中财-第四章 存货

2012/5/4目录第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节发出存货的计价第四章存货第四节计划成本法与存货估价法第五节存货的期末计量第六节存货清查第一节存货及其分类◦存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。一、存货的概念与特征同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或◦2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳不同于固定资产、在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 等长期资产；流动性低于应收帐款务过程中耗用的材料和物料等。3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款在生产过程或提供劳务过程处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品中耗用的材料和物料二、存货的确认条件各种交易方式的存货确认状况归纳◦（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（具体内容详见教材P212～P213）存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存交易方式定义存货确认相关货的所有权。科目目的地交货在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收在途在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移入库的存货起运地交货物资视同买断方式与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。受托在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托•可退回代销商品代销方作为代理人代委托方销售的商品•不可退回商品此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能收取手续费方式视作融通资金仅仅依据其所有权的归属。售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式销货方存货在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：分期收款销售成立商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售购货方存货见下页 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 格附有销售退能够合理估计购货方依照有关协议有权退货的销售方式发出回条件的商不能合理估计商品◦（二）存货的成本能够可靠地计量品销售尚未发生购货购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定销货方存货12012/5/4三、存货的分类第二节存货的初始计量存货的分类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货按经济用途的分类存货按存放地点的分类存货按取得方式的分类入账价值的确定。•原材料•在库存货•外购存货◦存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际•在产品•在途存货•自制存货委托加工存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。•自制半成品•在制存货•产成品在售存货•投资者投入的存货••接受捐赠取得的存货存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，商品•◦•通过债务重组取得的存货周转材料•••非货币性资产交换取得的存货作为存货入账的依据。•盘盈的存货一、外购存货应注意问题：◦（一）外购存货的成本存货在运输途中的人为损失外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购过失人索取赔偿，不计入采购成本；到入库前所发生的全部支出，一般包括：自然灾害造成的非常损失购买价款扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额外支出；相关税费属于无法查明原因的途中损耗运输费、装卸费、保险费作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理其他可归属于存货采购成本的费用市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费①直接计入存货采购成本一般都不应当包括在存货的采购成本中②先归集，后分摊•对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本•对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本例3—1◦（二）外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。虚线框表示框内至少原材料有一个，但不需全部借：原材料50000科目参与会计处理××××××应交税费——应交增值税（进项税额）8500周转材料贷：银行存款58500应付票据××××××××××××库存商品银行存款××××××××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××22012/5/4例3—22.货款已结算但存货尚在运输途中华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。应付票据在途物资原材料××××××××××××××××××（1）支付货款，材料尚在运输途中。周转材料增值税进项税额=34000+2000×7%=34140（元）××××××银行存款原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）××××××库存商品借：在途物资203060应交税费——应交增值税（进项税额）34140应交税费——应交增××××××值税（进项税额）贷：银行存款237200××××××（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203060贷：在途物资203060例3—33.存货已验收入库但货款尚未结算某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36原材料000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。××××××（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。本月末应付账款（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。周转材料暂估值——暂估应付账款应付票据借：原材料35000××××××××××××××××××贷：应付账款——暂估应付账款35000下月初库存商品红字冲（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。银行存款××××××借：原材料35000××××××贷：应付账款——暂估应付账款35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。应交税费——应交增值税（进项税额）借：原材料36000××××××应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120例3—44.采用预付货款方式购入存货某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7原材料月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。××××××（1）6月20日，预付货款。