小企业会计准则.

《小企业会计准则》资产    ——固定资产固定资产讲解内容一、固定资产的含义及分类二、固定资产的初始计量三、固定资产折旧四、固定资产的日常修理费五、固定资产的改建支出六、固定资产的处置七、固定资产清查第一课时一、固定资产的含义及分类（一）固定资产的含义《小企业会计准则》第二十七条：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。 小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。《企业所得税法实施条例》第五十七条：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。差异 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ：虽然会计与税法对于固定资产定义的 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。（二）分类1.按经济用途的分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产2.综合分类(1)经营用固定资产(2)非经营用固定资产(3)不需用固定资产(4)出租固定资产(5)未使用固定资产(6)土地(7)融资租入固定资产二、固定资产的初始计量《小企业会计准则》第二十八条：固定资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。1.外购的固定资产《小企业会计准则》第二十八条：（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产       应交税费—应交增值税（进项税额）    贷：银行存款等举例（2）购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。例1：2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3600元。（1）支付设备价款，税金及运输费；借：在建工程51000       应交税费—应交增值税(进项税额)8500    贷：银行存款59500（2）支付安装、工资等费用；借：在建工程7100    贷：银行存款3500           应付职工薪酬—工资3600（3）设备安装完毕交付使用。固定资产的入账价值=51000+7100=58100借：固定资产58100    贷：在建工程58100《小企业会计准则》第二十八条：（一）……。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例2：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的市场价格分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。支付的成本分配比例:=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：150000×0.975=146250（元）设备的购买成本：120000×0.975=117000（元）厂房的购买成本：130000×0.975=126750（元）借：固定资产—汽车146250                     —设备117000                     —厂房126750    贷：银行存款           3900002.自行建造的固定资产《小企业会计准则》第二十八条：（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。自行建造的固定资产，按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。(1)自营工程自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。★如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产购入工程物资时:借：工程物资    贷：银行存款领用工程物资时:借：在建工程   贷：工程物资在建工程领用本企业原材料时:借：在建工程  贷：原材料           应交税费—应交增值税（进项税转出）领用本企业产品时:借：在建工程    贷：库存商品           应交税费——应交增值税（销项税额）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等:借：在建工程   贷：银行存款           应付职工薪酬应付利息自营工程办理竣工结算:借：固定资产   贷：在建工程★如果是生产经营用动产购入工程物资时：借：工程物资       应交税费——应交增值税（进项税额）    贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程   贷：工程物资在建工程领用本企业原材料：借：在建工程   贷：原材料在建工程领用本企业生产的商品：借：在建工程    贷：库存商品发生其他费用、工程人员工资、借款利息等：借：在建工程    贷：银行存款          应付职工薪酬           应付利息自营工程办理竣工结算：借：固定资产    贷：在建工程例3：某小企业采用自营方式建造一幢厂房，为工程购买物资200000元，支付增值税款34000元，全部用于工程建设，为工程支付建设人员的工资50000元，为工程借款而发生的利息支出20000元（满足资本化条件），工程完工交付使用。购入工程物资时：借：工程物资234000    贷：银行存款234000领用工程物资时：借：在建工程—厂房234000   贷：工程物资234000计算工资时：借：在建工程—厂房50000    贷：应付职工薪酬-工资50000发生利息支出时；借：在建工程—厂房20000    贷：应付利息20000工程完工交付使用，结转工程成本。借：固定资产—厂房304000   贷：在建工程—厂房304000（2）出包工程出包工程指企业通过招标等方式将工程项目发包给承包企业，由承包企业组织施工的建筑工程和安装工程。会计处理主要通过“预付账款”和“在建工程”等账户进行。例4：某企业以出包方式建造仓库一座，按规定先预付工程款100000元，工程完工后，根据工程决算单，补付工程款130000元以银行存款支付，工程验收后交付使用。预付工程价款；借：预付账款—仓库100000   贷：银行存款100000补付工程价款；借：在建工程——仓库230000    贷：银行存款130000           预付账款—仓库100000工程验收后交付使用。借：固定资产230000    贷：在建工程—仓库230000《小企业会计准则》第二十八条:（二）……。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。《企业所得税法》企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。