审计学——第10-13章

第十章生产与存货循环审计——对生产过程的审计本循环重要报表项目：存货、营业成本第一节生产与存货循环内部控制和控制测试 一、生产与存货循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品计划与安排生产发出原材料生产产品产品成本计算单等储存产成品入库单生产 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 单领料单产量和工时 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 核算产品成本转账凭证相关账簿图示本循环涉及主要业务活动及凭证发出产成品 二、本循环内部控制及控制测试 （一）内部控制 1、存货的内部控制，如定期盘点制度 2、成本会计制度，包括授权（生产通知单、领料单授权批准）、信息处理等方面（使用领发料凭证、产量和工时记录、材料费用分配表等大量单据） 3、工资的内部控制，包括授权、信息处理、职责分离等方面，如人事、考勤、工薪发放、记录职责的分离 （二）控制测试 运用检查、询问、观察等程序对内控有效性进行测试 第二节存货审计 ————充满挑战又至关重要的审计 一、存货审计目标 二、存货的重要实质性程序 （一）执行实质性分析程序 （二）进行存货监盘 1、存货监盘的定义、目的 （1）是一项复合程序。观察和检查 （2）目的是获取有关存货数量和状况的审计证据 （3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条） 3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、完整性认定。 （3）需要特别关注的情况。存货移动、存货状况和存货的截止。 （4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作 （三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末存货计价。 综合题5 ABC公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。20×9年12月31日，ABC公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，ABC公司20×9年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）。确定该产品的期末余额和结转主营业务成本是否正确；并指出所运用的审计程序。单位：万元 2006年 摘要 入库 出库 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 500 2500 3 1 入库 400 5.1 2040 900 4540 4 1 销售 800 5.2 4160 100 380 8 1 入库 1600 4.6 7360 1700 7740 10 3 销售 400 4.6 1840 1300 5900 12 1 入库 700 4.5 3150 2000 9050 12 31 销售 800 4.8 3840 1200 5210 12 31 期末余额 1200 5210运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表: 2006年 摘要 入库 出库 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 500 2500 3 1 入库 400 5.1 2040 500400 55.1 4540 4 1 销售 500300 55.1 4030 100 5.1 510 8 1 入库 1600 4.6 7360 1001600 5.14.6 7870 10 3 销售 100300 5.14.6 1890 1300 4.6 5980 12 1 入库 700 4.5 3150 1300700 4.64.5 9130 12 31 销售 800 4.6 3680 500700 4.64.5 5450 12 31 期末余额 500700 4.64.5 5450 所以，20×9年12月31日甲产品的期末余额应为5450（5210万元）万元，实际发出存货成本应为9600（9840万元）万元。因此，被审计单位少计存货240万元，多转主营业务成本240万元。 调整分录： 借：库存商品—甲产品2400000 贷：主营业务成本2400000 （四）存货截止测试 1、截止测试目的 2、截止测试的方法 关注三个日期，是否同属同一会计期间： 验收单（入库单）、购货发票、记账日期 综合题1参考答案． （1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 与信函，并向乙公司发函询证。 综合题2 某企业材料采用计划成本核算，注册会计师在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材料12月初“材料成本差异”账户为借方余额8340元，库存原材料计划成本为320000元。12月份购入甲材料的实际成本为2455000元，计划成本为2500000元，12月份发出甲材料的计划成本为960000元，其中生产车间某产品领用920000元，生产车间一般耗用领用12000元，行政管理部门领用8000元，销售部门领用20000元；结转耗用材料的实际成本为931960元。 要求： （1）说明审计方法。 （2）指出企业存在的问题。 （3）提出审计调整建议。 答：审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。 材料成本差异率 =（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000） =-36660÷2820000=-1.3% 发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元） 发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520 少转材料成本=947520-931960=15560 也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作如下调整： 借：生产成本14911.67 制造费用194.50 管理费用129.67 销售费用324.16 　贷：材料成本差异15560 记账金额计算过程如下： 14911.67=15560/（920000+12000+8000+20000）X920000 194.5=15560/（920000+12000+8000+20000）X12000 129.67=15560/（920000+12000+8000+20000）X8000 324.16=15560/（920000+12000+8000+20000）X20000综合题3 注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问题： (1)该月已领未用材料2260元，月末未办理假退料手续。 (2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资1340元。 (3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥计2252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查发现系在建工程所用。 (4)预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设备租赁费，漏记未转账。 产成品入库1680件，在产品盘存数680件，加工程度为60%。 问题：该怎样纠正上述资料中存在的错误？ 参考答案： （1）先调整本月生产费用，求出正确的生产费用合计数，然后完成其在产成品与在产品之间的分配。 1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。 借：原材料2260 　　　贷：生产成本2260 2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转入固定资产清理。 借：固定资产清理1340 　　　贷：生产成本1340 3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。 借：在建工程2252 　　　贷：制造费用2252 4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造费用。 借：制造费用700 　　　贷：预付账款700 （2）可能的动机：多计生产费用。 （3） 直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127 直接人工分配率：26100/（1680+680X60%）=12.5 制造费用分配率：38628/（1680+680X60%）=18.5 直接材料分配给月末在产品的成本：680X100.127 直接材料分配给本期产成品成本：1680X100.127 直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5 直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5 制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5 制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5产品成本计算单2009年12月份单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 月末在产品成本 本期产成品成本 直接材料 36000 200300 236300 68086.44 168213.56 直接人工 3600 22500 26100 5100 21000 制造费用 6420 32208 38628 7548 31080 合计 46020 255008 301028 80734.44 220293.56 综合题4 审计人员在审查某企业制造费用账户时，发现如下记录： (1)企业行政管理部门空调机的修理费用2000元； (2)为购货单位垫付运杂费3500元； (3)支付车船使用税3500元； (4)购入材料的外地运杂费1500元 (5)支付广告费1200元。 要求：(1)说明审计方法；(2)指出存在的问题；3)提出处理意见。 （1）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽查有关会计凭证 （2）下列支出不应列入制造费用： 行政部门的修理费应计入“管理费用”； 垫付运杂费应计入“应收账款”； 车船使用税应列入“管理费用”； 购入材料的运杂费应列入“材料采购”成本； 支付的广告费应列入“销售费用” （3）调整分录： 　　借：管理费用5500 应收账款3500 材料采购1500 销售费用1200 贷：制造费用11700 5、年初结存数+年内入库数＝500+400+1600+700＝3200，发出数＝800+400+800＝2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产成品中，单价为4.5元的有700件，单价为4.6元的应有500件，期末存货成本应为5450万元，少计5450-5210＝240万元，期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为： 借：库存商品　　2400000 　贷：主营业务成本　2400000 6、某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量4600千克，金额为7360元，本月购入甲材料数量8350千克，金额为14396元。本月基本生产车间耗料4900千克，结转材料成本11200元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 （1）审查相关凭证和明细账 （2）加权平均单价=（7360+14396）/(4600+8350)=1.68 本月结余材料=4600+8350-4900=8050 结余成本=8050×1.68=13524 少结转了13524-11200=1324第十一章投资与筹资循环 本循环包括： 短期借款、长期借款、应付债券审计 所有者权益相关账户审计，具体有实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润审计 交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资审计 其他筹资的方式有哪些？借款发债其资金成本主要是利息其资金成本主要是利息发股其资金成本主要是支付股利投资的方式有哪些？