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年
第$%
期
中国审计
分析 性 复 核 !!"#$%&’()$ *+!,’+-"#是指通过研究分析存
在于财务数据$非财务数据之间的
关系对经济信息进行评价#所用的
方法通常有趋势分析$比率分析和
合理性测试等% 它贯穿于审计的整
个过程中 #在宏观战略分析 $业务
过程分析 !包括符合性测试 "及剩
余审计程序中都有着不同形式$不
同程度的运用% 本文主要对它在剩
余审计程序即实质性测试中的具
体运用进行探讨%
在阐述分析性复核运用的合
理性之前 #需要引进一个 &经营衡
量 ’ !./0’"+00 1+)0/2+3+"& 425(+00"
的概念% 经营衡量是通过提供一个
较为全面的分析性框架来评价财
务
报表
企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载
以及相关披露是否按照公
认会计准则的要求反映了经济业
务实质% 经营衡量的关键是在经营
风险 $外部因素 $被审计单位既定
的经营目标和战略等条件下建立
经营业绩的期望值#并借助分析性
框架来评价这个期望值% 该做法的
合理性在于#任何的错误和舞弊都
会反映在财务$运营或结构的关系
上% 因此#我们能够通过审核和分
析实际情况与期望值的差异来发
现错弊%
在审计中如何有效地实施分
析性复核 #获得审计证据 #以减少
对具体的账户金额$会计分类等进
行细节测试的工作量#下面的五个
步骤可以作为实践中的指导%
一!确定影响被审计单位经营
的关键性因素!关键性关系以及其
他应考虑的因素
关键性因素是指那些对财务
报表中的主要关系 !包括财务上$
运营上和结构上的关系"起决定作
用的因素#通常也是被审计单位管
理人员在编报预算和财务
报告
软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载
时
主要考虑的因素#包括财务和非财
务因素% 对于不同行业#这些关键
性因素会有所不同#甚至对于同一
行业中的不同企业#表现也可能有
所差异%
关键性关系就是一些重要的
比率#它们的作用是把上述关键性
因素和财务报表项目相联系!市盈
率"# 或者是表述财务报表不同项
目之间 !如流动比率 $应收账款周
转率"的关系% 除此之外#我们还需
要考虑被审计单位现阶段的目标$
战略以及影响经营的众多外部因
素 % 例如某种产品的宣传战略改
变 $付款周期延长 $产品结构转向
薄利多销型$ 中央银行利率下调$
经济不景气条件下消费者购买力
的下降等等%
另外#由于在审计中要确定那
些对重大经营风险和重要会计分
类有着潜在影响的财务报表项目
及相关断言#并设立相应的审计目
标 #因此 #我们需要了解与同一个
审计目标相关的所有会计科目之
间的关系%
获得这些信息通常可以通过
浏览行业的出版物$ 分析报告等 #
另外值得一提的是审计小组中必
须有高层人员的积极参与#通过与
被审计单位高层管理人员的有效
沟通#获得上述信息%
二!通过评价重大错报风险确
定精确度
分析性复核的精确度是账户
性质与其可预见性$可靠性和其他
特性之间关系的函数#并与所使用
的方法有关%
可接受差异是指不需要进一
步的程序#审计人员就可以接受的
期望值和被审计单位实际值之间
的差异% 它是审计程序精确性的函
数#我们通常依靠审计判断确定这
一差异 % 对重大错报风险估计越
高#分析性复核所需要的精确度也
就越高 # 可接受的审计差异就越
小% 实践中#我们要对分析性复核
进行设计#使可接受差异控制在理
想范围之内#通常默认的理想水平
是67# 必须注意这是一个绝对的
限度 # 但非放之四海而皆准的尺
度% 例如在对定期存款利息收入进
行合理性测试时#如果被审计单位
当年的定期存款的存放$续存和提
取都很有规律 # 利率变化也很清
楚#那么审计人员通常可以认为合
理性测试得出的可接受差异必须
很小#在这种情况下8967的差异也
可能隐含着某种重要的错误%
分析性复核所使用的方法通
常有三种#即(趋势分析$比率分析
分析性复核在实质性测试中的运用
朱 静 审计署社会保障审计司
实用准则
%$
!"#$%%&’#(
技术方法
和合理性测试! 一般来说"趋势分
析的精确度最低"而合理性测试的
精确度最高! 原因在于"使用趋势
分析或比率分析时"我们需要在一
定程度上假设某种关系的存在性#
合理性和稳定性$而运用合理性测
试时则较多使用切实存在的数据!
