我国中小企业成本管理案例研究

华中科技大学硕士学位 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 摘要成本管理既是一种企业管理的思想方法，又是一种管理技术。在市场竞争条件下，成本管理已成为当今企业一个突出而又迫切的问题。企业为了提高市场竞争能力，就必须更加关注成本管理，采取各种措施降低成本，成本管理方法必须更加科学合理。我国大部分中小企业氏期以来形成的传统成本核算与管理方法存在诸多缺陷，难以满足新形势下企业竞争的要求．急需加以改革和创新。本文首先介绍我国中小企业成本管理的状况以及我国中小企业成本核算和管理方面存在的带倾向性的问题，提出了成本管理的研究意义。并用历史观客观研究西方成本管理的历史发展，介绍了成本管理的发展进程以及当前国内外成本管理的研究现状。接着详细介绍现代成本管理理论与方法，重点论述了现代成本管理的新观念和国内外目前常用的现代成本管理理论与方法。最后是建立基于价值链全过程的成本核算与管理模式以及基于价值链全过程的成本核算与管理模式案例研究，论述以战略成本管理为思想、以企业价值链为核心、以成本控制差异化为手段，结合我国中小企业自身独有的特点，建立基于企业价值链全过程的成本核算与管理体系，并以强盛涂料公司为例，对该公司成本管理状况进行 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 研究，结合其自身实际，建立其仝过程的成本核算与管理体系。这一设计过程包括强盛涂料公司的产品设汁成本控制、作业成本控制、质量成本控制和成本管理内部控制等四个环节，并对该公司的成本核算与管理模式提出了改进建议。关键词：中小企业成本管理价值链价值工程内部控制华中科技大学硕士学位论文AbstractCostmanagementisnotonlyamethodofenterprisemanagement，butalsoatechniqueofmanagement．Undertheconditionofmarketcompetition，costmanagementalreadyisanimportantwaytoreducecostofmaterialsandhumanresources．Intheenvironmentofmarket—orientatedeconomy,ifanenterpriseisgoingtoexistanddevelop，itshouldbestrengthenedcostmanagement．Everyenterprisetriestocontrolcostbyallmeans．Companyshouldpaymoreattentiontomorescientificcostmanagement．Howeverinthesmallandmedium—sizedenterprisesofChina，manycompaniesstilldependonthetraditionalcostmanagementwhichhasalotofdrawbacks．Theyarenotbeneficialtoimproveproductsquality,toincreasethequantityandtodecreasethecost．Therefore，theircostmanagementshouldbepromptlychangedandimproved．ThepaperfirstlyintroducestheconditionofcostmanagementandcostcalculationintheSmallandmedium—sizedenterprisesanddemonstratestheirmainproblems．Thenthedevelopmentofcostmanagementisintroduced．Secondlythetheoryandmethodofcostmanagementaredescribed．Finally,combiningtheuniquecharacteristicofChinesemedium—smallenterprises，andguidedbystrategiccostmanagementidea，thesystemofcostmanagementonthebasisofenterprisevaluechainisestablishedbymeansofdifferentwaysofcostcontr01．BasedonthecaseoftheQiangshengcompany,allprogramsofcostcalculationandanalysisareestablishedandthesystemofcostmanagementisintroduced．Somemodelsofcostmanagementaboutvaluechainareprovided．Thevaluechainhasthreeprograms：theCOStcontrolofdesigningproducts，theactivity—basedcostcontrol，thecostcontrolofqualityandtheintemalcontrolofcostmanagement．Keywords：smallandmedium—sizedenterprisescostmanagementofenterprisevaluechainvalueengineeringinternalcontrolII知识水坝@damdocdamdoc为您倾心整理(小店damdoc.taobao.com)(QQ@2218108823)独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到，本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：羔知’垃日期：t精卜月爿日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。保密口，在——年解密后适用本授权书。本论文属于不保密口。(请在以上方框内打“√”)学位论文作者签名：《勃贮日期：沙r年Ip月14日指导教师躲套种日期：劬弭朋叫R知识水坝@damdocdamdoc为您倾心整理(小店damdoc.taobao.com)(QQ@2218108823)华中科技大学硕士学位论文1．1问题的提出1绪论企业生产经营是以提高经济效益为目标，要提高经济效益，必须加强企业的成本管理。企业竞争以成本决胜负，一个企业要生存和发展，必须注重成本管理．才能在竞争中立于不败之地，发展壮大自己。随着社会主义市场经济和现代企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的逐步完善，我国中小企业的成本管理也闩益成为一个突出而又迫切的问题。在市场经济条件下，优胜劣汰是企业竞争的法则。企业要生存和发展，就必须强化成本管理，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的价格进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。中小企业是一个相对的概念，今天的小企业，可能在明天成为中型企业或大企业。截止2003年，我国有各种类型中小企业800多力-家，占中国企业总数的90％以上。其中，八成以上是非国有企业。其]：业总产值和利税分别占全部企业的60％和40％⋯。中小企业在国民经济许多行业和领域具有突出优势，发挥着重要作用。而且，随着科学技术不断进步，专业化分工日益细化，以及我国成功加入WTO的经贸发展，需要更多中小企业发挥更大的作用。在当今全球化经济的新形势下，我国中小企业面临更为激烈的市场竞争。因此，加强中小企业的成本管理将成为中小企业开拓创新和谋求发展的重要法宝。然而，我国多数中小企业财务管理非常混乱，成本制度极不健全，成本管理水平低，成本耗费高。据说，有80％的中小企业根本就未设帐本，另外20％有帐本的企业也存在亲属管帐、会计出纳不分、财务成本管理混乱等问题”1。财务部门往往只是停留在事后计价算帐的“反映”水平上，没有发挥事前规划和事中控制的作用。究其原因，一是投资者、经营者缺乏应有的成本管理知识，成本意识淡薄。由了二不具备相应的成本管理知识，中小企业对成本管理缺乏认识，大都没有完善的成本管理制度，在成本管理体制上较为混乱。二是没有认识到管理也是生产力的真谛。许多中小企业以财力有限为理由，不愿意在成本管理方面下功夫，舍不得投资。三华中科技大学硕士学位论文是传统的家族式管理方式制约了企业成本管理的发展。许多中小企业仍在采取家族式的管理方式，使得成本管理人员在安排与任用上任人唯亲，素质低的成本管理人员排斥了素质高的人员。四是成本结构不完整，核算方法不征确。很多中小企业成本内容不会面，部分费用项目没有纳入成本范围，核算方法简单或没有，甚至采用理论成本或直接按销售价格的比例计算成本。五是企业成本管理缺乏系统化。很多中小企业注重的仅是对企业已经发生的成本费用按照成本项目进行分类反映(简单汇总)，生产经营过程发生多少成本费用就反映多少成本费用，缺乏对事前和事中的成本控制，成本观念还停留在单一的成本核算和管理方法上。我国中小企业成本管理中存在的主要问题表现在如下方面：(1)资金筹措过程中忽视了资本结构对企业发展的影响一些企业在资金筹措过程中，只是较多考虑了资金成本和资金使用时间因素，虽然对每一笔筹措的资金都考虑了借款使用期限，但是没有考虑到资金筹措会改变企业的资本结构，而资本结构是否合理会直接影"IjJN企业的生存和发展。这一点，企业往往没有进行核算，甚至根本没有顾及，当项目投资利润率低于借款利息率时，还在通过大量借入资金盲目投入，造成企业财务成本』二升，自有资金利润率严重下降，直至亏损。(2)应收帐款管理失控，呆坏帐损失严重对于一个企业来说，应收帐款的存在本身就是一个产销统一体，企业一方面借助于应收帐款来促进销售，扩大销售收入，增强企业竞争能力。同时，尽快把应收帐款收回，避免由于应收帐款的存在而对企业资金周转造成的束缚及可能发生的坏帐损失。因此，制定科学合理的应收帐款管理制度是销售与应收帐款管理的重要内容。然而，我国很多中小企业对应收帐款的管理重视不够，出现应收帐款失控的情况。这些企业发生应收帐款业务之后，注重的仅是记入财务帐，认为只要挂了帐就没有多大的问题。实践证明，这种做法往往给自己的企业带来巨大的经济损失。从企业内部管理来看，企业对应收帐款的管理重视不够，催款不力，是造成不良债权增加的一个重要原因。而从外部因素来看，一些外单位欠我们这些企业的钱，只要我们企业不去催款，欠款单位就不会主动偿付款项。资金有个时问价值问题，今天华中科技大学硕士学位论文的一元钱价值要高于以后时间一元钱的价值。一些单位认为．能够无偿占用其他企业的资金参与其自身的经营周转，可谓多多益善。对于一个企业来说，被外单位无偿占用的资金数额越大，时间越长，其损失就越大。一方面，企业由于资金紧缺影响生产经营，即使能够贷款经营，也要增加利息支出，减少企业利润。另一方面，确有少数往来单位抱着赖帐的目的，想方设法拖过诉讼时效，逃避法律行为，这种情况对企业的损失更大。值得关注的是，这类问题在我国中小企业中普遍存在，有的情况还比较严重。(3)盲目采购原材料，造成原材料大量积压我国中小制造企业的产品成本中，材料消耗占绝大部分，有的企业材料消耗占产品成本的70％以上”1。可见，降低材料成本是降低产品成本的重要手段。同样的产品，消耗少，功能好，就能提高产品的利润率，增强企业竞争力。为了提高企业资金的使用效果，就必须加强原材料的管理，从材料的采购、保管和使用环节，都要严格保管好。但是，一些企业在材料管理方面重视不够，盲目采购，造成库存原材料大量积压。(4)成本控制偏重于对生产制造过程的控制，而忽视了对产品成本形成的决定性阶段的控制‘企业产品成本的形成，可以分为两个阶段：第一阶段是产品成本形成的先天阶段，即产品的设计、产品的结构和选料。第二阶段是产品形成的后天阶段．即产品的生产和制造。两者之间的关系是：产品的设计和结构是否合理、是否符合成本效益的原则，产品的选料是否先进、经济，这在根本上决定了一个产品成本的高低，而生产和制造过程只是一个配角。生产制造过程可以解决工人在生产制造过程中严格按规定程序操作，避免发生废次品，避免发生修复费用。从而使成本在一定程度上得到控制。但这毕竟是有限的，解决不了因为产品设计、结构和选料不合理所带来的成本增高问题。这一问题一旦成立，企业成本方面的浪费往往是很大的。因此，成本控制的重点领域应该是产品成本形成的先天阶段。先天不足，后天很难调养。即使后天调养有所好转，但已经付出的调养费(成本)确实很大的。这样的产品缺乏市场竞争力，很难拥有市场占有份额”1。华中科技大学硕士学位论文(5)成本控制偏重于企业成本，忽视了使用成本一个产品既有生产制造成本，也会发生使用成本。企业在生产制造产品的过程中所发生的成本支出，便形成了产品的成本；当产品进入流通领域，出售给消费者后而发生的使用费用，便形成了产品的使用成本。由于企业成本的高低直接影响企业的经济效益。因此，大多数企业都给予了充分的关注，想方设法降低生产制造成本，把成本控制仅仅停留在生产制造过程中。而对于涉及广大消费者的使用成本问题却关心很少，缺乏正确的认识。使用成本与消费者的经济利益有直接的关系，对于企业也有十分密切和直接的经济利益关系。