卫生财务管理复习大纲

卫生财务管理复习大纲第一章第一节卫生财务管理目标一、卫生财务管理（financialmanagementofhealth）是对卫生服务活动中资金价值运动的经济管理活动。广义的卫生财务管理范围涵盖卫生、医疗、健康等各类组织，在我国包括了公立医院、基层医疗卫生机构、公共卫生机构、卫生行政事业单位等机构的财务管理活动。狭义的卫生财务管理指医疗卫生机构财务管理，即各级各类的医院和基层医疗卫生机构。（本书的卫生财务管理是狭义概念）二、医疗卫生机构财务管理（financialmanagementofmedicalandhealthinstitutions）是医疗卫生机构经济管理的重要组成部分，是组织医疗卫生机构财务活动，处理医疗卫生机构财务关系的一项经济管理工作。三、医疗卫生机构财务管理目标（一）营利性医疗机构（profitmedicalinstitutions）是指医疗服务所得收益可用于投资者经济回报的医疗机构。财务管理目标：营利性医疗机构的最主要的目标应是医疗机构所有者财富的最大化，对于股份制医疗机构，表现为股东财富的最大化。（二）非营利性医疗机构（nonprofitmedicalinstitutions）是我国医疗机构的主体，是指为社会公众利益服务而设立和运营的医疗机构，其不以营利为目的，收入用于弥补医疗服务成本，实际运营中的收支结余只能用于自身的发展，如改善医疗条件、引进技术、开展新的医疗服务项目等。财务管理目标：(1)非营利性医疗机构必须在符合政策法规的前提下追求医疗机构价值的最大化。(2)医疗机构价值最大化是指医疗机构财务上采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证医疗机构长期稳定发展的基础上，在政府规定的限制内追求医疗服务对象满意度最大化和达到行业质量 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的服务数量的最大化。(3)要满足以上的目标，在财务管理上，对医院与基层医疗卫生服务机构有不同的要求。营利性医疗机构与非营利性医疗机构比较类别营利性医疗机构非营利性医疗机构财务管理目标股东财富的最大化医疗机构价值的最大化特点自主经营、自负盈亏提供社会公共产品所有者资金来源股东财政投入、社会捐赠等所有者资金使用方式有偿无偿有无税收优惠无有服务定价市场定价政府指导价格财务会计制度《企业会计制度》《企业财务制度》《医院会计制度》《医院财务制度》《基层医疗卫生机构会计制度》《基层医疗卫生机构财务制度》关键词利润、报酬率、风险、成本福利性、公益性、公共性、预算管理、成本核算（三）医院财务管理目标1.医院能够创造足够的收支结余来保证提供现有的医疗服务的连续性，这就意味着现有的房屋和设备在报废需要更新时有足够的资金保障。2.医院能够创造足够的收支结余可以投资于医院发展所需要的新医疗技术和医疗服务。3.政府和慈善机构会提供给医院一定的资金支持，医院应该积极地寻求这些支持，但是从医院本身运营和财务管理上不应仅依赖于这些外界的资金支持。4.医院应努力在政府指导价的基础上，以尽可能低的成本提供基本医疗服务。（四）基层医疗卫生机构财务管理目标基层医疗卫生机构是公益性事业单位，主要提供基本公共卫生服务和基本医疗服务，基层医疗卫生机构的生存和发展主要依赖于政府的财政拨款。因此，基层医疗卫生机构财务管理主要任务是加强资产管理、提高资金使用效率，降低成本，为群众提供更多、更好的基本医疗卫生服务和公共卫生服务。四、财务关系（financialrelationships）是指医疗卫生机构在组织财务活动过程中与各有关方面产生的经济关系。包括有：①医疗卫生机构同所有者之间的财务关系；②医疗卫生机构同债权人之间的财务关系；③医疗卫生机构同被投资单位之间的财务关系；④医疗卫生机构同债务人之间的财务关系；⑤医疗卫生机构内部各单位之间的财务关系；⑥医疗卫生机构同职工之间的财务关系；⑦医疗卫生机构同有关部门之间的财务关系；⑧医疗卫生机构同第三方付费者的财务关系第二节卫生财务管理的内容一、财务管理的对象财务管理主要是资金管理，其对象是资金及其流转。资金流转的起点和终点是现金，其他资产都是现金在流转中的转化形式，因此，财务管理的对象也可说是现金及其流转。1.现金流转的概念1)在医疗服务经营过程中，现金变为非现金资产，非现金资产又变为现金，这种流转过程称为现金流转。这种流转无始无终，不断循环，称为现金的循环或资金循环。2)现金变为非现金资产，然后又回到现金，所需时间不超过一年的流转，称为现金的短期循环。短期循环中的资产是流动资产，包括现金本身和医院正常经营周期内可以完全转变为现金的存货、应收账款、短期投资及某些待摊和预付费用等。3)现金变为非现金资产，然后又回到现金，所需时间在一年以上（不含一年）的流转，称为现金的长期循环，长期循环中的非现金资产是长期资产，包括固定资产、长期投资、无形资产等。2.现金的短期循环3.现金的长期循环二、财务管理的内容：财务分析；资产（含流动资产和非流动资产）管理与控制；固定资产投资评价；负债及净资产的管理与控制；收支及结余管理；预算管理；成本管理医院和基层医疗卫生机构由于其财务管理的任务和目标不同，因此其管理的内容和重点也有所差异，医院财务管理的内容涵盖较为全面，而基层财务管理的内容相对简单。三．财务管理的职能（一）财务决策：财务决策是指有关资金筹集和使用的决策。财务决策一般是在财务预测的基础上，对已提出的各种 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：财务计划是指医疗卫生机构对其一定时期内资金运动所作的安排，是以货币形式把各方面的计划综合平衡起来，使各项计划协调统一于一个奋斗目标，以便医疗卫生机构内部各职能部门根据统一的目标，安排自己的活动，同时采取必要的措施，保证计划的完成。（三）财务控制：财务控制是指在经营活动过程中，以计划和各项指标为依据，对资金的收入、支出、占用、耗费进行日常的计算和审核，以实现计划指标、提高经济效益。财务控制的方法有事前控制、事中控制和事后控制第三节卫生财务管理的环境一、外部财务环境：1.医疗卫生机构的财务管理和企业财务管理一样都要受到法律环境、金融市场环境和经济环境的影响。2.医疗卫生机构面临着卫生体制改革这一卫生行业特殊的环境，这一变革的环境无疑影响着医疗卫生机构财务目标的实现。