【经典管理资料】职业经理人财务素养训练—职业经理的财务原理学

【经典管理资料】职业经理人财务素养训练—职业经理的财务原理学PAGEPAGE1————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：职业经理人财务素养—职业经理的财务原理导言本书介绍的是职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理。本课程的基本定位是基于以下两点考虑：第一，本课程面对的是没有财务专业背景的各级管理人员，因此这个课程的学习将从零开头起步。其次，课程的设计目标是为职业经理人设计的，而非职业会计人。职业经理人和职业会计人的区分在于：对于财务信息，职业经理人关注更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程。这两点是本课程的基本定位。本课程的内容支配，可以概括为一个中心、四个方面，共分16讲。一个中心是指课程以企业财务会计报告为中心。围绕这个中心，主要突出四个方面的内容：1.正确解读企业财务信息，学习如何阅读企业财务报告。2.真实感知企业的财务状况，学习如何评价企业的财务状况。3.认真倾听注册会计师意见，学习如何阅读审计报告。4.带头执行《会计法》，了解要担当的会计法律责任。第1讲会计是企业的语言【本讲重点】反映企业经济状况的两组会计语言词汇四个层次的会计语言规章财务会计报告的组成会计语言要素会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。学习会计语言，首先要对会计语言要素有一个基本的理解。对于什么是会计，社会各界，包括企业家们的理解是不一样的，甚至职业会计人也有不同的理解。例如，有人说会计是管理的工具；也有人说会计是一个信息系统，会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息，并对外披露信息。但从企业管理的角度来说，会计是企业的语言，这种语言是企业内部沟通的工具。当公司领导开会时，要借助会计语言来争辩企业的管理。用会计语言表述，企业用了多少资产，欠了多少债务，拥有多少权益，有多少收入，用去多少费用，获得多少利润等等。会计语言是企业通用的语言，在企业内部各部门之间是通用的，在一个国家里也是通用的，甚至是国际通用的语言。当企业和另外一家企业打交道时，要借助于会计语言；当企业和银行打交道时，也要使用会计语言；当企业和政府打交道时，同样要使用会计语言。假如把会计当成一种语言来看待，这种语言到底要描述什么呢？会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体，会计语言中所使用的载体就是大家所生疏的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。图1-1会计语言载体不管会计多么简单，会计报告写的有多厚，凭证账簿有多少，但是会计的语言主要是由两组词汇来构成：一组是反映企业财务状况的会计语言词汇；另一组是反映企业在肯定期间经营成果的会计语言词汇。反映企业财务状况的会计语言词汇在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里，要了解三个词：资产、负债、全部者权益。这组词的特点是：它供应的是“时点数”，即在会计语言中，要借助这三个词来叙述企业在某一特定时刻的状况如何。而这个特定时刻，通常可以理解成某一时点，例如，月末的财务状况如何，12月31日的财务状况如何。它是一个在特定时点的信息，也有人说这组词所要做的工作，就是给企业的经济活动“拍快照”。图1-2会计语言要素——时点信息1.资产资产一般可以认为是企业拥有和把握的能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简洁的说，资产就是企业的资源。企业资源必需同特定时点连在一起，例如年初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥有多少资产，它必需和时点连在一起。当然，在某一时刻说企业拥有多少资产，仅有这样一个词还是不够的。为了让人们更了解企业资产的具体内容，在会计语言中给资产做了适当的分类，例如会计上通常是按流淌性来分类，就是按资产变现速度的快慢来划分。这里所说的变现就是把资产变成钱，假如这个资产在1年内就能变成钱，这样的资产一般叫流淌资产。假如把钱投放出去，例如搞联营、买股票，回收期超过1年，就把这种资产叫长期投资。把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫固定资产。另外，企业的专利权、商标权、土地使用权等，在会计上叫无形资产。不属于前面类别的统称为其他资产。资产做适当的分类后，就知道企业1年内资产能变现的有多少，超过1年收回的投资有多少，机器设备有多少，无形资产有多少，还有其他资产应当有多少。图1-3公司拥有和把握的具体资产2．负债负债，一般的解释是，企业担当的，能够以货币计量的，需要以资产或劳务承付的现实义务。简洁的说，负债就是所欠的钱。在会计语言中，负债必需和特定时点连在一起。例如，在年初欠多少钱，月末还欠多少钱，年末还欠多少钱。但仅有一个负债的概念，还不能满足管理上的需要。为了满足管理上的需要，会计语言中把负债分成两大类：一类叫流淌负债，一类叫长期负债。什么叫流淌负债呢？就是偿债期在1年以内的负债，叫流淌负债。偿债期超过1年的负债，通常把它界定为长期负债。有了负债的分类，就可以了解，此时此刻欠多少钱，所欠的钱该在什么时候还。假如是流淌负债，就要筹集资金在年内还清。假如是长期负债，还有时间筹集资金，由于偿还期会超过1年。图1-4负债的分类3．全部者权益全部者权益有不同的提法，有的叫全部者权益，有的叫股东权益，也有的叫业主权益。不管如何称呼，它的含义都是指企业投资人对企业的资产应当享有多少权益。投资人对企业资产应当享有的权益，有创办企业时投入的资本，这是投资者的权益。企业经营以后赚了钱，应当归投资人全部，这也是投资者的权益。