一个使用成本偏高的产品，往往说明其设计和结构落后、粗糙，已经失去或逐渐失去市场竞争力，企业制造出来的产品得不到社会的认可，造成产品压库、资金流动阻塞，其结果是停产、直至破产。这样的教训是不少的。因此，企业在对生产制造成本控制的同时，千万不能忘了对使用成本的控制，产品才能赢得广大消费者的认可，才能赢得市场。(6)偏重于产值、销售收入指标的完成而导致成本失控我国许多中小企业，容易出现因受产值、销售收入指标考核的影响而使成本失控的现象。由于现行考核制度中很多是对产值和收入两个指标的考核。一旦出现产品销售受阻，为确保产值和销售收入指标的完成，企业就会竭尽所能，采用各种各样的促销方式和手段，企图拉动消费，保住和扩大市场占有率。殊不知，这样做，必定会增大企业成本支出和费用支出，最终导致利润锐减，甚至出现虚盈实亏的情况。显然，对厂长、经理激励机制考核中，如果仅偏重于对产值、销售收入指标的考核，并作为奖惩的依据，也就无法保证目标成本的控制和实现，通过目标利润来确定目标成本，实施成本否决制也就成了一句空话。因此，成本、利润指标应该成为厂长、经理激励机制考核指标之一，这样，成本控制才能得以有效实旄。总的情况看，我国中小企业还存在着比较严重的问题。从管理领域来看，这些企业只限于对产品生产过程成本进行反映和核算，没有延伸到技术领域和流通领域，对产品设计成本、作业成本和质量成本等方面没有进行管理，甚至根本没有考虑，造成了技术与经济脱节、生产与消费脱节。从成本管理体系来看，偏重于事后管理，忽视了事先的预测与决策，不能充分发挥目标成本管理的预防作用。从成本4华中科技大学硕士学位论文责任来看，成本责任上存在着大锅饭，没有形成一套责任体系，没有与厂内经济责任制紧密结合。1．2成本管理研究的意义及研究现状1．2．1成本管理研究的意义成本管理是经济管理的重要组成部分。现代企业生产经营是以提高经济效益为目标的，要提高经济效益，必须加强企业的成本管理。因此，强调成本管理十分重要。长期以来，在高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行调控。所以，企业的成本管理观念比较淡薄，即使讲成本管理，也主要是从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不在提高产品或服务的质量和功能上做文章。在社会主义市场经济条件下，企业所面临的外部和内部环境发生了根本的变化，传统的成本管理越来越不能适应新形势的需要。企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行成本管理的变革。成本管理既是一种企业管理的思想方法，又是一种管理技术。在市场竞争条件下，成本管理已成为当今企业一个突出而又迫切的问题。成本贯穿于企业生产经营的全过程，渗透在企业生产经营各个环节中心。加强成本管理，是保证企业再生产得以进行的前提条件，降低成本是扩大再生产的重要途径。降低了成本费用，就意味着节约了生产经营中的物化劳动和活劳动的消耗，减少了资金占用量，可用以再生产和扩大再生产。降低成本是增加企业利润、增强企业竞争力的决定性因素，是降低价格、提高市场占有率的重要前提，是企业适应市场的关键。抓好成本管理，可以促进质量提高、产量增长、消耗降低，促进专业管理和基础工作改善，能起到牵一发而动全身的作用。成本管理是个“纲”，抓住了这个“纲”，就抓住了提高经济效益、增强企业竞争力的突破口“1。在市场经济条件下，优胜劣汰是竞争的基本原则。企业要生存、发展，就必须强化成本管理，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的价格进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。因此，企业必须更加关注成本，成本管理方法必须更加科学。由于我国中小企业在成本管理方面还存在华中科技大学硕士学位论文着诸多缺陷，难以满足现代企业制度的要求，因此，对成本管理的改革和创新势在必行。1．2．2企业成本管理的研究现状成本管理已有几百年的历史。它是在一定条件下适应特定的经济发展要求而产生，并在与外部环境的相互作用中而发展。从成本管理的形成和发展看，在成本管理形成的初期，并没有形成较为完整的成本管理理论和方法。成本管理的主要工作就是进行简单的成本计算，成本计算方法也比较简单，费用的分配方法也不复杂，计算出来的产品成本也不十分准确。即便如此，它在经济生活中所起的作用也是十分重要的。随着生产力的不断发展，社会的不断进步，人们对成本管理的要求越来越高，仅仅是简单的费用分配和成本计算已不能满足成本管理的要求，促使成本管理工作从事后成本计算转化为事前的成本预测、决策、事中的成本控制及事后的成本分析。成本信息不仅仅为计算盈亏服务，还要为企业管理服务，用于生产经营的决策。成本管理的发展过程可划分为四个发展阶段。第一阶段是(20世纪初期到40年代)以工程驱动的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 成本为标志、以成本控制为基本特征的成本管理初级阶段。这期间成本管理关注的问题是成本的构成，这就是所谓的以工程驱动的标准成本，为了提高生产和工作效率，应该找到一个最适合某项工作的有效方法，按这种方法写出标准操作方法，再根据标准操作方法确定标准成本，使过去的事后计算和使用变为事前计算、事中控制。第二阶段是(20世纪40年代到70年代)以成本性态分析为标志、以预测决策为特征的成本管理形成与发展阶段。这期间提出了成本性态的概念，将产品成本按与业务量是否相关分为变动成本、固定成本和混合成本。这一划分导致产生了变动成本计算法和成本、业务量、利润分析方法，尽而形成了以预测、决策、计算、控制、考核和分析为主要内容的成本管理基本体系。第三阶段是(20世纪80年代到90年代)以成本动因分析为标志、以作业成本6华中科技大学硕士学位论文管理为特征的现代成本管理阶段。1988年美国哈佛大学的罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰提出了作业成本计算法，不仅改进了单位成本计算的准确性和成本控制的有效性，而且极大地改进了销售和产品结构决策。第四阶段是(20世纪90年代以后)以市场驱动的标准成本为标志、以重视环境适应性为特征的战略成本管理发展新阶段”1。20世纪80年代以后，世界经济进一步走向全球化和国际化，企业市场竞争日益激烈，企业的经营管理决策越来越依赖于外部环境变化。这时进入企业战略研究阶段．在成本管理中引入了战略管理思想，形成了以增强企业核心能力为目标、以企业价值链为核心，并由作业管理、企业综合评价、激励机制和管理报酬制度构成的基本框架，成本管理的范围进一步扩展，作用进一步提高。成本管理呈现如下发展趋势：(1)管理重点转向成本与效益最优组合在市场经济的卖方阶段，产品相对供不应求，企业的产出几乎等于企业的收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，强调节约和节省，并以成本升降作为考评业绩的重要依据。随着市场经济的发展，卖方市场逐渐向买方市场转换，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，现代成本管理的目的应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的价值。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，实现出传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。从战略成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标。不难发现，成本降低是有条件和限度的，某一项成本降低了，未必就意味着企业的利润一定会得到提高。而增加某一项费用的开支，反而有可能提高企业总体经济效益。比如，为减少废、次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关的费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但因此提高了产品合格率和质量，促进了产品竞争力，收入增加幅度大于成本的增加，则有利于利润的增加。又如，为了充分论证决策的备选 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的可行性及先进合理性而发生的费用开支，既保证了决策的正确性使企业获取最大的利益，也可避免不必要的损失。再如，引进新设备、华中科技大学硕士学位论文增加了企业资本性支出与折旧费用，但由此可节省设备的维修费用，改善产品性能，最终可为企业带来更好的经济效益。企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。因此，市场经济下的现代企业成本管理在谋求成本节约与降低的同时，还应树立成本效益观念‘“。(2)管理主体向全员成本管理拓展很多人认为，成本管理是专设的成本管理机构及成本管理人员的职责。但事实上他们只是企业成本日常控制的组织者，只靠他们单方面的努力，难以孤立地实施好成本控制。成本控制的主体应该包括对企业成本的形成和发生负有责任的影响者与参与者。企业的决策阶层决定和影响着企业成本形成的基础条件，企业的工程技术人员和生产工人影响着产品设计和生产成本的耗费水平，企业的供应、销售部门人员的业务活动影响着采购物资的采购成本及产品销售费用水平，企业财务部门的融资方式影响着资金使用成本。也就是说企业成本的发生与各阶层、各部门、各员工的活动密切相关，他们都应对职责范围内的成本负有管理与控制的责任。因此，成本管理与控制不单是一个专门成本管理机构的工作，企业内部每一部门和每一员工都是成本形成的影响者和成本控制的参与者和实施者。企业在进行成本管理时，应将全体员工，特别是对成本发生负有责任的管理者，诸如决策阶层、部门负责人、工程技术人员、专设成本机构人员视为成本控制的主体，并将成本控制意识作为企业文化的一个部分，自上而下树立成本和效益意识，消除认为成本无法再降低的错误思想。其次，在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束”1。在运用常用的成本节约奖励、成本超支惩罚等外在约束与激励机制的同时，实现自主管理，既是⋯种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。华中科技大学硕士学位论文(3)管理范围向整体价值链拓展受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理时往往比较重视生产领域产品成本的控制，忽视其他环节的成本分析与研究。企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产(制造)过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场，需要分析相关技术的发展态势以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。随着科学技术的进步和市场竞争的加剧，生产成本在企业总费用中的比鼋将呈下降趋势，而与产品相关的设计、供应、服务、销售等活动引起的成本将不断上升，其数额甚至远远超过生产成本。比如市场经济下，产品寿命周期短、更新换代快，这样企业用于新产品的研制和开发的费用肯定不断上升，特别是对产品技术含量高的知识型企业而言，必须有强劲的研究与开发费用投入，刁‘可能有符合顾客需要的科技创新，使企业在激烈的市场竞争中保持并开拓自己的“领地”。但研究与开发费用的发生不一。定就有相应的产品产出，也就是说产品研究与开发费用支出是企业的一种风险投入。现行财务制度把它列入了管理费用，这种费用的使用与管理理应受到重视。而对于准备投入生产的新产品来说，设计阶段的产品设计方案很大程度上决定了生产领域产品生产成本的耗费水平”1。因此在新产品设计时，应注意技术与经济的结合，强调设计的产品功能以满足顾客需要为度，尽量消除过剩功能和过剩设计。(4)控制手段向战略成本控制拓展战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化环境目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。成本优势是战略成本管理的核心，而传统的成本管理是要实现“降低成本”。不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概华中科技大学硕士学位论文念，有着本质的区别。(5)分析方法向多动因成本分析拓展成本分析是成本管理的一个重要环节，但很多企业的成本分析只局限于事后的产品成本报表分析，反映产品成本计划的执行或完成情况。然而我们进行成本分析目的不单在于揭示实际成本与计划(或目标)成本的差异，更重要的是通过了解成本形成的过程及成本发生的前因后果，以便更好地进行成本控制。比如：按照作业成本法对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本(如直接材料、直接人工等)和由作业量动因驱动的长期变动成本(主要是各种间接费用)。