会计学专业成人高等教育课程 学习指导书：管理会计
中国海洋大学会计学专业成人高等教育
《管理会计》学习指导书
(适用对象:会计学专业夜大学本科)
孙建强 编写
中国海洋大学会计学系
2009年10月
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目 录
第一章 总 论 .................................................................................................. 1 第二章 成本性态分析 .................................................................................... 2 第三章 变动成本法 ........................................................................................ 4 第四章 本量利分析 .......................................................................................... 7 第五章 预测分析 .......................................................................................... 12 第六章 短期经营决策 ................................................................................ 15 第七章 长期投资决策 .............................................................................. 18 第八章 全面预算 .......................................................................................... 23 第九章 成本控制 .......................................................................................... 26 第十章 存货控制 ........................................................................................ 28 第十一章 责任会计 .................................................................................... 30 第十二章 作业成本法 ................................................................................ 33
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第一章 总 论
[基本内容]
第一节 管理会计的一般概念
一、管理会计的定义
管理会计是以现代管理科学为基础，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为目的，以一系列特定的技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行预测、决策、规划、控制和责任考评的信息处理系统。
二、管理会计的职能
现代管理会计不同于财务会计，它可以综合地履行更加广泛的职能，主要包括预测经营前景、参与经营决策、规划经营目标、控制经营过程和考评经营业绩等五方面的职能。
三、管理会计的基本内容
作为为企业内部管理服务的管理会计，其内容是十分丰富的。其基本内容主要包括预测决策会计、规划控制会计和责任会计三项内容。
以上三部分内容是相互联系、密不可分的。另外，管理会计中还有成本性态分析、变动成本法和本量利分析等重要内容，它们是预测决策会计、规划控制会计和责任会计基础和先导，其基本理论和基本方法贯穿在预测、决策、规划、控制和评价的整个过程之中，渗透在企业管理的各个领域之中。
第二节 管理会计的产生与发展
一、管理会计产生与发展的历史过程
管理会计作为一门相对独立而又比较完整的理论、方法体系，它是随着科学技术的进步和社会经济的发展而逐步形成和发展起来的，其具体进程大致可分为两个基本阶段:传统管理会计阶段(20世纪初---50年代)和现代管理会计阶段(20世纪50年代---现在)。
二、管理会计产生和发展的原因
管理会计产生和发展的原因主要有三方面:(1)社会生产力的进步是管理会计产生与发展的内在动力;(2)现代管理科学的发展是管理会计产生与发展的外部条件;(2)现代计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展。
第三节 管理会计与财务会计的区别和联系
管理会计与财务会计是现代企业会计的两个分支，它们之间既有区别，又有联系。
一、管理会计同财务会计的区别
管理会计同财务会计的区别主要有:(1)工作侧重点不同。(2)工作主体不同。(3)作用时效不同。(4)遵循的原则和依据的概念不同。(5)信息特征及信息载体不同。(6)工作程序不同。(7)计算方法不同。(8)体系完整性不同。
二、管理会计同财务会计的联系
管理会计同财务会计的联系主要有:(1)服务对象交叉;(2)基本信息同源;(3)职能目标相通。 [学习目的和要求]
本章主要阐述了管理会计的几个基本理论问题，通过本章的学习,使学生对管理会计的基本概念和结构框架有一个基本的认识，为以后各章的学习奠定良好的基础。
[重点和难点]
本章重点是管理会计与财务会计的区别。
1
[思考题]
1(什么是管理会计?它是怎样形成和发展起来的?
2(管理会计有哪些不同于财务会计的特点?
3(管理会计应该具备那些信息质量特征,
4(简要说明我国企业会计工作中有哪些属于管理会计的内容?
5(管理会计在现代企业管理中有哪些积极作用?