有了全部者权益这个概念，就可以告知阅读报表的使用者，或者财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业的财产当中，应当占有多少份额。这样，会计语言中就产生了第一组词，它们具有时点数的特点，同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。而这种状况在数量上是存在着肯定的依存关系。它们数量上的依存关系，也就是在特定时点上资产应当等于负债加股东权益。这个公式是永久相等的，是永恒的，在会计语言上也叫会计恒等式，即：资产=负债+全部者权益表1-1资产负债表编制单位：A公司2000年1月1日金额单位：元资产负债及全部者权益现金1000应收账款800存货1200固定资产7000资产总额10000应付账款2000全部者权益8000  负债及全部者权益总额10000从表1-1中可以看出，资产、负债及全部者权益总额，符合会计恒等式：资产=负债+全部者权益。【案例】A、B、C三人是好伴侣，他们发觉，现在的文化公司很赚钱，而且进入的门槛也很低。2002年3月20日，他们打算到工商局去注册一家文化类的公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发觉资金不够，于是打算向银行贷款。8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商业银行贷款100万元。假如问3月20日公司拥有多少资产，我们会说有现金100万元。谁对它拥有权利呢？我们说股东拥有权利，由于投资人是企业的仆人。这时候就是资产等于全部者权益，从数量上来讲就是100万元等于100万元，但它却包含两个方面的内容，即：一是告知你此时此刻拥有什么，二是告知你，此时此刻谁对100万拥有权利，这是一个问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的两个方面。100万不够，再借100万存入银行。此时此刻拥有资产多少？我们说200万，谁对它拥有权利呢？两部分人拥有权利，创业者拥有权利100万叫全部者权益，对于创业者来说银行借款是债务，担当的债务有100万。200万=100万+100万，即，资产=负债+股东权益。反映企业经营成果的会计语言词汇反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个，即收入、费用、利润。从特点上来说，它们是“期间数”。必需是从某一个时点开头到某一个时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多少费用，实现了多少利润。这三个词，可以理解为：第一，是期间数，其次，实际上是给企业所做的录像。三个词之间的关系是，肯定时期的利润应当等于肯定时期的收入减肯定时期的费用，即：利润=收入-费用【自检】两组会计语言词汇都反映了企业经营状况，然而，这两组词汇又有区分，请你谈谈它们的区分。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-1会计语言规章既然把会计当成语言来看待，它必需有自己的语言规章。会计语言，为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息，它也必需敬重自己的语言规章。在我国，会计语言的规章主要有四个层次。《会计法》第一个层次就是《中华人民共和国会计法》，《会计法》是会计工作的根本方法，是由人大常委会批准的。《企业财务会计报告条例》其次个层次就是《企业财务会计报告条例》，《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规章。《企业会计准则》第三个层次就是《企业会计准则》，《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。《企业会计制度》第四个层次就是《企业会计制度》，它也是由财政部颁布的。《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区分呢？《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认，如何计量。而《企业会计制度》规定的就是如何 记录 混凝土 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经济活动，如何报告经济活动。图1-5会计语言规章的四个层次会计语言规章在以后的章节中会作具体的介绍。在这里，只需要了解，会计语言是要讲规章的，这些规章有《会计法》，有中心人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》，有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规章，而且它们的法律效力是不一样的，法律效力最高的是《会计法》，效力最低的是《企业会计制度》。【自检】四个层次的会计语言规章，其法律效力是不一样的，请你想一想，它们的效力层次是怎样，为什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-2财务报告的组成把会计当做一种语言来看待，主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些，更亲切一些，我们日常生活中离不开它。而对企业家、企业的管理者来讲，会计工作的最终产品，就是财务报告。有的通过记账、算账、报账、载体凭证账簿等，把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。最终产品包括了什么呢？这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中，都有明确的规定。依据《会计法》的规定，完整的财务会计报告应当由三部分组成，即会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。图1-6财务报告的组成会计报表第一部分就是会计报表。