2022高级会计师kjsw_jc_jgjlgf_jy0201

2022年高级会计师《高级会计实务》　　　　　　　　　　　　　　　第二章　企业全面预算管理　　　　　第PAGE2页　　考情分析　　本章主要考核的内容包括全面预算管理的组织架构、全面预算的编制、全面预算的执行、全面预算考核等内容。考试分值一般在8分左右。　　历年考核的具体内容如表所示： 知识点 高中化学知识点免费下载体育概论知识点下载名人传知识点免费下载线性代数知识点汇总下载高中化学知识点免费下载 考核角度与年份全面预算编制预算目标的确定（2013、2018）、零基预算的特点（2013）、项目预算法特点（2016）、增量预算法优缺点（2017）、全面预算编制方式与编制流程（2017）、预算编制方法识别与理由（2018、2019、2021）、弹性预算法运用（2019）、预算编制方式类型与优点（2020）、预算编制方法类型与优点（2020）全面预算执行预算执行率计算（2014）、预算调整原则（2014）、对标分析（2015）、多维分析优点（2016）、预算控制方式（2018、2019）、预算控制原则（2016）、预算调整情形（2018、2020）、对比分析法（2020）全面预算考核全面预算考核原则　　知识体系　　　　　　【知识点】全面预算管理的内涵与内容★　　（一）全面预算管理的内涵　　预算管理，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。　　“全面”包括三层含义：　　1.预算理念全员参与。　　2.业务范围全面覆盖。　　3.管理流程全程跟踪。　　（二）全面预算管理的内容构成具体内容经营预算（业务预算）是指与企业日常业务直接相关的一系列预算，包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等专门决策预算是指企业重大的或不经常发生的、需要根据特定决策编制的预算，包括投融资决策预算等财务预算是指与企业资金收支、财务状况或经营成果等有关的预算，包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　　　【知识点】全面预算管理的功能★★功能具体内容规划与 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 通过编制全面预算，企业可以将战略规划和经营目标细化分解为各预算执行单位具体的工作目标和行动计划。通过规划，企业管理层可以从不同角度对企业发展提出看法，为更好地实现企业目标提出建议沟通与协调通过编制全面预算，能够改善组织内部沟通，如企业总目标和子目标、部门之间目标的协调。各部门可以相互沟通各自的行动计划和需求，并能及时正确地评估其他部门的计划和需求对本部门的影响控制与监督定期或不定期比较某一期间各预算执行单位的实际结果与预算目标或 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，可以发现新的增长机会或明确经营中存在的问题和风险，从而相应地调整经营战略或修正预算，以促进企业价值增长考核与评价通过特定期间的实际结果与预算目标或标准的比较，可以评估管理者的绩效　　　　【知识点】全面预算管理的原则★★原则具体内容战略导向原则预算管理应围绕企业战略目标和业务计划有序开展，引导各预算执行 责任 安全质量包保责任状安全管理目标责任状8安全事故责任追究制幼儿园安全责任状占有损害赔偿请求权 主体聚焦战略、专注执行、达成绩效过程控制原则预算管理应通过及时监控、分析等把握预算目标的实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑融合性原则预算管理应以业务为先导，以财务为协同，将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次和环节平衡管理原则预算管理应平衡长期目标与短期目标、整体利益与局部利益、收入与支出、结果与动因等关系，促进企业可持续发展权变性原则预算管理应坚持刚性与柔性相结合，强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理　　【知识点】全面预算管理流程★　　全面预算管理的终极目标是促进企业发展战略的实现，全面预算管理应以战略规划和经营目标为导向。具体流程包括三个阶段：　　预算编制:包括预算目标的确定，根据预算目标编制、汇总与审批预算　　预算执行:包括预算分解、预算分析、预算控制、预算调整等　　预算考核:通过定期或动态的预算考核，可以发现经营中存在的问题和风险，及时采取纠偏措施，为企业预算目标的实现提供合理的保证　　　　【知识点】全面预算管理的应用环境★★　　企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度和信息系统。　　（一）战略目标　　战略目标是企业使命和愿景的具体化，企业应按照战略目标，确立预算管理的方向、重点和目标。　　（二）业务计划　　业务计划是指按照战略目标对业务活动的具体描述和详细计划。企业应将战略目标和业务计划具体化、数量化作为预算目标，促进战略目标落地。　　【提示1】战略目标、战略规划、经营目标和全面预算之间关系。　　　　战略目标需要战略规划和经营目标来细化与分解；战略规划和经营目标又需要全面预算来具体执行，全面预算是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的具体行动 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，全面预算不能偏离战略规划和经营目标。　　【提示2】经营目标是以战略规划为导向，反映企业在一定时期内生产经营所要达到的预期目标。企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标与企业的战略目标相一致。即企业的年度经营目标应该反映出企业战略管理的意图。　　在年度经营目标的设定上，错误的理念是：这是我们拥有的资源，我们该如何利用它们，我们能达到什么样的目标。正确的理念应该是：战略要求我们达到的目标是什么？我们该如何实现？为了实现这些目标我们需要哪些资源？　　（三）组织架构　　健全有效的全面预算管理组织体系是企业推行全面预算管理的重要内容。通常由全面预算管理的决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。　　　　