周转材料借：预付账款——乙公司70000××××××银行存款预付账款贷：银行存款70000库存商品××××××××××××（2）7月10日，材料验收入库。××××××借：原材料62000应交税费——应交增值税（进项税额）10540应交税费——应交增贷：预付账款——乙公司72540值税（进项税额）（3）7月12日，补付货款。××××××借：预付账款——乙公司2540贷：银行存款254032012/5/4例3—55.采用赊购方式购入存货某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付原材料货款。××××××（1）3月20日，赊购原材料。周转材料借：原材料60000××××××应付票据应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）10200××××××××××××库存商品贷：应付账款——乙公司70200××××××银行存款（2）4月30日，支付货款。××××××借：应付账款——乙公司70200应交税费——应交增贷：银行存款70200值税（进项税额）××××××例3—6A如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为财务费用应付账款折扣期内付款13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货××××××××××××总价法款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原作为理财收入冲减财务费用材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。银行存款折扣期外付款财务费用净价法××××××××××××作为超期利息计入财务费用在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。例3—6例3—6BC（1）华联公司采用总价法的会计处理。（2）华联公司采用净价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。①7月1日，赊购原材料。借：原材料80000现金折扣=80000×2%=1600（元）应交税费——应交增值税（进项税额）13600原材料入账净额=80000-1600=78400（元）贷：应付账款——乙公司93600应付账款入账净额=93600-1600=92000（元）借：原材料78400②支付购货款。应交税费——应交增值税（进项税额）13600A.假定华联公司于7月10日支付货款。贷：应付账款——乙公司92000现金折扣=80000×2%=1600（元）②支付购货款。实际付款金额=93600-1600=92000（元）A.假定华联公司于7月10日支付货款。借：应付账款——乙公司93600借：应付账款——乙公司92000贷：银行存款92000贷：银行存款92000财务费用1600B.假定华联公司于7月31日支付货款。B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司92000借：应付账款——乙公司93600财务费用1600贷：银行存款93600贷：银行存款9360042012/5/4在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。类似工具的现时利率作为折现率。原材料但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条企业购入存货时××××××件（通常指分期付款期超过3年）、延期支付的货款周转材料实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按××××××长期应付款合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。××××××库存商品合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价××××××款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购银行存款未确认融资费用价格计算确定。××××××××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××年末，支付分期应付账款如果企业以合同或协议价款的现值作为购入存货的公允价值，则计算现值的折现率即为摊销未确认融银行存款长期应付款资费用的实际利率；××××××××××××如果企业以存货的现购价格作为购入存货的公允价值，摊销未确认融资费用的实际利率应当是将合同或协议价款折算为现值恰等于存货现购价格的折现年末，分摊融资费用率。未确认融资费用财务费用××××××××××××未确认融资费用应在合同或协议约定的分期付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。例3—7例3—7AB某年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购表3—1未确认融资费用分摊表入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据（实际利率法）单位：元合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。购货时1732553第年年末（1）计算材料购买价款的现值。15000001039533960471336506第年年末查年金现值系数表可知，4期、6%的年金现值系数为3.46510561，材料250000080190419810916696购买价款的现值计算如下：第3年年末50000055002444998471698每年应付材料购买价款=2000000÷4=500000（元）第4年年末500000283024716980材料购买价款的现值=500000×3.46510561=1732553（元）合计20000002674471732553—（2）编制未确认融资费用分摊表。华联实业股份有限公司采用实际利率法编制的未确认融资费用分摊表，见表3—1。52012/5/4例3—7例3—7CD（3）编制有关的会计分录。③第1年年末，分摊融资费用。①赊购原材料并支付增值税进项税额。借：财务费用103953借：原材料1732553贷：未确认融资费用103953应交税费——应交增值税（进项税额）340000④第2年年末，分摊融资费用。未确认融资费用267447借：财务费用80190贷：长期应付款——N公司2000000贷：未确认融资费用80190银行存款340000⑤第3年年末，分摊融资费用。②第1年年末，支付分期应付账款。借：财务费用55002借：长期应付款——N公司500000贷：未确认融资费用55002贷：银行存款500000⑥第4年年末，分摊融资费用。以后各年年末支付分期应付账款的会计分录相同，此略。借：财务费用28302贷：未确认融资费用283026.外购存货发生短缺的会计处理相关会计处理情况会计处理原材料运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本××××××供货单位或运输单位的责由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本任造成的存货短缺在途物资待处理财产损溢应付账款——自然灾害或意外事故等非先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣××公司常原因造成的存货毁损除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出××××××××××××××××××尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理其他应收款——××运输单位上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。××××××例3—8例3—8AB华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已借：原材料57000通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，待处理财产损溢3000验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件贷：在途物资60000为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔借：原材料300偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。