审计工作底稿之6100营业收入及成本-2020-XX公司

编号科目名称工作底稿名称索引号1营业收入、营业成本导引表6100被审计单位：编制人：0日期：2021-1-202营业收入、营业成本程序表6100-0财务报表期间：2020年度复核人：0日期：2021-3-203营业收入、营业成本明细表6100-14营业收入、营业成本收入确认原则检查表6100-2备注：输入日前时前面加撇[']使其变成文本格式，打印底稿时，设定要处于打开状态。5营业收入、营业成本主营业务产品销售分析表6100-36营业收入、营业成本主营业务月度毛利率分析表6100-47营业收入、营业成本主要产品毛利与同行业分析表6100-58营业收入、营业成本收入与发票核对表6100-69营业收入、营业成本生产规模调查表6100-710营业收入、营业成本截止性测试表6100-811营业收入、营业成本完整性测试表6100-912营业收入、营业成本关联交易统计表6100-1013营业收入、营业成本关联交易检查表6100-1114营业收入、营业成本特殊销售行为检查表6100-1215营业收入、营业成本其他业务毛利率分析表6100-1316营业收入、营业成本主要产品各月销售比较6100-1417营业收入、营业成本全部客户销售数量和金额检查6100-1518营业收入、营业成本按销售产品客户构成明细6100-1619营业收入、营业成本 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 履行检查6100-1720营业收入、营业成本函证结果汇总表6100-1821营业收入、营业成本函证替代测试表6100-1922营业收入、营业成本IPO底稿-主营业务收入和成本分部信息6100-2022营业收入、营业成本IPO-底稿客户走访模板6100-2122营业收入、营业成本IPO-客户走访模板26100-22&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100页次：项目：营业收入、营业成本导引表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20项目本期数上期数变动比例索引号调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后一、主营业务收入0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1二、其他业务收入0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1营业收入合计0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1一、主营业务成本0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1二、其他业务成本0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1营业成本合计0.00.00.00.00.00.00.00%6100-1审计说明:账账、账表核对相符审计结论:1、经审计，该项目未发现重大异常2、经审计调整后，该项目未发现重大异常√3、因原因，该项目发生数不能确认编制说明：1、表中“项目”按照按总数列示。2、“审计说明”至少需要说明该科目核算内容、增减变动的主要原因、所做的审计工作等内容。3、审计说明至少需要说明该科目核算内容、增减变动的主要原因、确定该科目审计程序的理由。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-0页次：项目：营业收入、营业成本实质性程序编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A利润表中 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的营业收入（或营业成本）已发生，且与被审计单位有关。√B所有应当记录的营业收入（或营业成本）均已记录。√C与营业收入（或营业成本）有关的金额及其他数据已恰当记录。√D营业收入（或营业成本）已记录于正确的会计期间。√E营业收入（或营业成本）已记录于恰当的账户。√F营业收入（营业成本）已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。√计划实施的实质性程序审计目标序号实质性程序是否执行索引号发生完整性准确性截止分类列报营业收入(一)主营业务收入C1获取或编制主营业务收入明细表：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。√ABC2实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。6）根据产品生产能力、仓储能力和运输能力，原材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时及劳动生产率分析产品生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；(5)评估分析程序的测试结果。√√√ABCD3检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，应分析申报期内发行人在不同销售模式（特别是创新模式）下收入确认方式是否恰当。√√√√C4获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。√ABCD5抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。√√√√ACD6抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。√√√AC7结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。√√A8对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。