金融企业会计教材习题参考答案孟艳琼免费版

WTDstandardizationoffice【WTD5AB-WTDK08-WTD2C】金融企业会计教材习题参考答案孟艳琼免费版第2章存款业务的核算1．（1）工商银行中关村支行编制（1）、（3）两项业务的会计分录如下：借：库存现金16000贷：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂16000借：吸收存款——单位活期存款——红叶日化厂8000贷：库存现金8000（2）工商银行中关村支行为红叶日化厂开立单位活期存款分户账（乙种账）如下：分户账户名：红叶日化厂账号：利率：单位：元（3）工商银行中关村支行计算红叶日化厂20×1年第二季度利息如下：（由于计息期间利率调整，应分段计息。）1）20×1年3月21日至6月15日活期存款年利率为％，其中，20×1年3月21日至5月31日的累计积数为5366000元；20×1年6月1日至6月15日的累计积数为1113000元（420000＋304000＋243000＋146000），则20×1年3月21日至6月15日的利息为：利息＝（5366000＋1113000）×％÷360＝（元）2）20×1年6月16日至6月20日活期存款年利率为％，累计积数为258000元（122000＋136000），则20×1年6月16日至6月20日的利息为：利息＝258000×％÷360＝（元）3）红叶日化厂20×1年第二季度利息为：第二季度利息＝＋＝（元）（4）工商银行中关村支行编制结息日补提利息和办理利息入账的会计分录如下：1）补提利息。补提利息＝－5366000×％÷360＝－＝（元）借：利息支出——单位活期存款利息支出贷：应付利息——单位活期存款应付利息2）办理利息入账。借：应付利息——单位活期存款应付利息贷：吸收存款——单位活期存款——远足公司2．建设银行西单支行有关账务处理如下：（1）编制雨田公司定期存款存入的会计分录。借：吸收存款——单位活期存款——雨田公司80000贷：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）2011年12月31日，计提利息。应提利息费用＝80000×27×％÷360＝210（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出210贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2102）2012年1月31日，计提利息。应提利息费用＝80000×1×％÷12＝（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司以后约定存期内每月月末计提利息的处理与2012年1月31日相同。??（3）2012年12月5日，编制有关到期支取的会计分录。1）补提利息。到期应付利息＝80000×1×％＝2800（元）已提利息＝210＋×11＝2（元）补提利息＝2800－2＝（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2）支付本息。借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2800贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司82800（4）2012年4月12日，编制有关全部提前支取的会计分录。1）冲销利息。全部提前支取应付利息＝80000×4×％÷12＋80000×7×％÷360＝（元）已提利息＝210＋×3＝（元）冲销利息＝－＝（元）借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司贷：利息支出——单位定期存款利息支出2）支付全部提前支取本息。借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司贷:吸收存款——单位活期存款——雨田公司80（5）2012年6月26日，编制有关部分提前支取的会计分录。1）冲销利息。部分提前支取应付利息＝50000×6×％÷12＋50000×21×％÷360＝（元）提前支取部分已提利息＝（210＋×5）×（50000÷80000）＝（元）冲销利息＝－＝（元）借：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司贷：利息支出——单位定期存款利息支出2）办理部分提前支取。借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司贷：吸收存款——单位活期存款——雨田公司50吸收存款——单位定期存款——雨田公司30000（6）2012年12月5日，编制有关到期自动转存的会计分录。1）补提利息。到期应付利息＝80000×1×％＝2800（元）已提利息＝210＋×11＝2（元）补提利息＝2800－2＝（元）借：利息支出——单位定期存款利息支出贷：应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2）将到期利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率办理转存。借：吸收存款——单位定期存款——雨田公司80000应付利息——单位定期存款应付利息——雨田公司2800贷:吸收存款——单位定期存款——雨田公司828003.（1）2012年12月3日，存入现金。借：库存现金1500贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩1500（2）2012年12月15日，支取现金。借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩3000贷：库存现金3000（3）2012年12月19日，支取现金。借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩1000贷：库存现金1000（4）2012年12月20日，结息。1）储户林轩活期储蓄存款账户本季度利息为：本季度利息＝（326000＋5×2＋7×12＋4×4＋3×2）×％÷360＝(326000＋11＋88＋17＋6×％÷360＝450×％÷360＝（元）2）补提利息。补提利息＝－326000×％÷360＝－＝（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩3）办理利息入账。借：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩贷：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩（5）2012年12月27日，结清销户。1）补提利息。