1.全面预算管理决策机构决策机构职责权限股东（大）会全面预算管理的法定权力机构，负责审议批准公司的年度财务预、决算方案董事会全面预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预、决算方案预算管理委员会全面预算管理的专门机构，主要对董事会负责。其职责包括：制定颁布企业全面预算管理制度；根据企业战略规划和年度经营目标拟订预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序；组织编制、综合平衡预算草案；下达经批准的正式年度预算；协调解决预算编制和执行中的重大问题；审议预算调整方案，依据授权进行审批；审议预算考核和奖惩方案；对企业全面预算总的执行情况进行考核企业经理层全面预算管理的日常运行决策机构，负责组织执行全面预算，决定和处理全面预算管理的日常运行事项请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　2.全面预算管理的工作机构——预算管理委员办公室　　具体负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，其职责包括：（1）拟订企业各项全面预算管理制度，负责检查落实预算管理制度的执行；（2）拟订年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、方法的草案，报预算管理委员会审定；（3）组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；（4）预审各预算单位的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；（5）汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员会审查；（6）跟踪、监控企业预算执行情况；（7）定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟订建议方案；（8）接受各预算单位的预算调整申请，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；（9）协调解决企业预算编制和执行中的有关问题；（10）提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；（11）组织开展对企业二级预算执行单位预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报预算管理委员会审议；（12）预算管理委员会授权的其他工作。　　3.全面预算管理的执行机构　　企业内部各职能部门、所属分（子）公司等是全面预算管理的执行机构，其职责包括：（1）提供编制预算的各项基础资料；（2）负责本单位全面预算的编制和上报工作；（3）将本单位预算指标层层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；（4）严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；（5）及时分析、报告本单位的预算执行情况；（6）根据内外部环境变化及企业预算管理制度，提出预算调整申请；（7）组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；（8）配合预算管理部门做好企业总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；（9）执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。　　（四）内部管理制度　　企业应建立健全预算管理制度、会计核算制度、定额标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等内部管理制度，夯实预算管理的制度基础。其中的预算管理制度包括：　　　　（五）信息系统　　1.企业应充分利用现代信息技术，规范预算管理流程，提高预算管理效率。　　2.从功能的角度出发，全面预算信息系统通常分为四个模块：预算编制、预算执行控制、预算分析、预算预警监控。全面预算信息系统应与会计核算系统、财务报销系统、人力资源等业务系统或ERP系统对接，避免预算成为信息孤岛。　　　　【知识点】全面预算管理的层级★　　（一）企业的全面预算管理层级与企业内部层级相一致，但是不同层级的全面预算管理的内容与特点是不同的。对于一个集团企业而言，集团层面的全面预算管理具有全局性、宏观性等特点，最末级组织单位的全面预算管理具有局部性、微观性等特点，而分子公司全面预算管理的特点则居于上述两者之间。　　（二）在全面预算编制环节，先编制各个预算执行单位的预算，再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算。　　【案例分析】甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2022年初拟实施全面预算管理，相关资料如下：　　（1）成立全面预算管理委员会，由总经理任主任，总会计师任副主任，成员包括副总经理以及财务、战略、生产、营销、投资、发展和人力资源部门负责人。全面预算管理委员会负责制定年度财务预算方案。　　（2）公司确定年度经营目标时，发展部负责人建议从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，以保障年度经营目标的实现。　　（3）为了保障预算目标的实现，全面预算管理办公室要求预算执行单位将年度预算目标分解为季度和月份目标，及时关注预算目标的完成进度；同时，为保障预算目标的刚性，年初设定的预算目标不得进行调整。　　要求：　　（1）指出甲公司实施全面预算管理的功能。『正确答案』全面预算管理的功能有规划与计划、沟通与协调、控制与监督、考核与评价。　　要求：　　（2）根据资料（1），预算管理委员会的表述是否有不妥之处，若有不妥之处，请说明理由。『正确答案』　　有不妥之处。　　理由：年度财务预算方案由董事会负责制定，全面预算管理委员会对董事会负责。　　要求：　　（3）根据资料（2）和（3），发展部负责人的建议和预算管理委员会的观点是否符合全面预算管理的原则，若符合的，指出体现哪个原则，若有不符合的请指出并说明理由。