第二章 存货重点知识

第二章存货本章考情 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 本章近三年考试 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题。2006年考题分数为16分，其中计算分析题与会计政策变更有关；2007年考题分数为2分；2008年没有出考题。从近三年出题情况看，本章不太重要。【考试大纲基本要求】（一）掌握存货的确认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变现净值的确认方法（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价方法第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其采购成本他可归属于存货采购成本的费用。存货成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场其他成本所和状态所发生的其他支出。（一）外购的存货存货的初始成本由采购成本构成。指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣1、购买价款的增值税。（1）消费税、资源税、进口关税——计入存货成本（2）增值税：①小规模纳税人——计入存货成本；2、税费②一般纳税人——可以抵扣，确认进项税，不计入成本；——不能抵扣的，应计入成本。3、其他相关采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的费用合理损耗、入库前的挑选整理费用等。应关注的问题：1．商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。【例题1·单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（）万元。A．2B．2.1C．2.34D．2.44【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】B【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1(万元)。【针对39886提问】2.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:（1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理。【例题2·单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2008年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为()元。A．29700B．29997C．30300D．35400【答案】C【解析】该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300(元)。3．下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题3·多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（）。A．库存商品储存过程中发生的仓储费用B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C．入库前的挑选整理费用D．运输途中的合理损耗【答案】CD【解析】存货采购过程中因意外灾害发生的净损失，应作为营业外支出处理。（二）通过进一步加工而取得的存货1．委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。应注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。【例题4·单选题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收入库的成本为（）万元。A.270B.280C.300D.315.3【答案】A【解析】原材料已加工完成并验收入库的成本=180+90＝270(万元)。2．自行生产的存货（三）其他方式取得的存货（四）通过提供劳务取得的存货第二节存货发出的计价企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了后进先出法。第三节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。(三)可变现净值中估计售价的确定方法可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。合同数量内合同价有合同超过合同数量一般市场价无合同一般市场价【例题5·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。（2006年考题）A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。(四)需要经过加工的材料等存货期末计量1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。材料期末计量如下图所示。材料按成本与可变现净值孰低计量若材料直材料可变现净值=材料估计售价-销接出售售材料估计的销售费用和相关税金材料账面价值的确定①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值若材料用于孰低计量生产产品材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金【例题6·单选题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】产成品的成本＝100+95＝195万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85万元，成本为100万元，账面价值为85万元。（五）存货跌价准备的核算1．存货跌价准备的计提2．存货跌价准备的转回存货跌价准备资产减值损失（1）计提存货跌价准备（2）冲回多计提的存货跌价准备期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题7·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2007年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2008年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2007年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4元，账面成本为18200万元。2007年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2007年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A．18250B．18700C．18200D．17750【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1.5-10000×0.05=14500(万元)，成本为14000(万元)，账面价值为14000(万元)；超过部分的可变现净值3000×1.3-3000×0.05=3750(万元)，其成本为4200(万元)，账面价值为3750(万元)。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750(万元)。3．存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【例题8·计算分析题】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为210万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为34万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。【答案】借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本210贷：库存商品210借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20本章小结：1．掌握存货的初始计量。2．掌握委托加工物资，受托方代收代缴消费税的处理。3．掌握存货的期末计量。