计算上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的应付利息如下：应付利息＝（3＋）×6×％÷360＝（元）由于上一结息日次日（2012年12月21日）至结清日的已提利息为0，因此，结清时应补提的利息为元。借：利息支出——个人活期存款利息支出贷：应付利息——个人活期存款应付利息——林轩2）结清支付本息，销户。借：吸收存款——个人活期存款——活期储蓄存款林轩3应付利息——个人活期存款应付利息——林轩贷：库存现金34.农业银行亚运村支行有关账务处理如下：（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金10000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲10000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）20×2年9月30日，计提利息。应提利息费用＝10000×28×％÷360＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲2）20×2年10月31日，计提利息。应提利息费用＝10000×1×％÷12＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲以后约定存期内每月月末计提利息的处理与20×2年10月31日相同。??（3）20×3年3月3日，编制有关到期支取的会计分录。1）补提利息。到期应付利息＝10000×6×％÷12＝（元）已提利息＝＋×5＝（元）补提利息＝－＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲2）支付本息。利息税＝×5％＝（元）税后利息＝－＝（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲10000应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲贷:库存现金10应交税费——应交代扣利息税（4）20×3年5月15日，编制有关逾期支取的会计分录。1）逾期后每月月末计提利息。①20×3年3月31日，计提利息。应提利息费用＝10000×1×％÷12＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲2）20×3年4月30日，计提利息。应提利息费用＝10000×1×％÷12＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲3）20×3年5月15日，办理逾期支取。①补提利息。逾期利息＝10000×2×％÷12＋10000×12×％÷360＝＋＝（元）应付利息＝到期利息＋逾期利息＝＋＝（元）已提利息＝＋×5＋×2＝（元）补提利息＝－＝（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲②支付逾期支取本息。利息税＝×5％＝（元）税后利息＝－＝（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取谢菲10000应付利息——定期储蓄存款应付利息——谢菲贷:库存现金10应交税费——应交代扣利息税5.吸收存款初始确认金额=100000（元）设吸收存款的实际月利率为IRR，则有：IRR)?(1?%)?2?(1?100000?100000%?IRR?1230IRR)?(1?23?IRR)?(1??1830即：实际月利率IRR=％，合同月利率为％（％÷12）1230??%)?(1?﹡考虑了小数点尾差。即为倒挤求出（＝109360－），与存在的小数点尾差。根据上表数据，工商银行清华园支行编制会计分录如下：（1）编制该储户整存整取定期储蓄存款存入的会计分录。%)?(1?借：库存现金100000贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金）100000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）20×1年11月30日，计提利息。应提利息费用＝1000001830?100000?应付利息＝100000×19×％÷360＝247（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整）贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮2472）20×1年12月31日，计提利息。应提利息费用＝100×％＝（元）应付利息＝100000×1×％÷12＝390（元）借:利息支出——定期储蓄存款利息支出吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整）贷:应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮3903）20×2年1月31日，20×2年2月28日（闰年29日），??，20×3年10月31日，计提利息的会计分录略。（3）编制该储户办理到期支取的会计分录。1）20×3年11月12日，计提利息。利息费用＝（元）应付利息＝100000×11×％÷360＝143（元）借:利息支出——定期储蓄利息支出贷:应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮143吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（利息调整）2）20×3年11月12日，支付到期本息。到期利息＝100000×2×％＝9360（元）利息税＝9360×5％＝468（元）税后利息＝9360－468＝8892（元）借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取肖亮（本金）100000应付利息——定期储蓄存款应付利息——肖亮9360贷:库存现金108892应交税费——应交代扣利息税4686.工商银行金融街支行有关账务处理如下：1）编制该储户存本取息定期储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金360000贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息崔佳3600002）编制每月月末计提利息和每月15日支取利息的会计分录。1）20×1年1月31日，计提利息。利息＝360000×17×％÷360＝527（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出527贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳5272）20×1年2月15日，支取利息。