『正确答案』　　年度经营目标确定不符合战略导向原则。　　理由：企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相一致。　　将年度预算目标分解为季度和月份目标符合过程控制原则。　　年初设定的预算目标不得进行调整不符合权变性原则。　　理由：甲公司内外部环境发生重大变化，可以调整预算目标。　　【知识点】全面预算管理中的主要风险★　　（一）全面预算编制中的主要风险具体表现影响的后果预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低可能导致预算编制不合理，预算管理责、权、利不匹配预算编制范围和项目不全面，各个预算之间缺乏整合可能导致全面预算难以形成预算编制所依据的相关信息不足可能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离预算编制基础数据不足可能导致预算编制准确率降低预算编制程序不规范，横向、纵向信息沟通不畅可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性　　预算编制方法选择不当，或强调采用单一的方法可能导致预算目标缺乏科学性和可行性　　预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学可能导致预算管理在实现发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥　　编制预算的时间太早或太晚可能导致预算准确性不高，或影响预算的执行　　全面预算未经适当审批或超越授权审批可能导致预算权威性不够、执行不力，或可能因重大差错、舞弊而导致损失　　　　（二）全面预算执行中的主要风险具体表现影响后果全面预算下达不力可能导致预算执行或考核无据可查预算指标分解不够详细、具体可能导致企业的某些岗位和环节缺乏预算执行和控制依据预算指标分解与业绩考核体系不匹配可能导致预算执行不力预算责任体系缺失或不健全可能导致预算责任无法落实，预算缺乏强制性与严肃性预算责任与执行单位或个人的控制能力不匹配可能导致预算目标难以实现缺乏严格的预算执行授权审批制可能导致预算执行随意预算审批权限及程序混乱可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性预算执行过程中缺乏有效监控可能导致预算执行不力，预算目标难以实现缺乏健全有效的预算反馈和报告体系可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控难以发挥作用预算分析不正确、不科学、不及时可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预算考核不客观、不公平对预算差异原因的解决措施不得力可能导致预算分析形同虚设预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格可能导致预算调整随意、频繁，预算失去严肃性和“硬约束”　　（三）全面预算考核中的主要风险　　预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。其中，预算考核是否合理受到以下因素影响，如考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实等。　　【知识点】全面预算目标的确定　　（一）预算目标的确定原则★★原则具体内容先进性原则预算目标应当是通过努力才能实现的目标。不具有先进性或挑战性的预算目标，不利于挖掘企业潜力，起不到引导和激励作用可行性原则预算目标应当结合企业内外部环境的实际情况，如果预算目标定得太高，通过努力也无法实现，则不具备可行性适应性原则预算目标首先要以市场预测为基础，充分考虑国内外经济变化、行业市场环境变化以及竞争对手状况等因素，与外部环境相适应；其次要考虑企业的资源状况、生产能力等客观情况，与企业的内部环境相适应导向性原则预算目标是战略规划和经营目标在预算期内的具体化、详细化，应当以战略规划和经营目标为导向，与战略规划和经营目标相一致系统性原则（1）横向系统性。预算目标由一系列具体指标构成，各指标之间具有很强的内在联系和逻辑管理，预算目标之间相互协调、相互衔接，构成完整的横向目标体系；（2）纵向系统性。预算目标需要层层分解至各个预算执行单位，集团层面的预算总目标应当与分解后的具体预算分目标相互协调、相互配合，构成完整的纵向目标体系请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　（二）预算目标确定应考虑的主要因素★因素具体内容出资人对预算目标的预期集团层面在确定预算目标时，应当充分考虑出资人对预算目标的预期，如出资人对良好经济效益和规模稳定增长的预期、出资人对控制应收账款和存货的预期以前年度实际经营情况预算目标的确定，通常应当考虑以前年度的实际经营情况，如确定预算年度营业收入、利润总额、应收账款、资产负债率等预算目标时，应当考虑上述指标的上一年的实际值和前三年的平均值预算期内重大事项的影响如会计政策和会计估计变更对企业财务状况和经营成果的影响；增值税政策变更对收入、税金和利润等的影响企业所处发展阶段的特点企业在不同发展阶段，具体的预算目标和对资源的需求是有差别的。如初创阶段的企业，预算目标重点是产品开发和市场开发；成长阶段企业，利润目标是预算重点；成熟阶段的企业，成本费用目标是预算重点　　（三）预算目标的确定方法★★★　　1.利润增长率法　　利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率（增长幅度），全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。　　　　【提示】考虑有关因素对利润影响的预期变动后，应对上述目标利润作出合理调整。　　【案例分析】某企业根据过去的利润总额进行利润预测，过去5年的利润总额如表。期间数20172018201920202021利润（元）150000192000206000245000262350　　要求：根据几何平均增长率预测2022年的利润。『正确答案』　　　　2022年利润＝262350×（1＋15%）＝301702.5（元）请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。