会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把肯定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。这些表主要有三张：◆第一张是资产负债表◆其次张是利润和利润安排表◆第三张就是现金流量表这几张表的使用在以后的内容里将具体叙述。会计报表附注其次部分是会计报表的附注。报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多状况不了解。因此，我国《会计法》明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如关于报表的数字计算方法应当解释，对报表数字的构成内容也要解释，报表阅读者需要了解的状况都要做出具体的说明，目的是为了挂念报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。财务状况说明书第三部分内容就是财务状况说明书。一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营状况、盈利状况、资金的使用状况等有个概括性的介绍。完整的财务会计报告书，通常要把它装订成册。报告书前出名目，名目要告知使用者，第一部分是 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 ，它包括哪些表，其次部分是会计报表附注，它包括哪些内容，第三部分是财务状况说明书。财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。凡是比1年少的报告，通常称为中期报告。例如月报、季报、半年报。一个完整年度的报告，称为年报。不同期间的报告，财务会计报告书所要求的内容是不一样的。作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了，一张是资产负债表，一张就是利润表。半年报，即中期报告，通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注，但并不要求写财务状况说明书。 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的年终结算报告，应当包括三部分，即会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。【自检】你常看财务报告书吗？你认为财务会计报告书的使用者通常有哪些？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案1-3【本讲总结】本讲主要争辩了三个问题：第一个问题是把会计当做一种语言来看待。会计有两组词汇，我们用这两组词来描述企业的状况。第一组词汇描述一个企业在特定时点上，公司拥有多少资产，它们是什么，公司欠了多少债务，什么时候还，股东在这个时候拥有多少权利，它们是怎么形成的。其次组词描述了企业在某段期间，发生了多少收入，多少费用，实现了多少利润。其次个问题是会计作为一种语言，它要遵循肯定的规章，国家有这样的规章，国际上也有规章。假如把会计看作是国际通用的商业语言，这个规章就是国际会计准则，我国正朝着这条路一步一步的迈进。第三个问题是一份完整的财务会计报告书，尤其是年度报告，它应当由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三部分组成，缺一不行。【心得体会】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第2讲怎样阅读资产负债表（上）——资产负债表基础【本讲重点】资产负债表四个方面的作用资产负债表的两种格式资产负债表的内容资产负债表及其作用什么是资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、全部者权益等财务状况的会计报表。通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，由于它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正犹如我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性。资产负债表的作用从资产负债表的功能上说，主要有四个方面的作用：1．反映资产及其分布状况资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少，资产是什么。例如流淌资产有多少，固定资产有多少，长期投资有多少，无形资产有多少等。2．表明企业所担当的债务及其偿还时间资产负债表能够表明企业在特定时点所担当的债务、偿还时间及偿还对象。假如是流淌负债，就必需在1年内偿还；假如是长期负债，偿还期限就可以超过1年。因此，从负债表可以清楚地知道，在特定时点上企业欠了谁多少钱，该什么时候偿还。3．反映净资产及其形成缘由资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的缘由。净资产其实是股东权益，或者是全部者权益的另外一种叫法。在某一个特定时点，资产应当等于负债加股东权益，因此，净资产就是资产减负债。应当留意的是，可以说资产等于负债加股东权益，但绝不能说资产等于股东权益加负债，它们有着根本性的区分。由于会计规章特殊强调先人后己，也就是说，企业的资产首先要用来偿还债务，剩下的不管多少，都归投资人全部。假如先讲全部者权益，就是先己后人，这在会计规章中是不允许的。【案例】A、B、C三个家庭想共同投资开公司。2002年4月20日，他们打算到工商局去注册一家东方红日文化进展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股40万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发觉资金不够，于是打算向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽车作抵押，向商业银行贷款20万元。