3.相关制度对医疗卫生机构财务管理提出了新要求。二、内部财务环境所谓内部财务环境，是指医疗卫生机构内部客观存在的，影响财务活动的条件和因素，一般包括医疗卫生机构类型、医疗卫生机构规模、内部管理水平和组成人员素质、资金构成、设备状况、业务运转环节等，具有影响范围小、影响直接、易把握和加以利用等特点。内部财务环境具体可分为软环境和硬环境：医疗卫生机构内部财务软环境一般是指医疗卫生机构内部自行制定的各项财务管理规章制度，医疗卫生机构领导的财务管理水平以及财务人员水平等；医疗卫生机构内部财务硬环境一般是指医疗卫生机构的资产、负债、净资产等状况，如固定资产、流动资产的规模、结构以及两者之间的比例，固定资产完好状况和利用程度以及新旧程度和技术上的先进水平，医疗卫生机构资产负债率的高低等。第四节《医院财务制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》修订背景及主要思路一、修订《医院财务制度》的背景：1.深化医药卫生体制改革提出明确要求；2.财政科学化、精细化管理提出新要求；3.医院科学发展、加强内部管理的迫切需要；4.原有《医院财务制度》的局限性二、《医院财务制度》修订的基本思想和主要内容《医院财务制度》修订的基本思路是：紧紧围绕“建立健全覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务”的医改总体目标。落实财政科学化、精细化管理要求，适应公立医院和社会资本举办的非营利性医疗机构功能定位和经济活动特点，按照体制机制改革有关要求，突出成本管理，规范核算程序，控制财务风险，促进医院财务管理水平不断提高。修订后的《医院财务制度》主要内容包括以下几个方面：1.强化预算约束与管理；2.真实反映资产负债信息；3.科学界定收支分类；4.强化成本控制；5.改进完善科目和财务报告体系三、制定《基层医疗卫生机构财务制度》的背景根据《医改意见》及《实施方案》的规定，基层医疗卫生机构与公立医院在以下三个方面存在显著差异：职能定位、财务管理、补偿政策。政府对基层医疗卫生机构的一些管理要求，如政府对其的绩效考核、对外投资、负债管理等，与《医院财务制度》相比也有较大不同。四、制定《基层医疗卫生机构财务制度》的基本思路：1.强化预算管理；2.准确功能定位；3.简化核算方法；4.强化激励约束机制；4.管理体制因地制宜第二章第一节财务报告核算基础一、财务报告核算基础概念（一）会计核算与财务管理1.会计核算是以货币为计量单位，采用借贷记账法，以凭证、账薄等为核算工具，对医疗卫生机构经济活动的价值及价值运动过程进行记录、计量、分类、汇总和报告的经济管理活动。2.财务管理是组织医疗卫生机构财务活动，处理机构财务关系的一项经济管理工作。其主要内容是：根据医疗卫生机构资金运动的特点，合理地筹集资金，使用资金和分配资金，正确地处理好各种财务关系。3.会计与财务管理的区别区别会计财务管理概念记录、计量、分类、汇总和报告处理各种财务关系职能核算和监督预测、决策、计划和控制依据统一的制度和政策内部财务管理办法时间和范围过去、全部经济活动未来、全部或部分经济活动目的和结论真实准确的会计信息、精准计算财富最大化、结论比较灵活4.会计与财务管理的联系会计核算是财务管理的基础，财务管理必须利用会计核算所提供的资料对医疗卫生机构未来的经济活动进行分析和预测，并作出科学决策；财务 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 又是会计核算的基本依据，会计核算必须以财务管理的规定和要求为依据进行科目设置和核算，管好、用好资金，确保医疗卫生机构的各项财务收支不违反财务制度的规定。（二）会计基本假设与原则1.会计基本假设：也称会计核算的前提，它是对会计这种经济管理活动所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象和概括，是对会计工作所处的时间、空间环境等所作的合理界定，是会计工作的基本前提与制约条件。会计假设/会计核算的前提包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。2.会计核算的原则：是指对医疗卫生机构会计核算进行指导的基础性规范，是对会计工作及由此产生的会计信息的基本要求。一般包括两方面的内容：一是对会计工作及会计信息的质量要求，主要有真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则和重要性原则等；二是对资产、负债、收入、费用等各要素的确认和计量方面的会计原则，主要有历史成本原则、配比原则、谨慎性原则和专款专用原则等。（三）会计核算基础会计核算基础是医院在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。目前通用的会计核算基础包括权责发生制（以收付的应归属期间为标准，确定当期收入和费用）和收付实现制（以货币资金的实收实付为基础来确认收入和费用）两种方式。二、会计核算方法（一）会计要素与会计恒等式1.会计要素(accountingelements)医疗卫生机构会计核算的对象是医院资金的运动，为了对医院的业务活动进行全面、系统、正确地确认、计量、记录和报告，有必要将会计对象分解为若干构成要素。医院会计要素包括有：资产、负债、净资产、收入、费用。2．会计恒等式：是反映各会计要素之间数量关系的公式，是会计科目、复式记账和会计报表等会计核算方法的理论依据。资产＝权益资产＝负债＋净资产资产＝负债＋净资产＋（收入－费用）（二）会计科目与账户1．会计科目：简称“科目”，是按经济内容对资产、负债、净资产、收入、费用等会计要素作进一步分类的类别名称，即对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。医院会计科目按内容分：资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类。2．会计账户：是根据会计科目，按照会计管理与核算的要求，具有一定格式和结构，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体或记账实体，也就是在账簿中开设的记账单元。