结合集团发展战略，董事会对集团公司2019年经营业绩预算的总体要求是营业收入增长10%，营业利润率预计达到12%。甲公司2018年预算分析情况如下表（金额单位：亿元）：项目2017年度实际数2018年预算目标2018年预计实际可完成值金额或比率较上年实际增减金额或比率较上年实际增减营业收入7007608.57%7659.29%利润总额70711.43%722.86%营业利润率10.00%9.34%——9.41%——　　要求：根据2018年营业收入的预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2019年营业收入及利润总额的预算目标值。『正确答案』　　营业收入预算目标值＝765×（1＋10%）＝841.5（亿元）　　利润总额预算目标值＝841.5×12%＝100.98（亿元）　　2.比例预算法　　比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。营业收入利润率目标利润＝预计营业收入×测算的营业收入利润率注：测算的营业收入利润率可选取以前几个会计期间的平均营业收入利润率成本利润率目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率注：核定的成本费用利润率可以选取同行业平均或先进水平来确定投资报酬率目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率　　【案例分析】某集团公司今年营业收入2950亿元，利润总额120亿元。根据预测，明年营业收入比今年增长8%，营业收入利润率预计较今年提高0.5个百分点。　　要求：根据比例预算法预计明年收入总额和利润总额。『正确答案』　　明年营业收入＝2950×（1＋8%）＝3186（亿元）　　明年营业收入利润率＝（120/2950）×100%＋0.5%＝4.57%　　明年预计利润总额＝3186×4.57%＝145.6（亿元）　　3.上加法　　根据企业留存收益倒算企业净利润，再计算利润总额（即目标利润）的方法。　　预计新增留存收益＝预计新增盈余公积＋预计新增未分配利润　　预计净利润＝本年新增留存收益/（1－预计股利分配比率）　　或：预计净利润＝本年新增留存收益＋预计股利分配额　　目标利润＝预计净利润/（1－所得税税率）　　【案例分析】某公司预算年度计划新增留存收益为1260万元，预计股利分配率30%，适用的所得税税率为25%。　　要求：计算确定预算利润总额。『正确答案』　　预计净利润＝1260/（1－30%）＝1800（万元）　　预算的利润总额＝1800/（1－25%）＝2400（万元）　　4.标杆法　　标杆法是以企业历史最高水平（内部标杆）或行业中领先企业（外部标杆）的盈利水平为基准来确定利润预算目标的一种方法。其特点是容易发现本企业的问题和不足，具有较为广泛的适用性。　　选择标杆可以是内部基准和外部基准。内部基准是以本企业历史最高水平为标准；外部基准是以行业同类先进企业的水平为标准。　　5.本量利分析法　　目标利润＝预计产品销量×单位产品售价－预计产品销量×单位产品变动成本－固定成本　　＝预计产品销量×（单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本　　＝预计产品销量×单位边际贡献－固定成本　　＝边际贡献－固定成本　　【案例分析】某产品预计单位售价15元，销售量预计230万件，固定成本总额150万元，适用的企业所得税税率为25%。　　要求：要实现最低750万元的净利润，计算该企业单位变动成本最高应该是多少元。『正确答案』　　税前利润＝750/（1－25%）＝1000（万元）　　230×（15－单位变动成本）－150＝1000　　解得：单位变动成本＝10（元/件）。　　【知识点】全面预算编制方式★★★编制方式具体内容权威式预算（自上而下）（1）特征：在权威式预算中，预算是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的战略目标直至单个部门的具体预算等，均由企业的最高管理层决定，较低层级只是按照预算原则执行预算（2）优缺点：①虽然能从企业全局出发，实现资源的合理配置，但主观性太强，下级缺乏责任感和动力，预算目标的实现会大打折扣；②较低层级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题参与式预算（自下而上）（1）特征：在参与式预算中，各个层级共同制定预算，最高管理层和董事会保留最后的批准权；（2）优缺点：①在参与式预算中，虽然下级的士气和动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标；②当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算操纵或预算松弛问题混合式预算（上下结合）混合式预算综合了上述两种方式优点，编制的基本步骤：（1）确定预算参与者，预算参与者包括各个层级的管理者以及在特定领域拥有专长的员工；（2）最高管理层与预算参与者就战略方向、战略目标等问题进行相互沟通；（3）预算参与者制定预算初稿；（4）根据企业的分部管理模式，较低组织层级将预算提交到较高组织层级审查；较高层级组织通过与较低组织层级的双向沟通，提出修改意见；（5）通过严格而公正的预算审批形成最终预算。【提示】实务中，集团层面编制预算，通常采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合式方式进行请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。在2009年成立之初，公司从战略目标到各执行单位的预算，均由最高管理层决定，预算执行单位必须严格执行。2015年，公司决定改变预算编制方式，每年第四季度在编制下年度预算时，公司最高管理层都会召集各中层管理者、预算执行单位负责人以及相关领域的专家共同研究编制预算。为了进一步实现提质增效目标，深化预算管理，公司从2021年开始制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。　　要求：　　（1）根据资料，指出甲公司2009年成立之初的预算编制方式的类型，并说明其缺点。『正确答案』权威式预算。　　