东方红日文化进展有限公司拥有和把握的资产总额是120万元，投资人投入了100万元，向银行借款20万元。实际上就是负债20万元加股东权益100万元。净资产是120万元减20万元负债。而这个净资产是怎么样形成的呢？投资者入股的时候，注入企业资金，它会形成全部者权益。企业赚了钱也应当归股东全部，它也叫全部者权益。4．反映企业财务进展状况趋势资产负债表能够反映企业财务进展状况的趋势。当然，孤立的看一个时点数，或许反映的问题不够明显，但是假如把几个时点数排列在一起，企业财务进展状况的趋势就很明显了。例如企业的应收账款，第1年是10万元，第2年是20万元，第3年是30万元，第4年是40万元。假如把这4年的时点数字排在一起，就很简洁发觉，这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。应收账款逐年上升的趋势表明，或者销售环节没有管好应收款，或者说明企业做好了，市场扩大了，相应的应收账款也增加了。例如拍电影时，摄影师只能一个个镜头的拍摄，每个镜头仅仅是一幅静态的画面。但是，假如把每一个镜头有机地连起来，就会构成一部生动形象的动态电影。从这个角度来说，假如一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况，就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解；反之，不留意捕获时点数，将会给企业的管理造成比较大的失误。【案例】总部设在伦敦的巴黎银行，是世界上首家商业银行，创建于1763年。但是1995年末，这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。是什么缘由使这家老牌银行走向末路呢？除了银行内部的把握有问题以外，还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。在一次演讲中，他曾经说过这样一句话：若以为揭露更多的资产负债表的数据，就能够增进对一个集团的了解，那真是稚嫩无知了。他的意思是，假如认为时点数有那么重要，那简直就是稚嫩无知。具有讽刺意味的是，他发表这番“高论”之后不到1年的时间，巴黎银行破产了，这是他确定没有想到的。由于他不重视对资产负债表的阅读，使银行付出了惨痛的代价。其实巴黎银行是完全可以避开破产的。银行每天都要编资产负债表，假如银行的高层管理能够关注资产负债表，就会知道公司已经发生什么事情。假如准时实行措施，就不至于使得公司破产倒闭。因此，虽然是时点数，假如关注它、生疏它、使用它，就能够为管理做出很大的贡献。资产负债表的格式目前世界各国主要有两种资产负债表格式：一是账户式表格，二是报告式表格。账户式表格资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少资产，二是此时此刻有多少负债，三是此时此刻拥有多少全部者权益。假如把这三个数字及其内容分左右排列，左边列示企业拥有的资产，右边列示企业的负债及全部者权益，很像账户，所以人们称其为账户式的资产负债表。我国会计制度规定的参考格式是账户式，一般商店里出售的也是账户式表格。表2-1账户式表格资产行次金额负债及全部者权益行次金额流淌资产  流淌负债  长期投资  长期负债  固定资产  负债总计  无形资产  实收资本  递延资产  资本公积  其他资产  盈余公积     未安排利润     全部者权益合计  资产总计  负债及全部者权益合计  报告式表格报告式的资产负债表，它的特点是把资产负债和全部者权益改成上下排列，即首先列示企业的全部资产，其次列示企业的全部负债，然后列示企业的股东权益。由于上下排列类似于领导的报告，所以称为报告式的资产负债表。虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表，可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表。由于现在手工编制报表的比较少，一般都是用计算机打印报表，使用的纸型一般都是Ａ4纸型，假如用账户式的资产负债表，不仅字小，而且很难看。而使用报告式的表格，不仅字比较清楚，而且格式也比较美观。表2-2报告式表格 资产 流淌资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产资产合计  流淌负债长期负债负债总计  实收资本资本公积盈余公积未安排利润全部者权益合计×××××××××××××××××× 负债 ×××××× 全部者权益 ××××××××××××       ×××    ×××      ×××资产负债表的内容资产1．流淌资产流淌资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。在1年内能够变现，是指一般而言，现实生活中可能经常会消灭一些非正常状况。列在流淌资产下的项目主要有如下几个方面：（1）货币资金反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数，合称货币资金。（2）短期投资企业在证券市场上买股票，买债券，但持有时间不预备超过1年的投资，也是流淌资产。（3）应收账款即企业因销售商品、产品和供应劳务等而应向购买单位收取的各种款项。在正常状况下，这种账款在1年内应当能够收回，所以也是流淌资产。（4）预付款即企业预付给供应单位的款项，它也是属于流淌资产。（5）存货存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，包括各种原材料、包装物、低值易耗品、托付加工材料、产成品、库存商品等。一般来说，这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱，要么把它消耗掉，然后再变成钱，也属于流淌资产。【自检】请你在下面属于货币资金的选项后划“√”：银行结算户存款 库存现金 商业承兑汇票 外国存款 银行汇票存款 银行承兑汇票 银行本票存款 信用卡存款 应收账款 信用保证金存款 ◆见参考答案2-12．