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第二章 成本性态分析
[基本内容]
第一节 成本的分类
一、成本分类简介
为满足管理的不同要求，可以按不同的
标准
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将成本进行多重的分类。成本按其经济用途的不同，西方制造业一般将其划分为制造成本和非制造成本，其中，制造成本通常包括直接材料、直接人工及制造费用，非制造成本又可分为推销成本和管理成本;按成本的可控性，可将其划分为可控成本和不可控成本;成本还可以根据可盘存性、相关性、可辨认性、实际发生的时态、核算的目标和支出的性质不同等，分别进行分类。
二、成本按性态分类
成本性态，又可称作成本习性，它是指成本总额与特定业务量之间的数量方面的依存关系。企业的成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响而固定不变的有关成本。其中，不受业务量影响的只能是固定成本总额，就单位产品的固定成本而言，则与业务量的增减成反向变动。
固定成本还可进一步划分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。约束性固定成本也叫经营能力成本，它是指同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的固定成本，管理当局的短期决策行动不能改变其数额，如房屋建筑物的折旧费、保险费、管理人员工资等。酌量性固定成本又叫抉择性固定成本，它是指管理当局的短期决策行动可改变其数额的固定成本，如广告费、职工培训费等。
变动成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内随着业务量的变动而成正比例变动的有关成本。其中的成本是指总数额，单位产品的变动成本则是固定不变的。
混合成本是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变化，但变动的幅度并不同业务量的变动保持严格比例关系的有关成本。作为混合成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素。混合成本按其变动趋势的不同，可以进一步分为半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线式混合成本等主要几类。
在掌握以上各点的基础上，还应了解固定成本的固定性和变动成本的变动性都是有条件的、相对的，只有在一定相关范围内，二者才能成立。
第二节 成本性态分析方法
2
一、成本性态分析的涵义
成本性态分析是指首先明确判断各种成本的性态，以此为基础按照一定的程序和方法，最终把全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。
二、成本性态分析的假设
成本性态分析的假设有相关范围假设和一元线性假设。
三、成本性态分析的程序
成本性态分析的程序有单步骤分析程序和多步骤分析程序两种。
四、成本性态分析的方法
成本性态分析的方法有工程技术法、账户分析法和历史资料分析法等三种。
工程技术法是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产过程中投入与产出的关系，及各种材料、人工、费用的消耗与产量之间的直接联系来确定固定成本与变动成本的归属的一种方法。
账户分析法是根据各有关成本账户的内容，结合其与产量的依存关系来判断分解混合成本的一种方法，即对于一些比较接近于变动成本的成本项目划为变动成本，反之则划为固定成本。
历史资料分析法又可具体分为高低点法、散布图法和回归直线法等几种形式。
高低点法是根据一定期间内的最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本之差作为权数，去除与之相应的最高业务量与最低业务量的差额，确定成本变动率，然后求出混合成本中固定成本和变动成本所占数额的一种方法。
散布图法是在以横轴代表业务量，纵轴代表成本的直角坐标系中，将一定期间内的业务量和与之相应的混合成本的坐标点标示其中，然后通过目测，于坐标点中确定可近似地反映业务量与混合成本之间相互依存关系的平均趋势直线，借以区分混合成本中固定成本和变动成本含量的一种方法。 回归直线法。将业务量和混合成本分别作为自变量和因变量，通过对反映二者在一定期间内的一系列历史观测数据的处理，用最小二乘法建立起描述业务量和混合成本相互关系的回归方程式，借以确定混合成本中固定成本和变动成本含量的一种数理统计方法。
[学习目的和要求]
成本是衡量企业经营管理水平和经济效益的一个重要指标，为了规划与控制企业的经营活动，必须对成本进行研究。通过对本章的学习，应掌握成本性态分析的基本方法，为本书其他章节的学习打下良好的基础。
[重点和难点]
本章重点是成本性态分析的常用方法，难点是成本性态分析方法的选择。
[思考题]
1(为什么要研究成本习性?
2(什么要把企业在一定期间内的全部成本区分为固定成本和变动成本?