缺点：①上级主观性太强，下级缺乏责任感和动力，预算目标的实现会大打折扣；②较低层级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用完预算”的行为问题。　　（2）根据资料，指出甲公司2015年开始实施的预算编制方式的类型，并说明其优缺点。『正确答案』参与式预算。　　优缺点：①在参与式预算中，虽然下级的士气和动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标或低报销售预算目标；②当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批会引发预算操纵或预算松弛问题。　　（3）根据资料，指出甲公司2021年预算编制方式的类型。『正确答案』　　甲公司2021年开始采取的预算编制方式是混合式预算。　　　　【知识点】全面预算的编制流程★★流程具体内容下达预算编制指导意见预算编制指导意见是集团层面对各层级预算机构编制年度预算的总体性要求，其内容一般包括预算总目标、预算编制要点、预算表格填制说明、预算管理要求等上报预算草案下一级预算执行机构（一般为子公司）根据集团层面下达的预算总体目标、预算编制要点等要求，结合本单位业务战略、经营特点以及内外部因素的变化等实际情况编制年度预算草案，并在规定的时间内上报集团层面审查平衡预算管理委员会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行初步审查、汇总，并根据预算管理委员会的要求，组织对汇总后的预算草案进行审查和平衡审议批准经审查平衡，预算管理委员会办公室汇总编制出集团层面年度预算方案，然后报预算管理委员会审议。预算管理委员会审议后，形成全面预算草案，提交董事会。董事会审议通过后，报经股东（大）会最终审议批准下达执行集团层面的年度预算草案经过最终审议通过后，应以文件形式下达执行。各预算执行单位将预算指标层层分解：（1）横向将预算指标分解为若干相互关联的因素，寻找影响预算目标的关键因素并加以控制；（2）纵向将各项预算指标层层分解落实到最终岗位和个人，明确最终责任部门和责任人；（3）时间上将年度预算目标分解为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标　　【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。　　要求：根据资料，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。『正确答案』　　不恰当。　　理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东大会审议批准后下达执行。　　【知识点】全面预算的编制方法　　（一）定期预算法★★★概念优缺点适用条件以不变的会计期间（如日历年度或财年）作为预算期间的一种预算编制方法（1）优点：能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价；（2）缺点：一是不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算，从而导致一些短期行为的出现；二是不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理适用于企业内外部环境相对稳定的企业　　（二）滚动预算法★★★概念优缺点适用条件企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法（1）优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能；（2）缺点：一是预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；二是过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业　　【案例分析】甲公司为一家在创业板上市的科技公司。自2018年起实施全面预算管理，每年第四季度召开预算管理工作会议，讨论下一年度全面预算的编制问题。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，公司拟从2021年起改变原有的按会计期间编制预算的方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。　　要求：　　（1）根据资料，指出甲公司2021年前实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优点。『正确答案』定期预算法。　　优点：能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。请务必加微信yingzipu668更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！　　要求：　　（2）根据资料，指出甲公司2021年实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。『正确答案』滚动预算法。　　缺点：①预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；②过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。　　（三）增量预算法★★★概念优缺点适用条件是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法（1）优点：编制简单，省时省力；（2）缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费适用的前提条件包括：①企业原有业务活动是必须进行的；②原有的各项业务基本上是合理的。【提示】如果前提条件不具备，预算数额会受到基期不合理因素的影响，导致预算的不合理，不利于调动各部门达到预算目标的积极性　　（四）零基预算法★★★概念优缺点适用条件是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法（1）优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制（2）缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目　　【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的旅游酒店行业上市公司，主营国内国际旅游以及国内酒店连锁经营。