买股其回报主要是做差价；享受股利买债其回报主要是做差价；获利息第一节筹资与投资循环的控制测试 一、筹资、投资经济业务（一）投资业务 （1）审批授权 （2）取得证券或其他投资 （3）取得投资收益 （4）转让证券或收回其他投资 （二）筹资业务（1）审批授权（2）签订合同或协议（3）取得资金（4）计算利息或股利（5）偿还本息或发放股利 筹资与投资业务的比较与启发： 相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等 不同点：资金流入流出特征不同，筹资一开始收到大量资金，其后要支付本息或股利；投资一开始投出大量资金，其后要获取投资收益。投资要重视实物证券的保管和管理；筹资要重视合同的管理。 三、本循环内部控制与控制测试 （一）内部控制 1、职责分离方面 2、授权批准方面 3、筹资合同管理方面 4、投资实物保管方面 5、信息处理（大量的凭证和记录使用） 6、对账 （二）控制测试 对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。 注意：所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。短期借款、长期借款、应付债券的审计 一、借款审计目标 二、借款重要实质性程序 真实性、增减、使用等方面 （一）短期借款重要实质性程序 1、函证借款（余额越大越必要） 2、检查借款的增减变动 3、检查借款的使用 4、检查借款费用的会计处理 （二）长期借款的重要实质性程序 1、审查长期借款条件 2、检查长期借款的增减 3、检查长期借款的使用 4、检查借款费用的会计处理（资本化与费用化） 5、检查长期借款在报表中列报 （三）应付债券审计重要实质性程序 1、检查债券交易的有关原始凭证 2、检查借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 3、函证应付债券期末余额 ？应向谁函证呢 4、检查借款费用的会计处理所有者权益相关项目的审计 包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润的审计 （一）股本实质性程序 1、检查股票发行、收回 2、函证发行在外的股票 3、检查股票发行费用的会计处理 注意：应从溢价中摊销 （二）实收资本的实质性程序 1、检查出资期限和出资方式、出资额 2、检查投入资本的真实存在 3、检查实收资本（股本）的增减变动 注意有无抽资或变相抽资情况 （三）资本公积审计 根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查 （四）盈余公积审计 检查盈余公积的提取、使用 （四）未分配利润审计 期初数与上年审定数要核对；结合以前年度损益调整审查第二节投资审计 投资相关项目实质性程序 注意函证、盘点和检查会计处理等程序。 （一）交易性金融资产审计 1、获取股票、债券及基金等交易流水单及…… 2、监盘库存交易性金融资产 3、向相关金融机构函证实有数，以及是否存在变现限制 （二）可供出售金融资产审计 函证 警惕公允价值下大幅下降背后的账面价值计量问题 （三）持有至到期投资审计 函证 检查报表列报 （四）长期股权投资审计 向被投资单位函证 权益法、成本法下后续计量问题，尤其是相互转换时投资成本计量有无错报 关于所得税费用审计：（1）应纳税所得额的计算（2）递延所得税资产、递延所得税负债（3）所得税费用 1． (1)C(2)F(3)E 2． （1）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准 （2）取得借款合同，研究合同中所有限制条件 （3）复核长期借款利息和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确 （4）计算负债与所有者权益的比例，核实是否不高于2：1； （5）计算关重新分类长期借款中一年内到期的部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及正确性。 （6）抽查存货和应收账款明细中有无“担保”记录。 3．①内部控制目标：投资的计价方法正确、期末余额正确。 ②管理层认定：计价或分摊。 ③控制测试：抽查投资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理的过程是否合规和完整。 ④实质性程序：检查投资的入账价值是否符合投资合同或协议的规定，会计处理是否正确，查证重大投资项目是否有董事会决议支持；检查长期股权投资的核算是否按规定采用权益法或成本法；长期股权投资是否计提减值准备；检查持有至到期投资溢价或折价摊销是否符合有关规定。实验目的 了解审计业务流程，学会编制常见审计工作底稿，培养和锻炼审计基本技能。实验报告内容 一、审计上机实验 二、编制总体审计策略 三、编制审计业务约定书 四、执行销货交易控制测试并编制测试过程表 五、编制应收账款明细表 六、编制主营业务收入截止测试表 七、编制银行存款余额调节表第十二章货币资金审计 即对库存现金、银行存款和其他货币资金的审计 三大程序：监盘现金、函证银行存款、取得和检查银行对账单和银行存款余额调节表 第一节货币资金的控制测试 一、货币资金涉及的主要凭证和会计记录 （一）现金盘点表 （二）银行对账单 （三）银行存款余额调节表 （四）有关科目的记账凭证 （五）有关会计账簿 二、货币资金涉及的主要业务 （一）处理单据 （二）受理结算凭证 （三）办理结算 （四）收款与付款 （五）账务处理 （六）银行存款余额调节 练习： 三、货币资金的内部控制概述 （一）岗位分工与授权批准 （二）现金和银行存款的控制 （三）票据、印章和支付密码的控制 练习：判断正误 1、单位保留现金没有限额； 2、单位现金开支范围一般有严格限定； 3、当日一笔现金收入可直接支付本期电话费（坐支），将其差额解缴银行 4、单位可以设“小金库”以灵活安排小额收支； 5、单位在银行结算账户可有偿租出； 6、单位可签发无资金保证和无真实交易和债权债务的票据； 7、单位可不定期编制银行存款余额调节表，由银行存款记账人员完成与银行对账； 8、单位应当定期和不定期盘点库存现金。 四、货币资金的控制测试 通过检查、询问、观察等方式对前述内控有效性进行测试。第二节库存现金审计 一、库存现金的审计目标 二、库存现金的重要实质性程序1、监盘库存现金监盘目的：盘点范围：参加人员：盘点时间：盘点方式：监盘步骤：库存现金日记账库存现金 2、抽查大额现金收支款项 《大额现金收支抽查表》 3、库存现金收支截止测试 《库存现金截止日期测试审核表》——查现金余额正确性第三节银行存款审计 一、银行存款审计目标（存在性） 二、银行存款的重要实质性程序 1、取得并检查银行存款余额调节表 证实存在性及完整性 练习：编制银行存款余额调节表 原理和方法： 1、银行对账单与企业的银行存款日记账不一致的原因有未达账项、错账等原因，将各种因素考虑进之后，银行与企业记账金额应核对一致。 