长期投资会计上通常是以1年为单位，1年以内的就叫短期，1年以上的就叫长期，这是会计上的一个基本划分。长期投资强调的是一个对外投资的问题，假如投资出去以后投资企业成为被投资单位的股东，这样的投资一般叫股权投资。企业买股票，假如所持有的股票预备超过1年，或者长期持有的话，这个投资也是长期股权投资。企业购买债券以后，企业和对方仍旧是一种债权债务关系。就是把钱借给对方，对方付给肯定的利息。这种投资企业并不能变成仆人，这叫债权投资。3．固定资产在固定资产当中，报表项目要列示这样一些内容：（1）固定资产原价企业购买固定资产时花了多少钱，叫固定资产原价。（2）累计折旧固定资产在使用过程中，渐渐损耗而消逝的那部分价值，叫累计折旧。（3）固定资产净值用固定资产的原价扣掉累计折旧就是固定资产净值。比如公司购买一辆汽车花了10万元，现在已经折旧了1万元，所以净值是9万元。（4）在建工程企业搞基本建设工程，购买材料、物资，这叫工程物资；工程已经开工了，已经投入了资金，这叫在建工程。4．无形资产没有实物形态，但是能给企业带来经济利益的资产，例如商标权、专利权、土地使用权、非专利技术、商誉等。5．其他资产在报表中，其他资产是比较简洁出问题的地方。除了前边那些资产以外，剩下的都叫其他资产。目前我国指的其他资产，一个是摊销期限超过1年的费用，叫长期盼摊费用；另一个是其他长期资产，一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。表2-3资产内容表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元资产年末数年初数流淌资产：  货币资金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投资  应收票据636,710,917.906,065,759,932.85应收股利  应收利息  应收账款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他应收款1,719,234,476.15104,878,147.67预付账款260,297,060.69323,763,972.55应收补贴款  存货6,142,816,848.707,438,195,385.65待摊费用13,920,000.00 待处理流淌资产净损失16,593,865.4427,313,926.38一年内到期的长期债权投资  其他流淌资产  流淌资产合计13,797,552,227.4716,077,456,590.01长期投资：  长期股权投资179,689,921.45179,437,261.09长期债权投资 7,818,966.53长期投资合计179，689，921.45187,256,227.62固定资产：  固定资产原价2,497,918,466.232,038,502,074.66减：累计折旧712,266,544.18525,447,052.47固定资产净值1,785,651,922.051,513,055,022.19减：固定资产减值预备  固定资产净额1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物资471,697.48 在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定资产清理245,508.571,046,045.28固定资产合计2,318,396,252.262,142,055,443.71无形资产及其他资产：  无形资产167,520,054.43171,053,884.87长期盼摊费用43,720,542.084,134,615.44其他长期资产  无形资产及其他资产合计211,240,596.51175,188,500.31递延税项：  递延税款借项  资产总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12把资产分成这样几类的意义是什么？就是让读者一看到流淌资产就知道1年内它能够变成钱；看到长期投资就知道回收期要超过1年；看到固定资产就知道它们的具体表现形式就是机器设备；看到无形资产就是知道是专利等等。而且从上往下看，变现力量是越来越差。假如企业需要钱，需要把资产变成钱，上边比较简洁实现，例如流淌资产很简洁变成钱，但是要想把其他资产、无形资产变成钱则比较困难。因此，读表时会发觉，下边资产占的比重越大，企业变现力量就越差。【自检】企业的资产按流淌性划分有哪几类？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________◆见参考答案2-2负债1．流淌负债流淌负债的偿还期确定是在1年以内，1年以内的流淌负债有如下项目：（1）短期借款短期借款指企业借入的期限在1年以下的各种借款。（2）应付账款和应付票据应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。有应付账款和应付票据。（3）预收账款企业预收客户的钱而没有给商品，叫预收账款。（4）应付工资及应付福利费应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的学问、技能、时间和精力而赐予职工的一种补偿（酬劳）。应付福利费是企业预备用于企业职工福利方面的资金。（5）应交税金企业在肯定时期内取得的营业收入和实现的利润，要依据规定向国家交纳各种税金，这些税金叫应交税金。（6）其他应交款税法中没有规定，但国家强制征收（比如教育费附加）的款项，叫其他应交款。2．长期负债（1）长期借款企业借款的偿还期超过1年，叫长期借款。（2）应付债券企业依据国家的规定，向社会发行债券以筹集资金，称之为应付债券。其实这相当于企业向社会各界借钱，对公司来讲它形成的是一种债务。对于债券的发放，国家有严格的制度规定，必需切实遵守相应的法律。（3）长期应付款现在的业务当中，分期付款的比较多。企业买了几台设备，但没有马上给钱，其偿还期超过1年，这样的应付款叫长期应付款。