利息总额＝360000×1×％＝11160（元）每次取息额＝11160÷12＝930（元）利息税＝930×5％＝（元）借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳930贷：库存现金应交税费——应交代扣利息税3）20×1年2月28日（闰年29日），计提利息。利息＝360000×1×％÷12＝930（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出930贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳930以后每月计提利息和支取利息的会计分录略。??3）编制该储户办理到期支取的会计分录。1）20×2年1月15日，补提利息。到期利息＝11160（元）已提利息＝（527＋930×11）＝10757（元）补提利息＝11160－10757＝403（元）借：利息支出——定期储蓄存款利息支出403（（（贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳4032）20×2年1月15日，支付本金和剩余利息。借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××人360000应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳930贷：库存现金360应交税费——应交代扣利息税（4）编制该储户全部提前支取的会计分录。1）20×1年9月19日，冲销已支付的利息。已支付的利息＝930×8＝7440（元）借：库存现金7068应交税费——应交代扣利息税372贷：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳74402）20×1年9月19日，冲销全部提前支取应付利息与已提利息的差额。全部提前支取应付利息＝360000×8×％÷12＋360000×4×％÷360＝1200＋20＝1220（元）利息税利息税＝1220×5％＝61（元）已提利息＝（527＋930×7）＝7037（元）冲销利息＝7037－1220＝5817（元）借：应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳5817贷：利息支出——定期储蓄存款利息支出58173）20×1年9月19日，支付全部提前支取本息。借：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息崔佳360000应付利息——定期储蓄存款应付利息——崔佳1220贷：库存现金361159应交税费——应交代扣利息税61柜员应支付给存款人的现金为361159－7068＝354091（元）。7.招商银行建国门支行有关账务处理如下：（1）编制该储户定活两便储蓄存款存入的会计分录。借：库存现金10000贷：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜10000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）20×1年3月31日，计提利息。利息＝10000×22×％÷360＝11（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出11贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜112）20×1年4月30日，计提利息。利息＝10000×1×％÷12＝15（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出15贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜15以后每月计提利息的会计分录略。??（3）编制该储户办理支取的会计分录。1）20×2年5月22日，补提或冲销利息。支取时应付利息＝（10000×1×％＋10000×2×％÷12＋10000×12×％÷360）×60％＝（350＋＋）×60％＝252（元）利息税＝252×5％＝（元）已提利息＝（11＋15×13）＝206（元）补提利息＝252－206＝46（元）借：利息支出——个人活期存款利息支出46贷：应付利息——个人活期存款应付利息——董娜462）20×2年5月22日，支付本息。借：吸收存款——个人活期存款——定活两便储蓄存款董娜10000应付利息——个人活期存款应付利息——董娜252贷：库存现金10应交税费——应交代扣利息税8.交通银行三元支行有关账务处理如下：（1）编制该储户个人通知存款存入的会计分录。借：吸收存款——个人活期存款——个人结算存款沈峰100000贷：吸收存款——个人通知存款——沈峰100000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）20×1年3月31日，计提利息。利息＝100000×31×％÷360＝（元）借：利息支出——个人通知存款利息支出贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰2）20×1年4月30日，计提利息。开户日至计提日应提利息＝100000×（31＋30）×％÷360＝（元）前期已提利息＝（元）本期应提利息＝－＝（元）借：利息支出——个人通知存款利息支出贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰（3）编制该储户办理支取的会计分录。1）20×1年5月10日，补提利息。支取部分应付利息＝50000×（31＋30＋9）×％÷360＝（元）支取部分已提利息＝÷2＝（元）支取部分补提利息＝－＝（元）借：利息支出——个人通知存款利息支出贷：应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰2）20×1年5月10日，办理部分支取。借：吸收存款——个人通知存款——沈峰100000应付利息——个人通知存款应付利息——沈峰贷：库存现金50吸收存款——个人通知存款——沈峰500009.（1）三家银行支付利息不同的原因：定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。中国人民银行公布的计息公式为：1）计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率；2）计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×日利率；3）将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率。各商业银行可以自行选择计息公式，并按预先选择和确定的计息公式逐笔计算利息。由于这三家银行所预先选择和确定的计息公式不同，因此计算支付给程女士的利息不同。