本是全书的纲领主要述会计的概念和特征

本是全书的纲领主要述会计的概念和特征PAGEPAGE1————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：　　第一章总论　　本章是全书的纲领。主要讲述会计的概念和特征，基本职能以及会计的内容，会计核算的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 及会计核算的基本前提和会计信息质量要求。通过本章的学习，要求掌握会计的概念、特点，了解会计内容和会计核算的方法以及新会计准则。　　第一节会计的涵义　　一、会计的产生和发展　　会计是由于管理生产过程的需要而产生的。　　整个会计的历史可以分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。　　㈠古代会计阶段（从旧石器时代的中晚期到封建社会末期）　　会计运用的技术方法主要有：原始计量记录法、单式簿记和初创时期的复式记账法。　　㈡近代会计阶段（１４９４年到２０世纪四十年代）　　两个主要的里程碑①１４９４年意大利数学家、会计学家卢卡·巴其阿勒的著作《算术几何比及比例概要》一书出版。②英国爱丁堡会计师公会的成立（１８５４年）　　㈢现代会计阶段　　两个质的飞跃①现代电子技术与会计相结合，会计逐步由手写簿记系统发展为电子数据处理系统。②传统会计分为两个分支：财务会计和管理会计。　　我国会计的发展：　　产生于西周："会计"一词的出现　　发展于唐宋：宋朝的"四柱清册"（旧管＋新收－开除＝实在）　　完善于明清：明末清初的"龙门账"，清朝时和"天地合账"　　1945－1957年：会计核算体系开始建立，并逐步走向完善　　1958－1961年："无账会计""以表代账"过分强调简化会计核算　　1962－1965年：会计工作恢复正常　　1978年：国务院重新颁发《会计人员职权条例》　　1980年：成立中国会计学会　　1985年：颁布《中华人民共和国会计法》　　1992年：颁布《企业会计准则》并于1993年7月1日起实施　　1993年和1999年修定《中华人民共和国会计法》　　2000年12月颁布《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》　　2001年11月颁布《金融企业会计制度》　　2006年2月颁布新修订的《企业会计准则》10月颁布《企业会计准则-应用指南》，新会计准则从2007年1月1日起施行。　　二、会计的概念　　（1）会计管理工具论　　（2）会计信息系统论　　（3）会计管理活动论　　会计是以货币计量为主要计量单位，通过采用一系列专门方法，对经济活动进行核算和监督，目的在于向内外部信息使用者提供反映财务状况、经营成果和现金流量等相关信息的一种管理活动。　　理解：①会计是一种管理活动　　会计是人们管理生产过程的一种实践活动，是一项管理工作；会计既为管理提供经济信息，又直接履行管理职能。②其基本特征是以货币计量为主要计量单位③主要内容是处理财务信息④其目的是提高经济效益⑤会计具有一系列专门方法⑥基本职能是核算和监督　　三、会计的特点　　1、以货币为主要计量单位　　2、有一套完整的方法体系　　3、具有连续性、系统性、全面性、综合性　　四、会计的职能：　　　基本职能是核算和监督　　第三节会计的内容　　会计的内容是会计核算与监督的内容，也即会计的对象。　　一、会计的一般内容：商品经济中的价值运动。　　二、会计的具体内容：　　不同的会计主体，其经营活动范围和类型会有所不同，就工业企业来说，包括筹资活动、投资活动和经营活动，经营活动的资金运动包括资金投入、资金运用、资金退出三个阶段，资金运用又包括供应活动、生产活动和销售活动三个过程。　　1、资产　　概念：过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。　　特点：　　分类：　　按流动性分：①流动资产：包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等②长期投资：指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其他投资等③固定资产：包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等④无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等⑤其它资产：如长期待摊费用等　　2、负债　　概念：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。　　特点：　　分类：　　按偿还期长短分：①流动负债：包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、应付利润、其他应付款、等②长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等　　3、所有者权益：　　概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。　　与负债的区别：　　内容：　　投入资本：　　资本公积：包括捐赠公积、资本或股本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额等　　盈余公积：按规定从企业税后利润中提取　　未分配利润：　　4、收入收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。　　收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。　　按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）　　五、费用　　费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。　　直接材料费直接人工费其他直接费制造费用等　　期间费用：包括销售费用管理费用财务费用　　六、利润　　利润是企业在一定会计期间内实现的全部收入和利得减去全部费用和损失后的差额。　　利润总额营业利润净利润　　　第三节会计核算的基本前提和会计信息质量要求　　会计法规体系：《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》　　我国会计准则的制定：　　1992年11月颁布《企业会计准则》，并于1993年7月1日起实施。