√D9销售的截止测试√A10存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。√C11销售折扣与折让：(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。√ABCDE12检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。√√√√√AC13调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。√√AC14调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。√√15根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。(二)其他业务收入C1获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。√ABCDE2检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。√√√√√AC3用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。√√营业成本（一）主营业务成本C1获取或编制主营业务成本明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务成本科目与营业成本报表数核对是否相符。√A、B、C2.实质性分析程序（必要时）：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，注册会计师基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，以建立注册会计师有关数据的期望值：1)比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率，并查明异常情况的原因；2)比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因；3)比较被审计单位与同行业的毛利率，并查明异常情况的原因；4)比较当年度及以前年度主要产品的单位产品成本，并查明异常情况的原因。(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据。（例如：通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果。√√√ABC2检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，应关注发行人成本核算的会计政策是否符合发行人实际经营情况。√√√ABC3复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。√√√AB4抽查主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。√√ABCDE5针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确√√√√√C6在采用计划成本、定额成本、 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 成本或售价核算存货的条件下，应检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。√AB7结合期间费用的审计，判断被审计单位是否通过将应计入生产成本的支出计入期间费用，或将应计入期间费用的支出计入生产成本等手段调节生产成本，从而调节主营业务成本。√√（二）其他业务成本C1获取或编制其他业务成本明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合主营业务成本科目与营业成本报表数核对相符。√ABC2与上期其他业务收入/成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。√√√ABCDE3检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，会计处理是否正确，择要抽查原始凭证予以核实。√√√√√ABC4复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉核对。√√√A5检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费是否计入本科目。√1根据评估的舞弊风险等因素对营业收入/营业成本增加的审计程序会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，核查发行人是否向实际控制人及其关联方或其他第三方转移成本，以降低期末存货和当期营业成本。对于其他业务，可以参考执行。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，对发行人主要客户和供应商(如前十名客户或供应商)情况进行核查，取得客户或供应商的工商登记资料；根据重要性原则，对主要客户和供应商进行实地走访或电话访谈，并记录于审计工作底稿。特别注意甄别客户和供应商的实际控制人及关键经办人员与发行人是否存在关联方关系。对于其他业务，可以参考执行。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，对比历年主要客户和供应商名单，对报告期新增的主要客户核查其基本情况，必要时通过实地走访等方式核实其交易的真实性；对于与原有主要客户、供应商交易额大幅减少或合作关系取消的情况，应关注变化原因。如果注册会计师直接从与发行人有业务往来的客户或供应商处获取审计证据存在困难，在不违反《中国注册会计师执业道德守则》对注册会计师独立性相关规定的前提下，可以要求发行人以适当方式或者聘请第三方调查机构进行背景调查以帮助注册会计师获取审计证据。