表2-4负债内容表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元负债年末数年初数流淌负债：  短期借款237,984,245.001,153,000,000.00应付票据1,371,700,708.385,031,620,414.05应付账款1,446,186,787.351,158,400,489.12预收账款260,395,348.33273,663,260.95应付工资9,875,580.00 应付福利费137,878,063.97112,667,409.29应付股利2,970,818.024,955,531.62应交税金-33,150,492.57-26,418,544.61其他应交款44,441,228.0646,767,082.17其他应付款55,390,948.3173,767,466.04预提费用905,455.55587,774.72一年内到期的长期负债30,000,000.009,875,580.00其他流淌负债  流淌负债合计3,564,578,690.407,838,886,463.35长期负债：  长期借款6,000,000.0036,000,000.00应付债券  长期应付款  专项应付款  其他长期负债  长期负债合计6,000,000.0036,000,000.00递延税项：  递延税款贷项11,020,467.4112,244,963.73负债合计3,581,599,157.817,887,131,427.08全部者权益1．投资者投入投资者投入包括两部分：第一部分叫实收资本，但假如是股份公司就叫股本；其次部分是资本公积金。【案例】A、B、C三个高校教授共同投资，2000年4月20日，到工商局注册了一个新方教育文化进展有限公司。注册时，A入股35万元，B入股60万元，C入股25万元，共同投入到公司的资金是120万元。但他们到工商局只注册100万元，假如问新方教育文化进展有限公司此时此刻一共有多少资产？回答是120万元。但假如把120万元一分为二，在工商局注册的那笔钱，叫实收资本100万元，超过注册资本那部分，叫资本公积金20万元。其实120万元都是投资者入资注入进来的，但是把它一分为二，就便于和我国注册资本政策保持全都。2．经营积累经营中的积累，通常也叫留存收益。如企业到年末时净赚100万元，假定净赚的100万元一概不安排，这100万元就是股东的，叫全部者权益，又叫未安排利润。假如依据公司法的规定进行安排，10万元做法定盈余公积金，10万元做法定公益金，这个100万元就一分为二，所赚的100万元中有20万元叫盈余公积金，另外80万元担忧排安排，叫未安排利润。表2-5股东权益内容表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元股东权益（或全部者权益）年末数年初数股本2,164,211,422.001,988,968,232.00资本公积4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公积4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未安排利润1,840,315,205.741,420,060,619.89股东权益合计12,925,279,839.8810,687,006,368.04负债及股东权益总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少，而盈余公积金和未安排利润，表明所赚的钱留在企业有多少。【本讲总结】在这一讲当中，主要争辩了三个问题：首先，介绍了资产负债表四个方面的作用。资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息；能够表明企业在特定时点所担当的债务、偿还时间及偿还对象；能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的缘由；能够反映企业财务进展状况的趋势。其次，介绍了资产负债表的两种基本格式，一种是报告式，一种是账户式。国家规定使用的是账户式表格，然而现实生活中常见的却是报告式的表格，由于有其明显的优势。最终，介绍资产负债表的基本内容，它包括三个方面的内容：资产、负债、股东权益。每个方面的内容又包括很多小的项目，在看报表时，肯定要明确各小项目所指的含义。【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3讲怎样阅读资产负债表（中）——基本方法与技巧【本讲重点】总额观看把握财务变化的方向具体项目扫瞄查找变动缘由借助相关的财务比率透视财务状况总额观看拿到资产负债表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，这是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除这种困惑呢？面对资产负债表，首先需要考虑的就是观看总额的变化。不管资产负债表的项目有多少，其大项目只有三个：资产、负债、全部者权益，而这三个数字之间内在的数量关系就是资产等于负债加全部者权益。资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本缘由主要有两方面：一是负债的变化；二是全部者权益的变化。既然资产等于负债加全部者权益，那么资产的增减变化量应当等于负债的增减变化量加全部者权益的增减变化量，即：资产=负债+全部者权益资产的增减变化量=负债的增减变化量+全部者权益的增减变化量资产增加在具体考察资产、负债、全部者权益之间的依存关系时，当一个企业在某一特定时点的资产总额增加，伴随的缘由可能是负债在增加，或者是全部者权益在增加。【案例】2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，打算连续扩大投资，A公司的投资者连续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的全部者权益也增加100万元。