国税发[2009]79号，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应进行企业所得税汇算清缴。差异分析：会计：冲减在建工程成本；税法：在建工程有试车收入应计入当期应纳税所得额，形成差异。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。借：存货等    贷：在建工程           应交税费-应交增值税（销项税额）3.投资者投入的固定资产《小企业会计准则》第二十八条:（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。《企业所得税法实施条例》第五十八条：接受投资形成的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。差异分析：无差异例5：某企业接受乙公司投入的设备一台，投入单位的账面原价为700000元，评估价值和相关税费为600000元。借：固定资产600000    贷：实收资本——乙公司500000           资本公积1000004.融资租入的固定资产《小企业会计准则》第二十八条:（四）融资租入固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《实施条例》：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。差异分析：无差异                      经营性租入固定资产和融资性租入固定资产的比较      经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式会计处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算  融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等：借：固定资产       在建工程    贷：长期应付款等科目例6：丁公司（小企业）以融资租赁方式租入生产用设备一台，租期5年，租赁合同确定的设备租赁价款为150000元，以银行存款支付相关税费6000元。租赁期满，设备归丁公司所有。租入时：借：固定资产—融资租入固定资产 156000    贷：长期应付款—应付融资租赁款  150000           银行存款                                     6000每年支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款 30000    贷：银行存款                                 30000租赁期满：借：固定资产—生产经营用固定资产 156000    贷：固定资产—融资租入固定资产    1560005.盘盈的固定资产《小企业会计准则》第二十八条:（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。第二课时三、固定资产折旧1.影响固定资产折旧计算的因素1. 2.折旧的范围《小企业会计准则》第二十九条:小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。3.折旧的时间《小企业会计准则》第三十一条:小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4.折旧金额的确定《小企业会计准则》第三十条:小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《中华人民共和国企业所得税法实施细则》第六十条:除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。5.折旧方法（1）年限平均法例7：乙公司一台机器设备原始价值为92000元，预计净残值率为4％，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）÷5×100%=19.2%；月折旧率=19.2%÷12=1.6%年折旧额=92000×19.2%=17664（元）月折旧额=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）使用年次年折旧额累计折旧额账面价值（净值）购置时12345176641766417664176641766417663532852992706568832092000743365667239008213443680合计88320   例8：戊公司有一幢厂房，原价500000元，预计可使用10年，预计净残值率为5％，计算该厂房的月折旧额。分析：年折旧率=(1-5％)÷10=9.5％月折旧率=9.5％÷12=0.79％月折旧额=500000×0.79％=3950(元)（2）年数总和法某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率例9：丁企业在2012年12月购入一项固定资产，该资产原值为6万元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%。年份尚可使用年限原值－净残值年折年折旧额15570005/151900024570004/151520033570003/151140042570002/15760051570001/153800（3）双倍余额递减法年折旧额=固定资产年初账面净值×双倍直线折旧率例10：丙企业新购入一台原值为600000元的设备，预计使用年限为5年，净残值为4000元。按双倍余额抵减法计算折旧，要求计算出每年的折旧额。年份预计残值年初账面净值A（上年A-B）年折旧率年折旧额B累计折旧1400060000040%2400002400002400036000040%1440003840003400021600040%8640047040044000129600 628005232005400066800 62800596000固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中，贷记“累计折旧”。借：制造费用（生产部门折旧）       管理费用（管理部门折旧）       销售费用（销售部门折旧）等    贷：累计折旧四、固定资产的日常修理费《小企业会计准则》第三十二条：固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的日常修理费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。借：管理费用（管理部门）       制造费用（生产部门）       销售费用（销售部门）    贷：银行存款等注意：小企业的固定资产不得计提减值准备！例1：某企业本月发生固定资产修理支出15000元。其中管理部门用银行存款支付车辆修理费3000元；生产车间机器设备请外单位修理，领用本企业原材料5000元、以银行存款支付修理费7000元。