对于其他业务，可以参考执行。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，关注发行人与主要客户交易的真实性，客户所购货物是否有合理用途、客户的付款能力和货款回收的及时性，以及供应商的真实性和供货来源。对于其他业务，可以参考执行。列报F1检查营业收入/营业成本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√注释：根据《审计准则问题解答第4号——收入》（2019修订），注册会计师应对收入确认错报风险可以采取的应对措施举例如下：1．针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。例如，按照月份、产品线或业务分部将本期收入与可比期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易。2．复核销售合同，了解主要合同条款或条件，评价被审计单位与收入确认相关的会计政策是否适当，与相关行业使用的会计政策是否保持一致。同时，对于合同条款的约定，注册会计师需要充分考虑适用的法律法规、补充或者凌驾于合同条款之上的以往司法实践以及类似案例的结果等。注册会计师还需要关注履约义务的识别、交易价格的确定（包括可变对价的估计及其限制）、交易价格的分摊（包括单独售价的确定）、收入确认的期间及合同资产的确认等。对于与收入相关的会计估计（例如可变对价、价格分摊等），注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》的要求实施审计程序。3．向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后 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。相关的会计处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影响。例如，商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤销或退款等条款在此种情形下通常是相关的。4．向被审计单位负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向被审计单位内部法律顾问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件。5．期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的商品情况（或待处理的退货），并结合所了解的情况实施适当的销售及存货截止测试。6．对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易，实施控制测试以确定相关控制是否能够为所记录的销售交易真实发生并得到适当地记录提供保证。必要时，考虑利用信息系统审计专家的工作。7．对比历年主要客户名单，查明与原有主要客户交易额大幅减少或合作关系取消、以及新增主要客户的原因。8．调查重要交易对方的背景信息，就交易对方是否与被审计单位存在关联方关系询问直接参与交易的员工。9．如果被审计单位在某一时段内确认收入，注册会计师需要检查相关合同或其他文件，以评价在某一时段内确认收入，以及确定履约进度的方法是否合理，与获取的相关资料中的信息是否一致，以及完成的工作能否取得被审计单位客户的确认，能否得到监理报告、被审计单位与客户的结算单据等外部证据的验证，必要时可以利用专家的工作。10．如果被审计单位采用经销商的销售模式，注册会计师需要关注主要的经销商与被审计单位之间是否存在关联方关系，并通过检查被审计单位与经销商之间的协议或销售合同，出库单、货运单、商品验收单等相关支持性凭证，以确定是否满足收入确认的条件。此外，注册会计师还可以关注经销商布局的合理性、被审计单位频繁发生经销商加入和退出的情况，以及被审计单位对不稳定经销商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。11．如果被审计单位采用代理商的销售模式，注册会计师需要检查被审计单位与代理商之间的协议或合同，确定是否确实存在委托与代理关系，并检查被审计单位收入确认是否有代理商的销售清单、货物最终销售证明等支持性凭据。12．如果存在被审计单位关联方注销及非关联化的情况，注册会计师需要关注被审计单位将原关联方非关联化行为的动机及后续交易的真实性、公允性。13．如果被审计单位存在特殊交易模式或创新交易模式的，分析其对交易经济实质和收入确认的影响。14．以收取现金方式实现销售的，对付款方和付款金额与合同、订单、出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付；必要时，向现金交易客户函证收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。15．对重要客户的货款回收进行测试，关注是否存在通过第三方账户，包括员工账户和其他个人账户回款的情况。16．结合货币资金项目审计，关注是否存在异常的资金流动，包括不具有真实商业背景的大额现金收入、“一收一付金额相同”、“收款人和付款人为同一方”等异常资金流水。17．结合存货、预付款项等项目的审计，检查存货采购是否真实价格是否公允，预付款项是否具有合理的商业理由。18．结合长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等长期资产项目的审计，检查是否存在虚增采购金额套取被审计单位资金的情况。19．结合短期借款、应付账款等负债类项目的审计，检查是否存在通过将负债不入账或虚减负债套取被审计单位资金的情况。20．结合或有事项的审计，检查是否存在通过未披露的担保套取资金的情况。21．结合出库单及销售费用中运输费等明细，检查货物运输单和提单，必要时向运输单位进行函证或走访，关注货物的流动是否真实存在，从而确定交易的真实性。22．结合销售合同中与收款、验收相关的主要条款，对于大额应收账款/合同资产长期未收回的客户，分析被审计单位仍向其进行销售的合理性和真实性。