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。其次，现在作业成本管理认为，企业的生产经营活动表现为满足顾客需要进行的产品设计、购货、生产、销售、服务等一系列作业，每一作业会消耗一定量的资源，同时又有一定量的价值产出，作业的下移，伴随着价值的转移，最终提供给顾客的产品价值就是该产品的全部成本。这种作业成本管理将成本计算与分析对象从产品成本深入到作业成本。企业在进行成本分析时，首先应该对企业的“作业链”进行分析，明白哪些作业是主要作业．哪些作业是次要作业，哪些作业是必需的，哪些作业是多余的、可以取消的。其次将企业的“作业链”与同行业同类型的其他企业的“作业链”进行比较，了解企业目前哪些作业属于高效低耗(效率高而成本费用低的)，哪些作业是低效高耗，这样通过作业及其作业成本的分析为企业降低成本寻求新的突破点“⋯。1．3本文研究的主要内容1．3．1研究目的成本管理是以市场对某种产品或作业的需求为基础，在成本形成过程中，对其0华中科技大学硕士学位论文中各项生产经营活动发生的一切耗费进行指导、限制、计算、监督和调节，寻求以最低的成本实现一定产品或作业的必要功能，并致力于功能一成本分析的思想方法和管理技术。成本管理在整个企业管理中具有举足轻重的作用。实施成本降低战略、全面降低成本、提高资本增值效益，是企业经营管理的永恒主题，是企业生产经营及资本运营追求的根本目标。在市场经济条件下，追求成本耗费最小化和资本增值利润最大化是企业经营、资本运营和各项管理的直接动机和首要目的。因为，企业没有效益，不仅国家不能发展、企业不能发展，而且企业员工的就业、收入和生活也得不到保障。从我国中小企业来看，成本管理水平低、成本耗费高、经济效益差，一直是制约企业生存、发展、获利的重要因素。这既有企业成本意识淡薄，成本控制力弱化的原因，更多的是成本管理缺乏系统化。如多数企业对产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制重视不够，甚至有的企业根本没有顾及这三个方面的成本控制工作，不适应市场经济条件下成本管理的要求，迫切需要进行成本管理方法的改革与创新，以实现企业成本耗费最小，资本增值盈利最大化或企业价值最大化的目标。’提高成本管理水平是增强企业竞争力的重要手段和途径，也是我国中小企业当前面临的一项紧迫的重要任务。而加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制，是加强企业成本管理的主要内容。但是，我国大多数中小企业对加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制还存在模糊认识，没有得到高度重视，成为企业提高效益和增强竞争力的重大障碍。实际上，加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制，对于提高企业的经济效益和增强市场竞争能力来说，是非常重要的战略工具。1．3．2主要研究内容本文以我国中小企业成本管理作为研究对象，将现代成本管理的有关理论及方法应用于加强我国中小企业成本管理中。首先对我国中小企业成本管理现状及存在的主要问题进行分析，找出企业成本管理方面存在的问题及原因；接着对现代成本华中科技大学硕士学位论文管理的理论、基本方法进行系统、深入的研究；然后深入企业开展调查研究，了解企业成本管理现状；最后运用企业价值链成本管理思想，对我国中小企业的内部环境从产品设计成本控制、作业成本控制、质量成本控制等方面进行细致的研究分析，从而了解企业成本管理中的症结，为加强我国中小企业内部管理特别是成本管理，提出了系统的解决方法。华中科技大学硕士学位论文2现代成本管理理论与方法2．1现代成本管理理论成本管理是一门生机勃勃的学科，同其他理论体系一样，在实践应用中不断丰富和拓展自身的内涵和外延。同时，随着适时制、战略问题、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程、电子计算机等科学技术的发展，成本管理广泛吸收、有效利用其理论成果，使之与自身职能特点相结合，推动着成本管理向边缘性、综合性的独立学科发展，并且在实际经济活动中发挥越来越关键的作用。现代成本管理理论是社会、经济和企业管理发展到一定阶段的产物，是符合管理思想的发展、适应市场经济和企业发展要求的，是建立管理和控制成本的理念，其基本要素包括成本意识、成本避免、成本控制、成本节省、成本效益、成本责任、成本分析和成本反馈等八个方面的内容，如何管理和控制成本是现代成本管理理论的主要内容¨¨。2．1．1成本目标管理理论．成本目标管理，也称目标成本管理。企业成本目标管理是当前工业发达国家的一种行之有效的企业管理制度。在美国、日本等国已被广泛采用，近几年传入我国。按目标进行管理，要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标，并据以指导、组织、动员职工为完成企业总目标而努力奋斗。围绕这个奋斗目标，企业各部门、各环节乃至每个职工都应当制定自己的奋斗目标，如产量目标、成本目标、资金目标等，并制定实现目标的措施，以保证目标的完成。实行目标管理，首先要根据企业总的奋斗目标测定产品的目标成本；然后将目标成本按产品结构、产品形成过程或产品成本内容进行分解；再按照这些分解目标的要求去组织，以保证目标成本的完成。目标成本是为实现目标利润而应达到的成本水平。它既是一个目标概念，又是一个成本概念。作为目标概念它是企业目标的一种具体存在形式，是企业预先确定华中科技大学硕士学位论文的今后若干时期要达到的成本水平，可用以衡量企业实际支出是超支还是节约，以及超支、节约的程度。它一般包括三个相互联系的方面：目标成本总额、单位成本目标、成本目标。作为成本概念它是企业作为奋斗目标和控制指标而预先制定的产品成本标准，与会计上通常核算的事后实际成本是不同的。目标成本具有以下特点：(1)预先性。目标成本是在成本行为发生之前作为奋斗目标预先确定。(2)相对性。目标成本总是在一定的业务量水平下制定的，如果业务量水平发生很大的变化，目标成本的水平也随之改变。(3)确定性。对于特定的产品或劳务而言，其目标成本是确定的，每种目标成本总是代表产品或劳务所要达到的耗费水平。(4)约束性。目标成本对企业各单位、个人的成本行为具有很强的约束力。(5)可分性。目标成本既可以一个总水平的形式存在，又可按生产管理关系按水平方向和垂直方向作出分解，使目标成本成为一个网络系统。(6)整体性。一个企业应该有一个成本总水平的目标，以确保利润目标的实现。各产品、劳务成本目标必须与企业成本总体目标保持相互促进的关系。(7)绩效性。目标不仅代表着企业成本行为的奋斗目标，而且也是企业在成本活动中业绩大小的重要依据。(8)激励性。目标成本不仅仅是一个耗费水平的奋斗目标，而且也是调节企业内部各单位、个人经济利益责任的重要杠杆，目标成本的实现程度，与企业各单位的经济利益和职工报酬的大小直接相关⋯1。目标成本管理是企业为保证目标利润的实现而确定的在一定时期内其营业成本应控制的限额，或者说事先确定的经过努力可以达到的成本奋斗目标。它是一种适用于企业内部的约束性指标，具有先进性、科学性和群体性，是企业目标管理的重要组成部分。它以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对企业经营活动过程中发生的各种支出进行全面的管理。它与传统的成本管理相比，主要有以下区别：(1)指导思想不同。传统的成本管理是以基期的成本水平为依据，考虑到计划期有关因素变动对成本的影响来确定计划期的成本水平，并以此为依据进行成本管理。目标成本管理是以市场为导向，围绕企业的经营管理目标所进行的成本管理，取决于企业的目标利润水平。(2)管理的范围不同。传统成本管理的范围只局限于事中的成本管理，而目4华中科技大学硕士学位论文标成本管理的范围是将企业的全部经营活动作为一个系统，从事前的成本预测到成本的形成及事后的成本分析实行全面的、全过程的管理，将全部经营活动中的一切耗费都置于成本控制之下。(3)管理的侧重点不同。传统的成本管理侧重于事后算账，虽然也进行成本分析，提出改进意见，但改进措旌的实施要等到下一个成本管理期间。而目标成本管理则把工作重点放在事前控制和事中控制，按目标成本控制耗费，及时分析差异，采取措施消除不利因素，加强了成本的控制地位。(4)管理责任的区分不同，传统成本管理以成本的形成作为成本管理的出发点和归宿点。而目标成本管理强调成本指标的分解归口管理，在各自责任范围内有效地控制成本，强调严格划分各责任单位的经济责任【l引。2．1．2多动因成本管理理论库珀和卡普兰于1987年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》中的文章中第一次提出了“成本动因”(costdriver，成本驱动因子)的理论，但业务量并不是驱动成本的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因⋯3。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：成本=f(客观动因，主观动因)。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也是应该驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之『自J以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本控制角度看，人的主观动因具有巨大的潜力。实践表明，责任会计对成本中心、可控成本、责任成本的研究分析，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。2．1．3战略成本管理理论战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者西蒙提出，其研究方向偏重于华中科技大学硕士学位论文理论性的探讨；美国管理会计学者桑克等接受了这种观点后，再加入美国学者迈克尔·波特的战略观点，并于1993年出版了《战略成本管理》一书，使战略成本管理更加具体化。1998年英国教授罗宾·库珀也提出了以ABC制为核心的战略成本管理体系“⋯。战略成本管理是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理。它是指企业为了获得和保持企业持久的竞争优势，以实施企业战略为目标，融合多学科理论，采用多视角观点．对企业自身的全部经营活动所进行的根本性、长远性的成本方面的规划和管理活动。它是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，通过成本管理人员提供企业本身及其竞争对手的相关资料，分析企业内部条件的优势和劣势，外部环境的机会和威胁，借助会计功能，编制成本管理规划，帮助企业领导形成企业战略，创造竞争优势，以达到企业有效地提高内部实力，适应外界环境持续变化的目的。战略成本管理的精髓在于借助会计功能编制成本管理计划并实施之，以使能更有效地适应其外部环境。同传统成本管理相比，战略成本具有以下特点：(1)外向性。战略成本管理重视企业外部环境的影响，注重行业的价值链、竞争对手的价值链分析，把企业成本管理的问题放在整个市场的环境中予以全面考虑，而不是把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，因而更能适应外部环境的变化。(2)竞争性。战略成本管理一改传统成本管理的弊端，把成本管理的重点放在了发展企业可持续竞争优势上。成本管理的目的应该是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本管理制度，使企业能在同益变化多端的市场和激烈的市场竞争中站稳脚跟，战胜对手。战略成本管理观点认为，如果不与企业的战略相结合，则无论是成本标准的制定，还是成本降低的措施；无论是成本目标的考核，还是成本业绩的评价，都会迷失方向。(3)全面性。战略成本管理的对象包括整个价值链，不仅包括整个行业的价值链，还包括企业内部的价值链；不仅要对生产成本进行分析，还要对产品的开发、研究、试制、设计以及售后服务进行控制。战略成本管理应全面考虑各种潜在机会，分析各种机会成本，以增加企业的价值，提高企业盈利。华中科技大学硕士学位论文(4)长期性。战略成本管理超越了一个会计期间的界限，分析较长时间竞争地位的变化，争取在较长时期竞争中保持一定的优势。例如，初期的成本领先优势不能单从一个会计期来考虑，要从较长时期来研究，从多方面努力不断改进技术，采用学习曲线、经验曲线、价值工程分析，使企业一贯保持成本领先优势，所以不仅要分析现在情况，还要分析潜在力量以及今后的发展趋势“⋯。2．2几种常见成本管理方法2．2．1基于价值链价值流的成本控制方法基于价值链价值流活动的成本控制方法的第一步是描述企业的价值链，确定价值链由哪些具体的价值活动构成。在确定了企业的价值链后，通过价值链分析，可以找出各价值活动所占总成本的比例和增长趋势，以及创造利润的新增长点，识别成本的主要成分和那些占有较小比例而增长速度较快，最终可能改变成本结构的价值活动，列出各价值活动的成本驱动因素及相互关系。