就相信财务报表的的表述是真实、公允的，由于其过失特别严重，因而视作欺诈。 ②实际欺诈(Fact fraud)，是以欺骗或坑害他人为目的的故意欺诈。审计人员明知财务报表的虚假而故意作不实证明或故意隐瞒重要事实的行为。 （二）民间审计人员法律责任的种类 行政责任、民事责任、刑事责任null