合并财务报表的编制

合并财务报表的编制 项目七 个人所得税 本项目主要内容: 认识个人所得税 个人所得税的计算 个人所得税的纳税申报 个人所得税的会计核算 个人所得税税收筹划 兰州商学院 法学院 个人所得税 项目七 任务一:认识个人所得税 一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为课税对象征收的一种 所得税。 个人所得税于1799年诞生于英国。 我国现行个人所得税的基本法规，是第十一届全国人民代表大会常务委员会 第二十一次会议于2011年6月30日第六次修订，于2011年9月1日起施行《中 华人民共和国个人所得税法》。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 一、个人所得税的概念 我国个人所得税的建立和发展: ? 1980年9月颁布《个人所得税法》 ? 1986年1月颁布《城乡个体工商业户所得税》 ? 1986年9月颁布《个人收入调节税》 ? 1993年10月三税合并的基础上，颁布《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，第一次修正 ? 1999年8月，第二次修正 ? 2005年10月，第三次修正 ? 2007年6月，第四次修正 ? 2007年12月，第五次修正 2011年6月，第六次修订 ? 兰州商学院 法学院 个人所得税 项目七 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 取得应税所得的中国公民和外籍人员，均为个人所得税的纳税人。我国现行个人所得税的纳税人分为居民和非居民两种，以分别承担不同程度的纳税义务。 1、居民纳税人:在中国境内有住所或无住所但在我国境内居住满一个纳税年度的个人。对居民纳税人，我国有权就其来源于我国境内境外的所得征税，且对其有无限征税的权力，居民纳税人也对我国有无限纳税的义务。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 取得应税所得的中国公民和外籍人员，均为个人所得税的纳税人。我国现行 个人所得税的纳税人分为居民和非居民两种，以分别承担不同程度的纳税义务。 2、非居民纳税人:在中国境内无住所又不居住或无住所在我国境内居住不满一个纳税年度的个人。对非居民纳税人，我国只有权对其来源于我国境内的所得征税，且对其只有有限征税的权力，非居民纳税人对我国也只有有限纳税的义务。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 居民与非居民的划分标准为住所标准和居住时间标准。 ?住所标准:以个人在一国境内拥有的住所确定其居民归属的判定标准。(税法的规定参见教材) ?居住时间标准:以个人在一国境内居住的时间确定其居民归属的判定标准。(税法的规定参见教材) 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 境内所得 有限 ,1年 在境内无住所又不居住 非居民 境内、境外所得 无限 ?1年 在境内有住所 居民 征税对象 纳税义务 居住时间 住所 纳税义务人 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】根据个人所得税法律 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定，在中国境内无住所但取得所得的 下列外籍个人中，属于居民纳税人的是( )。 A1>.M国甲，在华工作6个月 B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境 C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境 28天 D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100 天 C 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。( ) ? 兰州商学院 法学院 个人所得税 项目七 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的有( )。 A.外籍个人甲2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间一次临时离境20天 B.外籍个人乙2009年9月1日入境，2010年10月1日离境，其间两次临时离境各25天 C.外籍个人丙2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间一次临时离境20天 D.外籍个人丁2010年1月1日入境，2011年1月2日离境，其间两次临时离境各25天 CD 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中， 属于中国居民纳税人的是( )。 A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境 B、外籍个人乙来华学习180天 C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境 D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境 C 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列在中国境内无住所的人员中， 属于中国居民纳税人的是( )。 A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境 B、外籍个人乙来华学习180天 C、外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境 D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境 C 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 【例题】在中国境内没有住所的外籍人员、华侨、港澳台同胞，为个人所得税的非居民纳税人。( ) (二)征税对象 居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税;非居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。 × 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 (二)征税对象 征税对象的具体项目(税目)包括:?工资、薪金所得;?个体工商户的生产、经营所得;?对企事业单位的承包、承租经营的所得;?劳务报酬所得;?稿酬所得;?特许权使用费所得;?利息、股息、红利所得;?财产租赁所得;?财产转让所得;?偶然所得;?其他所得。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 (二)征税对象 (三)税率 1、超额累进税率 工资、薪金所得:3%-45%七级超额累进税率 个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得(个人独资和 合伙企业也适用):5%-35%五级超额累进税率 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 13505 45 超过57505元部分 超过80000元部分 7 5505 35 超过41255元至57505元部分 超过55000元至80000元部分 6 2755 30 超过27255元至41255元部分 超过35000元至55000元部分 5 1005 25 超过7755元至27255元部分 超过9000元至35000元部分 4 555 20 超过4155元至7755元部分 超过4500元至9000元部分 3 105 10 超过1455元至4155元部分超过1500元至4500元部分 2 0 3 不超过1455元 不超过1500元 1 不含税级距 含税级距 速算 扣除数 税率 (%) 全月应纳税所得额 级数 税率表一(工资、薪金所得适用) 注:含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得;不含税级距适用 于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 14750 35 超过79750元部分 超过100000元部分 5 9750 30 超过51750元至79750元部分 超过60000元至100000元部分 4 3750 20 超过27750元至51750元部分 超过30000元至60000元部分 3 750 10 超过14250元至27750元部分 超过15000元至30000元部分 2 0 5 不超过14250元 不超过15000元 1 不含税级距 含税级距 速算 扣除数 税率 (%) 全年应纳税所得额 级数 税率表二 (个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 适用) 注:含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对 企事业单位的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税 款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务一:认识个人所得税 二、个人所得税的纳税人、征税对象和税率 (一)纳税人 (二)征税对象 (三)税率 1、超额累进税率 2、比例税率 其余8项所得，适用20%的比例税率。