同时，通过价值链的分析，确定各价值活动洲的相互关系，在价值链系统中寻找降低价值活动成本的信息、机会和方法。据欧美企业统计，价值链中物流成本约占销售额的21％，通过对价值链中物流的管理，可以节约成本‘”】；通过可靠的采购质量控制还可降低后续价值活动的质量检验成本；人力资源的管理可以提高各项价值活动的效率，尤其在新项目计划阶段，可以充分发挥成本节约和质量保证的作用。再咀每一个价值活动为中心，描绘其具体的价值流程，在价值活动内部建立以价值流为基础的成本控制体系，对成本进行实时监控和信息反馈。通过价值链分析，可以获得价值链的整体情况及环与环之间的连接情况，再利用价值流分析各环节的情况。这种基于价值活动的成本分析是控制成本的一种有效方式，能为改善成本提供信息。对采购活动来说，采购价值可以说是基于时间和质量的一种竞争，顾客满意的标准是以最低的成本及时供应以满足其要求。对价值流中不能增加价值的环节，要通过减少浪费来节约成本，包括时间、人力和物力的浪费。真正创造采购活动价值的是选择供应商和收货入库。因此控制采购成本是来源管理，即发展新的可靠的供华中科技大学硕士学位论文应商：二是供给管理和物料管理系统‘18】。对这些重要环节的管理应体现在日常的采购活动中，而不是等采购计划下来阻后才开始这一步。与供应商的关系是采购工作的核心，集中体现在供应商数据库、供应商的发展和评价、谈判策略和能力、因供应商而异的采购技术、与供应商的合作及相互参与共同开发等，这一部分应是采购活动的重点。物料管理系统，要解决经济库存与订货提前期的关系、仓库的合理布点、物品的合理放置和保管等问题，为提高采购活动质量和效率提供需要的准确数据信息。采购部门在每一次采购活动进行是应描绘出实际的价值流，并记录下整个价值流的总成本及成本变化分配情况，找出变化的原因，提出控制成本的方案。在这一过程中，信息系统数据库、信息的传递和共享、从事价值活动人员的素质问题，都能为节约成本提供机会。同理，其他价值活动可以根据自身的实际业务，进行分析，最后可以得到整个价值链的实际成本信息。2．2．2作业成本管理80年代末，美国哈佛大学的罗宾·库帕教授首创作业成本管理研究，从而开始了成本管理的第三次革命。到90年代，作业成本管理在美国、英国、加拿大等西方发达国家得到了长足的发展。作业成本管理广泛采用适时生产系统，供、产、销各环节紧密衔接，并尽可能实现“零存货”；在生产经营过程中则运用全面质量管理，以尽量保证产品在各环节的“零缺陷”，实现生产的瞬时自动控制。概括地说，作业成本是通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和核算对象成本，评价作业业绩和资源利用的一种方法‘19]。作业成本管理中作业动因的确定体现着作业和作业成本的层次性。在生产线一层，作业是为了维持各种产品的正常生产和销售，因此作业成本取决与产品范围及其复杂程度等因素；在工厂层，作业是为了支持和管理生产经营活动，因此作业成本取决与组织规模和结构。作业管理比较准确地描述成本发生的因果关系，因此其产生的成本信息比较可靠【20】。作业管理的提出，最初只是为了更好地进行成本计算，后来它的运用范围和用途越来越广‘泛，主要包括两大类；一是通过利用产品和服务成本信息进行存货估价、商品定价和产出决策；二是通过利用作业和作业成本信息进行业绩计量和考核、预算制定、作业管理、过程管理、预测和市场盈利能力分析等等【2”。作业成本管理制华中科技大学硕士学位论文度和方法能够有效避免传统成本核算方法出现的失误，从而提高企业价格决策和产出决策水平，完善业绩计量和考核系统，为企业经营管理提供了更为精确的信息。当然，作业成本管理也存在一些尚待完善的地方，如不能突出人工成本降低在整个成本管理中的地位与作用等。因此，我们在选择应用作业成本管理方法时，应注意结合运用原有成本管理中的经验与做法，使之相互补充和完善。此外，我们在实施作业成本管理法时，仍需加强对成本的监督与管理，并注意不断地加以改进，同时要随时总结经验教训。2．2．3战略成本管理战略成本管理是一种全面性与前瞻性相结合的管理技术，或者说它是为保持企业长久竞争优势而进行的成本分析与管理．。该方法自50年代产生以来，得到了很大程度的发展。近年来，人们愈益关注战略成本管理方法。目前的战略成本管理主要包括企业财务、竞争优势、长期与短期的成本管理4个层面，具体内涵主要包括：(1)竞争战略的研讨：(2)实施竞争者分析及标准制度；(3)通过战略性成本管理，明确企业所处的地位，同时了解自身在同行业的竞争能力，以及企业能够开拓的产业领域；(4)了解关键的成本动因：(5)在协调财务实力与竞争状况的前提下，将成本管理目标化，并评估组织转型的可能性[2⋯。战略成本管理给人们提供了一种新的思维方法，让人们在遇到有关的成本管理问题时，可突破传统的成本定式，换一个角度去分析问题和处理问题。对于改革中的我国中小国有企业来说，如何摆脱改革中面临的困境，走出目前的低谷，需要的『F是这种思想观念上的转变。进一步讲，战略成本管理的实质就是寻求成本优势。它是围绕实现企业最大的经济与社会效益，寻求整体的、长远的、内外兼顾的成本最优或相对最低，降低成本只是战略成本管理的一项基本要求。战略成本管理不是以～时一地的成本最低为目标，它是从企业所处的竞争环境出发，使所研究制定的战略成本能够在企业竞争中获得全局的、持久的成本优势。比如，企业进行技术改造，会导致企业成本的升高，但其同时带来了产品质量的提高，从战略成本角度分析，该企业将会从产品质量上取胜，从而获得成本竞争优势。再比如，为提高企业整体素质，企业积极培训员工，从眼前看，可能会影响产品成本的降低，但从长远华中科技大学硕士学位论文看，企业必将容易在激烈的市场竞争中获得成本优势。按照波特的理论，成本优势战略可以有三种选择，即成本领先战略、差异战略和集中战略【2那；企业可结合自身情况对其中一种或若干种加以选择，以达到获取成本优势的目的。由此可见，战略成本管理之所以成为一种新趋势，是因为：(1)它是一种实用的管理技巧，绝不是一种新流行；(2)它是提供企业达到财务与竞争优势的重要阶梯；(3)当管理者有效地学习并使用这种方法，将会产生独特的效果；(4)它不仅能促使企业成本降低，同时业可以提高企业的服务质量；(5)它是适应企业改革与发展、开展绩效评估的有利工具。2．2．4成本企画成本企画是日本人创导的--loO成本管理方法。这种有助于同时达到高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划、开发产品时，设定符合顾客需求的品质、价格、信赖性及交货等目标，并透过从上流到下流的所有过程，试图同时达到以综合利益为目标的管理活动。许多有名的日本企业都采用了这种成本管理方法，例如丰田汽车、日产汽车、松下电器、东芝、夏普、佳能、卡西欧等Ⅲ1。成本企画最主要的特征是对目标实施控制，以全周期成本思想为基础，它在产品规划、设计、试生产阶段，显的尤为重要。首先，在产品规划阶段，由产品开发委员会进行市场调研，了解市场目前和将来的产品需要以及消费者倾向等情况。一般采用三种方法进行研究；一是经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料的收集与预测；二是对过去、目前和将来的顾客作有系统的消费需求问卷调查；三是选取特定消费者样本群体，对他们的需求作深入研究‘25l。～些日本公司还利用质量功能矩阵表来收集分析一般消费者对新产品特征的需求，并与该产品可能提供各项功能的适当性进行比较，供设计改良参考。通过这些研究，获取顾客需要信息，产生出未来生产产品的规划书。这样，在充分了解市场、研究消费者需求和竞争对手表现后，可以确定产品目标价格，一般也有三种方法；一是用目前市场价格加上产品新增功能或特性的市场价格：二是使用公司预期市场占用率目标下的预测市价；三是用目前市场价格加上产品本身增加材料和人工的价值‘261。在确定目标价格后，可以结合企业长期目标和期望目标利润计算求得目标成本。列式表示为：目标成本=预期售价×(卜目标利润率)：或：目标成本华中科技大学硕士学位论文=预期售价一目标利润。接下来由工程人员根据现有生产能力，估计生产该新产品所需花费的成本，比较估计成本与目标成本，两者之差额就是企业需要努力的方向”“。华中科技大学硕士学位论文3中小企业成本核算与管理体系为了改变我国中小企业成本管理水平低和耗费高的现象，必须运用综合的成本管理方法，即建立围绕企业价值链全过程的成本管理模式加强对成本的管理，以实现企业成本耗费最小化、资本增值盈利最大化或企业价值最大化的目标。我国中小企业自身特点决定了在建立其成本核算与管理体系时，必须注重价值创新，探索和开拓新的价值领域。从中小企业发展的价值链环节分析，现阶段一些中小企业已进入行业发展的成熟期，迫切需要通过价值创新来寻求新的出路。对中小企业来说，无论是改行，还是扩展原有的行业领域，都面临一个成本问题。优化中小企业的价值链，建立基于价值链全过程的成本核算与管理体系是中小企业在激烈的竞争环境中生存与发展的前提f28】。价值链是现代企业成本管理的基础观念。中小企业必须充分认识价值链的积极作用，从自身的特点出发，寻求有助于培育和提高企业核心竞争力的组合价值链，探索适应中小企业发展需要的成本管理新理论和新方法。我国中小企业怎样才能在保证产品质量、功能的前提下，以较少的投入、最低的成本耗费，获取等多的利润呢?应该说，转变成本管理观念，改变围绕成本项目进行的成本管理模式，建立基于企业价值链全过程的成本核算与管理体系，加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制．是完善我国中小企业成本管理，提高企业竞争力的主要对策。3,1实施价值链管理的内容和目标价值链是企业用来进行研究和开发、设计、生产、营销、顾客服务的各种活动的集合。如图3一l所示，价值链是从研究和开发到最终采用生产的产品或服务的一系列价值活动和相应的流程。图3—1价值链★户产品或服务的价值华中科技大学硕士学位论文实行企业价值链管理，要求将企业的生产、营销、财务、人力资源等方方面面有机地整合起来，做好计划、协调、监督和控制等各个环节的工作，使它们形成相互联系的整体，真正按照“链”的特征实施企业的业务流程。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的管理模式，从整体上降低组织成本，提高业务管理水平和经营效率，实现增值俐。企业实现价值链管理目标在于：通过优化核心业务、组织结构、业务流程和信息流等，降低组织的经营成本，控制经营风险，最终提高企业的效率和效益，增强企业的综合竞争优势，如图3—2。l^’图3—2实施价值链管理的内容和目标为解决我国中小企业成本管理中存在的问题。应转变成本核算的管理观念，改变围绕成本项目进行的成本管理模式，建立围绕企业价值链全过程的成本管理新观念。这一过程应包括产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制三个环节。3．2产品设计成本控制产品设计成本是根据技术、工艺、装备、质量、性质、功能等方面的各种不同设计方案，核算和预测新产品在正式投产后可能达到的不同成本水平，它是对新产品设计进行可行性分析的重要组成部分，目的在于论证新产品设计的经济性、有效性和可行性。在产品设计过程中，应用目标成本管理法，以“目标成本”为依据，确定产品应该达到的目标成本，主动地对产品设计部门提出要求，要求其设计的产品既符合技术(质量、功能、性质)要求，又符合成本效益要求，实现技术与效益的统一。过去我国大多数中小企业对产品设计成本目标管理重视不够，应更新观念，切实加强产品设计成本目标管理。华中科技大学硕士学位论文3．2．1推行设计成本目标管理是从源头上提高经济效益的重要措施产品成本的高低，直接影响企业的资本增值效益，如何降低产品成本，是我国中小企业急需解决的经营管理课题。尽管产品成本的高低与产品设计与制造的各环节有关，但是，从总体来讲，影响产品成本高低的主要因素是设计质量。在产品设计过程中，设法降低产品成本是十分必要的。但是，由于长期受计划经济的影响，我国有一部分中小企业缺乏必要的技术经济意识，缺乏成本效益观念。反映在设计工作中，明显地表现出“成本淡漠”现象，即不关心产品的制造成本，不重视产品的使用成本，不重视产品的功能质量成本。这种现象是企业产品初始成本就高，在市场上缺乏竞争力的重要原因之一。因此，在产品设计的全过程，要求设计人员树立经济、成本效益的系统观念是非常必要的。企业必须要求工程技术人员不仅在某个专业是专家，而且在经济管理方面至少是内行：要求工程技术人员在具体的业务活动中，不能只考虑技术问题，还需要考虑成本效益问题，并且应立足于效益来考虑技术问题。企业产品的品种、质量和效益是衡量一个企业技术水平的重要标志。而与品种、质量和效益这三者直接相关的工作，首推产品设计。产品设计是控制目标成本，实现目标利润的核心。产品的技术水平、质量水平、生产力水平、成本效益水平等，基本上确定于产品设计阶段。从我国中小企业的情况看，制造企业产品水平的80％左右是由设计阶段确定的，产品投产以后，大幅度降低成本是比较困难的，除非重新更改设计[301。但是，实践证明，投产后再进行设计上的重大更改，会引起经济上巨大的损失。设计上的浪费是最大的浪费，设计上的节约是最大的节约，设计上的失误会造成难以挽回的后果。不管企业的全面质量管理工作做得如何好，产品在质量方面存在的先天性缺陷，是生产过程中的质量控制所无法避免的。所以，侧重在产品设计和策划阶段开展工作，是实行设计成本目标管理、优化产品设计的一项重要特征。