（2）三家银行支付给程女士的利息计算如下：1）南京银行支付给程女士的利息计算：40000×365天×%÷360＋[40000＋40000×365天×%÷360×（1-20%）]×40天×%÷360=+[40000+×（1-20%）]×40天×%÷360=+[40000+730]×40天×%÷360=+=税后利息=×（1-20%）=2）上海浦发银行支付给程女士的利息计算：40000×1年×%＋[40000＋40000×1年×%×（1-20%）]×1个月×%÷12＋[40000＋40000×1年×%×（1-20%）]×12天×%÷360=900＋[40000＋900×（1-20%）]×1个月×%÷12＋[40000＋900×（1-20%）]×12天×%÷360=900＋[40000＋720]×1个月×%÷12＋[40000＋720]×12天×%÷360=900＋＋=税后利息=×（1-20%）=3）招商银行支付给程女士的利息计算：40000×1年×%＋[40000＋40000×1年×%×（1-20%）]×40天×%÷360=900+[40000+900×（1-20%）]×40天×%÷360=900+[40000+720]×40天×%÷360=900+=税后利息=×（1-20%）=第3章贷款与贴现业务的核算1.贷款初始确认金额＝1000000＋10000＝1010000（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式nCFtCF1CF2CFnIRR)t?1(1?IRR)nt?IRR)2(1?IRR)1(1?(1?，得：??????V?101000012%)?(1?1000000IRR)12?(1%?IRR由计算结果可知，实际月利率IRR＝％，与合同月利率不相等。由于贷款发放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际利率与合同利率不相等。采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：（1）编制发放贷款的会计分录。2011年12月31日，发放贷款时：借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金）1000000贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）10000贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司1000000吸收存款——单位活期存款——环亚公司10000（2）编制每月月末计提利息的会计分录。1）2012年1月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入8739贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）12612）2012年2月29日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入8814贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）11863）2012年3月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入8890贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）11104）2012年4月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入8968贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）10325）2012年5月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9045贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）9556）2012年6月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9123贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）8777）2012年7月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9202贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）7988）2012年8月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9282贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）7189）2012年9月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9362贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）63810）2012年10月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9443贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）55711）2012年11月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9525贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）47512）2012年12月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司10000贷：利息收入——流动资金贷款利息收入9607贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）393（3）编制到期收回本息的会计分录。2012年12月31日，收回贷款本息时：借：吸收存款——单位活期存款——天意公司1120000贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金）1000000应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司1200002.贷款初始确认金额＝1000000－1000000×％＝969530（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式nCFtCF1CF2CFnIRR)t?1(1?IRR)nt?IRR)2(1?IRR)1(1?