（三）借贷记账法(debit-creditbookkeeping)是指以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+净资产”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来登记经济业务，反映各会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法是当今世界各国普遍采用的一种记账方法。三、会计凭证、账簿和核算形式（一）：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证既是记录经济业务的证据，又是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。（二）会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，并以会计凭证为依据，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。（三）会计核算处理程序账户的结构借方账户名称（会计科目）贷方借贷记账法的记账符号借方账户名称（会计科目）贷方资产的增加负债的减少净资产的减少费用的增加收入的减少或转出资产的减少负债的增加净资产的增加费用的减少或转出收入的增加借贷记账法的记账规则资产＋费用＝负债＋净资产＋收入借方贷方借方贷方增加减少减少增加图2-9记账凭证账务处理程序第二节财务报告概述一、财务报告（financialreport）是指医疗卫生机构对外提供的反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、财政补助收支情况、现金流量等情况的书面文件。它是医院根据日常会计核算资料归集、加工、汇总形成的一个完整的报告系统，是机构会计核算的最终成果。二、财务报告的构成（一）会计报表：资产负债表；收入费用总表；现金流量表；财政补助收支情况表；医疗收入费用明细表（二）报表附注：1.遵循财会制度的声明；2.重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；3.重要资产转让及其出售情况的说明；4.重大投资、借款活动的说明；5.报表重要项目及其增减变动情况的说明；6.以前年度结余调整情况的说明；7.有助于理解和分析会计报表的其他事项。（三）财务情况说明书：1.业务开展情况；2.年度预算执行情况；3.资产利用、负债管理情况；4.成本核算及控制情况；5.绩效考评情况；6.需要说明的其他事项。（四）医院会计报表第三节资产负债表资产负债表（balancesheet）是反映医疗卫生机构某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的报表，或者说它反映的是医疗卫生机构在某一特定日期的财务状况。具体而言，资产负债表反映医疗卫生机构在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和净资产的构成情况。一、资产负债表的编制资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。我国医院资产负债表主体部分的各项目都列有“年初余额”和“期末余额”两个栏目，是一种比较资产负债表。1．“年初余额”的填列：应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。2.“期末余额”的填列：⑴直接根据总账科目的余额填列；⑵根据几个总账科目的余额计算填列；⑶根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；⑷根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。二、资产负债表的结构和内容基本结构是以“资产=负债+净资产”这一会计恒等式为理论基础，采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和净资产各项目，反映全部负债和净资产的内容及构成情况。资产各项目按其流动性由强到弱顺序排列，包括流动资产和非流动资产；负债各项目按其到期日的远近或表示据以填制或登记表表示账账相以核对原始凭证现金日记账、银行存款日记账明细分类账会计报表21346记账凭证5总分类账5者偿付的紧迫程度顺序排列，包括流动负债和非流动负债；净资产按照项目内容排列。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和净资产总计。三、资产负债表信息的用途1．资产项目说明了医疗卫生机构所拥有和控制的各种经济资源以及偿还债务的能力。2．负债项目显示了医疗卫生机构所负担的长短期债务的数额及其偿还期限的长短。3．净资产项目，表明医疗卫生机构的资金提供者提供的资金总量及尚未分配的结余。基金提供者可以从资产负债表中看出所提供的资金保值、增值的情况。4．同期项目的横向对比和不同时期相同项目的纵向对比。5．通过资产负债表中的有关项目，可以对比计算资产负债率、流动比率、速动比率、净资产保值增值率，了解医疗卫生机构负债水平的高低、短期负债的偿还能力和净资产完整、保全情况。第四节收入费用总表及附表一、收入费用总表（revenueandexpensesummary）是反映医疗卫生机构在一定会计期间运营成果及年末结余分配情况的会计报表。收入费用总表是动态财务报表。利用收入费用总表可以了解医疗卫生机构一定时期的业务活动成果、业务收入的来源和各项费用的去向，了解收支结余的分配去向及未分配结余情况。（一）收入费用总表的编制：1.根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析填列；2.只在编制年度收入费用（支出）总表时才填列；3.根据表中项目计算填列。（二）收入费用总表的结构和内容收入费用总表按反映内容性质的不同，可以分为三大部分：1.反映医院在一定会计期间除项目收支外的收入、费用及结余情况；2.反映医院在一定会计期间的项目收支情况；3.反映年末结余分配或弥补亏损情况。（三）收入费用总表信息的用途：1.