以后陆陆续续颁布一些具体会计准则。　　2000年12月颁布《企业会计制度》　　2001年11月颁布《金融企业会计制度》　　2006年2月颁布新修订的《企业会计准则》10月颁布《企业会计准则-应用指南》，新会计准则从2007年1月1日起施行。　　会计准则的内容：　　（一）会计核算的基本前提　　也称会计假设。是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。指会计实践中对某些未被确切认识的事物或进行会计工作的先决条件，根据客观的正常的情况或趋势，所作的合乎事理的判断。　　1、会计主体：它为会计核算限定了空间范围　　2、持续经营：为会计核算界定了时间范围，为财产计价和收益的确认等会计处理方法提供了前提条件　　3、会计期间：我国采用的是日历年度，称为会计年度　　4、货币计量包含币值不变　　5、权责发生制　　（二）会计信息的质量要求和会计计量：　　1、可靠性原则　　2、相关性原则　　3、明晰性原则　　4、可比性原则　　5、实质性原则　　6、重要性原则　　7、谨慎性原则（稳健性）　　8、及时性原则　　（三）会计计量属性　　1、历史成本　　2、重置成本（现行成本）　　3、可变现净值（预期脱手价值）　　4、现值（资本化价值）　　5、公允价值　　　　　　第四节会计方法　　一、会计方法　　会计方法是会计反映和控制经济过程所运用的业务技术方法。主要包括会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计预测和决策方法。　　（一）会计核算方法：⑴设置会计科目和账户⑵复式记账⑶填制和审核会计凭证⑷登记账簿⑸成本核算⑹资产清查⑺编制会计报表　　会计核算方法是相互联系、密切配合的，它们构成了一个完整的科学的会计核算方法体系。在会计核算中必须正确运用这些方法：这就是在经济业务发生或完成后，首先必须取得或填制原始凭证，并根据审核无误的原始凭证，按照规定的会计科目，采用复式记账方法，填制记账凭证，审核无误后据此登记账簿，同时对于需要确定成本构成的业务以及生产经营过程中发生的各项费用，要进行成本计算，对凭证账簿记录要通过财产清查加以核实，最后根据核实的账簿资料编制会计报表。　　（二）、会计分析方法：　　《财务管理学》、《管理会计学》等课程中讲述。　　（三）、会计检查方法：　　《审计学》课程中讲述　　（四）、会计预测和决算方法　　《管理会计学》课程中讲述会计学和会计科体系　　一、什么是会计学：　　会计学是经济管理科学的一个分支，这是人们对经济过程进行反映和控制的科学总结，会计学研究的主要内容是会计的对象、职能、历史、会计方法和会计反映与控制经济过程的规律性。　　二、会计学科体系：　　包括基础会计学、成本会计学、管理会计学、财务管理学、审计学、会计制度 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、会计理论、会计史、国际会计学、会计电算化等多门课程。　　第二章会计科目与账户　　本章讲述了复式记帐的理论依据，介绍了会计科目和帐户的设置与运用，通过本章学习，应理解会计要素之间的关系；了解会计科目及其分类；同时掌握帐户的结构。　　第一节会计要素　　一、1、资产　　概念：过去的交易、事项形成并且由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。　　特点：　　分类：　　按流动性分：①流动资产：包括货币资金、应收及预付款项、存货、短期投资等②长期投资：指不准备在一年内变现的投资、包括股票资金、债券其他投资等③固定资产：包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等④无形资产：包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等⑤其它资产：如长期待摊费用等　　2、负债　　概念：过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。　　特点：　　分类：　　按偿还期长短分：①流动负债：包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付税款、应付利润、其他应付款、等②长期负债：包括长期借款、应付债券、长期应付款等　　3、所有者权益：　　概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。　　与负债的区别：　　内容：　　投入资本：　　资本公积：包括捐赠公积、资本或股本溢价、法定财产重估增值、资本汇率折算差额等　　盈余公积：按规定从企业税后利润中提取　　未分配利润：　　4、收入收入（狭义）指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。　　收入按性质不同分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。　　按所处地位不同分为主营业务收入和其他业务收入（包括材料销售收入、无形资产转让收入、固定资产出租收入、包装物出租收入）　　五、费用　　费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。　　直接材料费直接人工费其他直接费制造费用等　　期间费用：包括销售费用管理费用财务费用　　六、利润　　利润是企业在一定会计期间内实现的全部收入和利得减去全部费用和损失后的差额。　　利润总额营业利润净利润利润总额=营业利润+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用　　净利润=利润总额-所得税第二节会计恒等式　　一、会计恒等式　　会计恒等式就是用数学公式表示的会计要素之间的内在的数量关系。　　资产＝权益　　＝债权人权益＋所有者权益　　=负债+所有者权益（1）资产＝负债＋所有者权益+（收入－费用）（2）　　其平衡原理：　　会计恒等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。　　二、经济业务的发生对会计恒等式的影响　　经济业务的四种类型：①　　资产增加←───→负债及所有者权益增加③↑↑④↓②↓　　资产减少←───→负债及所有者权益减少　　例1：从银行借入短期借款5000元存入银行存款户。　　例2：以银行存款偿还前欠贷款8000元。　　