23．浏览被审计单位的总账、应收账款/合同资产明细账、收入明细账，以发现可能的异常活动。24．检查收入明细账或类似记录的计算准确性，追查将收入过入总账的过程。25．分析和检查合同负债等账户期末余额，确定不存在应在本期确认收入而未确认的情况。26．分析和检查资产负债表日以后的贷项通知单和应收账款/合同资产其他调整事项。27．将临近期末发生的大额交易或异常交易与原始凭证相核对。28．详细复核被审计单位在临近期末以及期后编制的调整分录，调查性质或金额异常的项目。29．检查临近期末执行的重要销售合同，以发现是否存在异常的定价、结算、发货、退货、换货或验收条款。对期后实施特定的检查，以发现是否存在改变或撤销合同条款的情况，以及是否存在退款的情况。30．浏览期后一定时间的总账和明细账，以发现是否存在销售收入冲回或大额销售退回的情况。31．如果被审计单位在本期存在与收入确认相关的重大会计政策、会计估计变更或会计差错更正事项，分析这些事项是否合理，检查是否在财务报表附注中作恰当披露。32．如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当审计证据，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”程序，即对检查范围进行合理延伸，以应对识别出的舞弊风险。例如，对所销售产品或服务及其所涉及资金的来源和去向进行追踪，对交易参与方（含代为收付款方）的最终控制人或其真实身份进行查询。注册会计师在判断是否需要实施“延伸检查”程序及如何实施时，应当根据审计准则的规定，并考虑有经验的专业人士在该场景下通常会作出的合理职业判断。《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对“有经验的专业人士”进行了定义。此外，实施“延伸检查”程序的可行性和效果受诸多因素影响，注册会计师 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 的具体“延伸检查”程序的性质、时间安排和范围，应当针对被审计单位的具体情况，与评估的舞弊风险相称，并体现重要性原则。例如，被审计单位所处行业的下游产业链较长，如果对下游产业链的某个或某几个环节实施“延伸检查”程序获取的审计证据，可以应对与收入确认相关的舞弊风险，则“延伸检查”程序无需覆盖所有环节。再者，相对于常规年度财务报表审计而言，在首次公开发行股票并上市审计（IPO审计）中，由于存在监管要求和相关方的配合，注册会计师实施“延伸检查”程序通常相对可行。实务中，注册会计师通常可以考虑实施的“延伸检查”程序如下：（1）在获取被审计单位配合的前提下，对相关供应商、客户进行实地走访，针对相关采购、销售交易的真实性获取进一步的审计证据。在实施实地走访程序时，注册会计师通常需要关注以下事项：①被访谈对象的身份真实性和适当性；②相关供应商、客户是否与被审计单位存在关联方关系或“隐性”关联方关系；③观察相关供应商、客户的生产经营场地，判断其与被审计单位之间的交易规模是否和其生产经营规模匹配；④相关客户向被审计单位进行采购的商业理由；⑤相关客户采购被审计单位商品的用途和去向，是否存在销售给被审计单位指定单位的情况；⑥相关客户从被审计单位采购的商品的库存情况，必要时进行实地察看；⑦是否存在“抽屉协议”，如退货条款、价格保护机制等；⑧相关供应商向被审计单位销售的产品是否来自于被审计单位的指定单位；⑨相关供应商、客户与被审计单位是否存在除购销交易以外的资金往来，如有，了解资金往来的性质。注册会计师应当充分考虑被审计单位与被访谈对象串通舞弊的可能性，根据实际情况仔细设计访谈计划和访谈提纲，并对在访谈过程中注意到的可疑迹象保持警觉。注册会计师在访谈前应注意对访谈提纲保密，必要时，选择两名或不同层级的被访谈人员访谈相同或类似问题，进行相互印证。（2）利用企业信息查询工具，查询主要供应商和客户的股东至其最终控制人，以识别相关供应商和客户与被审计单位是否存在关联方关系。（3）在采用经销模式的情况下，检查经销商的最终销售实现情况。（4）当注意到存在关联方（例如被审计单位控股股东、实际控制人、关键管理人员）配合被审计单位虚构收入的迹象时，获取并检查相关关联方的银行账户资金流水，关注是否存在与被审计单位相关供应商或客户的异常资金往来。如果识别出收入舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师可与被审计单位治理层沟通，并要求治理层就舞弊事项进行调查。审计程序的性质、时间安排和范围应当能够应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险。如果注册会计师认为“延伸检查”程序是必要的，但受条件限制无法实施，或实施“延伸检查”程序后仍不足以获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑审计范围是否受限，并考虑对审计报告意见类型的影响或解除业务约定。根据《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》（2019修订）所述一、常用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1、虚构销售交易（1）在无存货实物流转的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货进出库，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。（2）在多方串通的情况下，通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，并通过存货实物流转、真实的交易单证票据和资金流转配合，虚构收入。（3）被审计单位根据其所处行业特点虚构销售交易。例如，从事网络游戏运营业务的被审计单位，以游戏玩家的名义，利用体外资金购买虚拟物品或服务，并予以消费，以虚增收入。从是否涉及安排货款回笼的角度看，被审计单位可能通过两种方式掩盖虚构的收入。