评价、解释和预测医院的业务活动成果和取得结余的能力；2.评价、解释和预测医院的偿债能力；3.医院管理人员可以据此做出合理的决策；4.是评价、考核医院管理人员业绩的依据。还可以提供医院本期财政项目补助结转（余）和科教项目结转（余）的情况，使报表使用者总括了解本医院本会计期间财政项目和科教项目的收入、支出、结转和结余情况。二、医疗收入费用明细表（detailedstatementofmedicalrevenueandexpenses）是反映某一会计期间内医院的医疗收入、医疗成本及其明细项目的实际发生情况的报表。医疗收入费用明细表作为收入费用总表的附表，是对收入费用总表中医疗收入、医疗业务成本和管理费用的明细内容所作的进一步说明，其中医疗成本包括医疗业务成本和管理费用。（一）医疗收入费用明细表的结构和内容1.医疗收入的列示内容：医疗收入按形成来源不同，分为门诊收入和住院收入。门诊收入包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入和其他门诊收入；住院收入包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入和其他住院收入。2.医疗成本的列示内容：医疗成本指医疗业务成本和管理费用的总和。1）按性质分类：医疗成本分为人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。2）按功能分类：医疗成本分为医疗业务成本和管理费用。（二）医疗收入费用明细表信息的用途：1.可以进一步了解医院医疗收入的具体构成；2.可以进一步分析医院各项明细收入的增减变动趋势；3.可以进一步掌握医疗成本和费用控制的重点；4.可以为财务分析提供更加详实的数据支持。第五节其他报表一、现金流量表（cashflowstatement）是反映医院一定会计期间现金流入和流出的报表。这里的“现金”是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，即不仅包括“库存现金”账户核算的库存现金，还包括可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。（一）现金流量及其分类：1.业务活动产生的现金流量；2.投资活动产生的现金流量；3.筹资活动产生的现金流量（二）现金流量表的编制原理：资产负债表、收入费用总表及其附表均是按照权责发生制原则编制的，而现金流量表是以现金为基础编制，划分为业务活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的信息调整为收付实现制下的现金流量信息。其基本公式是：本期现金流入-本期现金流出=现金期末结存-现金期初结存。（三）现金流量表的内容和格式现金流量表在格式上主要依照现金流量的性质，依次分类反映业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映医院现金净增加额。在有外币现金流量折算为人民币的医院，正表中还应单设“汇率变动对现金的影响额”项目。二、财政补助收支情况表（revenueandexpenditurestatementofgovernmentalsubsidy）是反映医疗卫生机构某一年度内财政补助收支及其结转、结余情况的报表。该表全面反映了医疗卫生机构财政补助的取得、支出及结转、结余情况，有助于为医疗卫生机构管理部门等信息使用者了解、评价医院财政拨款预算执行情况，进行财政拨款支出决策，加强财政拨款结转、结余资金管理等提供有用的会计信息。内容和格式：财政补助收支情况表由“上年结转”、“本年财政补助收支、上缴”、“结转下年”三个部分构成，三、成本报表（coststatement）反映医院各科室在经营过程发生的直接成本和临床服务类科室的全成本情况，是医院财务报告的重要组成部分。成本报表对医院加强成本管理，提高医院整体管理水平有着重要的作用。本章小结《医院会计制度》规定：医院编制的会计报表包括：资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表；《基层医疗卫生机构会计制度》规定：基层医疗卫生机构编制的会计报表包括：资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支明细表和净资产变动表；医院财务报告财务情况说明书中的成本核算及控制情况应附有成本报表。第三章第一节财务分析概述一、财务分析的含义医疗卫生机构财务分析（financialanalysisofmedicalandhealthinstitutions）是以医疗卫生机构会计资料等财务报告为基础，采用一定的技术方法，对机构的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映医疗卫生机构在运营过程中的利弊得失、财务状况和发展趋势。二、财务分析的目的和意义1.财务分析是评价财务状况，衡量经营业绩的重要依据2.财务分析是实现理财目标和经营目标的重要手段3.财务分析有利于投资者和债权人做出正确的投资决策4.有利于加强财务管理，规范财务行为，提高资金使用效率5.财务分析有利于医疗卫生机构加强和改善内部管理6.开展财务分析有利于国家进行宏观经济管理和调控三、医疗卫生机构财务分析的基本内容：预算管理分析；结余和风险管理分析；资产运营分析；成本管理分析；收支结构分析；发展能力分析。四、医院财务分析的基本步骤：1.明确财务分析的目的；2.收集财务分析所需要的资料；3.选择财务分析指标和分析方法；4.进行财务分析计算；5.撰写财务分析报告。五、财务分析的资料（一）财务分析的主体：投资人、医疗机构债权人、医疗卫生机构管理者、政府管理机构（二）财务分析的资料：1.基本资料；2.辅助资料：1）会计报表附注；2）财务分析情况说明书；3）医疗卫生机构基本数字表；4）基本建设支出报表第二节财务分析基本方法一、比较分析法：是将两个或两个以上相关指标（可比指标）进行对比，测算出相互间的差异，从中进行分析比较，找出产生差异主要原因的一种分析方法。二、趋势分析法：是通过比较医疗卫生机构连续几期的会计报表或财务指标来分析财务指标的变化情况，并以此预测医疗卫生机构未来发展趋势的一种分析方法。