例3：用银行存款购入原材料1000元。　　例4：从银行借入短期借款3000元偿还应付账款。　　结论：经济业务的发生会引起资产、负债、所有者权益发生增减变化，但不管怎样变化都不会破坏会计恒等式的平衡关系。　　第三节会计科目　　一、会计科目的概念和意义：　　会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的目。　　二、会计科目的设置原则：　　三、会计科目的分类：　　（一）按其反映的经济内容分类　　工业企业会计科目分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。　　商品流通企业、饮食服务业等会计科目分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类。　　（二）按其所提供的会计核算资料的详细情况分类：＜按隶属关系分类＞　　一级科目：又称总分类科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。　　二级科目：又称子目，是介于一级科目和明细科目之间的科目。　　明细科目：又称细目或明细分类科目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。　　四、会计科目的名称和编号：　　一级科目名称、编号和核算内容由统一会计制度规定。　　编号：利用数字、圆点等工具，按照一定的方式进行排列，组成一定形式的编码，作为会计科目的代号。　　第四节账户　　一、账户的意义：　　账户是根据会计科目开设的，用来分类连续、系统地记录经济业务的一种手段。　　账户与会计科目的联系和区别：　　每一个会计科目都反映一定的经济内容，按照会计科目开设的账户不仅反映这一定的经济内容，而且可以连续地具体地记录经济业务，会计科目不具有格式和结构,，账户必须具有一定的格式和结构，会计科目是设置账户、填制记账凭证的依据，账户记录则是编制会计报表的依据。　　二、账户的结构：　　指用来记录经济业务的账户的具体格式　　账户的基本结构：　　左方账户名称（会计科目）右方　　哪一方记增加，哪一方记减少，取决于采用的记账方法和账户的经济内容　　本期增加方发生额　　本期减少方发生额　　期初余额　　期末余额＝期初余额＋本期增加方发生额－本期减少方发生额　　实用中账户结构：　　1，账户的名称　　2，记账日期和凭证字号　　3，摘要　　4，发生额及余额。　　　　第三章复式记账法　　本章主要讲叙了什么是借贷记帐法，借贷记帐法的记帐规则、帐户结构，会计分录的编制，通过本章的学习要求掌握借贷记帐法的基本原理，学会运用借贷记帐法编制会计分录及进行试算平衡。　　第一节复式记账的意义和种类　　一、复式记账的意义　　（一）记账方法的概念和种类　　按记录方式的不同分为单式记账法和复式记账法　　（二）复式记账的意义　　是单式记账法的对称，它是对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，以相等的余额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法，又可以分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法。　　二、复式记账法原理　　复式记账法的基本理论依据是会计恒等式，即资产总额和负债及所有者权益总额的平衡关系。　　三、复式记账法的基本内容　　1、帐户设置与结构　　2、记帐符号　　3、记帐规则　　4、平衡公式　　四、会计分录和帐户的对应关系　　第二节借贷记账法　　一、借贷记账法的概念：　　借贷法是以借、贷二字作为记账符号的一种复式记账法。起源于十二、三世纪的意大利，借贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度　　解释的，表示债权、债务关系，随着商品的发展，经济活动内容的拓宽，借贷两字逐渐失去了原来的含义，成为纯粹的记账符号。　　二、借贷记账法的基本内容　　（一）帐户及其结构：　　基本结构：　　借账户名称（会计科目）贷　　哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的经济性质。　　1、资产类账户的结构：　　2、负债及所有者权益类的账户结构：　　3、成本费用类的结构：　　4、损益类账户的结构：①支出类：②收入类：　　由上述各类账户的具体结构可以得出以下两点结论：　　1、"借"、"贷"两字作为借贷记账法的记账符号，它所表示的含义在不同经济性质的账户中有所不同，各账户的结构可归纳如下：　　借方贷方①资产增加①资产减少②负债减少②负债增加③所有者权益减少③所有者权益增加④成本费用增加④成本费用支出减少或转出⑤收入转出⑤收入增加　　2、各类账户的期末余额一般应与记录增加额的方向相同　　成本类账户若有余额则一般在借方　　损益类账户一般无期末余额　　在借贷记账法下可以设置和运用双重性质的账户　　（二）借贷记账法的记账规则：　　指运用借贷记账法在账户上记录经济业务所引起的会计要素增减变化的规律。　　例1、投资者投入新机器设备一台，价值500000元。　　实收资本固定资产①500000①500000　　例2、用银行存款10000元，偿还短期借款。　　银行存款短期借款②10000②10000　　例3、从银行提取现金3000元备用　　银行存款现金③3000③3000　　例4、将应付账款10000元，转作供应单位对本企业的投资　　实收资本应付帐款④10000④10000　　例5、用银行存款支付水电费5000元，其中生产车间耗用3000元，行政管理部门耗用2000元　　银行存款制造费用⑤5000⑤3000　　管理费用⑤2000　　例6、职工李四出差回来报销差旅费250元，扣除原预借差旅费200元，补付现金50元。　　其他应收款管理费用⑥200⑥250　　现金⑥50　　综上可以看出，经济业务的发生，在记入一个账户或几个的借方的同时，要在另外一个或几个账户的贷方进行登记，或在记入一个或几个账户的贷方的同时，要在另外一个或几个账户的借方进行登记，而且登记在借方的金额和登记在贷方的金额相等。　　借贷记账法的记账规则可以概括为：　　"有借必有贷，借贷必相等"　　借贷记账法的记账规则是由会计恒等式，复式记账原理和借贷记账法的结构所决定的。　　（三）、账户的对应关系和会计分录：　　账户对应关系是指采用复式记账法时，每一项经济业务的发生所涉及的两个或两个以上账户的关系，在借贷记账法下，具体表现为所涉及的两个或两个以上账户应借应贷的关系。　　