2、理清4种未达账项（及已识别的错账）： A、企业已办理收款，银行未收； B、企业已办理付款，银行未付； C、银行已办理收款，企业未收； D、银行已办理付款，企业未付。 3、银行存款日记账余额的调节 银行对账单余额的调节表13－1　　银行存款余额调节表户别：基本户　2009年12月31日币别：人民币审计说明： 项　目金额(元) 项　目金额(元) 银行对账单加：企业已收，银行未入账金额其中：1.　　　　　　　　　　　　　　减：企业已付，银行未入账金额其中：1.　　　　　　　　　　　　调整后银行对账单金额　 企业银行存款日记账加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1.　　　　　　　　　　　　　　减：银行已付，企业尚未入账金额　其中：1.　　　　　　　　　　　　　　调整后银行存款日记账金额　 经办会计人员：（签字）会计主管： 2、函证银行存款余额 函证目的：存在性及完整性 函证对象：往来银行（哪怕是0余额） 函证的控制与评价： 3、银行存款收支的截止测试 1．（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。 建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。 （2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。 建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。库存现金盘点表 检查账目记录 现金盘点记录   　项目　　 金额　 面额 数量 金额　   盘点日现金账面余额 1890.20 1005020105210.50.20.1硬币 11951619222530204 11004501001609544251540.40.58   加：未记账收款金额 130   减：未记账付款金额 320   盘点日账面应有余额 1700.20   盘点日现金实有金额 1993.98 盘点日现金溢余　 293.78 合计 1993.98　 原因分析 1．白条抵库2.溢余793.78原因待查 　500 情况说明及审计结论：账实不符现金长款293.78元白条抵库500元库存现金超库存限额 追溯调整 加：审计截止日至盘点日现金付出数减：审计截止日至盘点日现金收入数审计截止日现金应有金额 库存限额 1000.00银行余额调节表） 　项目 金额 存款项目 金额 企业银行存款日记账金额32000 银行对账单余额41000 加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1．10500　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1．3200　　　　　　　　　　　　　　　加：公司记账差错数500 加：企业已收，银行未入账金额其中：1．6000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：企业已付，银行未入账金额其中：1．7200　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 调整后银行存款日记账金额39800 调整后银行对账单金额39800第十四章审计报告第一节审计报告概述 一、审计报告的含义 是审计人员根据有关 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表明审计意见或声明不发表意见（无法表示意见）的书面文件。 二、审计报告的内容 （1）标题。审计报告 （2）收件人。 （3）引言段。 （4）管理层对财务报表的责任段 （5）注册会计师的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师签名、盖章 （8）会计师事务所名称、地址及盖章 （9）报告日期 三、审计报告的特征 1、履行责任的手段 2、以实施审计为基础 3、特定格式的书面形式 四、审计报告的作用 （一）鉴证作用鉴证报表可信度，发表审计意见 （二）保护作用保护了企业利害关系人的利益。 （三）证明作用证实（已按准则要求）完成了审计工作及完成的质量（四）促进作用第二节编制审计报告前的准备工作 （略）第三节审计意见的种类与表达 一、审计报告的类型的含义和种类 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 审计报告 非标准审计报告：带强调事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告：保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计报告标准审计报告非标准审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告非无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告二、审计报告各类型的适应条件 （一）标准审计报告 属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。 举例（主要体会格式、术语） （二）带强调事项段的无保留意见审计报告 强调事项段的含义 增加强调事项段的情形 1、对持续经营能力产生重大疑虑 2、重大不确定事项 3、其他增加强调事项段的情形 举例（主要体会格式、术语） （三）保留意见的审计报告 出具保留意见的情形 举例（主要体会格式、术语） （四）否定意见的审计报告 出具否定意见的情形 举例（主要体会格式、术语） （五）无法表示意见的审计报告 出具无法表示意见的情形 举例（主要体会格式、术语） 三、确定审计报告类型与重要性水平 （一）错报金额与重要性水平的比较 1、错报金额或审计范围受到限制的影响不重要。 2、错报金额或审计范围受到限制的影响重要。 3、错报金额重要或审计范围受到重要限制且影响广泛。 （二）错报的性质 本章结束本书简答题综述 要简单答，答对要点即可。 尽量利用书中现成原话。 书写工整。 特例：统计抽样与非统计抽样及优缺点 1）统计抽样：注会遵循随机原则从审计总体中抽取一部分样本进行审查，并根据审查结果推断总体特征的方法。（1分） 优点：科学性和准确性（1分） 缺点：技术性强，操作难度大，不适用于资料不全的被审单位和以揭露舞弊为目的的财经法纪审计（1分） 2）非统计抽样：注会运用专业经验进行主观判断，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，从结果推断总体特征的方法。（1分） 优点：简单易行，充分利用实践经验和判断力 缺点：全凭经验，导致样本规模或大或小。（1分）