三!设定和证实期望值
依据我们对被审计单位现有
目标# 战略和外部因素的考虑 "可
以设立对关键性因素和关系的期
望值"并且还需要将这些期望值从
财务或非财务因素和比率转化为
财务报表中的绝对数! 此外还要获
取审计证据去验证这些期望值"方
法除了询问被审计单位有关人员
外"还包括了解被审计单位所在行
业的特点 " 从不同渠道相互验证
%询问财务人员和业务人员看其结
果是否一致&" 考虑内部控制测试
的结果和利用外部信息等! 所需验
证性证据的数量是由建立在一定
精确度基础上的审计判断决定的!
在设定期望值时"可以上年的
可比信息为起点%相应剔除上年的
非正常因素&" 根据上述应考虑因
素合理估计当年将发生的变化"建
立期望值! 在对关键因素设立期望
值时" 通常需要分解可预期信息"
例如我们可能需要得到按产品类
别或按季度 # 月份分类汇总的信
息! 同时被审计单位管理部门的现
有资料也能作为参考"当然这类信
息必须经过验证后才可使用!
下面列出在审计档案中一个
标准
excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载
的分析性复核的格式和内容’
!! 期望的账户余额
"! 期望值的形成过程
(((被审计单位现有目标和
战略的影响$
(((这些影响的来源和印证$
(((外部因素的影响$
(((外部因素影响的来源和
印证!
#! 合理性证明
如该账户与其他账户之间的
逻辑关系
$! 可接受差异
通常表述为期望值的百分比
%! 实际的账户余额
&! 实际值与期望值的比较与
审计评论
如果差异超出可接受水平"审
计人员需要’
(((对差异进行解释"并
记录
混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载
相关的审计证据$
(((对期望值的设定过程进
行复核"看其是否支持这一差异的
形成$
(((确认并实施后续跟踪程
序!
’! 得出审计结论
四!比较审计期望值与被审计
单位的实际值"并对结果进行评价
当被审计单位实际值与审计
期望值的差异落在可接受范围之
内时"则分析性复核到此结束! 若
差异超出了可接受水平"审计人员
必须对差异进行调查分析#获得相
关证据"并进一步决定是否修改审
计期望值"或确认这是一个审计差
异!
在对差异进行调查时"我们需
要向被审计单位管理人员进行询
问 #寻求解释 "并根据对被审计单
位及所在行业的了解对其解释进
行评价" 为修订期望值提供证据!
通常包括当年发生的一些非正常
业务#没有预见到的经营变化或会
计处理上的变化!另外在确认审计
差异之前 " 必须获得充分的证据
%包括被审计单位管理人员的解
释 &" 审计差异可能是审计调整事
项"也可能被认定为非调整事项!
需要强调" 分析性复核的目的
是检查潜在的错报! 超出可接受水
平的差异可能允许保留" 但是一旦
发现潜在的错报" 我们就需要获得
进一步的证据去印证这一错报!
五! 确定进一步细节测试的必
要性
细节测试是指运用审阅法 #观
察法#面询法#函证法和计算等方法
对组成账户余额和会计分类的个别
项目进行审查! 分析性复核和细节
测试属于我们俗称的实质性测试 "
即()*+剩余审计程序!
如果分析性复核得到的证据足
以形成审计结论" 那么细节测试就
没有必要了"否则"还需要设计实施
细节测试去支持审计结论! 在实践
中" 如果重大错报风险被估计为高
或中等水平" 则需要进一步的细节
测试"其范围依赖于审计判断"并应
在评价业务过程分析和分析性复核
所得到的总体证据的背景下决定 $
如果重大错报风险被估计为低水
平" 则意味着我们已从分析性复核
得到了充分的证据" 不再需要细节
测试"但是出现下列情况则不适用’
!! 所使用账户间的逻辑关系的可
预见性不强 $"! 审计组认为其他的
实质性测试程序更为有效!
值得一提的是" 在重大错报风
险被估计为高或中等水平时" 我们
也可能只实施分析性复核" 但是其
精确度必须达到足够高的水平 "以
保证在没有细节测试的情况下获得
充分证据!如果精确度不够高"分析
性复核所提供的证据也能达到缩小
进一步细节测试范围的作用!
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