借：管理费用        3000       制造费用      12000    贷：原材料          5000           银行存款     10000五、固定资产的改建支出改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。《小企业会计准则》第三十三条:固定资产的改建支出，应当计入固定资产成本；但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。六、固定资产的处置(1)企业固定资产处置包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资等。(2)处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。(3)固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。(4)盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。(5)固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行会计处理。1.固定资产转入清理借：固定资产清理       累计折旧    贷：固定资产2.发生清理费用及计算税金借：固定资产清理    贷：银行存款   应交税费3.保险赔偿、过失人赔偿等借：银行存款   其他应收款    贷：固定资产清理4.出售或投资和残值收入借：银行存款等    原材料    贷：固定资产清理5.结转净损益。净收益：借：固定资产清理    贷：营业外收入净损失：借：营业外支出    贷：固定资产清理例2：某企业将一台不需用的设备出售，该设备账面原值为600000元，已提折旧200000元，双方商定售价为351000元。转入清理时：借：固定资产清理       400000       累计折旧              200000    贷：固定资产          600000收到价款时：借：银行存款              351000  贷：固定资产清理     300000           应交税费—应交增值税（销）51000结转净损益借：营业外支出    100000    贷：固定资产清理 100000例3：某企业有厂房一幢，原价为300000元，已提折旧280000元，因使用期满批准报废。在清理过程中，以现金支付清理人员工资5000元，拆除的残料作价18000元，由仓库收作维修材料。固定资产转入清理时：借：固定资产清理    20000       累计折旧        280000    贷：固定资产          300000支付清理费用时：借：固定资产清理        5000   贷：库存现金           5000残料作价入库时：借：原材料               18000     贷：固定资产清理    18000结转清理净损失时：借：营业外支出     —处置固定资产净损失7000     贷：固定资产清理          7000 七、固定资产清查财产清查，一般用“待处理财产损溢”科目进行会计处理“待处理财产损溢”科目核算小企业在财产清查过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。1.盘盈的固定资产盘盈发生时：借：固定资产       贷：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢批准处理时：借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢       贷：营业外收入2.盘亏的固定资产盘亏发生时：借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢       累计折旧    贷:固定资产批准处理时：借：其他应收款       营业外支出    贷:待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。如：盘亏的固定资产借：待处理财产损溢－待处理非流动资产损溢3       累计折旧                        7    贷:固定资产                      10《小企业会计准则》资产——生物资产讲解内容：一、消耗性生物资产二、生产性生物资产第一课时生物资产，是指有生命的动物和植物。小企业的生物资产，包括消耗性生物资产和生产性生物资产二种。关注：当动物和植物失去了生命，是会计学关于“农产品”的概念，不属于生物资产。一、消耗性生物资产（一）消耗性生物资产的概念消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。关注：消耗性生物资产类似于工商企业的存货。（二）消耗性生物资产的初始计量小企业（农、林、牧、渔业）应设置“消耗性生物资产”科目，核算其持有的消耗性生物资产的实际成本，并按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。1.外购的消耗性生物资产，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，作为实际成本。2.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。【例1】育红养殖厂购买了600头肉猪猪苗，单价270元，另支付运输费1200元。做如下会计处理：借：消耗性生物资产--猪苗163200贷：银行存款163200【例2】绿叶农场种植黄豆500亩，收获前发生的支出包括：种苗50000元、化肥10000元、农药8000元、人工费20000元、分摊的机械作业费2000元。做如下会计处理：黄豆成本＝50000+10000+8000+20000+2000＝90000(元)借：消耗性生物资产--黄豆90000贷：原材料--种苗50000--化肥10000--农药8000应付职工薪酬20000累计折旧2000（三）消耗性生物资产的后续计量消耗性生物资产的后续计量，主要是指在取得消耗性生物资产之后，为其发生的后续支出的会计处理。总的原则是：发生在消耗性生物资产郁闭之前或达到生产经营目的之前（例如出售前、收获前）的后续支出，记入“消耗性生物资产”的成本，例如择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出；发生在消耗性生物资产郁闭之后的后续支出，记入“管理费用”科目。注：“郁闭”是林学概念，通常指林木的郁闭度≥0.20。郁闭度是指乔木树冠遮蔽地面的程度，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示。【例3】2013年5月,绿树林厂对用材林择伐迹地进行更新造林，应支付临时工工资16000元，领用材料20000元。