(1?，得：??????V3%)4?(1?1000000?969530IRR)4?(1%?IRR采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见下表所示：实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表备注：41为倒挤求出，即125+30470－36842－38242－39695＝41，与1084309×％＝41存在小数点尾差。根据上表数据，工商银行海淀支行有关账务处理如下：（1）编制发放贷款的会计分录。2011年12月31日，发放贷款时：借：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金）1000000贷：吸收存款——单位活期存款——天意公司969530贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）30470（2）编制每季季末计提利息的会计分录。1）2012年3月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司（1000000×3％）30000贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）6842贷：利息收入——流动资金贷款利息收入368422）2012年6月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1000000＋30000）×3%]30900贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）7342贷：利息收入——流动资金贷款利息收入382423）2012年9月30日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1000000＋30000＋30900）×3％]31827贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）7868贷：利息收入——流动资金贷款利息收入396954）2012年12月31日，计提利息时：借：应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司[（1000000＋30000＋30900＋31827）×3％]32贷款——流动资金贷款——天意公司（利息调整）8418贷：利息收入——流动资金贷款利息收入41（3）编制到期收回本息的会计分录。2012年12月31日，收回贷款本息时：借：吸收存款——单位活期存款——天意公司1125贷：贷款——流动资金贷款——天意公司（本金）1000000应收利息——流动资金贷款应收利息——天意公司1253.（1）20×3年12月31日未确认减值损失前，H银行对迪克公司贷款的摊余成本计算如下：20×1年1月1日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4900（万元）20×1年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4900＋4900×％－500＝4（万元）20×2年12月31日，对迪克公司贷款的摊余成本＝4×（1＋％）－500＝4（万元）20×3年12月31日，对迪克公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本＝4×（1＋％）－500＝4（万元）（2）20×3年12月31日，对迪克公司贷款预计将收到的现金流量现值计算如下：﹣1﹣2500×（1＋％）＋2500×（1＋％）≈2（万元）（3）20×3年12月31日，H银行对迪克公司贷款应确认的减值损失＝4－2＝2（万元）4.（1）20×1年1月1日，发放贷款时：借：贷款——××贷款——A公司（本金）15000000贷：吸收存款——单位活期存款——A公司15000000（2）20×1年12月31日，计提并收到贷款利息时：借：应收利息——××贷款应收利息——A公司1500000贷：利息收入——××贷款利息收入1500000借：吸收存款——单位活期存款——A公司1500000贷：应收利息——××贷款应收利息——A公司1500000（3）20×2年12月31日，计提利息时：借：应收利息——××贷款应收利息——A公司1500000贷：利息收入——××贷款利息收入1500000确认贷款减值损失：贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16500000－9766600＝6733400（元）借：资产减值损失——贷款准备支出6733400贷：贷款损失准备6733400借：贷款——××贷款——A公司（已减值）16500000贷：贷款——××贷款——A公司（本金）15000000应收利息——××贷款应收利息——A公司1500000（4）20×3年12月31日，确认减值贷款利息收入时：减值贷款利息收入＝贷款摊余成本×实际利率＝9766600×10％≈976660（元）借：贷款损失准备976660贷：利息收入——××贷款利息收入97666020×3年12月31日贷款的摊余成本＝9766600＋976660＝10743260（元）（5）20×4年12月31日，确认减值贷款利息收入时：借：贷款损失准备1074326贷：利息收入——××贷款利息收入1074326实际收到现金时：借：吸收存款——单位活期存款——A公司9000000贷：贷款——××贷款——A公司（已减值）9000000确认贷款减值损失时：借：资产减值损失——贷款准备支出999386贷：贷款损失准备999386注：20×4年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10743260＋1074326－9000000＝2817586（元）。由于R银行对20×5年及20×6年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2817586－1818200＝999386（元）。相关计算如下表如示。现值计算金额单位：元借：贷款损失准备181820贷：利息收入——××贷款利息收入181820实际收到现金时：借：吸收存款——单位活期存款——A公司1000000贷：贷款——××贷款——A公司（已减值）1000000确认贷款减值损失时：借：贷款损失准备363630贷：资产减值损失——贷款准备支出363630注：20×5年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1818200＋181820－1000000＝1000020元。因此，应调整的贷款损失准备＝1000020－1363650＝﹣363630元。其中，1363650元系20×6年将收回现金1500000元按复利现值系数进行折现后的结果。