但对稿酬所得按计算的应纳税额减征30%的税款，实际执行税率为14%;对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万元至5万元部分加征50%即30%，超过5万元部分加征100%即40%。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (一)工资、薪金所得的范围 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动(个人从事的由他人制定、安排并接受管理的劳动)所得，工作或服务于公司、工厂、行政事业单位的人员(私营企业主除外)均为非独立劳动者。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (一)工资、薪金所得的范围 不属于工资、薪金性质的“补贴、津贴”，不征收个人所得税，具体包括:(1)独生子女补贴;(2)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴;(3)托儿补助费;(4)差旅费津贴、误餐补助。 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中属于工资、薪金所得项目的是( )。 A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 A 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (二)应纳税额的计算 1、工资薪金所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除额 (月工资薪金总额-3500或4800)×适用税率-速算扣除额 = 【例题】某中国居民月工资5000元，试计算应纳个人所得税。 应纳个人所得税=(5000-3500)×3%=45元 【例题】外籍教师Peter在纺院任教一年，月工资5000元，试计算应纳个 人所得税。 应纳个人所得税=(5000-4800)×3%=6元 适用范围: 在境内工作的外籍个人 在境外工作的中国个人 7 7 10%-105=245元 7 7 10%-105=115元 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (二)应纳税额的计算 2、年终一次性奖金所得应纳税额的计算 ?若月工资?3500元，奖金单独征税，不减除费用扣除标准 【例题】中国公民张某2012年12月取得全年一次性奖金3万元，当月工资为4000元，试计算应纳个人所得税。 当月工资应纳个税=(4000-3500)×3%=15(元) 奖金单独作为一个月工资处理，但不能扣除3500元的费用，将奖金除以12个月，按其商(2500元)确定适用税率(10%)和速算扣除数(105元)，则: 一次性奖金应纳个税=30000×10%-105=2895(元) 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (二)应纳税额的计算 2、年终一次性奖金所得应纳税额的计算 ?若月工资?3500元，奖金单独征税，不减除费用扣除标准 ?若月工资,3500元，奖金与工资合并征税 【例题】中国公民李某2012年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为2700元，试计算应纳个人所得税。 在发放奖金的当月，纳税人工资薪金低于费用扣除额的，应将奖金减除“3500-当月工资薪金所得”的差额后的余额(3600元)再除以12个月(300 元)，以此确定适用的税率(3%)，因此，李某应纳个人所得税=3600×3%=108(元)。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 一、工资、薪金所得 (二)应纳税额的计算 2、年终一次性奖金所得应纳税额的计算 除年终奖以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资薪金收入合并计税。 【例题】王某在某企业工作，月工资均为3000元，6月份获得半年奖金2500元，年末领取年终一次性奖金7500元，请计算王某全年应纳个税。 1-5月、7-11月不纳税。 6月应纳个税=(3000+2500-3500)×10%-105=95元 12月应纳个税=(7500+3000-3500)×3%=210元 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 二、个体工商户的生产、经营所得 (一)个体工商户的生产、经营所得的范围 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得; 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得; 3.其他个人从事工商业生产、经营取得的所得; 4.个人独资企业和合伙企业的投资者，参照个体工商户的生产、经营所得项 目缴纳个人所得税。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 二、个体工商户的生产、经营所得 (二)应纳税额的计算 1.实行查账征收的，采用按年计算，分月(季)预缴，年终汇算清缴，多退 少补的方法计算应纳税额。 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =(年收入总额-成本、费用、税金及损失) ×适用税率-速算扣除数 案例7-3:(70000-45000)×10%-750=1750元 2.实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或 按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 (一)企事业单位的承包经营、承租经营所得的范围 个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或按次 取得的工资、薪金性质的所得。 (二)应纳税额的计算 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 应纳税额 =(年收入总额-必要费用3500)×适用税率-速算扣除数 案例7-4:(200000-50000-3500×12)35%-14750=23050元 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 四、劳务报酬所得 (一)劳务报酬所得的范围 劳务报酬所得是指个人独立从事“非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括: 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代 办服务等。 (二)应纳税额的计算 每次收入,4000:应纳税额=(每次收入-800)×20% 4000:应纳税额=每次收入×(1-20%)×20% 每次收入? 每次收入×(1-20%),20000: 应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 四、劳务报酬所得 每次收入×(1-20%),20000: 应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数 级数 每次收入×(1-20%) 税率(%) 速算扣除数 1 不超过20000元的 20 0 2 超过20000-50000元的部分 30 2000 3 超过50000元的部分 40 7000 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 五、稿酬所得 (一)稿酬所得的范围 稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的收入。 (二)应纳税额的计算 每次收入,4000: 应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%) 每次收入?4000: 应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%) 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 五、稿酬所得 【例题】某画家2006年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版。从出 版社取得报酬10万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是( )。 A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得 C.稿酬所得 D.特许权使用费所得 【例题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入 中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是( )。 A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入 C D 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 六、特许权使用费所得 (一)特许权使用费所得的范围 特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及 其他特许权的“使用权”取得的所得。 (二)应纳税额的计算 每次收入,4000: 应纳税额=(每次收入-800)×20% 每次收入?4000: 应纳税额=每次收入×(1-20%)×20% 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 六、特许权使用费所得 【例题】作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000 元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是( )。 A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税 B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税 C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税 D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税 D 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 七、财产租赁所得 (一)财产租赁所得的范围 财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他 财产取得的所得。 (二)应纳税额的计算 每次收入,4000: 应纳税额=(每次收入-800)×20% 每次收入?4000: 应纳税额=每次收入×(1-20%)×20% 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 八、财产转让所得 (一)财产转让所得的范围 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 (二)应纳税额的计算 应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20% 九、利息、股息、红利所得、偶然所得 (一)利息、股息、红利所得、偶然所得的范围 利息、股息、红利所得是指个人通过拥有债权、股权而取得的所得;偶然所得是指个人因得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 (二)应纳税额 应纳税额=每次收入额×20% 法学院 兰州商学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 十、应纳税额计算的特殊情况 (一)纳税人境外所得已纳税额的扣除 扣除额不得超过该纳税人境外所得依照法律规定计算的应纳税额。 (二)有公益性捐赠应纳税额的计算 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，允许从其应纳税所得额中扣除。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】1.根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是( )。 A.财产转让所得 B.特许权使用费所得 C.偶然所得 D.劳务报酬所得 【练习】2.根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应缴纳个人所得税的是( )。 A.财产租赁所得 B.退休工资 C.保险赔偿 D.国债利息 A A 兰州商学院 法学院 个人所得税 项目七 任务二:个人所得税的计算 【练习】3.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应计算缴纳个人所得税的有( )。 A(职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产 B(职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资 C(职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，转让时取得的收入 D(职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利 CD 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】4.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有( )。 A.独生子女补贴 B.退休人员再任职取得的收入 C.离退休人员从原任职单位取得的奖金、实物 D.个人兼职取得的收入 BC 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】5.下列各项中以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的 有( )。 稿酬所得 B.偶然所得 A. C.股息所得 D.特许权使用费所得 【练习】6.下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800 元的有( )。 A.承租、承包所得50 000元 B.外企中方雇员的工资、薪金所得12 000元 C.提供咨询服务一次取得收入2 000元 D.出租房屋收入3 000元 BC CD 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】7.根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非盈利社会团体 进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有( )。 A.向贫困地区的捐赠 B.向农村义务教育的捐赠 C.向红十字事业的捐赠 D.向公益性青少年活动场所的捐赠 BCD 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】8.某纳税人出租住房，收取一个季度的租金6000元，试计算应缴 纳的个人所得税。 解:应先折算为月，再扣除标准费用，即: 应纳税额=(2000-800)×20%×3=720(元) 【练习】9.下列应税项目中以一个月为一次确定应纳税所得额的有( )。 A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得 C.财产租赁所 D.财产转让所得 C 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】10.国内某作家创作的一部小说在报刊上连载三个月，第一个月支 付稿酬3000元，第二个月支付稿酬4000元，第三个月支付稿酬5000元，计算 该作家取得稿酬收入应缴纳的个人所得税。 :应纳个税=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%) 解 =1344(元) 【练习】11.