会计分录是指在经济业务发生后，用来确定账户对应关系和增减金额的记录，在借贷记账法下，则是用来确定应借应贷账户名称和金额的记录。　　上述经济业务应编制如下会计分录：　　1、借：固定资产5000　　贷：实收资本5000　　2、借：短期借款10000　　贷：银行存款10000　　3、借：现金30000　　贷：银行存款30000　　4、借：应付账款10000　　贷：实收资本10000　　5、借：制造费用3000　　管理费用2000　　贷：银行存款5000　　6、借：管理费用250　　贷：其他应收款200　　现金50　　会计分录有简单分录(如：1－4)和复合分录(如：5－6)之分，复合会计分录可以分解成几个简单会计分录。　　会计分录书写格式：　　1、先借后贷2、借贷分行错开　　3、在一借多贷或一贷多借（或多借多贷）的情况下要求借方或贷方账户的文字或数字必须对齐。　　在实际工作中会计分录是依据会计原始凭证通过记账凭证的形式编制的。　　（四）、试算平衡　　试算平衡是根据会计恒等式和记账规则检查账户记录是否正确、完整的一种验证方法，包括发生额试算平衡和余额试算平衡。　　发生额的试算平衡公式：　　所有账户借方发生额合计＝所有账户贷方发生额合计　　理论依据：借贷记账法的记账规则。　　余额试算平衡公式：　　所有总分类账户的借方期末余额合计　　=所有总分类账户的贷方期末余额合计　　其理论依据是：会计恒等式。　　如果试算不平衡，说明帐户记录肯定有错，如果试算平衡，说明帐户记录基本真正确。因为将某笔经济业务重记、漏记，或记反了方向，试算结果仍然平衡。　　第三节总分类和明细分类账　　一、总分类和明细分类账的关系　　总分类账和明细分类账所记录的经济业务的内容相同，只是提供的数据资料的详细程序不同。从提供会计核算资料的角度看，总分类账是对所属明细分类账的综合，对所属明细分类账起着统驭和控制的作用，明细分类账是其总分类账的具体化，对其总分类账起着辅助和补充作用；从数量上看，总分类账借（贷）方本期发生额，应与其所属明细分类账户借（贷）方本期发生额的合计数相等，同时，某个总分类账户的期末金额应与其所属明细分类账户金额的合计数相等。　　二、总分类和明细分类账的平行登记　　所谓平行登记是指经济业务发生后，以相等的金额，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记该总分类帐户所属的各有关明细分类帐户平行登记规则主要有以下三点：　　1．同期登记。对需要提供其详细指标的每一项经济业务，在同一会计期间内，一方面记人有关的总分类帐户，另一方面要记人其所属的有关各明细分类帐户。　　2．同向登记。在将经济业务记人总分类帐户和其所属的明细分类帐户时，记帐的方向必须一致。如果记人总分类帐户的借方，也必须记人明细分类帐户的借方。如果记人总分类帐户的贷方，也必须记人明细分类帐的贷方。　　3．金额相等。对每一项经济业务，记人总分类帐户的金额必须与记人其所属的明细分类帐户金额之和相等。　　根据上述规则，平行登记的结果必然符合上述总分类帐与明细分类帐的数量关系。在会计核算中，通常利用这种相等关系来检查总分类帐和明细分类帐记录的完整性和正确性。　　下面以"应付帐款"帐户为例，说明总分类帐和明细分类帐的平行登记。　　例如：某单位19XX年5月"应付帐款"总帐和明细帐期初余额如下：　　应付帐款总帐为8000元，其所属明细分类帐，新华厂5000元，光明厂3000元。　　本月发生下列结算业务：　　(1)企业向新华厂购买材料2000元，货款尚未支付。　　借：材料采购2000　　贷：应付帐款-新华厂2000　　(2)以银行存款偿还前欠光明厂材料款1500元。会计分录如下：　　借：应付帐款--光明厂l500　　贷：银行存款1500　　(3)企业向新华厂和光明厂购进材料，其中新华厂15000元、光明厂10000元，货款尚未支付。会计分录如下：，　　借：材料采购25000　　贷：应付帐款--新华厂15000　　应付帐款--光明厂10000　　(4)以银行存款20000元偿还新华厂和光明厂的购料款，其中新华厂12000元、光明厂8000元。其会计分录如下：　　借：应付帐款--新华厂12000　　--光明厂8000　　贷：银行存款20000　　根据上列会计分录平行登记应付帐款总帐和其所属明细分类帐户，并分别结算出本期发生额和期末余额。登记结果如下：　　应付帐款　　期初余额：8000②1500①2000④20000③25000　　本期发生额21500本期发生额：27000　　期末余额：13500　　应付帐款--新华厂　　期初余额：5000④12000①2000③15000　　本期发生额12000本期发生额：17000　　期末余额：10000　　应付帐款--光明厂　　期初余额：3000②1500④8000③10000　　本期发生额9500本期发生额：10000　　期末余额：3500　　从上述例题可以看出，平行登记的结果，"应付帐款"总帐的期初余额、期末余额和本期借方、贷方发生额与其所属明细分类帐户的期初余额、期末余额的合计数以及借方、贷方发生额合计数相等；否则，说明总分类帐和明细分类帐的记录有错误。　　第五章工业企业主要经济业务的核算　　本章以工业企业为例，讲述了企业主要经济业务的核算。　　通过本章学习要求掌握工业企业主要经济业务的核算，从资金投入到利润分配这一生产经营过程，学会归集和计算材料采购成本，以及产品的生产成本及制造费用的分配。同时，销售产品利润的结转和分配等的核算也都是在这章所必须要掌握的内容。　　第一节主要经营过程核算和成本计算　　的意义和内容　　一、主要经营过程核算的意义和内容　　（一）意义　　（二）内容　　二、成本计算的意义和内容　　（一）意义　　（二）基本要求　　（三）内容　　第二节资金投入企业的核算　　资金筹集的渠道：①投资者投入②向债权人借入　　一、投入资本的核算　　（一）账户设置：　　"实收资本"、"银行存款"、"固定资产"、"无形资产"等　　（二）应用举例：　　借：银行存款　　固定资产　　无形资产等　　贷：实收资本　　二、借入款项的核算　　（一）账户设置：　　"长期借款"、"短期借款"等　　(二)应用举例：　　例1：9月4日成立湘华实业集团公司,注册资本100万,9月10日收到长江公司厂房机器设备按账面原值80万元作为投资：　　借：固定资产800000　　贷：实收资本--长江公司800000　　例29月12涟城工厂以专利权作价8万元，银行存款12万元向湘华集团公司投资：　　借：无形资产--专利权80000　　银行存款120000　　贷：实收资本--涟城工厂200000　　至此，实收资本已全部收缴足额，共100万元，与注册资金相等，筹集资本金工作已完成。　　