3(固定成本进一步分类的意义何在,
4(是评价高低点法、散布图法和回归直线法的优缺点及其适用范围。
[计算题]
1(某企业某年度上半年运输车辆维修费的资料见下表。
月 份 业务量(行驶公里) 维修费 (元)
1 4000 11600
2 3200 10000
3 5200 14000
4 4800 13200
5 5600 14800
6 4400 12500
要求:(1)分别用高低点法散布图法、回归分析法将维修费分解为变动成本和固定成本两部分，
3
并写出成本公式;
(2)若7月份预计车辆行驶里程为6200公里，则维修费用将是多少,
2(某企业利用高低点法进行成本性态分析，在已知某年的十二个月的历史资料中，五月份的产量最低，为1000件，其总成本为82500元，其中:固定成本为68000元，变动成本为12000元，其余为混合成本。十一月份产量最高，为2000件，其总成本为95000元。
要求:(1)采用多步骤分析程序进行成本性态分析;
(2)采用单步骤分析程序进行成本性态分析;
(3)评价上述两种程序的优劣。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第三章 变动成本法
[基本内容]
第一节 变动成本法概述
一、变动成本法的涵义
变动成本法是指在计算产品成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的变动成本，而同相关期间相联系的固定成本则作为期间成本，全部一次从当期收入中扣除的一种成本计算方法。
二、变动成本法的理论依据
变动成本法的理论依据主要有两点:产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本应当作为期间成本处理。
三、变动成本法的优缺点
变动成本法的优点主要有:简化成本核算;便于分清各部门的经济责任，强化成本分析控制;促使企业重视销售，防止盲目生产;便于开展本量利分析，进行科学预测和短期经营决策。
变动成本法的缺点主要有:所提供的成本资料难以适应长期决策的需要;不符合传统成本概念
以及通用会计报表的要求。
第二节 变动成本法与完全成本法的区别
一、应用前提条件不同
变动成本法按成本性态将成本划分为变动成本和固定成本;而完全成本法按经济用途将成本划分为生产成本和非生产成本。
二、产品成本及期间成本构成内容不同
变动成本法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，固定性生产费用和非生产成本均作为期间成本处理;而完全成本法下，产品成本就是生产成本，非生产成本作为期间成本处理。
三、损益确定程序不同
完全成本法下是按传统式损益确定程序来计算营业损益的;而变动成本法下是按贡献式损益确定程序来计算营业损益的。
四、提供信息用途不同
第三节 两种成本计算法下分期利润差额的变化规律
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根据两种成本法的损益确定程序，我们可以得到两种成本计算法下分期利润差额的计算公式如下:
两种成本法下的利润差额=完全成本法下利润-变动成本法下利润
=期末存货中的固定生产成本-期初存货中的固定生产成本
由此公式，我们可以总结出两种成本计算法下分期利润差额的变化规律如下:
第一，如果期末存货中的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，则完全成本计算法下的营业净利润等于变动成本法计算法下的营业净利润;
第二、如果期末存货中的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，则完全成本计算法下的营业净利润大于变动成本法计算法下的营业净利润;
第三、如果期末存货中的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，则完全成本计算法下的营业净利润等于变动成本法计算法下的营业净利润。
[学习目的和要求]
通过成本性态分析，我们明确了成本与业务量之间的相互关系。在此基础上，按照成本的习性来控制生产经营过程中的成本支出，并按变动成本法来计算产品成本和存货成本，这是管理会计开展工作的前提条件。通过本章的学习，使学生深入了解和掌握变动成本法的理论与方法。 [重点和难点]
本章重点是变动成本法的计算方法和两种成本法下营业净利润差额的变化规律。 [思考题]
1(什么是边际贡献? 什么是边际贡献率? 以上指标的意义何在?
2(本量利分析图有什么重要意义?
3(多品种本量利分析的各种方法分别适用于那些企业,各有那些优缺点,
4(盈利条件下本量利分析有什么特征?
[计算题]
1(某企业生产某产品，其变动成本率为70,，固定成本总额为21000元，产品的销售单价为10元。试计算该企业的保本销售量。
2(某公司只产销一种产品，本年有关资料如下:单价为10元;单位变动成本为5元, 其 中直接材料2元，直接人工2元, 变动性制造费用1元。
要求:(1)若每月销售额为20000元时所保本, 计算当年固定成本;
(2)若直接人工增加15%, 仍欲维持目前的贡献边际率，则单价应提高多少。
3(某公司只产销一种产品，每件售价50元，本年度销售销售总收入为150000元，按变动成本法计算的净利为18000元。该公司
计划
项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载
下年度销售量增加10%，如果售价、单位变动成本和固定成本总额不变，预计可增加50%的利润。
要求:计算该公司下年度的保本销售量。
4(某企业生产某产品，销售单价为10元，单位变动成本为8元，固定成本总额为2000元。
要求:(1)若其他因素不变，销售单价降低10,，将对保本点产生怎样的影响?
(2)若其他因素不变，而单位变动成本降低5,，将会对保本点产生怎样的影响?
(3)若其他因素不变，而固定成本总额增加200元，将对保本点产生怎样的影响?