1、虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备或核销等方式加以消化。2、方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。在这种情况下，虚构收入可能对许多财务报表项目均会产生影响，包括但不限于货币资金、应收账款/合同资产、预付款项、存货、长期股权投资、其他权益工具投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用等。被审计单位采用上述第2种方法虚构收入时，相应确认应收账款/合同资产，同时通过虚假存货采购套取其自有资金用于货款回笼，形成资金闭环。但通过虚假存货采购套取的资金金额可能小于虚构收入金额，或者对真实商品进行虚假销售而无需虚构存货，导致虚构收入无法通过上述方法套取的资金实现货款全部回笼，此时，被审计单位还可能采用如下手段：（1）通过虚假预付款项（预付商品采购款、预付工程设备款等）套取资金用于虚构收入的货款回笼。（2）虚增长期资产采购金额。被审计单位通过虚增对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等购买金额套取资金，用于虚增收入的货款回笼。形成的虚增长期资产账面价值，通过折旧、摊销或计提资产减值准备等方式在日后予以消化。（3）通过被投资单位套取投资资金。被审计单位将资金投入被投资单位，再从被投资单位套取资金用于虚构收入的货款回笼，形成的虚增投资账面价值通过日后计提减值准备予以消化。（4）通过对负债不入账或虚减负债套取资金。例如，被审计单位开具商业汇票给子公司，子公司将票据贴现后用于货款回笼。（5）伪造回款单据进行虚假货款回笼。采用这种方法通常会形成虚假货币资金。（6）对应收账款/合同资产不当计提减值准备。（7）被审计单位实际控制人或其他关联方将资金提供给被审计单位客户或第三方，客户或第三方以该笔资金向被审计单位支付货款。资金可能来源于被审计单位实际控制人或其他关联方的自有资金，也可能来源于对被审计单位的资金占用或通过被审计单位担保取得的银行借款。例如，被审计单位及其控股股东与银行签订现金管理账户协议，将被审计单位的银行账户作为子账户向控股股东集团账户自动归集（参见《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》），实现控股股东对被审计单位的资金占用，控股股东将该资金用于对被审计单位的货款回笼。又如，被审计单位以定期存款质押的方式为关联方提供担保，关联方取得借款后用于货款回笼。2、进行显失公允的交易，包括：（1）通过与未披露的关联方或真实非关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。与真实非关联方客户进行显失公允的交易，通常会由实际控制人或其他关联方以其他方式弥补客户损失。（2）通过出售关联方的股权，使之从形式上不再构成关联方，但仍与之进行显失公允的交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。（3）与同一客户或同受一方控制的多个客户在各期发生多次交易，通过调节各次交易的商品销售价格，调节各期销售收入金额。3、在客户取得相关商品控制权前确认销售收入。例如，在委托代销安排下，在被审计单位向受托方转移商品时确认收入，而受托方并未获得对该商品的控制权。又如，在客户取得相关商品控制权前，通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，提前确认销售收入。4、通过隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。5、通过隐瞒不符合收入确认条件的售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。6、在被审计单位属于代理人的情况下，被审计单位按主要责任人确认收入。例如，被审计单位为代理商，在仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按照相关购销交易的总额而非净额（佣金和代理费等）确认收入。又如，被审计单位将虽然签订购销合同但实质为代理的受托加工业务作为正常购销业务处理，按照相关购销交易的总额而非净额（加工费）确认收入。7、对于属于在某一时段内履约的销售交易，通过高估履约进度的方法实现当期多确认收入。8、当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。9、选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。10、通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到多计或提前确认收入的目的。11、对于存在多项履约义务的销售交易，未对各项履约义务单独进行核算，而整体作为单项履约义务一次性确认收入。12、对于应整体作为单项履约义务的销售交易，通过将其拆分为多项履约义务，达到提前确认收入的目的。（二）为了达到报告期内降低锐负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入1、被审计单位在满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户。2、被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入。3、对于应采用总额法确认收入的销售交易，被审计单位采用净额法确认收入。4、对于属于在某一时段内履约的销售，被审计单位未按履约进度确认收入，采用时点法确认收入。5、对于属于在某一时点履约的销售交易，被审计单位未在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入，推迟收入确认时点。6、通过调整与单独售价或可变对价等相关的会计估计，达到少计或推迟确认收入的目的。二、表明被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险的迹象，举例如下：（一）销售客户方面出现异常情况，包括：1、销售情况与客户所处行业状况不符。