图3—3和3—4分别反映了改变设计前后对降低成本的作用。华中科技大学硕士学位论文苣位产鼎成本0鬯本改进进度图3—3优化设计前的成本降低’情况单位产口nn成本O、＼运用价值工程降低月＼L改进进度图3—4优化设计后的成本降低降低情况从图3—3可以看出，在不更改产品设计的情况下，单纯依靠增加产量和降低管理费用等，成本下降曲线有一个不可逾越的界限。这个界限就是产品的材料费。而从图3～4可以看出，改变产品设计则可以突破这条界限，把材料消耗降低到原设计水平之下。因此说，产品设计是提高利润的“源头”。我国中小企业只有真正地将成本效益观念融合于源头，才能从根本上加强成本管理，提高经济效益。3．2．2产品设计方案目标成本的估算产品设计工作是在产品投产以前进行的。设计上的浪费是先天性的浪费，在整个产品生产过程中都会对企业经济效益和社会效益产生不良的影响。因此，在设计阶段，除了应当很好地考虑产品的各种技术性能外，还需要估算和比较不同设计方案的成本，以充分论证设计方案的经济性，选择成本效益最优的设计方案。但是，进行产品设计方案成本的估算是一项复杂的工作。准确的估算要在详细设计及工艺制定完成后才能进行，因为这时可以分别计算各个零件各道工序定额以及各项直接与间接费用。然而，对于新产品设计方案成本的估算，往往是在还未制订工艺规程以前进行的，所以一般只能概略地进行估算，随着设计工作的进展和工艺规程的制订而逐渐精确化。需要注意的是，不能把产品设计方案成本与某个新产品设计方案所需要的项目投资混淆起来。前者是指把产品设计图纸变成产品所需的费用，后者则是提供该产华中科技大学硕士学位论文品必要的生产条件所需的投资。当然，不同的产品设计方案所要求的生产条件是不同的，即所需的项目投资也不一样。因此，对产品进行规划决策时，必须系统考虑项目投资的经济效果。从我国中小企业的情况看，大多数企业的产品成本主要取决于材料费用的多少。因此，产品设计方案成本的估算主要采用系数法。系数法是根据以往研制过程或已正式投产的同类产品的费用构成比，来估算新设计方案的构成比。系数法又可分为简单系数法和综合系数法‘3“。(1)简单系数法。这种方法是以原材料费用的构成比为基础进行计算的。计算公式为：Cm=Mc／疗，z公式(3-1)其中：Cm：产品设计方案成本(实际为产品制造成)Mc：产品设计方案的预计材料费用砌：已知的同类产品材料费用系数(2)综合系数法。这种方法是以材料费用以及材料、工资和管理费用系数为基础进行计算，公式为：Cm=Mc{1+(加+fc)／fm)公式(3-2)其中：Cm?产品设计方案成本(实际为产品制造成)Mc：产品设计方案的预计材料费用—w．，c．加：分别为已知的同类产品材料、工资和管理费用系数采用系数法估算产品设计方案成本应注意以下两点：(1)收集、整理、分析、计算已研制过和生产过的同类产品的成本及其构成比例，计算出三项费用系数。这项工作，不是评价设计方案时才做，而是在平时就应当做好。(2)根据新设计的产品结构估计产品的材料费用，这项工作在零件设计之后，就可以比较准确地预计出来。如果在编制技术任务时，为了选型而必须进行概略的华中科技大学硕士学位论文经济分析，则可以采用类比方法，即根据同类产品的材料费用，来预计新产品的材料费用。3．3作业成本控制作业成本管理法，是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、服务及客户中的一种成本计算与管理的方法。它是基于在传统成本制度下间接费用或间接成本分配不真实而提出的。在传统成本制度下，间接费用或间接成本的分配标准～般采用直接人工小时或机器台时，这种分配方式在以前起过积极作用。即在产品品种少或间接费用数额不大的情况下比较适用，一般不会产生较大的成本水平波动。但是，随着市场经济的不断发展，由于企业生产的品种较多，工时或机器台时在各种产品间很难界定，又由于间接费用或间接成本较高，分配就难以做到合理。在作业成本制度下，成本归属从因果关系出发，对间接费用或间接成本不在各种产品之间进行分配，而在各作业项目之间进行分摊，这样就保持了费用分配的因果性，从而使作业成本乃至产品成本的计算较为准确。作业成本的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗成本．产品成本由作业成本构成。作业成本的目的是，消除不增加价值的作业成本，提高增加价值的作业的运作效率和效益。3．3．1作业链与价值链在作业管理观念下，企业的生产经营被看作是为了满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成企业的作业链。企业的作业链由直接人工作业、材料消耗作业及其他制造作业三条平行而又相互交织的作业链构成。产品的生产过程表现为作业的推移过程，作业消耗成本，作业的推移过程也就是成本的累积过程。作业同时又创造价值，作业的推移表现为价值在企业内部的积累与转移，最终形成移交给企业顾客的总价值。作业链因而也表现为价值链。如图4～1所示，价值链是从研究和开发到最终采用生产的产品或服务的一个产生价值的作业链。作业形成价值，但并非所有的作业都增加转移给顾客价值。有些作业可以增加价值，有些作业华中科技大学硕士学位论文则不能增加转移给顾客的价值，称为不增加价值的作业【32】。企业管理就是要以作业管理为核心，尽可能消除不增加价值的作业，对于增加价值的作业，尽可能提高其运作效率，减少其资源消耗。3．3．2成本动因成本动因是指引起成本发生的作业或因素。成本动因驱动成本，发生的成本按成本动因进行分配。作业成本计算中，成本动因为作业、发生的成本按作业的消耗量进行分配。如检验成本引发的动因是“检验”这一作业，其成本就应该按所消耗的检验作业量进行分配，由于检验作业量可用检验小时表示，检验成本分配的依据是检验小时，当每次检验的时间较为稳定时，分配依据可以进一步简化为检验次数。3．3．3作业成本制与数量基础成本计算作业成本制下，成本费用的发生被视为与作业相关。产品生产过程中发生的费用消耗表现为作业的费用消耗，产品成本由作业成本构成。作业成本计算的基本思路是，产品消耗作业，作业消耗成本，生产费用应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品成本。按这一思路．作业成本计算既可计算出产品成本以满足损益计算的需要，又可计算出作业成本满足作业管理的需要I33】。作业成本制实质上将制造成本按作业划分不同的各个部分，每一部分按与之相关的作业进行分配，选用的成本动因较多。而传统的成本计算方式下，制造费用分配选用的成本动因较少，往往只有一项，其分配建立在这样一种假设基础之上；制造费用的发生与产品所消耗的人工工时或机器工时相关，并且比例于人工工时或机器工时均衡地发生，各产品应该按所消耗的人工工时或机器工时的比例分摊制造费用。由于作业成本制下成本分配标准更多更具体，其计算的产品成本较按传统方式计算的产品成本更为准确，对决策更为有用。3．3．4作业成本计算程序(1)确认作业、划分作业中心作业是产品生产程序的组成部分，进行作业成本计算，首先要将产品生产过程华中科技大学硕士学位论文中的主要作业加以确认，作为作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息。如将与制造费用有关的作业划分为检验、维护等。(2)以作业中心为成本库汇集费用成本库是指以某一成本动因解释其成本变动的成本。成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业所引发的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本是指可以一项共同的成本动因解释其成本变动的成本。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这～步骤的计算反映了作业成本计算的一个基本原则，作业量决定资源的耗用量，资源的耗用量与作业直接相关，成本应按作业进行归集。(3)将各个作业中心的成本分配到最终产品成本计算最终要计算出产品成本，作业成本制下，产品成本由作业成本构成，汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配，计算出各产品的作业成本，确定各产品成本。这一分配步骤反映了作业成本计算的另一原则：产品消耗作业，产品产量的多少决定着作业的耗用量i34】。上述作业成本计算程序见图3-5。．1☆{＆m+l。———●HH1x，m十总成产本口n-4制造费用一Ⅵ亘H互习悟图3—5作业成本计算程序图作业成本管理法，立足于目标成本管理与控制，着眼于成本费用产生的原因，从原因出发去研究降低成本、节约资源的途径。它废除了产品补偿成本，产品制造利润的旧观念，树立了作业耗费资源，产品耗费作业的新观念，力争通过消灭浪费作业，计算增值作业，来提高企业的经济效益。因此，这种科学的成本计算方法，应在我国中小企业中推广应用。华中科技大学硕士学位论文3．4质量成本控制3．4．1产品质量与产品成本的关系产品质量与产品成本存在着依存关系。在一般情况下，企业要改进和提高产品产量，就要多支付研究试验费用，培训和提高工人的技能，就要加强检验工作，多耗用检验工时和返修工时，还要增加破坏性试验，多消耗材料和能源，多投入质量费用。所以，在一定时期内产品质量水平越高，产品成本水平也越高。但是，产品质量取得稳定提高以后，消灭了废次品，减少了返修工时，就会降低产品的成本，达到产品质量与产品成本的统一。在产品价格一定的情况下，产品质量的改进和提高，大大减少了废品和返修品，因而可以直接减少合格品所负担的废品损失，大大降低产品成本。同时，由于消灭了废次品，提高了合格品的产量，可以间接减少单位产品所负担的计时工资和固定费用的份额，大大降低产品成本，仍达到产品质量与产品成本的统一。从产品质量性质来考察，产品质量就是产品的实用性。产品质量的好坏，就是产品在设计、制造、销售、适用过程中所呈现出来的全部效益如何。企业追求的不是产品质量越高越好，而是探求与实现产品的适宜质量与成本的最优结合方案，才有可能提高企业的经济效益和社会效益。图3—6质每改进、获利性和投资回报率三者关系示意围30华中科技大学硕士学位论文产品质量水平低，并不一定就会降低产品成本。产品质量水平低，一方面生产过程中废次品多，就会提高成本；另一方面，产品质量不符合规定标准，产品销售后又要发生用户索赔，降价处理，以及“三包”等损失，必然使成本大大上升。此外，废次品多、合格品减少，单位产品所负担的计时工资和固定成本相对提高。可见，不是产品质量水平越低，产品成本就越低，而是质量水平越低，产品成本就越高的关系。质量改进、获利性和投资回报率三者关系如图3—6所示。3．4．2建立质量成本控制系统质量成本控制是对质量成本发生的全过程的控制，即从设计、生产、销售到日常控制。质量成本控制与全面质量管理一样是按照计划、实施、检查、处理四个阶段及其分析现状、找出问题，分析产生问题的原因，拟定措施计划，检查执行结果，总结经验，巩固成绩，找出尚未解决的遗留问题，转入下期等八个工作步骤的顺序周而复始的运转。因此，质量成本控制系统应采用闭环控制。具体流程是：管理部门确定控制标准后，由控制机构传达到受控机构，受控机构根据控制指令及扰动信息对控制对象进行控制，并将执行结果反馈给控制机构，形成一个闭环线路，控制机构根据反馈的信息及时调整控制指令，再进行新的循环控制f3”。闭环控制的原理如图3—7所示。图3—7闭环控制原理示意幽华中科技大学硕士学位论文实行闭环控制能及时地将质量成本信息反馈给控制机构，一边采取调节措施，及时修正控制目标，不断调整有关要素，使实际目标不断接近预期目标，以便达到“零缺陷”的目标。随着闭环控制循环的反复，产品质量就会逐步提高，质量成本也会得到更好的控制，质量成本会接近最佳水平。通常情况下，有以下几种控制标准可供选择：(1)可接受质量水平。可接受质量水平是指生产和销售的产品中瑕疵品的不良率。例如，当可接受的质量水平为3％时，则任何一批产品的瑕疵品如未超过3％即可销售。但这个标准也有其自身缺点。它只反应目前的营运状况，而不具体表示质量改进计划。以可接受的质量水平为标准，在过去的经营状况中存在的错误可能难以发现，由此而延续在未来经营中并且难以改进。在可接受质量水平标准下，当生产出的产品未达到要求的品质时会产生损失成本，这时在损失成本与控制成本之间会产生最优平衡点。这种标准允许一定数量的不良品的生产。(2)无缺陷标准。无缺陷是全面质量管理的理想状念，但在实际上它是一项无法完全达到的标准。因为消灭废品没有必要也不现实，特别是对大批量、品种繁多、流水线生产的企业更是如此。当合格率越接近100％时，投资也越大。因此，需要考虑为实现无缺陷而进行的投资是否能够得到无缺陷而带来的经济利益的补偿。但是，无缺陷标准作为质量管理的重要措施，为最低限度地降低质量损失成本提供了一种更为有效的管理方法。所以，这里所说的零缺陷是指健康的零缺陷，它要求生产的产品满足目标价值的要求13“。(3)实物标准。对于生产线的管理人员及经营人员来说，参考产品的实物计量(如每批产品中的不良品数量，外部质量损失的比率)应当更有意义。用实物计量，质量标准指的是零缺陷。(4)期间标准。对大多数企业来说，实现零缺陷是一个长期的目标，它与供应商的品质有着密切的联系，因为企业的外购材料是产品成本的重要组成部分。