（7）20×6年12月31日，确认减值贷款利息收入时：借：贷款损失准备136365贷：利息收入——××贷款利息收入136365R银行与A公司结算贷款时：借：吸收存款——单位活期存款——A公司2000000贷款损失准备4999985贷：贷款——××贷款——A公司（已减值）6500000资产减值损失4999855.招商银行北京分行编制会计分录如下：（1）2012年3月10日，招商银行北京分行办理贴现时：贴现天数应从2012年3月10日算至7月4日，再另加3天的划款期，共120天。汇票到期值＝1000000×(1＋4×3％÷12)＝1010000（元）贴现利息＝1010000×120×％÷360＝15150（元）实付贴现金额＝1010000－15150＝994850（元）借：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值）1000000贷：吸收存款——单位活期存款——和风公司994850贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）5150（2）2012年3月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额＝5150÷120×22＝（元）当月应收利息＝1000000×22×3％÷360＝1（元）借：应收利息1贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入2（3）2012年4月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额＝5150÷120×30＝1（元）当月应收利息＝1000000×30×3％÷360＝2500（元）借：应收利息2500贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）1贷：利息收入——贴现利息收入3（4）2012年5月31日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额＝5150÷120×31＝1（元）当月应收利息＝1000000×31×3％÷360＝2（元）借：应收利息2贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）1贷：利息收入——贴现利息收入3（5）2012年6月30日，招商银行北京分行摊销贴现利息调整时：当月摊销金额＝5150÷120×30＝1（元）当月应收利息＝1000000×30×3％÷360＝2500（元）借：应收利息2500贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）1贷：利息收入——贴现利息收入3（6）2012年7月8日，招商银行北京分行收回票款时：1）摊销贴现利息调整：当月摊销金额＝5150－－1－1－1＝（元）当月应收利息＝1000000×4×3％÷12－1－2500－2－2500＝（元）借：应收利息贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（利息调整）贷：利息收入——贴现利息收入2）收回票款：借：吸收存款——单位活期存款——和风公司600000贷款——逾期贷款——和风公司410000贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——和风公司（面值）1000000应收利息10000第4章商业银行系统内往来的核算1．各经办行、清算行及总行编制会计分录如下：（1）工商银行南京江浦支行根据银行汇票等原始凭证录入数据，经复核、授权后批量发送至工商银行南京分行。会计分录为：借：待清算辖内往来——南京分行20000贷：吸收存款——单位活期存款——立辉涂料公司20000（2）工商银行南京分行收到江浦支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金20000贷：待清算辖内往来——江浦支行20000（3）工商银行总行清算中心收到南京分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行广州分行。日终，系统自动更新南京分行和广州分行在总行的备付金账户。会计分录为：借：系统内款项存放——广州分行备付金20000贷：系统内款项存放——南京分行备付金20000（4）工商银行广州分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及粤秀支行的账务。对批量业务当日进行挂账处理的会计分录为：借：其他应收款一待处理汇划款项20000贷：上存系统内款项——上存总行备付金20000次日，广州分行代粤秀支行逐笔确认后冲销挂账的会计分录为：借：待清算辖内往来——粤秀支行20000贷：其他应收款一待处理汇划款项20000代理粤秀支行记账的会计分录为：借：吸收存款——汇出汇款20000贷：待清算辖内往来——广州分行200002．各经办行、清算行及总行的账务处理如下：（1）工商银行西安长安支行根据委托收款凭证和商业承兑汇票录入数据，经复核、授权后实时发送至工商银行西安分行。会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——友邦商贸公司16000贷：待清算辖内往来——西安分行16000（2）工商银行西安分行收到长安支行传输来的跨清算行汇划业务报文，系统自动进行账务处理，并将汇划数据加押后传输至总行清算中心。会计分录为：借：待清算辖内往来——长安支行16000贷：上存系统内款项——上存总行备付金16000（3）工商银行总行清算中心收到西安分行上送的汇划业务报文，系统自动登记后，传输至工商银行济南分行。日终，系统自动更新西安分行和济南分行在总行的备付金账户。会计分录为：借：系统内款项存放——西安分行备付金16000贷：系统内款项存放——济南分行备付金16000（4）工商银行济南分行收到总行清算中心传来的汇划业务报文，一并处理本行及高新支行的账务。会计分录为：借：上存系统内款项——上存总行备付金16000贷：待清算辖内往来——高新支行16000代理高新支行记账的会计分录为：借：待清算辖内往来——济南分行16000贷：吸收存款——单位活期存款——开心文具公司160003．工商银行武汉分行和工商银行总行编制会计分录如下：（1）3月2日，工商银行武汉分行通过人民银行向工商银行总行存入备付金时：借：其他应收款——待处理汇划款项1200000贷：存放中央银行款项——准备金存款1200000工商银行武汉分行接到工商银行总行返回的成功信息时：借：上存系统内款项——上存总行备付金1200000贷：其他应收款——待处理汇划款项1200000工商银行总行收到武汉分行上存的备付金时：借：存放中央银行款项——准备金存款1200000贷：系统内款项存放——武汉分行备付金1200000（2）5月8日，工商银行总行通过人民银行向武汉分行调回备付金时：借：系统内存放款项——武汉分行备付金500000贷：存放中央银行款项——准备金存款500000工商银行武汉分行接到工商银行总行发来的调回备付金信息时：借：其他应收款——待处理汇划款项500000贷：上存系统内款项——上存总行备付金500000工商银行武汉分行收到调回的备付金时：借：存放中央银行款项——准备金存款500000贷：其他应收款——待处理汇划款项5000004．