例如，客户所处行业景气度下降，但销售却出现增长；又如，销售接近或超过客户所处行业的需求。2、与同一客户同时发生销售和采购交易，或者与同受一方控制的客户和供应商同时发生交易。3、交易标的对交易对方而言不具有合理用途。4、主要客户自身规模与其交易规模不匹配。5、与新成立或之前缺乏从事相关业务经历的客户发生大量或大额的交易，或者与原有客户交易金额出现不合理的大额增长。6、与关联方或疑似关联方客户发生大量或大额交易。7、与个人、个体工商户发生异常大量的交易。8、对应收款项账龄长、回款率低下或缺乏还款能力的客户，仍放宽信用政策。9、被审计单位的客户是否付款取决于下列情况：（1）能否从第三方取得融资；（2）能否转售给第三方（如经销商）；（3）被审计单位能否满足特定的重要条件。10、直接或通过关联方为客户提供融资担保。（二）销售交易方面出现异常情况，包括：1、在临近期末时发生大量或大额的交易。2、实际销售情况与定单不符，或者根据已取消的定单发货或重复发货。3、未经客户同意，在销售合同约定的发货期之前发送商品或将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。4、被审计单位的销售记录表明，已将商品发往外部仓库或货运代理人，却未指明任何客户。5、销售价格异常。例如，明显高于或低于被审计单位和其他客户之间的交易价格。6、已经销售的商品在期后有大量退回。7、交易之后长期不进行结算。（三）销售合同、单据方面出现异常情况，包括：1、销售合同未签字盖章，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。2、销售合同中重要条款（例如，交货地点、付款条件）缺失或含糊。3、销售合同中部分条款或条件不同于被审计单位的标准销售合同或过于复杂。4、销售合同或发运单上的日期被更改。5、在实际发货之前开具销售发票，或实际未发货而开具销售发票。6、记录的销售交易未经恰当授权或缺乏出库单、货运单、销售发票等证据支持。（四）销售回款方面出现异常情况，包括：1、应收款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况。2、应收款项收回时，银行回单中的摘要与销售业务无关。3、对不同客户的应收款项从同一付款单位收回。4、经常采用多方债权债务抵销的方式抵销应收款项。（五）被审计单位通常会使用货币资金配合收入舞弊，注册会计师需要关注资金方面出现异常情况，包括：1、通过虚构交易套取资金。2、发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。3、货币资金充足的情况下仍大额举债。4、被审计单位申请公开发行股票并上市，连续几个年度进行大额分红。5、工程实际付款进度快于合同约定付款进度。6、与关联方或疑似关联方客户发生大额资金往来。（六）其他方面出现异常情况，包括：1、采用异常于行业惯例的收入确认方法。2、与销售和收款相关的业务流程、内部控制发生异常变化或者销售交易未按照内部控制制度的规定执行。3、非财务人员过度参与与收入相关的会计政策的选择、运用以及重要会计估计的作出。4、通过实施分析程序发现异常或偏离预期的趋势或关系。5、被审计单位的账簿记录与询证函回函提供的信息之间存在重大或异常差异。6、在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度。7、被审计单位管理层不允许注册会计师接触可能提供审计证据的特定员工、客户、供应商或其他人员。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-1页次：项目：营业收入、营业成本明细表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20项目本期数上期数调整前变动比例调整后变动比例备注调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后一、主营业务收入0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%二、其他业务收入0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%营业收入合计0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%一、主营业务成本0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%二、其他业务成本0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%0.00.00.00%0.00%营业成本合计0.00.00.00.00.00.00.00%0.00%审计说明：&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-2页次：项目：收入确认原则检查表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20一、公司销售商品的收入的确认原则：与客户之间的合同同时满足下列条件时，在客户取得相关商品控制权时确认收入：1、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2、合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；3、合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；4、合同具有商业实质，即履行该合同将改变本集团未来现金流量的风险、时间分布或金额；5、因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。依据上述原则，公司的具体收入确认的原则：1、2、二、销售业务及收入确认流程：（文字或图表）三、收入循环的控制测试：详见“3500销售与收款流程”。四、审计结论：收入确认原则符合企业会计准则的要求。