2018年以前，该行业经营一直是稳中有升，每年第四季度编制下年度预算时，营业收入均在上年基础上增加5至8个百分点。自2019年12月新冠疫情开始，旅游酒店行业受到严重影响，2020年1月文化和旅游部办公厅正式对外发布通知，为做好新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作，全国旅行社及在线旅游企业即日起暂停经营团队旅游及“机票＋酒店”旅游产品。自2020年起，由于上年度收入数据没有太大的参考价值，拟改用更为合理的预算编制方法编制预算。　　要求：根据资料，指出甲公司2020年之前和之后采用的预算编制方法类型，并说明各自的优缺点。『正确答案』2020年之前采用增量预算法。　　优点是编制简单，省时省力。缺点是预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。　　2020年之后采用零基预算法。　　优点是不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外部环境的变化；有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。缺点是预算编制工作量较大、成本较高；预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。　　（五）固定预算法★★★概念优缺点适用条件是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法（1）优点：由于业务量固定、期间固定，所以编制相对简单，也容易使管理者理解；（2）缺点：不能适应运营环境的变化，容易造成资源错配和重大浪费适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制，如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等　　（六）弹性预算法★★★概念优缺点适用条件是指企业在分析业务量与预算项目金额之间数量依存关系的基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。企业通常采用公式法或列表法构建具体的弹性预算模型，形成基于不同业务量的多套预算方案（1）优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况；（2）缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目金额与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定性，且其预算项目金额与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目　　【提示】公式法与列表法　　相关说明公式法计算公式：预算总额＝固定基数＋∑（与业务量相关的弹性定额×预计业务量）注意：相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出该适用范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。在应用列表法时，企业通常可定为正常生产能力的70％－120％之间，业务量间距为5％或10％。实务中也可以假定三种业务量：乐观的业务量、悲观的业务量、基准（最可能实现）的业务量　　【案例分析】甲公司是一家制造业企业，自2020年企业拟采用弹性预算法编制产品生产成本预算。根据产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在30万件至45万件之间时，固定成本0.45亿元，弹性定额每件0.15万元。　　要求：　　（1）如果预计产量是35万件，计算生产成本的预算数。　　（2）如果预计产量是48万件，应该如何编制预算。『正确答案』　　（1）产量是35万件的生产成本预算　　4500＋350000×0.15＝57000（万元）　　（2）如果预计产量48万件，则超出适用范围（30万件至45万件），应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。　　（七）项目预算法★★★概念优缺点适用条件跨年度的项目按年度分解编制预算优点：一是它能够包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润；二是将过去相似项目的成功预算作为标杆，通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析后，能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性适用于从事轮船、飞机、公路等工程建设，以及一些提供长期服务的企业　　【案例分析】甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总部—分公司—项目部”，拥有6家分公司、100余个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。　　要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件。『正确答案』编制方法：项目预算法。　　适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。　　（八）作业预算法★★★概念优缺点适用条件是指基于“作业消耗资源、产出消耗作业”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法（1）优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行；（2）缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高适用于具有作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高，以及间接或辅助资源费用所占比重较大等特点的企业　　【案例分析】甲公司是一家生产过程多样化程度高，间接费用占比重较大的制造业企业。