例39月22日湘华公司向中国人民建设银行借入四年期存款100万元存入银行。　　借：银行存款1000000　　贷：长期借款--建行1000000　　例49月28日向工商银行借入一年期存款20万元　　借：银行存款200000　　贷：短期借款--工商行200000　　第三节供应过程的核算　　一、供应过程的核算　　供应过程是企业的生产准备过程。在该过程中，一方面购买原材料，另一方面要及时做好材料物资验收入库工作。　　材料的采购成本包括材料买价、采购费用（运杂费，入库前挑选整理费及其它）。　　（一）账户设置　　"材料采购"、"原材料"、"应付账款"、"预付账款"等。①"材料采购"账户是用以核算企业所有外购材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的账户。②"原材料"账户用以核算库存各种原材料的增减变为及结存情况的账户。③"应付账款"账户是用以核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的结算款项。④"预付账款"账户是用以核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。⑤应交税金--应交增值税　　（二）应用实例　　举例如下：　　例5：10月4日向仁和工厂购买甲种材料2000公斤，每公斤买价16.8元，发票金额33600元，增值税5712元，货款及增值税已用银行存款支付，材料尚未验收入库。　　借：物资采购--甲33600　　借：应交税金--应交增值税（进项税额）5712　　贷：银行存款39312　　关于增值税：　　增值税是指以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳税额计算公式如下：　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额　　"当期销项税额"指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务按照销项税额和规定税率计算并向买方收取的增值税额，公式为：　　销项税额=销售额×税率（17%）　　"当期进项税额"指纳税期限内购进货物和接受应税劳务，所支付或负担的。允许从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物支付的增值税，记入"应交税金--应交增值税"的借方，销售货物收取的增值税记入"应交税金--应交增值税"的贷方。　　小规模的税人的增值税核算略。　　例6：10月5日向友谊工厂购入乙种材料1000公斤，每公斤28元，共计买价28000元，增值税额4760元，运费300元，货款暂欠。　　借：物资采购----乙28300　　借：应交税金--应交增值税（进）4760　　贷：应付账款--友谊工厂33060　　例7：10月5日企业根据合同规定，以银行存款预付立新工厂购买丙种材料货款10000元。　　借：预付账款--立新工厂10000　　贷：银行存款10000　　例8：10月8日以现金支付向仁和工厂购入甲种材料的运输、装卸费用400元。　　借：材料采购--甲400　　贷：现金400　　例9：10月8日以银行存款偿还前欠友谊工厂货款。　　借：应付账款--友谊工厂33060　　贷：银行存款33060　　例10：10月10日，前购甲、乙两种材料均已到货验收入库。　　借：原材料62300　　--甲材料34000　　--乙材料28300　　贷：材料采购62300　　--甲材料34000　　--乙材料28300　　例11：10月18日向仁和工厂购入甲种材料1000公斤，每公斤买价16.80元，共计16800元，增值税2856元，乙种材料1200公斤，单价27.55元，共计33060元，增值税5620.2元，又该厂代垫运杂费440元（其中甲200元，乙240元）款项共计58776.2元，除用银行存款支付40000元外其余暂欠。　　借：材料采购--甲17000　　--乙33300　　借：应交税金--应交增值税（进）8476.2　　贷：银行存款40000　　贷：应付账款--仁和工厂33300　　例12：10月22日向仁和工厂购入的甲、乙两种材料已入库。　　借：原材料--甲17000　　--乙33300　　贷：材料采购--甲17000　　--乙33300　　例13：10月28日原预付立新工厂的购货款，立新工厂已按合同发来丙种材料4000公斤，每公斤3元，共计货款12000元，增值税2040元，又代垫运杂费200元，上述款项，除用预付款抵减外，其余用存款付清，材料已验收入库。　　借：材料采购--丙12200　　借：应交税金--应交增值税（进）2040　　贷：银行存款4240　　贷：预付账款--立新工厂10000　　借：原材料--丙12200　　贷：材料采购--丙12200　　供应过程核算图示略。　　二、材料采购成本的计算　　成本计算是将企业在经营过程中的所发生的各种费用支出，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，计算出各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法，是会计核算的一种专门方法。　　凡能分清属于哪一种材料负担的费用，可以直接计入该种材料的采购成本，不能分清的有关采购费用，可以采用适当的分配 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进行分配后计入有关材料的采购成本。　　分配标准一般有采购材料的买价、重量、体积等。　　方法：　　先计算分配率：　　采购费用总额　　材料采购费用分配率=　　分配标准总数　　再计算各种材料应负担的采购费用：　　某种材料应负担的采购费用=该种材料的分配标准×材料采购费用分配率　　例11　　采购费用分配率=440∕1000+1200=0.2　　甲材料应分摊的采购费用=1000×0.2=200元　　乙材料应分摊的采购费用=1000×0.2=240元　　第四节生产过程的核算　　一、生产过程的核算　　生产过程是工业企业生产经营活动的第二阶段，也是工业企业生产经营过程中的中心环节。　　