项目三负债审计第1节应付账款审计本讲主要内容：一、应付账款审计目标二、应付账款的实质性审计程序一、审计目标1、确定期末应付账款是否存在2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务3、确定应付账款发生及偿还
记录
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是否完整4、确定应付账款期末余额是否正确5、确定应付账款的披露是否恰当（一）获取或编制应付账款明细
表
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明细表明细账总账二、实质性程序报表？应付账款明细表年月日单位(盖章)：单位：元对方单位发生时间款项内容金额备注 A 2010.09.12 货款 1000 B 2010.09.22货款 2000 C2010.09.25 货款 3000 合计--------------6000 账户余额方向应付账款——A公司20,000贷应付账款——B公司1,000借预付账款——甲公司5,000借预付账款——乙公司500贷例：应付账款和预付账款的明细账余额如下表所示，计算应付账款、预付账款的总账金额和报表金额。应付账款预付账款总账金额报表金额190006000205004500（二）核对应付账款账簿与相关凭证将账簿与相关凭证相核对：订购单、验收单、提货单、购货发票等；例：审计人员于2010年1月23日审查三元公司应付账款明细帐时，发现2009年12月份应付账款中有一笔贷方记录应付宏达公司
工程
路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理
维修款80000元。此笔业务的会计分录为：借：制造费用80000贷：应付账款——宏达公司80000经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，虚列劳务费用8万元，作为应付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了8万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？借：应付账款80000贷：主营业务成本80000假设12月份生产的商品售出50%，应如何调整？借：应付账款80000贷：库存商品40000主营业务成本40000（三）实施分析程序1、比较本期期末应付账款余额与上期期末余额；2、分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释；3、计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率；4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；（四）函证应付账款注意一般不函证应付账款：第一，应付账款审计目标主要是第二，CPA能够取得购货发票等防止低估外部凭证下列情况需要对应付帐款进行函证:（1）控制风险较高（2）应付账款余额较大（3）客户处于经济因难阶段1、函证对象（1）较大金额的债权人（2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要的供货商；（3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的主要供货商；（4）没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人；例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行审计。应付账款明细账户如下：应付账款年末余额本年度供货总额A公司4265066100B公司—2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：1、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？2、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，表中后两列分别为应收账款年末余额和本年度销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？2、方式3、对函证的控制与评价参见P1514、替代审计程序：（1）检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付；（2）检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性；积极式函证应收账款应付账款必要性对象方式一般情况下均函证一般不函证，特（3）4点金额较大者积极式函证积极、消极（五）查找未入账的应付账款1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票的经济业务。2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证；4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作
通知
关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知
单等资料；例：注册会计师在审计乙公司2011年度的购货业务时，收集了下列资产负债表日前后的购货业务信息，见下表：要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题？应如何调整？入库单编号入库单日期购货发票日期登记应付账款明细账日期登记原材料明细账日期发票金额#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250000#13192012/01/012012/01/032012/01/032012/01/0360000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570000＃1316、＃1317和＃1318入库单所对应的购货业务应登记在2011年度，因为货物已经在2011年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额共计260000元。应编制调整分录为：借：原材料260000应交税费——应交增值税(进项税额）44200贷：应付账款304200（六）审查债权人对账单思考：在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据。二者的证明力是否相同？作业2008年2月1日，注册会计师在审查ABC公司2007年“应付账款”明细账时，发现10月13日34#凭证记录应付账款增加117000元，而10月14日36#凭证又记录偿还该笔应付账款117000元，支付货款如此迅速，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了10月13日34#记账凭证，其会计分录如下：借：原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款——D公司117000该记账凭证所附单据为供货单位发票一张。注册会计师检查了相应的合同一份，发现：合同规定付款期一个月，如果在10天内付款，给予材料价款2％的现金折扣。注册会计师又调阅了10月14日36#记账凭证，其会计分录为：借：应付账款——D公司117000贷：银行存款115000库存现金2000该记账凭证所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？ABC公司应享受2000元的现金折扣，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付？为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行了函证，回函证实D公司仅收入115000元转账支票一张。注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到由会计领取现金并签发支票用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额1%计提。【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务
制度
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不严和职务之便，贪污现金折扣2000元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。参考答案：（1）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款2000贷：财务费用2000（2）调整坏账准备借：资产减值损失——坏账准备20贷：其他应收款——坏账准备20同时调整财务报表的其他项目
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