也就是说，当资产增加时，伴随的缘由可能是负债在增加，或者是全部者权益在增加。资产削减当一个企业资产在削减时，伴随的缘由可能是负债在削减，也可能是全部者权益在削减。【案例】2000年8月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司账户，偿还期限两年。那么此时此刻A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加100万元。2001年10月，公司的管理层认为市场形势很好，打算连续扩大投资，A公司的投资者连续注入资金，往公司再注入100万元。此时此刻，A公司的资产又增加100万元，而且公司的全部者权益也增加100万元。2002年8月，公司的借款已到期，A公司向银行还款100万元，那么资产会削减100万元，公司的债务也就削减了100万元。2002年10月，A公司的高层管理者认为现在的市场比较疲软，打算削减公司的投资。在工商局变更公司的注册资本，从公司的注册资本中依法撤资100万元。此时此刻，公司的资产会削减100万元，而股东的财产权利也会削减100万元。也就是说当资产增加时，负债可能在增加，全部者权益也可能在增加；当资产削减时，负债在削减，全部者权益也可能在削减。其实，在现实中真实的状况要简单得多。当资产增加时，可能负债在增加，而全部者权益在削减。争辩这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这个企业财务进展变化的基本方向。表3-1资产负债表编制单位：A股份有限公司2001年12月31日单位：元资产年末数年初数流淌资产：  货币资金1,897,285,618.79911,741,820.73短期投资  应收票据636,710,917.906,065,759,932.85应收股利  应收利息  应收账款3,110,693,439.801,205,803,404.18其他应收款1,719,234,476.15104,878,147.67预付账款260,297,060.69323,763,972.55应收补贴款  存货6,142,816,848.707,438,195,385.65待摊费用13,920,000.00 待处理流淌资产净损失16,593,865.4427,313,926.38一年内到期的长期债权投资  其他流淌资产  流淌资产合计13,797,552,227.4716,077,456,590.01长期投资：  长期股权投资179,689,921.45179,437,261.09长期债权投资 7,818,966.53长期投资合计179，689，921.45187,256,227.62固定资产：  固定资产原价2,497,918,466.232,038,502,074.66减：累计折旧712,266,544.18525,447,052.47固定资产净值1,785,651,922.051,513,055,022.19减：固定资产减值预备  固定资产净额1,785,651,922.051,513,055,022.19工程物资471,697.48 在建工程532,027,124.16627,954,376.24固定资产清理245,508.571,046,045.28固定资产合计2,318,396,252.262,142,055,443.71无形资产及其他资产：  无形资产167,520,054.43171,053,884.87长期盼摊费用43,720,542.084,134,615.44其他长期资产  无形资产及其他资产合计211,240,596.51175,188,500.31递延税项：  递延税款借项  资产总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12负债及全部者权益年末数年初数流淌负债：  短期借款237,984,245.001,153,000,000.00应付票据1,371,700,708.385,031,620,414.05应付账款1,446,186,787.351,158,400,489.12预收账款260,395,348.33273,663,260.95应付工资9,875,580.00 应付福利费137,878,063.97112,667,409.29应付股利2,970,818.024,955,531.62应交税金-33,150,492.57-26,418,544.61其他应交款44,441,228.0646,767,082.17其他应付款55,390,948.3173,767,466.04预提费用905,455.55587,774.72估计负债  一年内到期的长期负债30,000,000.009,875,580.00其他流淌负债  流淌负债合计3,564,578,690.407,838,886,463.35长期负债：  长期借款6,000,000.0036,000,000.00应付债券  长期应付款  专项应付款  其他长期负债  长期负债合计6,000,000.0036,000,000.00递延税项：  递延税款贷项11,020,467.4112,244,963.73负债合计3,581,599,157.817,887,131,427.08全部者权益：  股本2,164,211,422.001,988,968,232.00资本公积4,077,048,884.742,539,336,835.21盈余公积4,843,704,327.404,738,640,680.94其中：法定公益金953,997,675.66901,465,852.43未安排利润1,840,315,205.741,420,060,619.89全部者权益合计12,925,279,839.8810,687,006,368.04负债及全部者权益总计16,506,878,997.6918,574,137,795.12表3-1是Ａ公司的一张资产负债表。从表中资产总额年末数和年初数（年末数是指本年度的12月31日的数字，年初数是指上一年12月31日的数字）的比较中可以发觉：期末的资产总额比期初削减了；表中年末的负债总额与年初作比较，负债总额也削减了；而全部者权益总额的年末数比年初数大，说明全部者权益在增加。