生产过程既是产品制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程，生产过程中发生的费用按用途可以分为：①直接费用：与生产产品和提供劳务有直接关系而发生的费用，包括直接人工费用、直接材料费用、其他直接支出。②间接费用：企业在生产经营单位为组织管理生产而发生的各项有关费用。③期间费用：企业在生产经营过程中发生的不计入产品制造成本，而是直接抵减当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。　　（一）账户设置①"生产成本"账户是用以核算企业在进行产品生产过程的发生的各项生产费用的账户。②"制造费用"账户是用以核算企业内部生产经营单位（车间、分厂）为组织和管理生产和提供劳务所发生的各种费用的账户。包括工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、办公费、物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费等。③"管理费用"账户是用以核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括工资及福利费、折旧费、修理费、业务招待费、技术转让费、职工教育费、无形资产摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、劳动保险费、坏账损失等。④"财务费用"账户是用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融手续费等。⑤"预提费用"账户是用以核算已经预先提取且计入当期产品制造成本期间费用，但尚未实际支付的费用，如预提银行借款利息，预提固定资产大修理支出，预提租金等。⑥"待摊费用"是指用以核算企业本期已经支付但应由本期和以后各期成本或费用负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如预付保险费，预付报刊订阅费等。⑦"其他应收款"账户是用以核算企业除应收账款，预付账款以外的其他各种应收、暂付款项、包括各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收回的各种垫付款项、职工出差预借的差旅费等。⑧"应付工资"账户用以核算企业支付给内部职工的工资总额，包括企业发放给职工个人的工资、奖金、津贴等。⑨"累计折旧"账户是用以核算企业固定资产累计损耗价值的账户是"固定资产"的备抵账户。⑩"应付福利费"账户用以核算职工福利费的计提和使用情况。用于支付职工医药卫生费，职工困难补助费，医务福利部门人员工资，集体福利设施。⑾"产成品"账户用以核算企业库存产成品的增减变化及结存情况。　　（二）应用举例　　二、产品生产成本计算　　首先将生产过程中发生的可直接计入产品成本的生产费用进行归集，其次在月末将本月归集在"制造费用"账户的制造费用按一定的标准进行分配。　　制造费用的分配标准有产品的生产工时，生产工人工资总额等　　制造费用总额　　制造费用分配率=　　产品生产工时总数（生产工人工资）　　某种产品应负担的制造费用=该产品生产工时（生产工人工资）总额×制造费用分配率　　产品的各项生产费用经过归集和分配；不仅要记入"生产成本"总分类账户中，还应记入"生产成本"的明细分类账中，最后根据生产成本明细分类账户的资料可以计算出完工产品的生产总成本和单位成本。　　产品成本生产过程核算的内容及举例：　　例1410月8日，仓库发出材料一批用途和金额如下：　　A项目甲种材料　　生产A产品领用1000公斤单价17元计17000元　　生产B产品领用2100公斤单价17元计35700元　　乙种材料　　生产A产品1000公斤单价28元共计28000元　　生产B产品1200公斤单价28元共计33600元　　借：生产成本114300　　--A产品45000　　--B产品69300　　贷：原材料114300　　--甲材料52700　　--乙材料61600　　例1510月10日，车间向仓库领用甲材料22公斤，计374元作为一般耗用，同日厂部向仓库领用乙材料10公斤，单价28元计280元用于一般修理。　　借：制造费用374　　借：管理费用280　　贷：原材料654　　--甲材料374　　--乙材料280　　例1610月10日以现金支付厂部办公用品费80元。　　借：管理费用80　　贷：银行存款80　　例1710月11日采购员王海天因公出差，以现金支付差旅费200元。　　借：其它应收款--王海天200　　贷：银行存款200　　例1810月14日采购员王海天返厂报销差旅费160元，其余交回现金。　　借：管理费用160　　借：现金40　　贷：其它应收款--王海天200　　例1910月15日向银行提取现金24520元，准备发放职工工资。　　借：现金24520　　贷；银行存款24520　　例20同日用现金支付职工工资24520元。　　借：应付工资24520　　贷：现金24520　　例2110月18日用银行存款支付下年度书报预订费240元。　　借：待摊费用--预付书报费240　　贷：银行存款240　　例2210月31日按照银行借款利率预提本月短期借款利息240元。　　借：财务费用240　　贷；预提费用240　　例2310月31日摊销本月应负担的书报杂志费，其中管理部门16元，车间6元。　　借：管理费用16　　借：制造费用6　　贷：待摊费用22　　例2410月31日按规定计提本月固定资产折旧1800元，其中车间1400元，管理部门400元。　　借：制造费用1400　　借：管理费用400　　贷：累计折旧1800　　例2510月31日结转本月应付职工工资24520元，其用途金额如下：　　生产工人工资：A产品工人工资8000　　B产品工人工资1200　　车间管理人员工资：1820　　厂部管理人员工资：2700　　合计24520　　借：生产成本--A产品8000　　--B产品1200　　制造费用1820　　管理费用2700　　贷：应付工资24520　　例26根据国家规定按工资总额的14%计提职工福利费。　　借：生产成本--A产品1120（8000×14%）　　--B产品1680（1680×14%）　　制造费用254.80（1820×14%）　　管理费用378（378×14%）　　贷：应付福利费3432.80　　例2710月31日以银行存款支付本月水电费400.2元，其中车间耗用145.2元，管理部门耗用255元。　　