应付账款——甲公司1500其他应收款——××运输单位1404（1）支付货款，材料尚在运输途中。贷：待处理财产损溢3000借：在途物资60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）204应交税费——应交增值税（进项税额）10200（4）收到供货方补发的材料，验收入库。贷：银行存款70200借：原材料1500贷：应付账款——甲公司1500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款1404贷：其他应收款——××运输单位140462012/5/4二、自制存货发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，◦（一）自制存货的成本不应当计入存货成本：企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用成，某些存货还包括其他成本。（2）仓储费用采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后采购成本转移而来的。发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工生的一般仓储费用。和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点支出。是确定存货的加工成本。周转材料◦（二）自制存货的会计处理其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使××××××存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。生产成本库存商品××××××××××××例3—9三、委托加工存货华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。原材料××××××借：库存商品60000原材料贷：生产成本——基本生产成本60000库存商品××××××××××××委托加工物资周转材料××××××××××××银行存款库存商品××××××××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××例3—10A◦需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费待销售委托加工存货税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。委托加工物资时，不需要再缴纳消××××××费税银行存款××××××应付账款待连续生产的应税消应交税费应××××××——费品生产完成并销售交消费税时，从生产完成的应××××××税消费品应纳消费税额中抵扣72012/5/4例3—10B四、投资者投入的存货（1）发出待加工的A材料。◦投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定借：委托加工物资25000的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。贷：原材料——A材料25000（2）支付加工费和往返运杂费。◦在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项借：委托加工物资15000存货的公允价值作为其入账价值。应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款15000实收资本××××××（3）支付增值税和消费税。××××××借：应交税费——应交增值税（进项税额）1870股本——应交消费税4000原材料××××××贷：银行存款5870××××××（4）收回加工完成的B材料。周转材料B材料实际成本=25000+15000=40000（元）××××××资本公积借：原材料——B材料40000××××××库存商品贷：委托加工物资40000××××××例3—11五、接受捐赠取得的存货华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料◦企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账计税价格为650000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110成本：500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额联公司每股面值1元的普通股股票500000股。◦加上应支付的相关税费作为入账成本。借：原材料650000应交税费——应交增值税（进项税额）110500◦（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入贷：股本——甲股东500000账成本：资本公积——股本溢价260500①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。例3—12◦企业收到捐赠的存货时的会计处理：华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。应交税费××××××借：库存商品251000贷：银行存款1000银行存款原材料营业外收入——捐赠利得250000××××××××××××周转材料营业外收入——××××××捐赠利得××××××库存商品××××××82012/5/4六、以非货币性资产交换取得的存货第三节发出存货的计价七、通过债务重组取得的存货一、存货成本流转假设这两部分内容合并在资产章节后讲解◦存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。◦从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。◦因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。◦采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发二、发出存货的计价方法出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计◦我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成价方法。本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移◦由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因动加权平均法或者个别计价法。此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营◦企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。确定发出存货的实际成本。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计◦对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价算有直接影响。方法。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定◦存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在的影响。会计报表附注中予以披露。◦各种发出存货的计价方法请参见本教材P222-P226相关内容。我国《存货》准则：确定发出存货的实际成本的方法发先进先出法出个别计价法存货月末一次加权平均法先进先出法的计移动加权平均法加权平均法价方法个别计价法92012/5/41．个别计价法优点：实物流动与其成本流动最接近或最吻合个别计价法既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且又称具体辨认法、个别认定法、分批实际结果相同法、分批认定法、原批实际单价法等。