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，按次计征个人 所得税的税目有( )。 A.特许权使用费所得 B.利息、股息、红利、偶然所得 C.稿酬所得 D.财产租赁所得 ABCD 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】12.某单位高级 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 师刘先生于2011年8月取得特许权使用费收入 9月又取得一项特许权使用费收入4500元。刘先生这两项收入应缴纳3000元， 的个人所得税为( )元。 B.1200 C.1340 D.1500 A.1160 【练习】13.郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得资金12000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元(均由郑某承担)。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为( )元。 A.0 B.1600 C.1800 D.2400 B D 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】14.2011年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元;10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。 解:稿酬应纳个税=(20000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%) =4480(元) 拍卖收入应纳个税=100000×(1-20%)×20%=16000(元) 共纳个税=4480+16000-10000=10480(元) B 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务二:个人所得税的计算 【练习】15.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项所得中免征个人所 得税的有( )。 A.军人领取的转业费 B.教师工资所得 C.作家拍卖手稿所得 D.工人取得的保险赔款 【练习】16.根据个人所得税法律制度的规定，张某于2011年4月份取得的 下列所得中，应缴纳个人所得税的是( )。 A(股票转让所得10万元 B(领取原提存的住房公积金5万元 C(转让自用5年且是家庭唯一生活用房取得收入100万元 D(购买体育彩票取得中奖收入2万元 AD D 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务三:个人所得税的纳税申报 一、征收方法 (一)代扣代缴 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 (二)自行纳税申报 1、纳税人取得应税所得后申报 2、纳税年度终了后申报 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务三:个人所得税的纳税申报 一、征收方法 纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申 报: 1)年所得12万元以上的; ( (2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得; (3)从中国境外取得所得的; (4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。 二、纳税申报表的填制 案例资料见教材。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务四:个人所得税的会计核算 一、个体工商户的生产经营所得 1、计算时 借:留存收益 贷:应交税费——应交个人所得税 2、上交时 借:应交税费——应交个人所得税 贷:银行存款 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务四:个人所得税的会计核算 二、代扣代缴个人所得税 (一)代扣工资薪金个税 1、代扣时 借:应付职工薪酬 贷:应交税费——代扣代缴个人所得税 2、上交时 ——代扣代缴个人所得税 借:应交税费 贷:银行存款 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务四:个人所得税的会计核算 二、代扣代缴个人所得税 (二)代扣其他所得个税 1、代扣时 借:应付股利、应付账款等 贷:应交税费——代扣代缴个人所得税 2、上交时 借:应交税费——代扣代缴个人所得税 贷:银行存款 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务五:个人所得税税收筹划 一、工资薪金所得的筹划 工资薪金所得采取七级超额累进税率，收入越高适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的临界点，收入可能只相差一元，但所承担的个税会相差很大。 (一)均衡收入法 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 兰州商学院 法学院 个人所得税 项目七 任务五:个人所得税税收筹划 一、工资薪金所得的筹划 (二)利用职工福利筹划 在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等，以抵减自己的工资薪金收入。对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务五:个人所得税税收筹划 二、劳务报酬所得的筹划 我国关于劳务报酬所得适用20%的税率，但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收，实际上也就等于是三级的超额累进税率。 (一)次数筹划法 劳务报酬所得征税是以次数为标准的，每次都要扣除一定的费用，在一个月内劳务报酬支付的次数越多，扣除的费用也就越多，其应交纳的税款就越少。纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次扣除法定的费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务五:个人所得税税收筹划 二、劳务报酬所得的筹划 (一)次数筹划法 (二)费用抵减法 通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划，将本应由纳税人负担的费用改由业主承担，以达到减少名义劳务报酬的目的。 三、稿酬所得的筹划 出版单位预付或分笔支付或加印再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。数人合作完成时则根据每个人得到的稿酬分别扣除费用计征，经过筹划可获得更多利益。纳税人应尽可能避免一次性取得大额收入，在合法的前提下，将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务五:个人所得税税收筹划 四、个体工商户的税务筹划 个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用。因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。个体工商户利用扩大费用列支节税 的方法主要有:尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支;使用自己的房产经营，可以采用收取租金的方法扩大经营费用支出;同时自己的房产维修保养费用也可列入经营费用支出，这样就扩大了经营费用支出。 兰州商学院 法学院 项目七 个人所得税 任务五:个人所得税税收筹划 五、其他所得的税务筹划 利息、股息、红利所得的筹划可利用税收优惠进行筹划，将个人存款以教育基金或者其他免税基金形式存入金融机构，以减轻税收负担，且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。 财产租赁所得和特许权使用费所得的税务筹划与稿酬相似，可利用每次收入不足4000元抵扣800元费用的筹划思路，这种筹划方式比抵扣20%的标准要节税许多。 财产转让所得应充分利用免税项目，比如个人投资者买卖股票或基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。 偶然所得因为税率是一定的，可利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数。 兰州商学院 法学院