发展与供应商的合作关系、提高企业员工对提高产品质量必要性的认识及增强实现零缺陷目标的信心，都需要～个较长的时间，由此有必要制定年度质量提高标准，管理人员可以按照期间标准对获得的进步加以评价。期间标准反映当年的质量标准。华中科技大学硕士学位论文我国的中小企业应根据自身的成本控制目标选择恰当实用的标准。3．4．3质量成本整体的控制方法(1)运用价值分析，控制质量成本。在企业的实际生产经营中，提高产品质量与降低质量成本有时会有矛盾。当质量成本的升降与产品成本的升降～致时，可以用价值工程提供的公式“价值=功能，成本”处理这类矛盾。质量成本控制的目的不是单纯的提高质量，也不是单纯的降低成本，而是实现二者的密切结合，目的是提高价值。(2)以计划数为指标分层归口控制。建立质量成本责任制，对负责质量成本的所有人员规定明确的责任、权利和利益。分析找出影响质量成本的主要因素，监督质量改进措旌，达到质量改进的目的。(3)对于投入费用较大的项目，在实旌前要经过技术经济的可行性论证，然后进一步确定实施的先后顺序和进度，落实负责人员。加强R常的检查督促，促使如期完成投入使用。因此，抓住投资少，回收期短，紧迫性强的项目，促使其率先实现和取得成效，是控制质量成本的主要途径。只有这样，才能不断降低损失成本。在成本控制过程中，应努力克服控制工作中的短期行为。在企业生产经营过程中，既要克服那种降低质量标准，忽视产品质量粗制滥造的现象，又要防止那种缺乏效益观念，不计成本，一味追求提高产品质量水平的倾向。华中科技大学硕士学位论文4强盛涂料公司全过程成本核算与管理模式探讨4．1强盛涂料公司背景强盛企业始创于1992年，从最初的涂料代理销售商、到今天的武汉市强盛装饰涂料厂，经过十多年的发展，强盛企业已成为一家集化工涂料科研、生产、经营、贸易、工程开发为一体的湖北省知名现代化企业。现拥有五大系列八大品牌数百个品种，产品线涉及家俱漆、装修漆、内外墙乳胶漆、外墙油性漆、氟碳漆、汽车漆、坏氟地面、工业漆、耐磨硬化地坪等。随着市场的发展和行业环境不断变化，强盛企业『F面临着国内涂料行业重新洗牌的市场格局，在原材料价格不断上涨、外资企业强势进入、国内企业竞争加剧等重重压力下，强盛企业面临着适应市场加速企业转型的巨大挑战。在如此动态竞争激烈的市场和行业环境下，强盛企业要进一步突破发展，实现做强，做大，必须丁F确审视自己的战略环境，进行企业核心竞争力和资源分析，分析和明确强盛企业发展的关键成功因素。以能够在企业战略规划、企业基本战略、企业发展战略、企业竞争战略，以及企业各职能战略等各个方面得到全面提升，提高企业的核心竞争力，使企业更适应激烈的市场竞争环境。这些都离不开企业所提供的基本财务信息，特别是企业的成本信息，这就对强盛企业的成本核算与管理系统提出了要求。4．2强盛涂料公司成本管理存在的主要问题强盛涂料公司成本核算与管理存在的主要问题在于，长期以来，成本核算只局限于采用单一的方法，对产品生产过程中的成本费用发生额进行反映和核算，对产品设计成本控制、作业成本控制、质量成本控制等方面没有引起高度的重视，甚至根本没有考虑。由于只偏重于事后管理，会计人员往往只注重于根据已发生的成本费用计价算帐(即事后反映)，而忽视了成本的事前规划和事中控制的作用。该公司现在还没有形成一套责任会计体系，没有将成本核算的责任与厂内经济责任紧密华中科技大学硕士学位论文结合，企业的经济效益因此而受到较大程度的影响。其成本管理问题主要表现在：4．2．1产品设计滞后2004年，强盛涂料公司共实现销售收入48lO万元，平均月销售收入400万元，而同期的库存“产成品”资金月平均占用额为780万元。这种迹象表明，该公司现有的产品结构是不合理的。这种产品结构的不合理，直接影响了产品销售，其根本原因，在于产品设计滞后，设计人员没能适时地开发出受市场欢迎的功能好、价格低的新产品。该公司大量的产成品资金压库，阻塞了流动资金的流动，严重地影响了正常的生产经营活动。如果这种情况任其发展下去，必然降低资本运营效率，增加更多的资金使用成本，形成更大程度的亏损，直至破产。4．2．2成本核算与管理方法滞后强盛涂料公司长期以来，对于生产经营过程中发生的成本费用，只是简单地按照成本项目进行分类汇总，起到事后反映的作用，而忽视了成本费用的事前、事中控制，成本核算没有延伸到技术领域和流通领域，造成了技术与经济脱节、生产与销售脱节。对于产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制等方面，还存在模糊认识，没有给予高度重视，成为提高企业经济效益和增强市场竞争能力的重大障碍。事实上，要加强企业成本管理，就必须运用综合的成本管理方法，建立围绕企业价值链全过程的成本管理模式，其中应包括产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制三个环节。只有加强产品设计成本控制，才能从源头上降低产品的成本：只有加强作业成本控制，才能明确降低成本的目标，即努力消除不增加价值的作业成本，提高增加价值的作业的运作效率和效益；只有加强质量成本管理，才能实现企业产品的适宜质量与成本的最优结合方案，提高企业的经济效益和社会效益。4．2．3成本会计核算体系不完善强盛涂料公司目前的成本核算的责任只是集中在公司，没有把成本目标分解、落实到部门、车间、班组和个人进行考核，没有实行降低成本与经济利益挂勾，经济核算、经济效益、经济利益、经济责任还没有很好地结合起来，尚未形成比较完华中科技大学硕士学位论文善的成本管理系统，缺乏必要的企业内部控制制度如成本的分级归口管理制度等。从管理领域来看，该公司仍只限于对产品生产过程的成本进行反映和核算，而且成本核算内容不完整，核算方法不准确，成本管理基础工作也很薄弱，没有延伸到技术领域和流通领域，对产品设计成本、作业成本、质量成本等方面没有引起重视，造成了技术与经济脱节，生产与消费脱节。从成本管理体系来看，偏重于事后管理，忽视了事先的预测与决策，不能充分发挥目标成本管理的预防作用。从成本责任来看，成本责任上存在着大锅饭，没有形成一套责任体系，没有与厂内经济责任紧密结合。正是由于这样的原因，该公司没能很好地发挥广大员工关一心成本的积极性和责任感，成本管理还处于较低层次的管理水平，成为该公司提高经济效益、增强市场竞争能力的重大障碍。4．3强盛涂料公司成本核算与管理模式基于企业价值链的管理思想，应将强盛涂料公司当前较分散的产品设计、制造作业和质量等方面的成本管理模式，改造为以企业价值链为中心的全过程的成本管理模式，它主要包括加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制等方面的控制。4．3．1产品设计成本控制为了解决强盛涂料公司产品设计滞后的问题，需要加强力量进行新产品的设计与开发。要制造出一种质量好、成本低、满足消费者需求的产品，首先要有一个好的产品设计。为了实现产品设计的经济性，实现产品功能、质量成本与效益的优化匹配，强盛涂料公司在设计过程中，应遵循以下“五个结合”原则：(1)设计先进性与现实可行性相结合的原则产品设计应力求技术先进，促进产品的更新换代，上品种、上质量、上水平。但是，产品的技术水平，要适应市场的需求，满足消费者的需要。因此，强盛涂料公司要根据本公司的生产技术条件，把设计的先进性与现实可行性有机地结合起来。在产品设计中，那些对竞争市场和用户的需求考虑不够的技术、在本地区很难华中科技大学硕士学位论文采购材料的技术、过多地需要进口设备的技术等不宜引进采用。同时，在产品设计过程中，必须认真做好调查研究工作。在制造工艺方面，要善于听取和采纳工艺人员和技术工人的意见和建议；在产品加工使用方面，要善于听取和采纳操作工人和顾客的意见和建议，以便集思广益，做到设计的产品好造、好用、好看、技术上先进、生产上可行、市场上畅销。(2)设计可靠性与经济合理性相结合的原则强盛涂料公司的设计人员必须牢固树立成本效益观念，对产品进行功能成本分析，确定合理的技术指标和成本目标，处理好产品成本与设计的关系，确立降低产品成本设计准则。从强盛涂料公司2004年的情况来看，产品成本的构成中，材料成本费用占70％，降低材料消耗是降低产品成本的重要途径。因此，在设计过程中，必须设法降低材料消耗，选择合适的材料和加工方法，提高材料利用率，降低废品率等。在产品设计中降低产品成本，可以分为新产品开发和老产品改造两种类型来考虑。降低新产品成本的方法，主要是通过价值工程，尽可能地采用市场上现有的材料；要降低老产品的成本，应在充分调查研究后运用价值分析原理，寻求降低成本的有效途径。为了降低产品制造成本，强盛涂料公司应在产品设计的各个阶段，时刻注意考虑下列各种问题：①原材料能否改为其他廉价的材料②如果改进包装外形，是否更合理⑧能否减少材料的种类④能否改变材料配方的比例⑤是否有比材料价值更大的新材料⑥能否减少产品的工艺⑦能否简化产品的包装⑧同等成本下能否提高产品的功能(3)设计创造性与技术继承性相结合的原则华中科技大学硕士学位论文设计本身就包含着创造。在科学技术迅猛发展的今天，继承是创新的基础和前提。对产品来说，都是继承和创新、新技术与老技术相结合的统一体。同时，降低产品成本(包括设计成本、制造成本和使用成本)是一个永恒的技术经济课题。如果进行某一类型的产品设计，对原有的生产技术基础和条件完全抛弃不用，重新设计和制造，在经济上的损失是很大的。因此，为了降低产品成本，缩短从设计到制造的周期，在产品设计过程中，要全面地进行分析研究，尽可能多地保留老产品中比较先进、合理的部分，扬弃其落后的部分，开发具有附加值潜力的部分。这样做，就能保持原有工艺装备的重复使用，有利于工人操作水平的提高，加快新产品的开发步伐。国内外一些先进企业之所以能很快地进行更新换代，主要原因之～，就是继承性高。例如，广西两面针牙膏厂生产的新型“两面针”牙膏，产品的继承性达到60％以上。先进企业的成功经验，值得强盛涂料公司借鉴。(4)设计社会性与生产经济性相结合的原则产品设计是根据消费者需求来进行的，所设计的产品最终只有广泛地被用户使用，才能体现出产品设计本身的社会效益。根据产品设计经济性观点，成本的概念应体现于从产品研究、设计，一直到制造、使用的整个寿命周期过程。只有这样，才能把设计性、社会性与生产经济性有机地结合起来。否则，如果一味追求生产经济性，片面强调提高企业的经济效益，而不考虑产品的社会效益，到头来产品就不会有广阔的市场，既会影响社会效益，贬低了设计社会性，也会影响企业效益，降低了生产经济性。为此，强盛涂料公司在设计过程中必须树立产品寿命周期费用最低的理念。(5)设计成本目标管理与责任会计相结合的原则强盛涂料公司要按目标成本指标来确定设计人员每一个工作岗位，对产品的设计成本应该完成的份额，进行全面的控制。这样做，首先是把产品目标成本指标在设计部门按产品结构与工艺分解开来，使它和工程技术人员的具体业务结合起来，可以用具体的成本数字落实到每一个工程技术人员的工作任务当中，做到由上对下的层层控制。然后，依照干什么、管什么、算什么的原则，根据成本指标分解的业华中科技大学硕士学位论文务范围，建立起不同层次责任中心，进一步明确责任单位、责任人对设计目标成本应付的经济责任。以目标成本指标作为设计控制的标准，进行以“责任”为中心内容的成本设计责任核算。对产品设计中产品功能与成本匹配不合理的经济损失，对产品质量差错造成的损失等等，应进行经济责任核算，编制业绩报告，用以分析成本升降的原因，制订整改措施，进行考核与奖惩。向技术进步、创新要效益，开展产品设计成本控制，实行责任成本核算，是强盛涂料公司实现企业目标利润的有效途径。4．3．2作业成本控制(1)ABC法的基本原理及计算步骤①ABc法的基本原理ABC法是建立在两个前提之上：(A)作业消耗资源；(B)产品消耗作业。依据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。如图4～1所示””：——卜表示成本计算和形成过程●⋯表示资源消耗过程图4一I作业成本计算原理示意图②作业成本法的基本步骤(A)确认主要作业、作业成本库及成本动因：(B)确定资源和资源动因：(C)将归集起来的资源按资源动因分配率分配到每个作业成本库中(D)将各个作业中心的成本分配到最终产品。③计算公司由以上原理及步骤可以得出作业成本法计算单位作业成本的公式：华中科技大学硕士学位论文巴=∑Rj·q吲J=lc：=C。／Q。公式(4—1)公式(4—2)其中，C。表示m产品的总作业成本，C。‘表示m产品的单位产最作业成本。Rj表示j作业成本库成本动因率-qmj表示m产品耗用成本动因的数簟-Qm表示m产品的总生产数量。计算产品单位成本如图4—2所示：I图4—2单位产品成本结构图(2)ABC实施范围及期f日J本案例以全公司作为实施AtC的范围，同时选取了2004年为成本核算期间。(3)ABC实施程序①了解生产工艺流程通过与工艺部门主要负责人、技术人员交谈，并在技术人员的帮助下，初步了解和熟悉工艺流程，接着到各车间、部门生产现场熟悉生产工艺流程。②对作业进行重新评估我们从强盛涂料公司的生产经营实践中看到，该公司所有作业可分为增值作业(即对顾客价值和满意度有贡献或符合企业组织需要的作业，如产品设计、直接人工加工、直接材料投入、产品交付)和非增值的作业(即对顾客价值和满意度没有贡献或不符合企业组织需要的作业，如调整准备、等待、修理、检查、储存等)。为了挖掘强盛涂料公司成本的潜力，我们应当经常考虑作业是否增值。如图4—3所示，我们应该分析作业，并把这些作业分为增值的作业和非增值的作业。如果某些作业不增值，就应该尽量消除这些作业，或者至少也应该减少这些作业。