缺点：实务操作时的工作量繁重，困难较大适用：按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成本和期末存货成本的基础适合于贵重的、数量少，或体积较大的、且易于辨认进货的不同批次的存货2．加权平均法（1）全月一次加权平均法是平均计算单位成本的一种方法在计算存货平均单位成本时，用各批收入存货数量和期初存货的数量去除本期收入存货成本和期初库本期发出存货成本存成本之和，计算出存货的加权平均单位成本，据=本期发出存货数量×加权平均单位成本以确定存货的发出和库存成本期末结存存货成本分为=期末结存存货数量×加权平均单位成本全月一次加权平均法=本期可供发出存货的总成本-本期发出存货成本移动加权平均法（2）移动加权平均法优点：加权平均单价只需在月末一次计算，比较是指平时每入库一批存货就根据账简便面的结存数量和库存存货总成本计算出对存货的计价和企业损益计算较为合理新的平均单位成本，作为下一次收入存缺点：货以及发出存货的单位成本。平时账上无法提供存货的结存金额，不利于加强存货的管理适用范围：收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的存货102012/5/4计算公式如下：优点：能使管理人员及时了解存货的结余情况能够及时地计算存货的发出成本缺点：每次发出存货成本计算的工作量较大=本次发出存货数量×最近一次移动加权平均成本适用期末结成存货成本存货品种较少、收发次数不多=期末结存存货数量×最近一次移动加权平均成本3、先进先出法优点：是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末能把存货核算的工作分散在平时，从而及时反映存存货是最新近购入的存货。货的资金占有情况，保证成本计算的及时性；每次发出的存货就按入库存货先后顺序的单位成本既适用于定期盘存制又适用于永续盘存制，而且两种计价，期末存货成本接近于最新近的入库存货的成盘存制下的计算结果相同；本。使期末存货成本最接近该种存货的现行成本，财务分析更具意义。缺点：计算工作量大，特别是存货的进出量大且较频繁的企存货计价方法业更是如此不是以现行成本与现行收入相配比一经确定，不得随意变更当物价波动较大时，该法的选择对企业本期的利润确定会产生较大的影响━━当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价如需变更，应在会计报表附注中予以说明值，从而导致虚利实税，不利于资本的保全；反之，则有会低估企业存货价值和当期利润但是：当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求112012/5/4个别计价法明细分类账总账科目：库存商品明细科目：A商品计量单位：件2005年收入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核121期初结存1006600算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均4销售2061208064808购进80648010077001007700为10元/件）和结存情况如下表所示。80648015销售407280607420要求：分别按个别计价法、先进先出法、80648018购进10088006074201008800606360206120加权平均法计算本期销货成本、期末结存存25销售120608480607420408320货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=20×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）毛利=1800－1240=560（元）期末结存的A商品成本=2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。先进先出法明细分类账加权平均法总账科目：库存商品明细科目：A商品计量单位：件加权平均100×6+100×7+100×82005年收入发出结存摘要==7（元）月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额单位成本100+100+100121期初结存10066004销售206120806480806480本期A商品销售成本=180×7=1260（元）8购进1007700100770040624015销售4062401007700期末结存的A商品成本=120×7=840（元）40624018购进1008800100770010088006240207140毛利=1800－1260=540（元）25销售120408075601008800本期A商品的销售成本=20×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）期末结存的A商品成本=2100－1160=940（元）毛利=1800－1160=640（元）三、发出存货的会计处理不同存货计价方法应用结果比较◦（一）生产经营领用原材料生产成本（物价上涨趋势环境）根据原材料的消耗特点，企业应××××××按发出原材料的用途，将其成本先进先出法加权平均法结果直接计入产品成本或当期费用。制造费用××××××本期销售商11601260小→大委托加工物资品成本原材料××××××××××××期末结存商940840大→小品成本销售费用毛利640540大→小××××××管理费用××××××122012/5/4◦（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。银行存款银行存款应交税费——应交增应交税费——应交增值税（销项税额）××××××值税（销项税额）××××××××××××应收账款××××××应收账款××××××××××××主营业务收入其他业务收入××××××××××××库存商品主营业务成本原材料其他业务成本××××××××××××××××××××××××◦（三）在建工程领用的库存商品或原材料◦（四）其他用途发出的库存商品或原材料在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠品账面价值一并计入有关工程项目成本。计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业应交税费——应交增值税（销项税额）在建工程合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品××××××××××××或原材料的公允价值确认销售收入。固定资产应交税费——应交增库存商品值税（销项税额）××××××××××××××××××应付账款××××××在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予主营业务收入抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程长期股权投资××××××项目成本。××××××原材料在建工程其他业务收入××××××××××××××××××同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。华联公司以一批产成品换入B公司一辆货车。换出产成品的账面价值为180000元，不含增值税的公库存商品主营业务成本允价值为200000元，增值税销项税额为34000元，××××××××××××原材料其他业务成本华联公司支付车辆过户等相关税费12000元，不涉××××××××××××及补价。假定该交易具有商业性质。借：固定资产246000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000银行存款12000借：主营业务成本180000贷：库存商品180000132012/5/4企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在◦（五）生产经营领用的周转材料非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付体用途各不相同，会计处理也不尽相同。的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的分次摊销法等。