第二章成本核算的品种法第六节废品损失及停工损失的归集与分配学习目标:通过本节
内容
财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容
的学习，能够掌握损失性费用的归集与分配
方法
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，参照教材实例独立完成相关的实训内容。学习重点：损失性费用的归集与分配方法。难点提示：实际操作。教学方法：讲解与实训相结合。 损失性费用：是指企业在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 本任务仅介绍：一、废品损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的含义 1.废品：是指因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、零部件等。废品按能否修复和经济上的合理性分为：“可修复废品”和“不可修复废品”。 2.可修复废品：是指在技术上可以修复，并且支付的修理费用在经济上合算的废品。 3.不可修复废品：是指在技术上不能修复，或者虽能修复，但支付的修理费用在经济上不合算的废品。 4.废品损失：企业在生产过程中或入库时发现的不符合规定的技术标准、不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品、产成品而发生的损失。 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。5、注意：不属于废品损失：（1）产品入库时系合格品，但由于保管不善、运输不当等原因使产品损坏变质而发生的损失，不包括在“废品损失”，应列作“管理费用”。（2）质量虽不符合规定，但经检验不需要返修而可以降价出售的产品，其降价损失作为销售损益体现，不列入“废品损失”。（3）“三包损失”，应列作“销售费用”，不应列入“废品损失”。6、废品损失的归集与分配（1）不单独核算废品损失 适用于：在产品的生产过程中，不易发生废品损失，或即便发生废品，损失额也比较小，且管理上不需要单独核算废品损失的某些简单生产的企业。 账务处理方法：1）“可修复废品”：修复费用直接计入生产成本的有关项目；2）“不可修复废品”：只扣产量，不结转成本；残料价值和过失人赔款直接冲减相应基本生产成本明细账中的“直接材料”和“直接人工”。（2）单独核算废品损失适用于：产品生产易发生废品，且管理上要求单独考核废品损失及其相关成本项目费用的大、中型的复杂生产企业。账务处理方法：1）单独设置“废品损失”总账；2）在“基本生产成本”总账下设“废品损失”明细账，账内按成本项目设专栏。废品损失（二）不可修复废品损失的归集与分配 由于不可修复废品的成本与合格品成本是同时发生和归集在一起的，因此，需要采取一定方法予以确定。 常用方法有：（1）按废品实际成本计算主要情形：1）完工入库时发生废品废品与合格品应当负担相等的费用，所以可直接按产量分配。2）生产过程中发生废品材料费用应结合投料方式分配。直接人工和制造费用一般按生产工时作为分配标准。【例2-22】江南制造厂基本生产一车间生产丁产品，原材料在开始生产时一次投入。当月生产丁产品100件，在生产过程中发现不可修复废品2件。当月丁产品发生生产费用总额为27920元。其中：直接材料20000元，直接人工4950元，制造费用2970元。废品残料作价100元入库。要求：材料费用分配，废品按完工合格产品计算；分配加工费用时，废品折合为完工合格产品1件（约当产量），确定废品损失，进行会计处理。1、计算不可修复废品成本：1〉计算费用分配率材料费用分配率=20000÷（98+2）=200人工费用分配率=4950÷（98+1）=50制造费用分配率=2970÷（98+1）=302〉计算不可修复废品成本材料费用=200×2=400人工费用=50×1=50制造费用=39×1=30合计=4802、会计处理：1〉结转废品成本：借：废品损失—丁产品480贷：基本生产成本—丁产品（直接材料）400（直接人工）50（制造费用)302〉残料入库：借：原材料100贷：废品损失—丁产品1003〉结转废品净损失：480-100=380借：基本生产成本—丁产品(废品损失)380贷：废品损失—丁产品380列表计算如下：表二--25废品损失计算表（按实际成本计价） 项目 产量 直接材料 约当产量 直接人工 制造费用 合计 生产费用合计 100 20000 99 4950 2970 27920 分配率 200 50 30 废品成本 2 400 1 50 30 480 收回残值 -100 -100 废品净损失 300 50 30 380依据上述会计处理，登记有关账簿如下。优缺点分析 优点：计算的废品损失结果准确。 缺点：工作量大，且只能在月末生产费用算出后才能进行，不利于及时控制废品损失。（2）按废品定额成本计算 适用于：消耗定额和费用定额比较健全的企业。 工作原理：按废品的实际数量和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的生产成本，实际成本与定额成本之间的差异额全部由合格品负担。 计算公式：废品定额成本＝废品数量×费用定额；〔例2-14〕江南制造厂二车间生产C产品。验收入库时发现4件不可修复废品。该产品各项费用定额为：直接材料120元，直接人工50元，制造费用40元。废品残值200元。要求：计算不可修复废品的生产成本，并进行会计处理。废品损失计算表（按定额成本计算）车间：二车间品数量：4件(三）可修复废品损失的归集与分配 可修复废品净损失＝修复费用－过失人赔款 归集：修复费用计入“废品损失”；过失人赔款冲抵“废品损失”。 分配：月末或成本计算期末，将废品净损失转入“基本生产成本”。〔例2-15〕江南制造厂基本生产一车间大量生产乙产品。2010年10月份完工产量800件，入库时，发现可修复废品20件；为修复该批废品，共耗费材料费用400元。发生生产工时80小时。当月动力费用分配率0.60元／小时，职工薪酬分配率4.50元／小时，制造费用分配率2.80元／小时。回收残料估价60元。根据资料，计算确定可修复废品净损失400+80×（0.60+4.50+2.80）-60=972（元）发生修复费用的会计处理：借：废品损失—乙产品1032贷：原材料400应付账款—电费48应付职工薪酬360制造费用224收回残料：借：原材料60贷：废品损失—乙产品60结转可修复废品损失：借：基本生产成本—乙产品（废品损失）972贷：废品损失—乙产品972二、停工损失的归集与分配（一）停工损失的涵义 停工损失：是企业的基本生产车间因停工而发生的费用，包括人工费用、折旧费用、维护保养费用和其他费用等。造成停工的原因很多，主要是：待料、机器故障、设备大修、自然灾害、停电等。（二）停工损失的归集与分配1.账户设置：设“停工损失”总分类账或设“基本生产成本――停工损失”明细账。停工损失 发生的停工损失 应索赔的停工损失分配结转的停工损失 结转后无余额（二）停工损失的归集与分配2.分配去向 由过失人赔偿的款项→其他应收款 停工待料、电力中断、机械故障→产品成本 自然灾害造成的停工→营业外支出 季节性停产、修理期间停产→制造费用注：不满一个工作日的停工，可以不计算停工损失。（二）停工损失的归集与分配3、停工损失的会计处理：归集停工损失时：借：停工损失--某车间贷：应付职工薪酬制造费用累计折旧结转停工损失时：借：制造费用（计入产品成本部分）其他应收款（某某赔偿款）营业外支出（非常损失）贷：停工损失--某某车间
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