借：制造费用145.2　　管理费用.255　　贷：银行存款400.2　　例2810月31日，将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分摊转入"生产成本"账户　　制造费用分配表　　产品名称分配标准分配率分配金额　　（生产工人工资）　　A产品80001600　　B产品120002400　　合计200000.24000　　借:生产成本--A产品1600　　--B产品2400　　贷：制造费用4000　　例2910月31日，本月共生产B产品1000件，已全部完工并验收入库，结转其成本；B产品200件，本月尚未完工。　　借：产成品--B115640　　贷：生产成本--B115640　　产品成本计算单略。　　核算图示略。　　第五节销售过程和财务成果的核算　　一、销售过程的核算　　销售过程是企业产品价值的实现过程，也是企业生产经营的最后阶段。核算内容有：①获得销售收入；②发生产品销售费用；③根据税法规定计算销售产品交纳的税金；④结转本期已销产品的生产成本。　　（一）账户设置　　"产品销售收入"、"产品销售成本"、"产品销售费用"、"产品销售税金及附加"、"应收账款"、"应交税金"、"预收账款"等　　（二）、应用举例　　例3010月10日，以银行存款支付广告费1190元。　　借：产品销售费用1190　　贷：银行存款1190　　例3110月17日售出B产品1200件，每件售价155元，A产品100件，单价400元。货款共计226000元，增值税38420元，款项已收到存入银行。　　借：银行存款264420　　贷：产品销售收入226000　　贷：应交税金--应交增值税（销）38420　　例3210月20日银行通知，收到达盛公司预付购货款42000元。　　借：银行存款42000　　贷：预付账款42000　　例3310月22日售给黄河工厂A产品30件，货款12000元及增值税尚未收到。　　借：应收账款--黄河工厂14040　　贷：产品销售收入12000　　贷：应交税金--应交增值税（销）2040　　例3410月28日黄河工厂由银行汇来前欠款项。　　借：银行存款14040　　贷：应收账款--黄河工厂1404　　例3510月31日分摊应负担的专利权摊销额1000元。　　借：管理费用1000　　贷：无形资产--专利权1000　　例36结转本月已售出A、B产品的实际成本如下；　　A产品：销售130件×每件生产成本320=41600元　　B产品：销售1200件×每件生产成本116元=139200元　　借：产品销售成本180800　　--A产品41600　　--B产品139200　　贷：产成品180800　　--A产品41600　　--B产品139200　　例37结转本月应交纳的各项税金。　　借：产品销售税金及附加12420　　贷：应交税金12420　　销售过程不存在成本计算问题，但由于入库完工厂产品成本不一致。因此，也象发出材料一样，有一个按什么价格计算问题，在我国发生产品的成本一般采用先进先出法或加权平均法计算。　　销售过程核算图示略。　　二、财务成果的核算　　财务成果是企业在一定时期内因生产经营而取得的最终成果，它是考核和分析企业生产经营工作好坏的一项综合指标。　　利润总额的计算公式：　　利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额（1）　　营业利润=产品销售利润+其它业务利润-管理费用-财务费用　　产品销售利润=产品销售收入-产品销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加　　投资收益是指企业在对外投资中取得的净收益和净损失的差额　　营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的差额　　上述公式（1）计算的结果若为正数为企业实现的利润总额，若为负数，则为发生的亏损总额　　（一）帐户设置①"营业外收入"帐户是用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入的帐户。②"营业外支出"帐户是用以核算企业发生的与企业生产经营的活动没有直接关系的各项支出。③"投资收益"帐户是用以核算企业对外投资取得的收益或发生的损失的帐户。④"本年利润"帐户以核算企业在年度内利润形成情况的帐户⑤"利润分配"帐户是用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。⑥"盈余公积"⑦"应付利润"　　"所得税"帐户　　（二）核算举例　　例3810月31日将损益类帐户结转到本年利润帐户，以计算本月的销售利润，损益类帐户发生额如下：　　借：产品销售收入238000　　贷：本年利润238000　　借：本年利润199919　　贷：产品销售成本180800　　产品销售税金及附加12420　　产品销售费用1190　　管理费用5269　　财务费用240　　例3910月18日以现金支付技工学校经费600元。　　借：营业外支出600　　贷：现金600　　例4010月28日经批准将一笔无法支付的应付款1400元转作营业外收入。　　借：应付帐款1400　　贷：营业外收入1400　　例41月终将本月发生的"营业外收入"和"营业外支出"转入"本年利润"帐户。借：营业外收入1400　　贷：本年利润1400　　借：本年利润600　　贷：营业外支出600　　该企业本月利润总额38881元。　　例42假设没有税前调整项目，按利润总额的33%计算应交所得税　　借：所得税12830　　贷：应交税金--应交所得税12830　　净利润=38881-12830=26051　　第六节资金调整和退出的核算　　一、缴纳税金及支付利润的核算　　（一）缴纳税金：　　借：应交税金　　贷：银行存款　　（二）支付利润：　　借：应付利润　　贷：银行存款　　例：某企业12月31日用银行存款支付应付投资者的红利300000元。　　借：应付利润300000　　贷：银行存款300000　　12月31日企业以银行存款上缴国家税金130000元。　　借：应交税金130000　　贷：银行存款130000　　二、归还借款的核算　　借：长期借款（短期借款）　　贷：银行存款　　三、购置固定资产和无形资产、接受捐赠的核算　　（一）设置的帐户：　　"固定资产"、"银行存款"、"无形资产"、"资本公积"等　　（二）核算实例：　　例：假设某企业接受一台全新设备，价值80000元。　　