如果某些作业确实增值，应不断地对他们进行重新评估以确保这些作业实现增值。40华中科技大学硕士学位论文图4—3作业增值分析我们可以运用作业基础管理方法，来确认并消除增加产品成本但不增加产品价值的作业。不增加产品价值的成本是指那些可能在不影响产品性能或价值的条件下应消除的作业。例如，因为资金占用不合理造成资金紧缺，向银行申请抵押贷款时发生的资产评估作业(需支付评估机构评估费用)，是不增加产品的价值的。如果消除这些作业，企业就可以不断降低产品的质量而节省开支”⋯。下面是强盛涂料公司不增加产品价值的几种需要取消的主要作业类型：(A)储存。材料、在产品、完工产品的存储是非增值的作业。该公司2004年的存货平均余额为1230万元，对于一个月平均销售额只有400万元的企业而言，这样的存货资金占用额是不合理的。我们关注到，2004年，该公司的“长期借款”平均余额为500万元，因为支付贷款利息，2004年发生财务费用合计50万元。如果该公司采用适时制来减少存货的库存量，就可以节约流动资金，减少财务费用。(B)应收帐款占用。应收帐款的占用不仅不能增加产品的价值，而且因为挂帐的时间越长，成为呆、坏帐损失的风险就越大。2004年，该公司“应收帐款”平均余额为1200万元，如果该公司加强催款力度，加速“应收帐款”回笼，就可以4l华中科技大学硕士学位论文加速流动资金周转，减少资金使用成本。(C)等待工作。空闲时间并不能增加产品的价值。减少员工等待工作的时间，可以减少等待时间的成本。该公司由于没有及时进行产品开发和更新，所生产出来的产品销路不够好，员工停工待业的情况时有发生，若按2004年全公司停工待业累计数1500个工作曰，平均日工资为30元计算，则公司为停工待业的员工支付的工资4．5万元是不增加产品价值的工资成本。如果消除这些停工待业时间，仅工资一项，就可减少支出4．5万元。(D)经济纠纷。2004年，该公司共发生业务费30万元，其中10％计3万元是为了解决历年来发生的经济纠纷而发生的差旅费用。如果没有发生这些经济纠纷，该公司即可减少这些费用。(E)其他。如调整准备、修理、检查等等“⋯。③确定作业中心及作业成本库，选择成本动因根据对生产工艺流程的了解进行作业的划分，然后根据生产工艺流程归集建立作业并确定成本动因后，建立了6个作业中心，即生产准备、调试处理、材料处理、加工、罐装、检验6个作业中心，并建立相应的作业成本库。依据生产工艺流程建立的作业中心、作业成本库及成本动因如表4一l所示。表4—1作业成本库、作业成本中心及成本动因作业成本库作业中心成本动因订单处理准各次数生产准备产品配方准备次数调试处理设备调试调试次数材料搬运处理次数材料处理库房管理管理次数搅拌机时加工配料机时罐装产品罐装罐装次数检验试验质检检验次数④确定待分配资源和资源动因案例中待分配资源基本来源于制造费用的各个项目，并确定各资源动因。工资42华中科技大学硕士学位论文和福利费分配的数据来源于月制造费用分配表；车间厂房、机器设备的折旧数据来源于折旧明细表；动力供应费用按机时分配到具体作业；低值易耗品等其他要素也分配到相应的作业库中。⑤计算资源分配率、作业分配率根据武汉强盛涂料公司2004年12的相关数据，编制以下7个分配表，如表4—2、4—3、4—4、4—5、4—6、4—7、4--8。表4—2工资资源及福利分配表资源总额(元)86442分配给作业的成作业成本库资源动因动因素资源分配率本(元)生产准备人数62881．417288．4调试处理人数52881．414407材料处理人数52881．414407加一r．人数7288l420169．8罐装人数42881．411525．6检验人数32881．48644．2表4—3折旧资源分配表资源总额(元)30275分配给作业的成作业成本库资源动因动因素资源分配率本(元)生产准备机时调试处理机时2086．51730材料处理机时加工机时20086．5】7300罐裟机时10086．58650检验机时3086．5259543华中科技大学硕士学位论文表4—4低值易耗品资源分配表资源总额(元)66288分配给作业的成作业成本库资源动因动因素资源分配率本(元)生产准备件数15552．48286调试处理件数5552．42762材料处理件数30552．416572加工件数40552．422096罐装件数20552．411048检验件数10552．45524表4—5外部动力资源分配表资源总额(元)27000分配给作业的成作业成本库资源动因动因素资源分配率本(元)生产准备机时调试处理机时3067．52025材料处理机时加一1：机时．24067．516200罐装机时6067．54050检验机时7067．54725表4～6其他费用分配表资源总额(元)27608作业成本库资源动因动囡素资源分配率分配给作业的成本(元)生产准备机时调试处理机时4098．63944材料处理机时加r机时10098．69860罐装机时8098．67888检验机时6098．65916华中科技大学硕士学位论文表4—7作业成本库费用分配表资源总额资源作业．1．资及低值外部折旧其他费用合计成本库福利易耗品动力费生产准备17288．4828625574．4调试处理14407173027622025394424868材料处理144071657230979加T20169．8173002209616200986085625．8罐装11525．6865011048405078884316l_6检验8644．2259555244725591627404．2台计8644230275662882700027608237613表4—8作业动因及产品动因量分配表作业作业成本库资源动因单位动因总量作业分配率成本总额生产准备准备次数次2l25574．41217．83调试处理调试次数次10024868248．68材料处理处理次数次3530979885．1l加工机器小时小时58785625．8145．87罐装灌装次数次26443161．6163．49检验检测次数次17327404．2158．4l⑥演示计算出于强盛涂料公司品种繁多，因受篇幅的限制，现选取两个有代表性的产品JC一1和JC一2进行ABC的演示计算，演示计算表如表4—9。45华中科技大学硕士学位论文表4—9两种产品演示计算表作业成本库作业分配率JC一1Jc一2动因量分配成本动冈量分配成本生产准备1217．8333653．4922435．66调试处理248．6881989，4461492．08材料处理885．1l54425．5532655．33加．I：145．87405834．8355105．45罐装163．49203269．8182942．82检验158．41lO1584．191425．69制造费用成本合计20667．1816057．03产量(公斤)1600800单位产品制造费用成本10．0420．07单位产品直接人工成本88单位产品直接材料成本42．1861．25单位产品成本60．2289．32传统成本计算方法按直接人工工资比例分配制造费用，分配表如下表4—10传统成本计算制造费用分配明细表成本项目制造费用直接人l：分配率分配金额JC一1128001．91324482．81JC——236724．2164001．91312241．4传统成本计算方法成本明细表如下表4一11传统成本计算产品成本明细表成本项目直接材料直接人』=制造费用合计JC一142．18815．3065．48JC一261．25815．3084．55华中科技大学硕士学位论文通过以上计算分析，可见按照传统法单位成本的计算中，Jc一2的成本被低估而Jc一1的成本被高估，ABC法与传统成本法产品成本差异分析表如表4—12o表4—12ABC法1j传统成本法产品差异分析产品传统法单位成本ABC法单位成本成本差异额成本差异率JC—l65．4860．225．268．03％jc一284．5589．32-477—5．64％ABC法计算结果与现行传统成本计算法的结果有着明显的区别，Jc一1产品的成本被高估了8．03％，Jc一2产品的成本被低估了5．64％。发生如上差异主要原因是ABC法认识到Jc一2产品需要的机器动力、准备次数、材料处理、产品罐装、产品检验等费用都比Jc—l产品多。由于传统成本法不能把成本分配给所有的作业，所以传统成本法下JC一1产品为JC一2产品承担了费用。上述传统成本计算方法，按直接人工成本比例分配制造费用，而制造费用是直接人工成本比例的1．913倍，这样分配制造费用虽然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本时产生的小的错误就会被放大1．913倍，可能扭曲成本数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以成本为基础进行的定价决策J4⋯。由此可见，ABC法的应用，使被传统方法扭曲的成本计算恢复其本来面目，纠』下了成本计算不实所带来的信息失真，从而也为降低成本的努力指明了方向。尽管在我国整体管理水平不很高的情况下，ABC法并非对每一个制造企业有效，但是这种科学的管理理念有很大的发展前景。通过实施作业成本法，管理者可以用ABE法获得成本、毛利值之后，很快发现企业组织的成本结构及影响利润增减的关键作业。针对强盛涂料公司的具体突出问题，从ABC法角度提出如下管理建议：(A)从该公司的ABC分析设计看，该公司的产品成本差异较大，企业应该认真考虑生产、定价决策。该公司目前直接人工费用约为制造费用的191．3％，所以传统的成本法用产品耗用的直接人工工资为基准来分配制造费用，可能造成产品成本的扭曲。47华中科技大学硕士学位论文(B)科学安排生产作业。建议企业要尽可能减少调整准备次数，降低调整准备成本：同时最大限度消除“不增值作业”，如检测、生产协调、修理等作业，以缩短无效价值链，以此来提高整体作业工效，从而降低成本。(C)建立和完善围绕企业价值链全过程的成本核算和管理体系，为推行ABC法提供重要保证“”。4．3．3质量成本控制由于产品质量与产品成本存在着依存关系，在产品价格～定的情况下，产品质量的改进和提高，可以大大降低产品成本。因此，强盛涂料公司应把质量成本观念贯穿于企业整个经营活动过程之中。为了正确地核算强盛涂料公司的产品质量成本，实行质量成本控制，反映质量成本计划执行情况，并为企业经营决策提供质量经济信息，切实加强质量成本管理，该公司当前应做好最基础的一项工作，就是必须建立质量责任会计体系。(1)建立质量责任会计体系的内容质量责任会计体系是为保证产品、服务质量所需要的最佳费用，把企业组织结构、职责权限、工作方法、工作程序、工作制度等统一协调起来，服从整体优化要求，组建一个有机整体，把定性分析和定量分析有机结合起来，进行综合分析，生产价廉物美的产品，在企业内部建立质量责任会计系统。同时，要研究外部环境变化对体系的影响。企业要生产用户满意的产品质量，又要寿命周期成本低的产品。因此，要正确地认识影响产品质量和寿命周期成本的因素。这些因素归结起来，主要是人的因素和经营管理因素，其中最关键的是人的因素。因此，探索这些因素的构成和变化情况，是强盛涂料公司建立质量会计体系的核心问题。①从事质量责任会计工作中人的因素最先进的技术要求人们掌握和操作，最好的政策要求人们贯彻执行，最好的规章制度要求人们遵守。因此．人的因素是质量责任会计体系中最重要的因素。主要表现在思想政治素质、道德素质“⋯。②质量责任会计体系中的经营管理因素48华中科技大学硕士学位论文外部因素通过内部因素起作用。在强盛涂料公司内部诸多因素中，主要包括：(A)企业方针、目标；(B)各级领导和各部门明确的经济职责和权限；(c)工作程序和工作标准；(D)企业信息系统；(E)质量责任会计规则和办法。(2)质量责任会计组织网络组织网络是把相互联系、相互作用、相互制约的一些组织或职能工作，纵向加以贯通，横向加以联络，组成纲目交联的网络系统。质量责任会计工作是一项新的工作，又是一项基础工作，因此，应特别重视网络建设。强盛涂料公司可设三级网络：公司级质量责任会计网络、车间(科室)质量责任会计网络、班组质量责任会计网络。班组设置兼职质量成本核算员，在班长领导下，负责质量成本管理工作。班组根据质量管理网点，设立质量成本核算分点，实行质量损失控制。班组长、控制点的负责人，也是质量成本控制兼职工作人员。建立质量责任会计组织体系，要注意各个组织体系之间，组织体系内各个分体之间出现的一些矛盾，需要采用协调手段加以解决。建立质量责任会计体系的协调组织，使在体系运行过程中产生的问题及时得到协调解决。公司级协调组织由总经理牵头，财务经理组织有关中层领导参加，解决争议面广和难以解决的重大问题。一些局部问题，可由质量管理部门和财会部门召开有关单位领导会议进行协调。(3)质量责任会计的实施①准备阶段(A)加强宣传教育。质量责任会计工作在我国中小企业是一项崭新的工作。现在，强盛涂料公司为什么要开展这项工作，它与全面质量管理和经济责任制有什么样的联系，如何开展才能达到预期的效果等问题，都不够清楚。因此，该公司准备阶段的重要任务之一，就是开展宣传教育，提高企业领导人的认识，取得广大员工的支持和配合，提高专业人员的工作能力。形成一项学习制度，不管生产线多忙，每月都组织员工学习，学习内容包括安全、质量等方面，提高员工的素质，把产品质量搞上去的同时，降低产品成本，增强市场竞争能力。(B)明确各部门和各类人员的经济责任。