账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价领用部门用途相关收入科目相关费用科目应交税费——应交增生产部门构成产品实体一部分的生产成本值税（销项税额）固定资产车间一般性物料消耗的制造费用××××××××××××随同商品出售不单独计价的销售费用长期股权投资随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本库存商品××××××销售部门用于出租的其他业务收入其他业务成本××××××（计算增值税）原材料用于出借的销售费用××××××管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工例3—301.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，一次计入有关成本费用的一种方法。残料作价50元，作为原材料入库。管理费用借：管理费用1000××××××贷：周转材料1000借：原材料50生产成本贷：管理费用50××××××周转材料其他业务成本原材料××××××××××××××××××销售费用银行存款××××××××××××工程施工××××××例3—312.五五摊销法华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种1800元，价款已收存银行。摊销方法。借：银行存款2340贷：其他业务收入2000周转材料周转材料管理费用在库在用————××××××应交税费——应交增值税（销项税额）340××××××××××××借：其他业务成本1800生产成本贷：周转材料1800××××××原材料其他业务成本××××××周转材料××××××——摊销银行存款××××××销售费用××××××××××××工程施工××××××142012/5/4例3—32例3—33华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40000元的包装桶，周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。实际使用时间计算并从押金中扣除。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。（1）领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用50000借：周转材料——在用40000贷：周转材料——在库50000贷：周转材料——在库40000借：销售费用25000借：其他业务成本20000贷：周转材料——摊销20000贷：周转材料——摊销25000（2）收取包装物押金。（2）包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：银行存款50000借：销售费用25000贷：其他应付款50000贷：周转材料——摊销25000（3）客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。借：周转材料——摊销50000增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）贷：周转材料——在用50000借：其他应付款50000（3）报废包装物的残料作价入库。贷：其他业务收入30000借：原材料2000应交税费——应交增值税（销项税额）5100贷：销售费用2000银行存款14900例3—34如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务按［例3—33］的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收入，并计算相应的增值税销项税额；收押金。同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料（1）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）全部已提摊销额。其他业务收入=50000-7265=42735（元）借：其他应付款50000贷：其他业务收入42735应交税费——应交增值税（销项税额）7265（2）摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本20000贷：周转材料——摊销20000借：周转材料——摊销40000贷：周转材料——在用400003.分次摊销法第四节计划成本法与存货估价法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。一、计划成本法各期周转材料摊销额的计算公式如下：◦为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。◦（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科报废时各摊销一半。目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。152012/5/4采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：◦（二）存货的取得及成本差异的形成本月末1.外购的存货暂估值应付账款原材料——暂估应付账款下月初银行存款红字冲××××××材料采购××××××借方登记：贷方登记：××××××周转材料购入存货的实际成本入库存货的计划成本应交税费——应交增转出采购的节约差转出采购的超支差应付票据值税（进项税额）××××××借方余额：××××××××××××在途存货的实际成本应付账款材料成本差异借方登记：贷方登记：××××××材料采购超支差异节约差异××××××借方余额：贷方余额：超支差异节约差异超支差异节约差异蓝字转出红字转出材料成本差异××××××例3—36例3—36AB华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为生下列材料采购业务：160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为付，材料尚在运输途中。100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支借：材料采购160000付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。应交税费——应交增值税（进项税额）27200借：材料采购100000贷：银行存款187200应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：原材料105000贷：材料采购105000借：材料采购5000贷：材料成本差异——原材料5000例3—36例3—36CD（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243料的计划成本为150000元。000元。借：材料采购250000借：原材料150000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：材料采购150000贷：应付票据292500借：材料成本差异——原材料10000借：原材料243000贷：材料采购10000贷：材料采购243000借：材料成本差异——原材料7000贷：材料采购7000162012/5/4例3—36例3—36EF（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料付，材料尚在运输途中。的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入借：材料采购200000账。应交税费——应交增值税（进项税额）34000借：原材料80000贷：银行存款234000贷：应付账款——暂估应付账款80000例3—36例3—36GH（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值借：原材料80000税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13贷：应付账款——暂估应付账款80000260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260借：原材料80000贷：材料采购80000借：材料采购2000贷：材料成本差异——原材料2000例3—36I在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记料的计划成本为197000元。