做如下会计处理：借：消耗性生物资产--用材林36000贷：应付职工薪酬16000原材料20000【例4】绿树林厂2013年3月发生森林管护费用40000元，其中工资20000元，尚未支付；使用库存肥料16000元；管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷，其中作为用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75%，其余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。做如下会计处理：未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×（1－75%）÷5000＝0.2已郁闭杨树林成应分配共同费用的比例＝4000×75%÷5000＝0.6已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝1000÷5000＝0.2未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）已郁闭杨树林成应分配的共同费用＝40000×0.6＝24000（元）已郁闭马尾松应分配的共同费用＝40000×0.2＝8000（元）借：消耗性生物资产--用材林（杨树）8000管理费用32000贷：应付职工薪酬20000原材料16000累计折旧4000（四）消耗性生物资产的收获消耗性生物资产收获为农产品，意味着消耗性生物资产自身完全转为农产品而不复存在，如肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企业应当将收获时点消耗性生物资产的账面余额结转为农产品的成本，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。【例5】紫罗兰农场2013年6月收获小麦30吨，单位成本600元。做如下会计处理：借：农产品--小麦18000贷：消耗性生物资产--小麦18000（五）消耗性生物资产的出售小企业有相当一部分消耗性生物资产，其持有的目的是为了出售。《小企业会计准则》规定，小企业出售消耗性生物资产，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转销售成本。计价方法一经选用，不得随意变更。【例6】育红养殖厂2013年5月末养殖的肉猪账面余额为48000元，共计40头；6月6日花费14000元新购入一批肉猪养殖，共计10头；6月30日屠宰并出售肉猪20头，支付临时工屠宰费用1000元，出售取得价款38000元；6月份共发生饲养费用13000元，其中，应付专职饲养员工资5000元，饲料8000元。该企业采用加权平均法结转成本。做如下会计处理：借：消耗性生物资产--肉猪14000贷：银行存款14000借：消耗性生物资产--肉猪13000贷：应付职工薪酬5000原材料8000平均单位成本＝（48000＋14000＋13000）÷（40+10）＝1500（元）出售猪肉的成本＝1500×20＝30000（元）借：农产品--猪肉31000贷：消耗性生物资产30000库存现金1000借：库存现金38000贷：主营业务收入38000借：主营业务成本31000贷：农产品--猪肉31000（六）消耗性生物资产在报表中的列示消耗性生物资产应列示于资产负债表“存货”项目中。第二课时二、生产性生物资产（一）生产性生物资产的概念生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。注：生产性生物资产，类似于工商企业的固定资产（二）生产性生物资产的初始计量生产性生物资产应当按照成本进行计量。小企业（农、林、牧、渔业）应设置“生产性生物资产”科目，核算其持有的生产性生物资产的原价（成本），并分别生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算。1.外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。其中，达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。【例7】育红养殖厂一次性购买了6头种牛、15头种猪，单价分别为7000元、2400元，发生的运输费为2500元，保险费为1400元，全部以银行存款支付。做如下会计处理：费用分摊比例＝（2500＋1400）÷78000＝5%种牛应分摊＝6×7000×5%＝2100（元）种猪应分摊＝15×2400×5%＝1800（元）种牛的入账价值＝6×7000＋2100＝44100（元）种猪的入账价值＝15×2400＋1800＝37800（元）借：生产性生物资产--种牛4410--种猪37800贷：银行存款81900【例8】绿树林厂自2013年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至2019年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。做如下会计处理：借：生产性生物资产--未成熟（橡胶树）945000贷：原材料--种苗189000--肥料及农药250500应付职工薪酬450000累计折旧55500借：生产性生物资产--未成熟（橡胶树）2415000贷：银行存款2415000橡胶树的成本＝189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000（元）借：生产性生物资产--成熟（橡胶树）3360000贷：生产性生物资产--未成熟（橡胶树）3360000（三）生产性生物资产的后续计量生产性生物资产的后续计量，主要涉及其折旧的计量。根据《小企业会计准则》第37条，生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。关注：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第64条，林木类生产性生物资产最低折旧年限为10年；畜类生产性生物资产最低折旧年限为3年。【例9】紫罗兰农场自行营造的200亩苹果树，自2013年开始进入成熟期。其账面成本为260万元，该苹果树预期经济寿命10年，期满无残值，采用年限平均法计提折旧。做如下会计处理：2013年折旧额=2600000÷10=260000元借：生产成本260000贷：生产性生物资产累计折旧260000（四）生产性生物资产的转换生产性生物资产的转换，是指生物资产用途的改变。例如将原本用于产奶的奶牛用于出售，或将原本用于出售的肉猪用于繁殖小猪等。按照《小企业会计准则》规定，生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。【例10】2013年4月，育红养殖厂将自行繁殖的种猪50头转为育肥猪，账面原价12万元，已计提折旧3万元。做如下会计处理：借：消耗性生物资产--育肥猪90000生产性生物资产累计折旧30000贷：生产性生物资产--成熟（种猪）120000（五）生产性生物资产的处置生产性生物资产的处置，主要包括出售、报废、毁损、对外投资等情形。