工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下：（1）10月11日，工商银行湖北省分行向总行清算中心办理资金借出时：借：系统内借出——一般借出2000000贷：上存系统内款项——上存总行备付金2000000（2）工商银行总行清算中心收到湖北省分行借出资金信息时：借：系统内款项存放——湖北省分行备付金2000000贷：系统内款项存放——武汉分行备付金2000000（3）工商银行武汉分行收到借款信息时：借：上存系统内款项——上存总行备付金2000000贷：系统内借入——一般借入20000005．工商银行武汉分行、工商银行湖北省分行及工商银行总行编制会计分录如下：（1）12月6日，工商银行总行清算中心代湖北省分行强拆武汉分行时：借：系统内款项存放——湖北省分行备付金800000贷：系统内款项存放——武汉分行备付金800000（2）湖北省分行清算中心次日收到总行清算中心代本行强拆信息时：借：系统内借出——强行借出800000贷：上存系统内款项——上存总行备付金800000（3）武汉分行次日收到工商银行总行代湖北省分行强拆信息时：借：上存系统内款项——上存总行备付金800000贷：系统内借入——强行借入800000第5章金融机构往来的核算1.本旬应缴金额＝99386000－61975000＝37411000（元）本旬实缴金额为25610000元，欠缴金额为11801000元。（1）6月15日，工商银行武汉分行实缴财政性存款时：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款25610000贷：存放中央银行款项——准备金存款25610000（2）6月19日，工商银行武汉分行补缴财政性存款，并支付罚款时：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款11801000贷：存放中央银行款项——准备金存款11801000借：营业外支出——罚款支出28贷：存放中央银行款项——准备金存款282.（1）编制工商银行古田支行借入款项的会计分录。2012年5月9日，工商银行古田支行借入款项时：借：存放中央银行款项——准备金存款1000000贷：向中央银行借款1000000（2）编制工商银行古田支行每月月底计提利息的会计分录。1）2012年5月31日，工商银行古田支行计提利息时：利息＝1000000×23×％÷360＝4025（元）借：利息支出——向中央银行借款4025贷：应付利息——××行40252）2012年6月30日，工商银行古田支行计提利息时：利息＝1000000×1×％÷12＝5250（元）借：利息支出——向中央银行借款5250贷：应付利息——××行52503）2012年7月31日，工商银行古田支行计提利息时：利息＝1000000×1×％÷12＝5250（元）借：利息支出——向中央银行借款5250贷：应付利息——××行5250（3）编制工商银行古田支行到期归还借款的会计分录。1）2012年8月9日，工商银行古田支行补提利息时：应付利息＝1000000×3×％÷12＝15750（元）补提利息＝15750－4025－5250－5250＝1225（元）借：利息支出——向中央银行借款1225贷：应付利息——××行12252）2012年8月9日，工商银行古田支行到期归还借款时：借：向中央银行借款1000000应付利息——××行15750贷：存放中央银行款项——准备金存款10157503.（1）计算再贴现利息及实付再贴现金额。再贴现利息＝360000×53×％÷360＝2279（元）实付再贴现金额＝360000－2279＝357721（元）（2）编制农业银行朝阳支行办理再贴现的会计分录。2012年7月16日，农业银行朝阳支行办理再贴现时：借：存放中央银行款项——准备金存款357721贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）2279贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）360000（3）编制农业银行朝阳支行每月月底摊销再贴现利息调整的会计分录。1）2012年7月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：当月摊销金额＝2279÷53×16＝688（元）借：利息支出——再贴现利息支出688贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）6882）2012年8月31日，农业银行朝阳支行摊销再贴现利息调整时：当月摊销金额＝2279÷53×31＝1333（元）借：利息支出——再贴现利息支出1333贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）1333（4）编制农业银行朝阳支行汇票到期处理的会计分录。2012年9月7日汇票到期，中央银行收回票款，农业银行朝阳支行编制会计分录：借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）360000贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——三禾公司（面值）360000同时，摊销再贴现利息调整：当月摊销金额＝2279÷53×6＝258（元）借：利息支出——再贴现利息支出258贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）2584.（1）5月20日，第一场票据交换。1）编制工商银行武昌支行的会计分录。①提出代收票据：借：吸收存款——××存款——××付款人63000贷：清算资金往来——同城票据清算63000②提出代付票据（收妥抵用票据）：借：清算资金往来——同城票据清算21000贷：其他应付款——同城清算提出21000③提入代收票据：借：清算资金往来——同城票据清算95000贷：吸收存款——××存款——××收款人95000④提入代付票据：借：吸收存款——××存款——××付款人42000贷：清算资金往来——同城票据清算420002）计算工商银行武昌支行应收差额如下：应收金额合计＝21000＋95000＝116000应付金额合计＝63000＋42000＝105000应收差额＝116000－105000＝11000工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款11000贷：清算资金往来——同城票据清算110003）交通银行雄楚支行提入空头支票的会计分录为：借：其他应收款——同城清算退票10000贷：清算资金往来——同城票据清算10000（2）5月20日，第二场票据交换。