录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；借：原材料197000月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并贷：材料采购197000借：材料成本差异——原材料3000已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，贷：材料采购3000一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。172012/5/4例3—37例3—37AB按［例3—36］中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款借：材料采购160000为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转应交税费——应交增值税（进项税额）27200账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000贷：银行存款187200元。借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000例3—37例3—37CD（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银理。行转账支付，材料尚在运输途中。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原借：材料采购200000材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该为243000元。批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000借：材料采购250000元估价入账。应交税费——应交增值税（进项税额）42500借：原材料80000贷：应付票据292500贷：应付账款——暂估应付账款80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000例3—37例3—37EF（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为计算和结转本月存货成本差异。13260元，货款通过银行转账支付。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）借：材料采购78000原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）应交税费——应交增值税（进项税额）13260原材料成本差异=510000-498000=12000（元）贷：银行存款91260借：原材料498000（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原贷：材料采购498000材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。借：材料成本差异——原材料12000贷：材料采购12000182012/5/42.其他方式取得的存货华联公司的甲投资者以原材料出资，增值税注明价企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通款650000元，进项税额110500元，投资各方确认过“材料采购”科目确定存货成本差异按该票面金额作为甲投资者的投入资本，折换为华生产成本原材料联公司每股面值1元的股票500000股，该批原材料××××××××××××的计划成本为660000元。委托加工物资周转材料借：原材料660000××××××××××××应交税费-应交增值税（进项税额）110500贷：股本-甲股东500000资本公司-股本溢价260500材料成本差异材料成本差异-原材料10000××××××◦（三）存货的发出及成本差异的分摊计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：1.发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存料成本差异率两种，计算公式如下：货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末用一个综合差异率。结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月公式计算：的实际差异率；委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。192012/5/4发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”在季末或年末一次分摊。科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本管理费用××××××差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成材料成本差异生产成本本调整为实际成本列示。××××××××××××销售费用××××××实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。例3—40例3—40AB某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52（1）按计划成本发出原材料。000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。借：生产成本——基本生产成本3500003月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经——辅助生产成本110000付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为制造费用16000498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000管理费用8000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领其他业务成本20000用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，贷：原材料504000管理部门领用8000元，对外销售20000元。（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。例3—40例3—40CD（3）分摊材料成本差异。（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。生产成本（基本生产成本）=350000×2%=7000（元）“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126生产成本（辅助生产成本）=110000×2%=2200（元）000（元）制造费用=16000×2%=320（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1000+12000）-10080=920（元）管理费用=8000×2%=160（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）其他业务成本=20000×2%=400（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原借：生产成本——基本生产成本7000材料实际成本126920元列示。——辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务成本400贷：材料成本差异——原材料10080202012/5/4例3—41A2.周转材料采用五五摊销法的会计处理(*)周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按华联实业股份有限公司生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品，计划成本为50000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本计划成本的50%摊销，月末，再根据本月材料成本差差异