从总额观看中可以找到一个方向性的问题：从年初到年末，该企业资产总量在削减，而负债在急速下降，全部者权益在增加。依据报表中关于资产的增减变化，就可以进一步探究这种变化的缘由。总额观看的目的就是要把握一个企业财务状况进展的方向是什么。既然知道资产总量削减只是个结果，而引起这种结果的缘由就是负债的变化和股东全部权的变化，读表人心里马上就要想到，既然是负债在削减，那么负债到底是由于什么缘由削减；既然是全部者权益在增加，那么全部者权益是由于什么缘由增加。具体项目扫瞄要探究具体变化的缘由，就要对报表作具体的扫瞄。具体项目扫瞄，即拿着报表从上往下看，左右对比看。从上往下是一个项目一个项目的观看，而左右对比就要看一看哪个数字发生的变化最大；哪个数字发生变化的速度最快，哪个就是主要缘由。具体项目扫瞄的特点是有的放矢。以表3-1为例，资产总量在削减，负债在削减，那就看负债的具体数字。负债有流淌负债，还有长期负债。看流淌负债时，会发觉流淌负债中有两个项目变化比较突出，一个是短期借款，另一个是应付票据。短期借款和应付票据的削减量年末和年初作比较，有几十个亿。读表人要关留意大问题，假如数额很小，不去关注它也不会消灭重大的问题，但巨额的数字必需要赐予充分地关注。从A公司了解到，短期借款已经到期，依据 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定必需偿还，那是正常的现象。应付票据虽然有几十个亿在削减，但公司在买商品时，使用的是商业汇票结算，而且已经做出承诺要在这个时候付款，那也属于正常现象。这样就明白了资源总量削减的第一个缘由是负债的削减，负债削减的缘由其实是在偿还大量的流淌负债。对缘由应当了解到什么程度呢？每个人的感觉是不一样的，但是肯定要关留意大问题，而重大的程度也要依据具体的状况来把握。下面分析资产削减而全部者权益增加的缘由。报表中的全部者权益一共有四项：股本、资本公积、盈余公积、未安排利润。看这个报表时可以发觉，四个项目的年末数比年初数都增加了。先说第一个项目和其次个项目的增加，假如一个企业实收资本，或者股本、资本公积增加，那么就可以说明：企业的投资者连续把资金注入到企业，实收资本增加或股本增加，说明股东不光把钱注入到企业，而且还变更了注册资金，就是提高了注册资金，所以这两个项目会增加。再看下边两个项目：盈余公积和安排利润，这两项也增加了。只有企业赚了钱，才可能提起盈余公积，只有企业赚了钱，未安排利润才有可能增加。这样基本缘由就清楚了，盈余公积的增加和未安排利润增加，说明企业还是赚了钱。借助相关财务比率透视财务状况医生给病人看病，首先要“望、闻、问、切”，接着要借助科学手段看病。同样，看财务报表时，首先要摸清财务状况的基本方向，然后借助一些财务指标的“化验”来对企业财务“机体”做一个基本的检查，也就是借助相关财务比率，对企业财务“机体”做常规检查。资产负债率资产负债率，是指负债总额与资产总额的比率。这个指标表明企业资产中有多少是债务，同时也可以用来检查企业的财务状况是否稳定。由于站的角度不同，对这个指标的理解也不尽相同。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%从财务学的角度来说，一般认为我国抱负化的资产负债率是40%左右。上市公司略微偏高些，但上市公司资产负债率一般也不超过50%。其实，不同的人应当有不同的标准。企业的经营者对资产负债率强调的是负债要适度，由于负债率太高，风险就很大；负债率低，又显得太保守。债权人强调资产负债率要低，债权人总期望把钱借给那些负债率比较低的企业，由于假如某一个企业负债率比较低，钱收回的可能性就会大一些。投资人通常不会轻易的表态，通过计算，假如投资收益率大于借款利息率，那么投资人就不怕负债率高，由于负债率越高赚钱就越多；假如投资收益率比借款利息率还低，等于说投资人赚的钱被更多的利息吃掉，在这种状况下就不应要求企业的经营者保持比较高的资产负债率，而应保持一个比较低的资产负债率。其实，不同的国家，资产负债率也有不同的标准。如中国人传统上认为，抱负化的资产负债率在40%左右。这只是一个常规的数字，很难深究其得来的缘由，就像说一个人的血压为80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一样，只是一个常规的检查。欧美国家认为抱负化的资产负债率是60%左右。东南亚认为可以达到80%。图3-1不同国家的抱负值不同的理念当然会带来不同的结果。比如当东南亚突然消灭金融危机时，我国虽然受到的影响也比较大，但与东南亚相比，所受到的冲击要小得多。由于东南亚的负债率比较高，消灭金融危机以后，资产变现力量就比较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业纷纷破产倒闭。抱负化的理念随着时代的变化和经济的进展也在不断地变化。经受了东南亚金融危机后，相关人士对资产负债率的看法也发生了变化。我国很多的企业，尤其是上市公司，认为抱负的资产负债率是40%～50%，但是很多企业资产负债率在30%，甚至是20%。东南亚和欧美国家认可的资产负债率比原来的负债水平都有所下降。在不同的经济进展阶段，负债率的水平是不一样的。在经济比较景气的状况下投资的机会比较多，用钱的地方也比较多，抱负的负债率就高一些；经济不景气，投资赚钱的机会比较少，在这种状况下抱负的资产负债率就要低一些。从一个企业的平安角度来讲，假如一个企业的资产负债率适度，或者资产负债率比较低，这个企业在财务上是平安的；假如一个企业的负债率比较高，那么这样的企业财务结构就很不稳定，由于大量的资产是借别人的，而借别人的资产到时需要偿还，就存在偿还风险。流淌比率流淌比率是指企业的流淌资产与企业的流淌负债之比，写成算式则为：流淌比率=企业的流淌资产÷企业的流淌负债从财务上来讲，这个比值的抱负值是2，即流淌资产与流淌负债应当保持2∶1的关系。假如一个企业的流淌比率大于2，通常认为这个企业的短期偿债力量比较强；假如一个企业的流淌比率小于2，通常认为这个企业的短期偿债力量比较弱。但有时这个指标