2019年以前，预算编制按照职能部门确定预算编制单位，仅使用部门人工工时或机器小时等数量动因分配间接费用，模糊了成本与产出的关系。为了更好地描述资源耗费与产出的关系，拟改变更为合理的预算编制方法。　　要求：根据资料，指出拟采用的预算编制方法类型，并说明该种方法的主要缺点。『正确答案』作业预算法。　　缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。　　【知识点】全面预算执行概述★　　预算执行是把预算目标变成行动的一种方式，一般按照预算控制和预算调整等程序进行。项目具体内容预算控制是指企业以预算为标准，通过预算分解、过程监督、差异分析等促使日常经营不偏离预算标准的管理活动。具体包括：（1）按各责任中心权、责、利相匹配的原则，企业应将预算目标层层分解至各预算责任中心；（2）企业应及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异的原因，提出对策建议预算调整指当企业的内外部环境或者企业的经营策略发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致企业的预算执行结果产生重要偏差而进行的预算修改　　　　【知识点】全面预算分析　　（一）全面预算分析的流程★流程具体内容确定分析对象应该关注是对哪些预算或指标的分析，是对预算执行情况的全面分析还是对特定预算、特定项目进行分析确定重要性标准预算差异在什么样的范围内需要进行重点分析收集数据收集的数据包括：预算实际执行数据；历史数据；标杆企业的实际数据；相关的行业和经济环境变化的数据等计算差异并分析引起差异的原因企业应针对造成预算差异的不同原因采用不同处理措施：因内部执行导致的预算差异，应分清责任归属，与预算考核和奖惩挂钩，并将责任单位或责任人的改进措施的实际执行效果纳入业绩考核；因外部环境变化导致的预算差异，应分析该变化是否长期影响企业发展战略的实施，并作为下期预算编制的影响因素撰写并上报分析报告分析部门撰写并上报分析报告，以有利于企业管理层制定下一步的行动计划，进行预算调整和绩效考核　　（二）全面预算分析方法★★★　　1.差异分析　　差异分析是指计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异，分析引起差异的内外部原因，及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险，为预算控制提供目标、方向和重点。　　差异分析包括：销售差异分析、生产预算差异分析、采购差异分析、管理费用差异分析、财务费用差异分析、产品成本差异分析和利润差异分析等。　　2.对比分析　　对比分析是将某项指标与性质相同的指标项进行对比来揭示差异，分析产生差异的原因，判断预算的执行情况。　　对比分析包括：实际数与预算数的对比分析；同比分析与环比分析。同比分析，即将本期实际数与上年同期实际数进行对比分析；环比分析，即将本期实际数与上期实际数进行对比分析。　　实际数与预算数的对比分析（金额单位：万元）预算项年度预算当季（第二季度）累计（前两季度）预算执行进度预算实际完成率预算实际完成率成本100020018090％600660110％66％利润300100110110％150180120％60％　　注：完成率＝实际数/预算数　　预算执行进度（执行率）＝累计实际/年度预算　　收入与利润预算项目完成率和执行进度高，说明绩效好；　　成本费用预算项目完成率和执行进度高，说明超支，管理失控。　　【案例分析】甲公司是一家从事软件开发、金融与贸易综合一体的集团公司。2020年7月，甲公司对上半年的预算完成情况进行分析，资料如下。（单位：亿元）预算项目2019年2020年第1季度第2季度第1季度第2季度营业收入55606570　　要求：根据上述资料，计算甲公司2020年第2季度的同比增长率和环比增长率。『正确答案』同比增长率＝（70－60）/60×100%＝16.67％　　环比增长率＝（70－65）/65×100%＝7.69％　　【案例分析】甲集团公司从事医药化工、电子设备制造业务。2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。　　集团公司财务部汇报了1至6月份预算执行情况。集团公司2014年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元。财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。　　要求：根据上述资料，计算集团公司2014年1至6月份有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。『正确答案』　　（1）营业收入预算执行率：200/500×100%＝40％　　（2）营业成本预算执行率：140/200×100%＝70％　　（3）利润总额预算执行率：30/100×100%＝30％　　存在的主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较高。　　应采取的措施：甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。　　3.对标分析（标杆分析）　　是选取行业内标杆企业作为比较标准，通过对标分析，了解企业在行业竞争中的地位，明确差距，提出相应的改进措施。　　【案例分析】甲公司是一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015年初，甲公司召开总经理办公会，会议听取了公司2014年度预算执行情况的报告。财务部就公司2014年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业M公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长4个方面各选取一个关键指标进行对标分析，重点就本公司与M公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。