5(某企业生产某种产品，预计计划期的销售量为8000件，该产品的单位售价为500元，单位变动成本为350元，固定成本总额为800000元。
要求:计算该企业计划期生产该种产品的安全边际和安全边际率。
6(某企业生产甲产品，基期单位变动成本为5元，变动成本总额为70000元，共获营业净利润18000元。该企业下年度甲产品的销售单价将维持不变，变动成本率仍保持本年度的40,。
要求:(1)预测计划期的保本销售量;
(2)若计划期预计甲产品的销售量将提高10,，该企业可获得多少营业净利润?
5
7(某企业只生产一种产品，去年变动成本总额为84000元，单价为10元，变动成本率为80%，营业净利润为11000元。假定今年只需追加2000元广告费，其他条件均不变。
要求:(1)去年和今年的固定成本;
(2)今年的保本点;
(3)今年实现20000元目标利润的销售额;
(4)今年企业若想保证40%的安全边际率，至少应销售多少件产品,
(5)若今年销售量只能比去年增长20%，可望实现利润多少,能否完成今年的利润任务,
8(某企业生产某种产品，其单位售价为200元，单位变动成本为140元，当销售量在1000件以内时，每月固定成本总额为45000元。若本月计划销售量为800件。
要求:(1)试计算本月的营业净利润;
(2)若该企业拟实现目标利润5000元，那么，销售量、单位售价、单位变动成本、固定
成本各因素应分别达到什么水平?
(3)若该企业拟实现税后净利5000元，以上因素应分别达到什么水平(该企业的所得税率
为33,)?
9( 某公司生产一种产品，某年的预算如下:
期初存货 30000件 单位变动制造费用 1.00元/件
本期生产量 120000件 单位变动推销和管理费用 2.00元/件
销售量 110000件 固定制造费用(按100000件) 0.25元/件
期末存货 40000件 固定推销和管理费用(按100000件) 0.65元/件
销售单价 5.00元/件
除了预算的销售量外，公司还接到定货10000单位。 假定产量在45000到135000件的相 关范围内，总的固定成本保持不变。
要求:(1)预计的年保本销售量;
(2)分别用变动成本法和完全成本法计算预计的营业净利润;
(3)利用上述资料，确定特别定货的销售价格，使得营业净利润超过5000元;
(4)假定销售价格增20%，变动制造费用增加10%，变动销售和管理费用保持不变。总的固定成本增加到104400元。要销售多少件产品，营业净利润才能达到边际贡献的10% 。 [案例分析]
背景资料:某公司在计划期内固定成本总额为13500元，同时生产和销售A、B、C三种产品(假定产销平衡)，有关产量、售价和成本数据如下:
摘要 A产品 B产品 C产品
产量 1000件 2000件 2500件
销售单价 50元 15元 8元
单位变动成本 40元 9元 6元
要求:(1)分别采用边际贡献率法、顺序法和分算法(按边际贡献分配固定成本)预测该公司
的综合保本销售额和A、B、C三种产品各自的保本销售额;
(2)评价上述方法的优劣。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
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第四章 本量利分析
[基本内容]
第一节 本量利分析概述
一、本量利分析的涵义
本量利分析是在成本性态分析和变动成本法的基础上进一步分析研究业务量、价格、成本和利润之间的内在规律性联系，为企业进行预测、决策、控制和计划提供必要财务信息的一种定量分析方法。
二、本量利分析的假设
本量利分析的假设有成本性态分析假设;变动成本法假设;相关范围假设;产销平衡和品种结构稳定假设。
四、本量利分析的基本公式和相关指标
本量利分析的基本公式是指用来表示成本、业务量和利润之间相互关系的方程式，又称损益方程式。即:
利润,销售收入一总成本
在产销数量一致的情况下:
利润,单位售价，销售量一单位变动成本，销售量一固定成本
这个公式是表示本量利之间数量关系的基本公式。它含有5个相互联系的变量，给定其中4个，便可求出另外1个变量的值。