种类：（一）定基分析法：定基发展速度=报告期金额/基期金额*100%（二）环比分析法：环比发展速度=报告期金额/上期金额*100%三、结构分析法：是指某一项财务数据在全部该类财务数据中所占的百分比。种类：筹资结构、资产结构、负债结构、收入结构、支出结构四、因素分析法：是依据分析指标与其影响因素之间的关系，从数量上来确定几种相互联系的因素对分析对象影响程度的一种分析方法。种类：连环替代法、差额分析法五、比率分析法（ratioanalysis）就是通过某些彼此存在关联的会计项目之间数据进行对比，计算出各种财务比率，并用来揭示各相关会计项目之间逻辑关系的一种分析方法。种类：偿债能力、运营能力、营利能力、发展能力第三节财务分析指标体系一、预算管理指标：预算执行情况指标、财政专项拨款执行率二、结余和财务风险管理指标（一）医院经营结余指标：业务收支结余率、医疗收支结余率、固定资产产出率、资产报酬率（二）财务风险指标：资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率、权益乘数三、资产营运能力指标：总资产周转率、应收账款周转速度、存货周转速度指标、固定资产周转率四、收支结构指标（一）医院收支结构分析：1.药品收入占医疗收入比重；2.人员经费支出比率；3.公用经费支出比率；4.管理费用率；5.药品、卫生材料支出率。（二）基层医疗卫生机构收支结构分析：1.医疗支出占医疗卫生支出的比重2.公共卫生支出占医疗卫生支出的比重五、发展能力分析：总资产增长率；净资产增长率；固定资产增长率；固定资产净值率；收支结余增长率；人均收入增长率六、成本管理与分析指标：门诊收入成本率、住院收入成本率、百元收入药品、卫生材料消耗第四节综合财务分析与评价一、杜邦财务分析体系（theDuPontsystem）是常用的综合财务分析的方法。杜邦财务分析是利用几种主要的财务比率之间的关系来综合地分析医疗机构财务状况的一种分析方法。二、杜邦分析法的分析框架三、杜邦分析法的分析指标净资产收益率=净收益/净资产=（净收益/总资产）*（总资产/净资产）=（净收益/销售收入）*（销售收入/总资产）*（总资产/净资产）=（利润/销售收入）*（销售收入/总资产）*（总资产/净资产）=利润率*资产周转率*权益乘数1）净资产收益率：杜邦分析系统的核心。2）资产净利率：影响权益净利率的最重要的指标3）权益乘数：表示企业的负债程度四、杜邦财务分析在医院管理中的应用净资产收益率=收支结余/净资产=（收支结余/资产平均总额）*（资产平均总额/净资产）=（收支结余/收入总额）*（收入总额/资产平均总额）*（资产平均总额/净资产）=（收支结余/收入总额）*（收入总额/资产平均总额）*[1/（1-资产负债率）]=收支结余率*总资产周转率*权益乘数1）收支结余率：收支结余率的高低反映了医院经营状况的好坏2）总资产周转率：总资产周转率反映了资产利用现状3）权益系数：权益系数反映了负债的状况本章小结本章主要介绍了财务分析的目的、基本思路、步骤，重点介绍了财务分析的主要方法。财务分析共包括五种方法：对比分析法主要是同一指标不同时间之间的比较，该方法比较简单，但在比较过程中要注意指标之间的可比性；趋势分析方法也是同一个指标不同时间的对比，包括定基趋势分析和环比趋势分析；结构分析法主要反映主体与组成部分之间的关系，根据部分占总体的份额可以看出某些指标的作用；因素分析法是反映某一个指标受不同因素的影响，每一个影响因素对总指标的影响程度如何；比率分析法是财务分析中的重点内容，它通过不同指标之间的对比关系，可以反映出医院经营的状况，从而为决策提供重要参考依据。目前财务分析指标体系包括预算分析、结余与财务风险分析、资产营运分析、业务收支结构、发展能力分析、成本管理分析等六项内容。杜邦综合财务分析体系是医院值得学习和借鉴的方法，它用净资产收益率来综合反映医院总体运行的重要指标，在医院财务分析中应广泛加以利用。第四章第一节流动资产概述一、流动资产的概念及类别（一）流动资产是指可以在一年内(含一年)变现或者耗用的资产。流动资产是医疗卫生机构资产的重要组成部分。（二）流动资产分类：包括货币资金、应收及预付款项、存货等。二、流动资产的特点：1.流动资产占用形态的变动性；2.流动资产占用数量具有波动性；3.医院实物流动资产及其价值三、流动资产管理的意义1．有利于保证医院医疗服务活动顺利进行2．有利于提高医院流动资金的利用效果3．有利于保持医院资产结构的流动性，提高偿债能力，维护医院信誉四、流动资产管理的要求1．资产的流动性和资产的收益性相结合2．资产管理和资金管理相结合3．资金使用和物资运动相结合第二节货币资金的管理与控制一、货币资金概念及分类（一）货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务或用以偿还债务的交换媒介物。它是医院资产中最活跃的资金，是医院的重要支付手段和流通手段。（二）货币资金分类：库存现金、银行存款和零余额账户用款额度二、持有货币资金的动机及成本（一）持有货币资金的动机：交易性动机；预防性动机；投机性动机（二）持有货币资金的成本；投资成本；管理成本；短缺成本三、最佳货币持有量的确定货币资金周转次数额预计年货币资金需求总资金余额货币最佳（一）成本分析模式：是根据货币资金有关成本，分析预测其总成本最低时货币持有量的一种方法。最佳货币资金持有量模型计算公式表示为：最佳货币持有量=min（机会成本+管理成本+短缺成本）[例4-1]某医院有5种货币资金持有方案，它们各自的机会成本、管理成本和短缺成本如表4-1所示：（表4-1最佳货币资金持有量测算表单位：万元）根据表4-1可知：C方案的货币资金持有总成本最低，因此，该医院的货币资金最佳持有量为5000万元。方案ABCDE现金持有量1000200050001000020000机会成本(i=10%)10020050010002000管理成本8080808080短缺成本10005003010总成本118078061010812080（二）存货模式：是将存货经济订货批量模型原理用于确定目标货币资金持有量，其着眼点也是货币资金相关成本之和最低。存货模式的最佳货币资金持有量模型计算公式表示为：KTFQ2*2TFK最低成本（TC）式中，T为一个周期内货币资金总需求量；F为每次转换有价证券的固定成本；Q*为最佳货币资金持有量(每次证券变现的数量)；K为有价证券利息率(机会成本)；TC为货币资金管理相关总成本。