提示：会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：对于IPO项目，审计人员应当分析被审计单位申报期内在不同销售模式下收入确认方式：　　如果被审计单位采用经销商或加盟商模式，注册会计师应当关注被审计单位频繁发生经销商或加盟商加入及退出的情况，以及被审计单位申报期内经销商或加盟商收入的最终销售实现情况。同时，应考虑被审计单位收入确认会计政策是否符合《企业会计准则》及其应用指南的有关规定，包括对不稳定经销商或加盟商的收入确认是否适当、退换货损失的处理是否适当等。　　如果被审计单位采用直销模式，注册会计师应当检查销售协议中收入确认条件、退换货条件、款项支付条件等是否能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移。　　如果被审计单位存在其他特殊交易模式或创新交易模式，注册会计师应当合理分析盈利模式和交易方式创新对经济实质和收入确认的影响。只有在充分、适当的审计证据能够证明与商品所有权相关的主要风险和报酬已经发生转移时，被审计单位才能确认销售收入。在此过程中，注册会计师应注重从外部独立来源获取审计证据。　　如果被审计单位采用完工百分比法确认销售收入，注册会计师应当审计被审计单位确认完工百分比的方式是否合理，从被审计单位内部不同部门获取资料中相关信息是否一致，以及完工百分比是否能够取得客户确认、监理报告、供应商结算单据等外部证据佐证，必要时可以聘请外部专家协助。对于其他项目，审计人员可以参考执行。IPO审计要求：审计被审计单位的收入确认方式和依据，关注其合理性和合法性；特别关注完工百分比法的依据的充分性，成本和完工比例核算的准确性和客观性；与同行业进行对比分析。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-3页次：项目：主营业务产品销售分析表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20收入类别/产品名称本年数上年数增减比例销售数量主营业务收入平均售价主营业务成本平均成本毛利率销售数量主营业务收入平均售价主营业务成本平均成本毛利率销售数量主营业务收入平均售价主营业务成本平均成本毛利率0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00.00%0.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%合计0.00.00.00.00.00.00%0.00.00.00.00.00.00%0.00.00%0.00.00%0.00.00%审计说明：编制说明：本底稿可用于分析本期重要产品/收入类别的售价、单位成本、毛利率，并与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-4页次：项目：主营业务月度毛利率分析表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20月份本年数上年数变动幅度主营业务收入主营业务成本毛利毛利率主营业务收入主营业务成本毛利毛利率10.00.020.00.030.00.040.00.050.00.060.00.070.00.080.00.090.00.0100.00.0110.00.0120.00.0合计0.00.00.00.00.00.0审计说明：编制说明：本底稿可用于比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-5页次：项目：主要产品毛利与同行业比较分析表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20产品/服务名称被审计单位本期毛利率同行业A企业本期毛利率同行业B企业本期毛利率同行业C企业本毛利率行业本期平均毛利率与平均毛利率差异差异分析0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%编制说明：本底稿可用于将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。会计监管风险提示第4号（证监办发[2012]89号）特别要求：1、对于IPO项目，如果发行人毛利率与同行业公司相比明显偏高且与行业发展状况不符、存货余额较大、存货周转率较低，审计人员应核查发行人是否存在通过少转成本虚增毛利润的行为。例如，发行人为满足高新技术企业认定条件，将应计入生产成本项目的支出在管理费用的研发费用中核算和列报。2、对于IPO项目，如果发行人报告期毛利率变动较大或者与同行业上市公司平均毛利率差异较大，审计人员应当采用定性分析与定量分析相结合的方法，从发行人行业及市场变化趋势，产品销售价格和产品成本要素等方面对发行人毛利率变动的合理性进行核查。对于其他项目，审计人员可以参考执行。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-6页次：项目：收入与发票的核对表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20月份本期账面已计收入本期开具的发票差异差异原因主营业务收入其他业务收入营业收入合计防伪税控开具的增值税发票份数开具的增值税发票金额开具的普通发票份数开具的普通发票金额本期申报的开票金额合计10.00.00.020.00.00.030.00.00.040.00.00.050.00.00.060.00.00.070.00.00.080.00.00.090.00.00.0100.00.00.0110.00.00.0120.00.00.0合计0.00.00.00.00.00.00.00.00.0编制说明：本底稿可用于根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-7页次：项目：生产规模调查表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20产品规格本年生产数量上年累计剩余生产数量本年可供销售数量本年销售数量本年可生产总量比较结论123＝1＋2456询问时间：填表人：审计人员：编制说明：1、本年生产数量是指从生产成本转入产成品的数量，不包括外购商品；2、本年销售数量是指从产成品或生产成本（特殊情况）转入销售成本的数量；3、本年可生产总量应与生产部门填写的年可生产总量数相符；4、“比较结论”：当满足第1栏小于等于第5栏以及第3栏大于等于第4栏的二个条件时，填写“情况正常”或“可信”。