借：固定资产80000　　贷：资本公积80000　　四、福利费使用　　借：应付福利费　　贷；现金　　第六章账户分类　　第一节账户分类的意义　　一、账户分类的意义　　在企业生产经营的各个过程中，都要设置和运用一些特定的账户，每个账户都有既定的管用范围和专门用途，账户与账户之间有着明显的区别，了解这些区别，明确不同账户之间的界限，对于正确使用每一个账户是十分必要的，但是账户之间又互联系的，同时某些账户使用的方法也有共同的地方，因此，不仅要弄清各个账户之间的区别，即了解每个账户的特性，而且要了解账户之间的内在联系，从账户的特性中概括出共性，以便全面认识会计对象，掌握账户的设置和运用的规律。　　二、账户分类的基本要求　　第二节账户分类　　一、账户按经济内容的分类　　工业企业账户分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类。　　二、按用途结构的分类　　（一）、盘存账户：用来核算各种实物资产和货币资金增减变动及其实有额的账户，包括"固定资产"、"材料"、"产成品"等　　特点：　　结构：　　（二）、资本账户：用来核算各项资本增减变动及其实有数的账户，包括"实收资本"、"资本公积"、"盈余公积"等账户。　　结构：　　（三）、结算账户：用来核算企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。　　1、资产结算账户：又称债权结算账户，如"应收账款"、"应收票据"其他应收款"、"预付账款"等。　　结构：　　2、负债结算账户：又称债务结算账户，如"应付账款"、"应付票据"、"预收款"等。　　结构：　　3、资产负债结算账户　　（四）、跨期摊配账户：用来核算应由各个成本计算期共同负担的费用支出，并将这些费用（支出）在各期进行摊配，借以正确计算各期盈亏的账户，主要包括："待摊费用"、"预提费用"、"无形资产"等账户。　　结构：　　（五）、集合分配账户：有来归集和分配经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户，如"制造费用"。　　结构：　　（六）、成本计算账户：用来核算经营过程中某一阶段或某种工所发生的全部费用，并确定该成本计算对象实际成本的账户，如"生产成本"、"材料采购"。　　结构：　　（七）、收入账户：用来核算企业在一定时期内所取得的各种收入或收益的账户，如"投资收益"、"营业外收入"、"产品销售收入"等。　　结构：　　（八）、费用账户：用来核算企业在一定时期内发生的应当计入当期损益的各项费用、成本和支出（损失）的账户，如："产品销售成本"、"管理费用"、"财务费用"等。　　结构：　　（九）、财务成果计算账户：用来核算企业在一定时期内全部生产经营活动最终经营成果的账户，如："本年利润"。　　结构：　　（十）、计价对比账户：用来对某一经营过程有关的经济业务在借贷方按两种不同的计价标准，以确定其业务成果的账户。如："固资产清理"和按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本进行材料日常核算的企业设置的"材料采购"账户。　　（十一）、调整账户：用来调整有关账户的账面余额，以便反映被调整账户实际余额的账户，按调整方式不同，可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账户三类　　1、抵减账户：（备抵账户）是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户。　　被调整账户余额－备抵账户余额＝被调整账户实际余额　　可见，被调整账户的余额与备抵账户的余额方向必定相反，如："累计折旧"就是"固定资产"账户的备抵账户。　　"坏账准备"就是"应收账款"账户的备抵账户等。　　2、附加账户：用来增加被调整账户。的余额，以确定被调整账户实际余额的账户，附加账户与被调整账户余额方向一致。　　被调整账户余额＋附加账户余额＝被调整账户实际余额　　3、备抵附加账户：兼具备抵和附加两种用途的调整账户，其与被调整账户余额方向相同时，调整方式与附加账户相同，方向相反时，调整账户方式备抵账户相同，如；"材料成本差异"。　　（十二）、待处理账户：用来核算企业在清查财产中查明的各种资产的盘盈、盘亏和毁损，需经有关机构审批和处理的账户，如："待处理财产损益"。　　结构：　　三、帐户按其提供核算指标的详细程度分类　　（一）分类　　分为：1、总分类帐户　　2、二级帐户　　3、明细分类帐户　　会计要素的核算　　会计要素是对会计核算具体内容的基本分类。我国的〈〈企业会计准则〉〉把会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项，这六项会计要素，概括了会计核算的内容。它们各具特点又相互联系，较完整地反映了社会主义再生产过程的资金运动。文章主要介绍了上述六个要素的核算，并介绍了帐户的分类。　　通过本章的学习，要求掌握企业的主要经济业务核算，掌握帐户按经济内容的分类和按用途结构的分类　　一资产的核算　　流动资产的核算　　长期资产的核算　　二负债的核算　　流动负债的核算：　　长期负债的核算　　三所有者权益的核算　　四费用的核算　　五收入的核算　　六利润的核算　　第七章会计凭证　　本章主要阐述了会计凭证的概念、作用和种类，介绍了原始凭证、记帐凭证的种类、基本内容及其填制和审核的要求，并介绍了会计凭证传递和保管有关内容。　　学习本章要求的确填制会计凭证是会计核算的一种专门方法。以能正确编制会计凭证为中心，理解会计凭证的作用，重点掌握记帐凭证的填制方法及其审核的基本要求，掌握原始凭证的填制和审核的要求，了解会计凭证传递和保管等有关内容。　　第一节会计凭证的作用和种类　　一、会计凭证的概念　　会计凭证，简称凭证，是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。　　二、会计凭证的作用　　三、会计凭证的种类　　按填制程序和用途分类　　（一）、原始任证　　又称单据，它是在经济业务发生或完成时取得或填制的，是用来载明经济业务执行和完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。　　按取得来源不同分为：外来原始凭证、自制原始凭证；　　按填制手续和方法不同分为：一次凭证、累计凭征。　　（二）、记账凭证　　它是退据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来记载经济业务的简要内容，并确定会计分录，直接作为记账依据的一种会计凭证。　　按其反映经济业务的内容不同分为：收款凭证、付款凭证、转账凭证。　　按填制方法不同分