货币资金存货模式分析图（二）货币资金周转模式是根据全年货币资金需要量与货币资金周转期（天数）来确定最佳货币资金持有量的方法。最佳货币资金持有量可通过下式求得：[例4-3]医院预计全年需要货币资金1000万元，已知存货周转期为80天，应收账款周转期为50天，应付账款周转期为30天，求最佳货币资金持有量。解：货币资金周转天数=80+50-30=100天货币资金周转次数=360/100=36天最佳货币资金余额=1000/36=278万元四、货币资金日常管理（一）库存现金管理：1.钱账分管；2.建立现金交接手续，坚持查库制度；3.遵守现金使用范围规定；4.遵守库存现金限额；5.不得坐支现金（二）银行存款管理：1.开立账户；2.规定现金结算范围；3.遵守银行结算办法；4.编制会计凭证；5.定期核对账目；6.加强支票管理（三）货币资金收支综合管理1.加速货币资金收款：1）折扣、折让激励法；2）大额款项专人处理法；3）其他方法2.控制支出:1）推迟支付应付账款法;2）汇票付款法;3）合理利用“浮游量”；4）分期付款法；5）改进工资支付方式法；6）外包加工节现法3．闲置货币资金投资管理五、货币资金内部控制（一）岗位分工控制1.建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限；2.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；3.配备合格人员，进行岗位轮换；4.单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员，建立回避制度。（二）授权批准控制1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限；2.明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求；3.严格按照申请、审批、符合、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账；4.重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。（三）现金控制1.实行现金限额管理制度；2.明确现金开支范围并严格执行；3.现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、接触现金；4.现金收入及时入账，不得私设“小金库”，不得设立账外账，严禁收款不入账；5.定期盘点现金，做到账实相符。（四）银行存款控制1.加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算，定期检查、清理银行账户的开立和使用情况；2.严格遵守银行支付结算纪律；3.定期获取银行对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。（五）票据控制1.明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序；2.防止空白票据遗失和被盗用。（六）印章控制1.财务专用章应由专人保管，个人印章应由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；2.严格履行签字或盖章手续。（七）监督检查1.定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；2.定期检查货币资金授权批准制度的执行情况；3.定期检查使用印章及印章保管情况；4.定期检查票据保管情况。第三节应收款项的管理与控制一、应收款项概念及构成（一）应收款项概念:泛指医院拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是医院在日常医疗业务或其他有偿服务活动过程中发生的各种债权，属于留在应收结算过程中的资金，是其他单位或个人对医院资金的占用，是医院重要的流动资产。（二）应收款项构成:应收在院病人医疗款；应收医疗款；其他应收款；预付款项二、应收款项的功能、成本及管理目标（一）应收款项功能：体现公益性；增强基本医疗服务供给（二）应收款项成本：机会成本；管理成本；坏账成本（三）应收款项管理目标：应收款项管理要制定科学合理的应收款项信用政策，并在这种信用政策所增加的收入和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。从理论上说，只有当所增加的收入超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。三、信用政策又称应收款项政策，是指医院为对应收款项进行规划与控制而确立的基本原则性行为规范，是医院财务政策的一个重要组成部分（一）信用标准是指患者获得医院的交易信用所应具备的条件。1.信用分析医院在设定某一患者的信用标准时，往往先要评估他还款的可能性，这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统是评估患者信用品质的五个方面，即品质、能力、资本、抵押和条件。2．信息来源：1）财务情况；2）银行证明；3）乡（镇）村证明3．信用标准的选择首先查阅患者以前若干年的信用资料，找出具有代表性的信用风险评价指标，然后根据最近几年内“信用好”和“信用差”两个患者相同比率的平均值，作为评价该患者的信用标准。（二）信用条件：是医院要求患者支付赊销款项的具体条件，通常包括信用期限、现金折扣和折扣期限。1.信用期间例如，某卫生院允许患者在接受医疗服务的50天内付款，则信用期间为50天。信用期过短，不足以吸引患者，在竞争中会使业务收入下降；信用期过长，对业务收入增加固然有利，但只顾及收入增长而盲目放宽信用期间，所得的收益有时会被增长的费用抵销，甚至造成结余减少。因此，必须慎重研究，规定出恰当的信用期。2.现金折扣政策（三）收帐政策：是指信用条件被违反时，采取的收帐策略与措施，即采取何种合理的方法最大限度收回被拖欠的账款。在其他条件相同时，在一定范围内相应收账费用越高，坏账比率越低，平均收账期也就越短。