如遇任何一种不合理情况，审计人员应补充审计程序，以发现问题所在。5、上述第4、6栏应由审计人员根据审计结果填写。6、如中期审计，非全年度的产量必须具体说明时间长度。7、此表应请被审计单位财务部门确认并加盖公章。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-8页次：项目：营业收入截止性测试表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20一、测试目的确定营业收入的截止性是否正确，是否存在大额跨期收入情况。二、测试步骤抽取截止日前后张凭证追查至发货单。三、测试结果根据抽取的样本，查看纸质凭证，未发现跨期现象。四、测试结论经检查，无异常。从发货单到明细账编号发货单发票内容明细账是否跨期√(×)日期号码发票号日期客户名称货物名称销售额税额日期凭证号主营业务收入应交税金截止日前截止日期：2020年12月31日截止日后从明细账到发货单编号明细账发票内容发货单是否跨期√(×)日期凭证号主营业务收入应交税金发票号日期客户名称货物名称销售额税额日期号码截止日前截止日期：2020年12月31日截止日后&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-9页次：项目：营业收入完整性测试编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20一、测试目的检查营业收入的完整性，确定是否应当计入本期的所有发生的业务均已计入本期营业收入明细账。二、测试步骤三、测试结果四、测试结论五、测试表序号抽查销售业务的原始凭证追查至记账凭证发生时间内容发票号运货单号金额入账日期凭证号借方科目贷方科目金额123456789101112131415&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-10页次：项目：关联交易统计表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20科目名称客户名称本期发生数营业收入营业成本&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-11页次：项目：关联交易检查表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20主要客户名称产品名称本年数上年数变动幅度是否详查索引号数量平均销售单价主营业务收入主营业务成本本年末欠款余额毛利率占本年销售收入的比重数量平均销售单价主营业务收入主营业务成本上年末欠款余额毛利率占本年销售收入的比重数量主营业务收入主营业务成本毛利率0.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.0合计0.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.0审计说明：编制说明：1、本底稿可用于调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。2、IPO项目要求：（1）取得报告期内与被审计单位存在重大、异常交易的交易对手背景信息，并与已经取得的关联方信息相互核对和印证，以确定是否存在未披露的关联方和关联交易（2）结合公司对关联方交易的价格公允性说明，获取外部价格进行比较，底稿中应留存获取外部价格的证据。非IPO项目参照执行。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-12页次：项目：特殊销售行为检查表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20行为方式是否存在是否执行进一步程序索引号备注附有销售退回条件的商品销售是商品需要安装和检验的销售否分期收款销售委托代销售后回购以旧换新出口销售售后租回其他审计说明：编制说明：如回答“是”，需另附底稿说明执行的进一步审计程序。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-13页次：项目：其他业务毛利率分析表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20月份合计出租固定资产出租无形资产销售材料出租包装物和商品……收入成本毛利率收入成本毛利率收入成本毛利率收入成本毛利率收入成本毛利率收入成本毛利率10.00.020.00.030.00.040.00.050.00.060.00.070.00.080.00.090.00.0100.00.0110.00.0120.00.0合计0.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.0上年数0.00.0变动额0.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.00.0变动比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%审计说明：编制说明：业务内容应根据被审计单位实际情况进行增减或修改。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：6100-14页次：项目：主要产品各月销售比较编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表期间：2020年度复核人：0.00日期：2021-3-20序号产品名称规格/型号销售月份销售数量平均销售价格销售金额1123456789