1）编制工商银行武昌支行的会计分录。①提出代收票据：借：吸收存款——××存款——××付款人78000贷：清算资金往来——同城票据清算78000②提出代付票据：借：清算资金往来——同城票据清算36000贷：吸收存款——××存款——××收款人36000③提入代收票据：借：清算资金往来——同城票据清算7900贷：吸收存款——××存款——××收款人7900④提入代付票据：提入的非退票代付票据：借：吸收存款——××存款——××付款人2000贷：清算资金往来——同城票据清算2000提入退票：借：其他应付款——同城清算提出10000贷：清算资金往来——同城票据清算100002）计算工商银行武昌支行应付差额如下：应收金额合计＝36000＋7900＝43900应付金额合计＝78000＋2000＋10000＝90000应付差额＝90000－43900＝46100工商银行武昌支行与中央银行清算差额的会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算46100贷：存放中央银行款项——准备金存款461003）交通银行雄楚支行提出退票的会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算10000贷：其他应收款——同城清算退票100005.（1）6月5日，拆借资金时，各行的账务处理如下：1）建设银行浦东分行：借：拆出资金——农业银行上海分行6000000贷：存放中央银行款项——准备金存款60000002）当地中央银行：借：商业银行存款——建设银行浦东分行6000000贷：商业银行存款——农业银行上海分行60000003）农业银行上海分行：借：存放中央银行款项——准备金存款6000000贷：拆入资金——建设银行浦东分行6000000（2）6月12日，归还拆借资金时，各行的账务处理如下：1）农业银行上海分行：利息＝6000000×7×％÷360＝5950（元）借：拆入资金——建设银行浦东分行6000000利息支出——拆入资金5950贷：存放中央银行款项——准备金存款60059502）当地中央银行：借：商业银行存款——农业银行上海分行6005950贷：商业银行存款——建设银行浦东分行60059503）建设银行浦东分行：借：存放中央银行款项——准备金存款6005950贷：拆出资金——农业银行上海分行6000000利息收入——拆出资金5950第6章中国现代化支付系统的核算1.中国银行甲支行及N分行、SAPS、建设银行乙分行编制会计分录如下：（1）中国银行甲支行会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——亮丽家具厂96000贷：待清算辖内往来——中国银行N分行96000（2）中国银行N分行会计分录为：借：待清算辖内往来——中国银行甲支行96000贷：存放中央银行款项——准备金存款96000（3）SAPS会计分录为：借：商业银行存款——中国银行N分行96000贷：大额支付往来——人民银行××行借：大额支付往来——人民银行××行贷：商业银行存款——建设银行乙分行96000（4）建设银行乙分行会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：吸收存款——单位活期存款——立邦油漆厂2.（1）工商银行北京分行和农业银行重庆分行编制会计分录如下：1）工商银行北京分行的会计分录为：发起业务时：借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂贷：待清算支付款项收到已清算通知时：借：待清算支付款项贷：存放中央银行款项——准备金存款2）农业银行重庆分行的会计分录为：接收业务时：借：待清算支付款项贷：吸收存款——单位活期存款——南岸皮革厂收到已清算通知时：借：存放中央银行款项——准备金存款贷：待清算支付款项（2）若工商银行北京分行收到已拒绝通知，则账务处理如下：1）工商银行北京分行发起业务时，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂贷：待清算支付款项2）工商银行北京分行收到已拒绝通知时，会计分录为：借：吸收存款——单位活期存款——曙光箱包厂贷：待清算支付款项3.SAPS的账务处理如下：9600096000960009600080008000800080008000800080008000800080008000（红字）8000（红字）（1）对招商银行广州分行借方差额进行处理的会计分录为：借：商业银行存款——招商银行广州分行600000贷：小额支付往来——人民银行广州分行600000（2）对人民银行杭州中心支行借方差额进行处理的会计分录为：借：汇总平衡科目——人民银行杭州中心支行100000贷：小额支付往来——人民银行杭州中心支行100000（3）对中国银行重庆分行贷方差额进行处理的会计分录为：借：小额支付往来——人民银行重庆营业管理部200000贷：商业银行存款——中国银行重庆分行200000（4）对工商银行天津分行贷方差额进行处理的会计分录为：借：小额支付往来——人民银行天津分行500000贷：商业银行存款——工商银行天津分行5000004.（1）人民银行甲分行受理交通银行某分行支取现金时，生成借记交通银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：借：商业银行存款——交通银行××分行800000贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行800000人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：贷：发行基金往来800000（2）人民银行甲分行受理农业银行某分行缴存现金时，会计分录为：借：发行基金往来300000同时，生成贷记农业银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：借：汇总平衡科目——人民银行甲分行300000贷：商业银行存款——农业银行××分行300000（3）人民银行甲分行受理工商银行某分行支取现金时，生成借记工商银行某分行清算账户的单边业务报文，加押发送SAPS。SAPS收到确认无误后，会计分录为：借：商业银行存款——工商银行××分行650000贷：汇总平衡科目——人民银行甲分行650000人民银行甲分行收到SAPS返回的处理成功信息时，会计分录为：贷：发行基金往来6500005.SAPS、人民银行G市分行有关账务处理如下：（1）对招商银行某分行贷方差额进行处理的会计分录为：1）人民银行G市分行：借：同城票据交换3200002）SAPS：借：汇总平衡科目——人民银行G市分行320000贷：商业银行存款——招商银行