处置生产性生物资产时，应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记“生产性生物资产”科目，按照其差额，借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产处置净收益”科目。【例11】育红养殖厂于2013年9月将育成的5头种牛出售给某食品加工厂，价款总额为300000元，全部存入银行。出售时种牛的账面余额为230000元，已提折旧46000元。做如下会计处理：借：银行存款300000生产性生物资产累计折旧46000贷：生产性生物资产--种牛230000营业外收入116000【例12】育红养殖厂丢失6头种猪，账面原值为27200元，已提折旧5450元，由饲养员刘立赔偿3000元。做如下会计处理：借：待处理财产损溢21750生产性生物资产累计折旧5450贷：生产性生物资产--种猪27200借：其他应收款--刘立3000营业外支出18750贷：待处理财产损溢21750（六）生产性生物资产在报表中的列示小企业应将“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额后的金额，列示于资产负债表“生产性生物资产”项目中。第一课时第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括:土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。条文主旨本条是关于无形资产的定义及构成的规定。条文背景随着我国社会主义市场经济的深人发展，知识创新步伐不断加快，无形资产在小企业资产中所占的比重越来越大。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它不具有实物形态，看不见、摸不着，但能够为企业带来经济利益，有些情况下甚至成为企业经济利益的主要来源。《企业会计准则第6号—无形资产》第三条规定:“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。本条关于无形资产的定义及构成的规定与企业会计准则和企业所得税法的基本一致，所不同是无形资产中不包括商誉，但包括了投资性房地产中的用于出租的土地使用权。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解:一、无形资产的基本特征(一)不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力，它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。小企业的有形资产例如固资产虽然也能为企业带来经济利益，但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同，固定资产是通过实物的价值磨损和转移来为企业带来未来经济利益的，而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益的。(二)具有可辨认性符合以下条件之一的，则认为无形资产具有可辨认性:1.能够从小企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等，这种情况下也视为可辨认资产。2.产生于合同性权利或其他法定权利。比如，一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，又如通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。(三)属于非货币性资产非货币性资产是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场，一般不容易转化成现金，在持有过程中为企业带来未来经济利益具有不确定性，不属于以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。二、无形资产的构成小企业无形资产通常包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。(一)土地使用权,是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种:行政划拨、外购及投资者投入。(二)专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。(三)商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。(四)著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。(五)非专利技术，也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。小企业取得的特许经营权也属于无形资产。特许经营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等;另一种是指企业间按照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。三、土地使用权的特别规定有关土地使用权的会计处理应把握以下几项原则:(一)小企业取得的土地使用权应确认为无形资产。(二)土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。(三)小企业(房地产开发经营)将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。(四)小企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含了土地和建筑物的价值，应当按照合理的方法在建筑物和土地使用权之间进行分配；如果确实无法合理分配，应当全部作为固定资产。合理的分配方法通常是按照土地使用权和建筑物的市场价格或评估价值的相应比例进行分配。本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条的规定，结合自身实际情况，设置“1701无形资产”等会计科目。 第三十九条无形资产应当按照成本进行计量。(一)外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用》。(二)投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。(三)自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。条文主旨本条是关于取得无形资产成本确定的规定。条文解读本条的规定，可以从以下几个方面来理解:一、无形资产计量的基本原则本准则规定，无形资产应当按照成本进行计量，以取得无形资产发生的全部支出作为成本。但是，对于不同方式取得的无形资产，其成本构成不尽相同。小企业取得无形资产方式主要有三种:外购、投资