强盛涂料公司的总经理对企业开展华中科技大学硕士学位论文质量成本管理负主要责任；生产副总协助总经理负责质量成本管理日常的具体领导工作；财务经理负责质量成本核算的领导工作；人事部经理负责将指标纳入企业计划和经济责任制考核；质量管理部门对质量成本管理负有组织、协调、监督、控制和综合管理的责任；财会部门负责归口核算质量成本；技术部门负责按期填报预防成本报告，从技术方面提出改进质量的有效措施：生产车间负责车间的质量成本管理工作，提供质量成本信息，提出改进质量措施，加强质量成本控制。(c)建立质量成本管理制度。该公司开展质量成本管理工作，必须建立一套有关质量成本管理制度和质量成本核算办法，使质量成本管理工作有章可循。实施质量成本管理过程中，要不断修改、完善，使质量成本管理工作制度化、标准化、程序化。②实施阶段强盛涂料公司在实施阶段即改进阶段，质量责任会计工作的主要任务是：进行质量成本预测，制定目标，加强核算和分析，实行认真考核，制定质量改进计划，推进质量责任会计工作，实行质量成本的初步控制，促使质量责任会计组织体系完善，投入正常运行。③巩固完善阶段质量责任会计实施到一定时期，企业质量最佳值已基本找到，质量与成本以及质量与功能的关系得到恰当处理，投入与产出达到最佳比例，质量成本管理就进入相对稳定的阶段。这时，该公司应将质量责任会计工作的重点转入控制时期，即巩固提高阶段。强盛涂料公司质量责任会计的主要工作内容是：质量管理部门和财会部门按质量成本目标进行核算和控制；各责任单位按规定质量成本指标进行严格考核和奖惩；技术和质量管理部门探求新的质量改进突破口：修改、补充质量责任会计的组织体系，完善体系的运行。4．3．4成本管理的内部控制流程为T／Ju强上述各项成本控制，充分发挥责任会计的作用，强盛涂料公司应根据自身实际情况，建立适合该企业特点和管理要求的成本管理内部控制流程。比如原华中科技大学硕士学位论文辅料领用流程、人工费用核算流程、间接费用耗用流程、成品入库流程和生产月报表报送流程等“⋯。(1)原辅料领用流程。原辅料成本占强盛涂料公司总成本的70％左右，搞好原辅料成本的控制，对于搞好整个成本控制起着至关重要的作用。车间调度根据销售部门提供的销售订单制定并下达生产计划给技术部门，技术人员根据生产计划安排材料配方转发给生产车间，车间原辅料领用人员根据产品配方填写领料单，经车『自J负责人审核签字同意后到仓库领料。仓库保管定期将领料单交车间统计进行汇总后上报财务部成本会计进行核算。同时，车间统计定期将原辅料耗用情况反馈给生产部。原辅料领用流程图如图4～4。’箅蔷产倒芊蠢凳吲焉攀领料仓库反馈信息上报审核车间负责人财务部图4—4原辅科领用流程(2)人工费用核算流程。强盛涂料公司车间生产工人的工资采用计件工资制，行政部门人员按月固定计算。生产车间人工费用由班组长首先对各班组人员的产量记录进行审核后报车间统计进行工资核算。车间统计将每位生产工人的工资核算后报生产部审批和人事部复核。经总经理审批后，转财务部发放。行政部门人员的工资由人事部直接计算报总经理审批和财务部复核后再发放给相关部门和人员。人工费用核算流程如图4—5。华中科技大学硕士学位论文图4—5人丁费用核算沉程(3)间接费用耗用流程。首先由生产部会同财务部编制生产费用计划和预算，核定各项消耗定额、费用定额。生产车间在费用报销前先登记本部门费用卡片，然后交财务部成本会计审核制证、财务经理复核、出纳付款，登入各生产费用帐户。月末，成本管理员编制生产费用分配表和生产费用分析表，分析生产费用预算执行情况。成本分析表经财务部经理审核后报总经理，并同时将成本信息反馈给生产车间。间接费用耗用流程如图4～6。幽4～6间接费用耗崩流程华中科技大学硕士学位论文(4)成品入库流程。车间班组工人将完工的产品与班组管理人员核对数量后，由管理人员填写产品入库明细表交班组长审核后到成品仓库办理入库手续。管理人员每日定期与仓库保管核对并将成品入库单交车间统计汇总后报财务部和生产部。车间统计定期与仓库保管员核对产品库存情况。成品入库流程如图4-7。回图4-7成品入库流程图4—8生产，Ej报表报送流程华中科技大学硕士学位论文(5)生产月报表报送流程。车间各班组每月定期将原辅料以及其他费用耗费分析报表经班组长审核车『自J负责人签字后报车间统计。车间统计汇总各班组成本分析情况经生产部审核后报财务部成本管理人员。生产部根据成本分析情况定期与车间负责人沟通，以便进一步改进车间管理，加强车间成本控制。生产月报表报送流程如图4—8。华中科技大学硕士学位论文结束语成本管理是企业管理的核心和关键。企业管理从决策过程到生产过程，再到销售和售后服务过程，都要按照这一思想方法进行管理。同时，成本管理是有组织、有目的的管理活动，这种活动必须调动产品设计、生产作业、质量管理等各个环节和每个员工的积极性，发挥全体员工的智慧，运用各种知识、技术手段，在确保产品必要功能的前提下，尽可能降低成本。因此，成本管理是艇个企业管理的关键。可以说，一个企业如果不加强成本管理，则无所谓经济效益。我国中小企业自身规模小、资金弱，科学管理的规范程度差，应灵活运用大型企业成本管理模式，以其精华或思路来改造自身的模式，借鉴西方发达国家现代成本管理理论与方法，结合我国中小企业自身独有的特点，以战略成本管理为思想、以企业价值链为核心、以成本控制差异化为手段，创建符合中小企业实际情况的成本核算与管理体系。应在过去成本管理工作的基础上，进一步建立健全企业内部控制，完善成本管理的各项基础工作。建立基于企业价值链全国程的成本核算与管理体系，进一步加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制。值得关注的是，这三方面的成本控制工作，我国大多数中小企业还没有高度重视，甚至有的企业根本没有顾及，成为提高企业经济效益和增强企业竞争力的重大障碍。随着社会主义市场经济的不断发展以及现代企业制度的逐步建立和完善，我国中小企业必须高度重视加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制。如果一个企业缺少这三个方面的成本控制，说明这个企业的成本管理乃至整个企业管理工作是很肤浅的。建立基于价值链全过程的成本核算与管理体系，包括加强产品设计成本控制、作业成本控制和质量成本控制，是增强企业竞争力的根本途径，应引起每个中小企业的高度重视。当然，成本管理的方法很多。我国中小企业要提高成本管理水平，目前还有许多事情要做。如建立和完善企业的学习制度，提升企业员工的成本意识，积极推进企业成本管理体系建设，实行企业成本责任制，让人人都来自觉关心成本，形成节55华中科技大学硕士学位论文约成本光荣、浪费损失可耻的共识和理念。只有当节约成本成为每一个员工的自觉行动时，企业才能够真正走上持续健康发展的道路。华中科技大学硕士学位论文致谢历经数月，当论文初稿终于完成后，确实如释重负。3年来MBA理论课程的学习，8年多的工作经验积累，一篇论文会把很多看似不相关的东西融会到一起。本文完稿之际，我首先要衷心感谢我的导师龚朴老师，本文从选题的确定、阅读文献的找寻，到初稿、修定直至定稿，龚朴老师倾注了大量心血，我自始至终都得到了龚老师的悉心指导和深切关怀。龚老师治学严谨，知识渊博，指导细致，要求严格。本文在写作中广泛参考和引用了所附参考文献中各作者的思想和研究成果，在此，我对各作者表示衷心的感谢。本文选题于咨询项El，在项目咨询中，项目小组的其他成员提供了很多宝贵的意见，在此一并表示谢意。在攻读硕士学位期间，得到了管理学院各位老师在传道、授业、解惑等各方面的关心和指导，他们的谆谆教导使我知识得到了充实、素质得到了提高、实际工作能力得到了增强，我将由此终身受益，在此，我对各位老师表示诚挚的感谢。能完成硕士学位学习，还要感谢我单位同事们对我的支持。在这三年的业余学习期间，他们给予了我莫大的帮助和关心，在课程学习和论文写作期间，单位领导给予了很大的支持，同事们也为我分担了许多工作。在此，我对他们表示衷心的感谢。华中科技大学硕士学位论文参考文献[1】冯巧根．中小企业成本管理．天津：天津人民出版社，2003：1-3【2】王延中．中小企业在中国经济体制转轨中的经验、问题与对策．北京经济研究参考，2002(106)：5—9[3】周亚娜．中小企业的成本管理战略．经济管理，2000(10)：41—42【4】刘定辉．工业企业成本管理的现状与对策．会计之友，2004(12)：26—28【5】杨宗佑．成本管理是现代企业管理的必然选择．经济理论与经济管理，1998(6)：62．63【6】高岩，钟伟强．成本管理理念演迸过程探析．黑龙江财会，2003(9)：52—54f71许亚湖．现代经济与成本管理观念．中南财经大学学报，1999(5)：36-38[8】Wilson，Richard．CostControlHandbook，1984：35—37【9】Kaplan，R，Atkinson，A．AdvancedManagementAccounting．PrenticeHallInternational．INC．1996：20—23【10]戈飞平．成本管理观念的更新与成本控制新思路．上海会计，1999(5)：56．58【ll】赵冬梅，赵敏，张鑫．浅谈现代企业成本管理的思路．经济论坛，2004(16)：39—40[12】孙淑生．竞争性目标成本的确定和管理．中南财经大学学报，2001(5)：22—23[13】施宏伟，赵选民．论传统成本理论的期望差距及其理论态势．西安财经学院学报，2004(4)：9-11[14】戴新民．企业资源与成本管理一作业成本会计体系创新．大连：东北财经大学出版社，2001：162—166【15】MichiharuSakuari．IntegratedCostmanagement．Productivitypress，1996．49—52【16】石新武．论现代成本管理模式．北京：经济科学出版社，2001：231-234117】谢琨，刘恩峰．基于价值链理论的成本管理方法研究．企业经济，2004(10)：15—17【18】Gaiser,Bemd．GermanCostManagementSystems．JournalofCostManagement，Septmber／October，1997：4—7华中科技大学硕士学位论文【19】Cooper,R．“Activity-BasedCosting”，w．Mannel，Hand—buchKostenrechnung，Wiesbaden，1992：14-18f20】Cooper，R．andKaplan，R．ProfitPrioritiesfromActivity—BasedCosting．HarvardBusinessReview,may—Jun，1991：11—14【21】Dugdale，ColwynJones，THowmanyCompaniesUseABCforStockValuation，CommentonInnesandMitchdll’SQuestionnaireFindings．ManagememAccountingResearch，1997(8)：9-11【22】冉秋红．战略成本管理的观念、方法与应用．中国软科学，2001(5)：34—36【23】JohnKShankandvijayGovindarajan．StrategicCostManagementandValueChain[z】．HandbookofCostManagement，1993：32—34【24】Fisher，Joseph．ImplementingTargetCosting．JoumalofCostManagement，Summer,1995：39—43【25】陈胜群．论日本成本管理的代表模式一成本企画．会计研究，1997(4)：16—18【26】Kato，Yutaka，Boer'GermainandChow，CheewTargetCosting：AnIntegrativeManagementProcess”，journalofCoatManagement，Spring，1995：21，24【27】冯巧根．日本企业管理中的“成本企画”．财务与会计，1999(5)：17．19[28j赵文力．战略成本管理下的价值链分析．北方经贸，2005(1)：14-16[29】曾良秀．价值链分析法与企业战略成本管理．中南林学院学报，2004(6)：45—47[30】焦跃华．论制造企业成本优势．中南财经政法大学学报，2001(4)：43—45【31】王伟，麦强盛．企业成本控制实务．广卅I：广东经济出版社，2003：3-7【32】Garycom．Activety-basedCostManagement．MakingItWoke，RichardD．Irwin，1996：16．19[33】MicheedMorrow．Activity-Base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封面 文摘 英文文摘 独创性声明及学位论文版权使用授权书 1绪论 1.1问题的提出 1.2成本管理研究的意义及研究现状 1.3本文研究的主要内容 2现代成本管理理论与方法 2.1现代成本管理理论 2.2几种常见成本管理方法 3中小企业成本核算与管理体系 3.1实施价值链管理的内容和目标 3.2产品设计成本控制 3.3作业成本控制 3.4质量成本控制 4强盛涂料公司全过程成本核算与管理模式探讨 4.1强盛涂料公司背景 4.2强盛涂料公司成本管理存在的主要问题 4.3强盛涂料公司成本核算与管理模式 4.3.1产品设计成本控制 4.3.2作业成本控制 4.3.3质量成本控制 4.3.4成本管理的内部控制流程 结束语 致谢 参考文献 附录1攻读学位期间发表论文目录