企业名称营业收入净利率总资产周转率资产负债率营业收入增长率甲公司3.93％68.36％82.79％16.23％M公司3.92％75.88％78.53％22.84％　　要求：根据上述资料，针对4个关键指标，指出甲公司与M公司存在的差距，并提出相应的改进措施。『正确答案』　　甲公司与M公司的差距：　　甲公司的总资产周转率及营业收入增长率低于M公司、资产负债率高于M公司。　　改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理控制资产负债率，防范债务风险。　　4.结构分析　　分析实际数结构与预算数结构之间的差异，分析结构变化对预算完成情况的不同影响。　　如期间费用中管理费用、销售费用和财务费用所占的比例；或管理费用中内部各项目占管理费用比例。　　5.趋势分析　　根据企业连续几个时期的分析资料，确定分析各个期间有关项目的变动情况和趋势。包括月度趋势分析、季度趋势分析、年度趋势分析等。　　【案例分析】甲公司2019年至2021年营业收入和利润情况如下。金额：万元预算项2019年2020年2021年营业收入600780936利润总额253037.68　　要求：分别从绝对值和相对值角度对甲公司的营业收入和利润总额进行趋势分析。『正确答案』从绝对值看，甲公司的营业收入和利润总额都是连续逐年增加。从相对值来看，2020年营业收入同比增长率是30％，即（780－600）/600×100%，2021年营业收入同比增长率是20％，即（936－780）/780×100%，下降10个百分点，营业收入增长速度放慢；2020年利润总额同比增长率是20％，即（30－25）/25×100%，2021年利润总额同比增长率是25.6％，即（37.68－30）/30，上升5.6个百分点，利润总额增长速度加快。　　6.因素分析　　在对比分析中，为细分差异，需要将指标构成分解为几项因素，并对几项因素进行逐一替换分析。　　如实际销售收入与预算销售收入差异分析，可以分别对总销量、各种销量比例、各品种售价等因素进行深入分析。　　7.排名分析　　针对企业内部功能相同或相似的责任单位，选择一些能够反映责任单位运营情况的核心指标（如人均营业收入、人均管理费用等）进行排名，再进一步分析差距的原因，促进排名落后的责任单位加强管理，改善业绩。　　8.多维分析　　多维分析是从多个角度、多个侧面观察数据库中的数据，从而深入了解包含在数据中的信息和内涵，结合企业战略的实施情况，找出形成差异的根本原因。　　例如，销售收入实际数与预算数的差异，可以从产品、区域、客户、渠道等多维度分析差异。　　【案例分析】甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。2016年初，甲公司对2015年的预算执行情况进行了全面分析，其中2015年度营业收入预算执行情况如表。　　金额单位：亿元业务（产品）类型境内业务境外业务合计预算金额实际金额预算金额实际金额预算金额实际金额水利电力工程业务85795051135130基础设施工程业务455220166568合计1301317067200198　　要求：根据上述资料，采用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出甲公司2015年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要优点。『正确答案』　　主要问题：境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务的营业收入未完成年度预算目标。　　多维分析法的优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数据中的信息与内涵。　　【知识点】全面预算控制　　（一）全面预算控制的内涵★　　壹：广义预算控制。通过预算的编制、预算执行与监控、预算考核与评价形成的一个包括事前、事中和事后的全过程控制系统。　　贰：狭义预算控制。不包括预算编制，而是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异原因并采取改进措施，主要是指预算执行过程的事中监控系统。　　【提示】传统的预算管理主要强调预算编制，而对预算的执行与控制重视不够。有预算编制而无预算控制，就难以实现预算目标。预算控制分为事前、事中和事后控制。预算事前控制包括预算编制、预算调整。预算事中控制指对费用、采购和资本性支出等涉及现金支出的预算，由预算执行审批相关人员按照企业内部控制流程而进行的逐级审批控制的过程。预算事后控制是对验收入库的固定资产做好维护保养，提高使用的效率与效果等提出措施。　　预算控制是企业整个内部控制体系的一个部分。如果预算控制存在重大缺陷，则企业的整个内部控制体系也难以奏效。　　（二）全面预算控制的原则★★★原则具体内容加强过程控制企业应当以预算作为预算期内组织协调各项经营活动的基本依据，严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现突出管理重点不同行业、不同经营策略、处于不同发展阶段的企业，预算管理的重点不尽相同。企业的预算控制必须抓住重点，对重点预算项目严格管理；对于非重点项目应尽量简化审批流程。对于关键性指标的实现情况，应按月、按周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高事前控制的能力刚性控制与柔性控制相结合对于一些不易区分的项目，可以通过柔性控制（总额控制）；对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制。如通过刚性控制保障重要的资本预算项目不超过预算；通过柔性控制处理与日常经营相关的业务（如管理费用等），促使相关人员查找预算差异的原因，提高资源使用效率与效果，实现预算控制目标业务控制与财务控制相结合企业的经营活动主要是业务活动，预算控制应该通过对各项业务活动及相关财务活动的审批或确认，实现业务、财务一体化控制　　【案例分析】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：　　（1）对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%，而管理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长