但是这种关系并不是线性的。初始的收款支出可能只能减少很少的坏账损失。进一步增加收账费用将产生显著作用，直至到某一点后它能减少的坏账损失越来越少。四、应收款项日常管理（一）应收在院病人医疗款管理应收在院病人医疗款是指医院因提供医疗服务，而应向住院病人收取的医疗费用。1.按规定收取病人预交金；3.危重病人住院先治疗后催收；3.严格合同协议KQDF订货成本1（二）应收医疗款的管理应收医疗款是指医院应该收取而尚未收回的门诊病人和出院病人医药费。包括医疗保险病人欠费和其他病人欠费。1.加强医保资金的报销管理；2.加强住院病人预交金的管理；3.对出院病人欠费，及时催收、清理；4.加强门诊病人欠费管理（三）其他应收款的管理1.预付账款按实际付出的金额入账；2.其他应收款以实际发生额入账；3.严格其他应收款核销（四）坏账计提方法及管理坏账是指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。1.坏账准备的计提方法：1)余额百分比法；2)账龄分析法；3)销货百分比法；4)个别认定法2.坏账管理：1)住院押金管理；2)合同管理（五）应收款项的综合管理1.做好应收款项日常管理:（1）应收款项原因分析（2）应收款项的账龄分析（3）应收款项的欠款人分析2.收账程序:（1）信函通知（2）电话催收（3）派员面谈（4）法律诉讼3.收账策略：（1）对抢救无主病人和重大伤亡事故单位发生的医疗欠费,应申请当地政府给予补助；（2）对恶意逃债、治愈后跑掉的病人和以医疗纠纷为借口、长期住在医院不出院的病人，具体策略有以下几种：讲理法/恻隐术法；（3）对确实无法收回病人医疗欠费,报卫生行政部门批准,在“坏账准备”账户中核销。五、应收款项的内部控制（一）应收及预付款项的内部控制:1.建立健全应收款项管理制度和岗位责任制；2.医疗卫生机构不得由一人办理债权业务的全过程；3.明确债权审批权限；4.建立健全相关制度（二）坏账的内部控制：1.成立清收小组；2.完善和健全医院的内控环境第四节存货的管理与控制一、存货的概念及分类（一）存货的概念：存货是指医院在医疗服务及其他活动中持有以备耗用或出售的药品、卫生材料等。（二）存货的分类：1.卫生材料；2.其他材料；3.低值易耗品；4.在加工材料；5.药品二、储存存货的原因及相关成本（一）储存存货的原因：保证医疗服务或耗费的需要；出自价格的考虑（二）储备存货的相关成本1.取得成本:是指为取得某种存货而支出的成本，通常用TCa来表示。分为订货成本和购置成本。（1）订货成本：是指取得定单的成本，如办公费、差旅费、邮资、电报电话费等支出。订货成本中有一部分与订货次数无关，如常设机构的基本开支等，称为订货的固定成本，通常用F1表示。另一部分与订货次数有关，如差旅费、邮资等，称为订货的变动成本。每次订货的变动成本用K表示；订货次数等于存货年需要量D与每次进货批量Q之比。订货成本的计算公式为：（2）购置成本：是指存货本身的价值，经常用数量与单价的乘积来确定。年需要量用D表示，单价用U表示，于是购置成本为DU。存货的取得成本TCa等于订货成本加上购置成本，其计算公式为：取得成本=订货成本+购置成本=订货固定成本+订货变动成本+购置成本DUKQDF）取得成本（TC1a2.储存成本：是指因储存存货而发生的成本，包括存货占用资金应计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和贬值损失等，通常用TCC表示。储存成本也可分为固定成本和变动成本。固定成本与存货数量的多少无关，仓库折旧、仓库职工的固定工资等，通常用F2表示；变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息，存货的破损和变质损失、存货的保险费用等，其单位变动成本可用KC表示。计算公式为：储存成本=储存固定成本+储存变动成本2QKFTCC2a3.缺货成本：是指由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成停工损失、库存缺货造成的拖欠发货损失及由此带来无法开展医疗服务而造成的损失。如果紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现SC21SCaTC2QKFDUKQDFTCTCTCTC为紧急采购代用材料多增加的购入成本。缺货成本用TCs表示：如果以TC来表示储备存货的总成本，它的计算公式为：（医院存货的最优化，即是使TC值最小）三、存货决策（一）经济订货批量基本模型CKDKQ2上式称为经济订货量的基本模型。根据这个公式还可以求出与经济订货批量有关的其他指标，即：QDN*N*表示最佳订货次数CKDKQTC2)(*TC(Q*)表示存货总成本N1年tQ*表示最佳订货周期UQI2**I*表示经济订货量占用资金（二）经济订货量基本模型的扩展1.存货陆续供应和使用设每批订货数为Ｑ，一次订货成本K，单位储存变动成本KC,D为每年对存货的总需求量；每日送货量为P，每日耗用量为d，则送货期为Ｑ/P，送货期内的全部耗用量为（Q/P)×d。由于存货边用边送，所以每批送完时，最高库存量为Q-（Q/P)×d，平均库存量为[Q-（Q/P)×d]/2。上图4-9中E为最高库存量，E1为平均库存量。这样，经济订货批量和相关的总成本模型修订为：)(2*dPPKKDQC)1(2)(*PdKDKQTCC四、存货的日常管理（一）库存材料的管理：1.合理确定储备定额；2.计划采购；3.采购管理；4.出入库管理；5.库存材料的清查盘点；6.在用低值易耗品的实物管理（二）在加工材料的管理：1.泡制药品的管理；2.制剂生产管理；3.委托或自制在加工材料管理（三）药品的管理1.遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则2.药品管理做到“金额管理、数量或重点统计、实耗实销”的管理办法3.自制药品应进行成本核算4.健全验收及盘点制度5.跟踪药品调价信息6.计算药品储备定额（四）存货的综合管理1.挂签制度2.归口分级管理3.ABC控制法ABC控制法又称巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC三类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般。它的特点是既能集中精力抓住重点问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。五、存货的内部控制（一）岗位的分工与接触授权批准控制（二）请购与采购控制（三）验收与保管控制（四）领用与发出控制（五）盘点与处置控制第五章第一节固定资产管理与控制一、固定资产的概念和特点（一）固定资产的概念固定资产（fixedassets）：是医疗卫生机构在提供医疗卫生服务过程中的重要劳动资料。是指单位价值在1000元及以上（其中：专用设备单位价值在1500元及以上）、使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。（二）固定资产的特点：1.投资金额大，资金占用时间长，风险较高；2.固定资产价值的双重存在；3.投资的集中性和回收的分散性；4.固定资产价值补偿和实物更新是分别进行的二、固定资产的分类（一）按照资产类型划分：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产（二）按照经济用途划分：医疗服务用固定资产、非医疗服务用固定资产（三）按照使用情况划分：使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用固定资产（四）按照所属关系划分：自有固定资产、融资租入固定资产三、固定资产的折旧（一）固定资产的损耗和折旧1.固定资产的损耗：有形损耗和无形损耗2.固定资产折旧（depreciationoffixedassets）以固定资产在使用中的损耗为理论基础，指固定资产在使用期限内因不断地发生损耗，而逐渐转移到医疗服务的成本中去的那部分价值。2010版《医院财务制度》要求，固定资产折旧可以计入医疗支出、管理费用或其他支出；同时，使用“待冲基金”项目核算由财政补助、科教项目收入购建的固定资产、用以留待计提折旧的价值部分。而2010版《基层医疗卫生机构财务制度》则未要求基层医疗卫生机构对固定资产计提折旧。（二）固定资产提取折旧应考虑的因素1.固定资产应计提折旧总额固定资产的应计提折旧总额=某项固定资产的原值-预计净残值其中：预计净残值=某项固定资产的预计残值收入-预计清理费用2.固定资产预计使用年限：我国各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各单位其范围内确定本单位各类固定资产的预计使用年限。3.固定资产预计工作总量：指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。固定资产计提折旧。本节仅对平均年限法和工作量法进行介绍1.平均年限法（使用年限法、定额折旧法）指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式固定资产年折旧额=固定资产原值/预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12①个别折旧法：按照各项固定资产分别计提折旧。②分类折旧法：按照固定资产类别计提折旧的方式。2.工作量法：指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。某项固定资产单位工作量折旧额=固定资产原值/该项固定资产预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量（三）固定资产折旧方法1、直线法（平均年限法、工作量法）优点：使用方便、易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。2、加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）优点：保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。缺点：⑴在固定资产各期工作量不均衡的情况下，可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡；⑵不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。（四）固定资产折旧计提的范围1.房屋及建筑物，不论是否使用，都应按规定计提折旧。2.正在使用的专业设备和一般设备，都应按规定提取折旧。3.季节性停用、维修停用和轮换使用的固定资产，应按规定计提折旧。4.当月减少的固定资产，当月照提折旧；当月增加的固定资产，当月不提取折旧。5.未使用和不需用的固定资产，不提取折旧。6.已提足折旧的固定资产，不论能否继续使用，都不再提取折旧；报废和提前报废的固定资产，不再提取折旧。7.融资租入的固定资产和租出的固定资产，应按规定提取折旧。[例5-1]某医院一螺旋CT的原始价值为300000元，使用年限为10年，10年后设备无残值。计算该螺旋CT的年折旧额。答：由于不考虑残值，因此该螺旋CT的应计提折旧总额为300000元年折旧额=300000÷10=30000月折旧额=30000÷12=2500[例5-2]一辆120救护车，原始价值为400000元，预计总行驶里程为200000公里。本年度行驶里程为20000公里。计算本年该辆汽车的折旧额。答：每公里折旧额＝400000÷200000=2(元/公里)本年折旧额=2×20000=40000（元）[例5-3]某台专用设备原始价值为1200000元，预计可以使用20000小时。本年度的工作小时为3000小时。计算该设备的年折旧额。答：每小时折旧额=1200000÷20000=60（元/小时）本年折旧额＝60×3000＝180000（元）四、固定资产的管理（一）固定资产的归口分级管理（二）财务部门对固定资产的管理：1.参与固定资产的验收，并及时建立固定资产账卡和记录；2.固定资产的维修管理；3.定期组织固定资产清查盘点；4.参与固定资产处置五、固定资产的内部控制（一）固定资产购建控制：1.投资规划（可行性论证控制、预算控制、审批控制）；2.采购执行控制；3.验收控制（二）使用控制：1.保管控制；2.记录控制;3.维修保养控制（三）变动与处置控制1.