本量利分析的相关指标主要包括边际贡献、单位边际贡献、边际贡献率和变动成本率等指标。 边际贡献也称作贡献毛益、边际利润或创利额，它是指产品销售收入超过变动成本的金额。边际贡献通常有两种表现形式，一是单位边际贡献，即某种产品的销售单价减去该产品的单位变动成本后的差额，它的作用是反映每单位某种产品为企业提供盈利的能力;二是边际贡献总额，即某种产品的销售收入总额减去该产品的变动成本总额后的差额，通过此项指标，能看出生产某种产品能为企业的营业净利润做出多大贡献。边际贡献率是指单位边际贡献占销售单价的百分比(或边际贡献总额占销售收入总额的百分比)。变动成本率是指单位变动成本占销售单价的百分比(或变动成本总额占销售收入总额的百分比)。用公式表示如下:
单位边际贡献(cm)=某种产品的销售单价一该产品的单位变动成本
=p-b
边际贡献总额(Tcm)=某种产品的销售收入总额-该产品的变动成本总额
=px-bx
单位边际贡献边际贡献率(cmR) ,*100%销售单价
cm ,*100%p
单位变动成本变动成本率(bR)= *100%销售单价
bx = *100%px
由此可知，边际贡献率与变动成本率之和为1。所以，变动成本率低的企业，则边际贡献率高，创利能力大，反之，变动成本率高的企业，则边际贡献率就低，创利能力也小。
第二节 单品种保本分析
一、保本点的确定
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保本点又称损益平衡点或盈亏两平点，它是指销售收入总额等于销售成本总额，即企业盈利为零时的销售数量或销售收入。保本点有两种表现形式:一是用实物量来表现，称为保本点销售量;另一种是用货币量来表现，称为保本点销售额。
单一品种保本点的计算方法通常有方程式法、边际贡献法和图解法。
方程式法是根据本量利分析的基本公式P,px一bx-a，当利润P,0时，即:0=px-bx-a，移项整理得:
a x,p,b
上式即为用方程式法计算保本点的基本公式，必须指出，这里的x是有特定含义的，它是在利润等于零时的销售量，即保本点的销售量。我们因此可得出计算单一品种在保本点时的销售量和销售额公式:
固定成本总额 保本销售量, (x)0销售单价,单位变动成本
保本销售额,销售单价×保本销售量 (y)0
当产品的边际贡献恰好用来补偿固定成本时，企业经营该种产品就会不赔不赚，即正好处于保本点。此时，有下列公式成立:
边际贡献,固定成本
又因为 单位边际贡献,销售单价一单位变动成本
单位边际贡献销售单价,单位变动成本 边际贡献率, ,销售单价销售单价
因而，方程式法计算保本点的公式可变形为:
固定成本 保本销售量, (x)0单位边际贡献
固定成本 保本销售额, (y)0边际贡献率
以上公式即用边际贡献法计算保本点的公式。
图解法就是通过绘制损益分界图，在图中以三条直线分别反映销售收入、总成本和固定成本，并在总成本与销售收入两线交点处标记出损益分界点，从而确定保本销售量的一种方法。
二、同保本点有关的指标
同保本点有关的指标主要有安全边际、安全边际率和保本作业率等指标。安全边际是指保本点以上的销售量(或销售额)，也就是现有销售量(或销售额)超过保本销售量(或销售额)的差额;安全边际率是指安全边际销售量(或销售额)占现有或预计的销售量(或销售额)的百分比;保本作业率是植保本销售量(或销售额)占现有或预计的销售量(或销售额)的百分比。其计算公式如下:
安全边际销售量(MS量)=现有(或预计)销售量-保本销售量
= x,x10
安全边际销售额(MS额)=现有(或预计)销售额-保本销售额
= y,y10
安全边际销售量(或销售额) 安全边际率(MSR)= *100%现有或预计销售量(或销售额)
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MS量或MS额() = *100%x或y()11
保本销售量(或销售额)保本作业率(dR)= *100%现有或预计销售量(或销售额)
x或y()00 = *100%x或y()11
显然，安全边际率+保本作业率=MSR+dR=1
安全边际率是一个正指标，其值越大，说明企业经营越安全，其值越小，说明企业经营越不安全;而保本作业率是一个负指标，其值越小，说明企业经营越安全，其值越大，说明企业经营越不安全。
第二节 盈利条件下的本量利分析
盈利条件下的本量利分析实际上是逐一分析业务量、成本、单价和利润等因素相对于其他因素而存在的定量关系，在研究任何一个因素时，总是假定其他相关因素是已知或不变的。其有关公式如下:
固定成本，目标利润 销售量, 销售单价,单位变动成本
固定成本，目标利润 销售单价, ，单位变动成本销售量
固定成本，目标利润 单位变动成本,销售单价-
销售量
固定成本,销售单价，销售量一单位变动成本，销售量一利润
第四节 多品种条件下的本量利分析
在企业经营多种产品的情况下，保本点只能用货币量来反映，而不能用实物量来反映。此种情况下，保本点的计算通常有以下几种方法:
一、综合边际贡献率法
综合边际贡献率法又根据确定综合边际贡献率的不同分为:总额法、全厂边际贡献率总和法和加权平均法。在实务中，一般采用加权平均法，即对每种产品的边际贡献率用销售比重进行加权，并以此去除固定成本总额，从而计算出综合保本销售额。具体步骤如下:
(1)计算全部产品的总销售额:
全部产品的总销售额,,某种产品的销售单价,该产品的销售量
(2)计算各种产品的销售比重:
该种产品销售额 某种产品销售额占全部产品销售额的百分比= *100%全部产品的总销售额
(3)计算各种商品的综合贡献毛益率:
综合边际贡献率,,某种产品的边际贡献率*该种商品销售额占全部产品销售额的百分比
(4)计算综合保本销售额:
固定成本总额 综合保本销售额, 综合边际贡献率
(5)计算每种产品的保本点:
某种产品的保本销售额,综合保本销售额×该种产品销售额占全部产品销售额的百分比
某种产品的保本销售量,该种产品的保本销售额?销售单价
二、顺序法
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顺序法又称分段法，它是指按照事先规定的品种顺序，分别用各种产品的边际贡献补偿整个企业的固定成本，并以此原理来确定企业的保本点的一种方法。确定品种顺序时有两种方法:一种是按边际贡献率由高到低排列品种顺序，称为乐观的排列;一种是按边际贡献率由低到高排列品种顺序，称为悲观的排列。若按某种品种顺序计算出的各行次的累计损益不能恰好补偿固定成本，则应以累计损益由负到正所在行次为基础，以“该行对应的累计销售额十[?改行的累计损益??下一行次对应产品的边际贡献率]”来确定保本销售额。
三、分算法
在经营多品种的企业中，如果各种产品专属的固定成本容易区别开来，且各种产品共有的固定成本可以按一定标准(如销售额、边际贡献总额、产品的重量、长度、体积及产品耗用工时等)分配，则可分别对每一种产品进行保本分析。各种产品的保本销售额的合计数，即为整个企业的保本销售额。
四、主要品种法
如果企业所经营的多种产品中有一种是主要产品，它提供的边际贡献总额占整个企业的边际贡献总额的比重很大，其他产品提供的边际贡献总额较小，或其他产品为不重要的副产品，或没有发展前景，则可按该主要产品的有关资料进行保本分析，并将其视为单一产品。
确定主要品种应以边际贡献总额为标志，因为只有边际贡献才能补偿固定成本，且只能选择一种主要品种。
[学习目的和要求]
本量利分析是指成本、业务量、利润三者之间依存关系的分析，其中保本分析是本量利分析的一项重要内容，也是管理会计进行预测、决策、规划、控制、评价的基本方法。通过本章学习，掌握单品种和多品种保本点的计算方法及盈利条件下的本量利分析。
[重点和难点]
本章重点是单品种保本点计算的方程式法和多品种保本点计算的综合边际贡献法。 [思考题]
1(什么是边际贡献? 什么是边际贡献率? 以上指标的意义何在?
2(本量利分析图有什么重要意义?
3(多品种本量利分析的各种方法分别适用于那些企业,各有那些优缺点,
4(盈利条件下本量利分析有什么特征?
[计算题]
1(某企业生产某产品，其变动成本率为70,，固定成本总额为21000元，产品的销售单价为10元。试计算该企业的保本销售量。
2(某公司只产销一种产品，本年有关资料如下:单价为10元;单位变动成本为5元, 其 中直接材料2元，直接人工2元, 变动性制造费用1元。
要求:(1)若每月销售额为20000元时所保本, 计算当年固定成本;
(2)若直接人工增加15%, 仍欲维持目前的贡献边际率，则单价应提高多少。
3(某公司只产销一种产品，每件售价50元，本年度销售销售总收入为150000元，按变动成本法计算的净利为18000元。该公司计划下年度销售量增加10%，如果售价、单位变动成本和固定成本总额不变，预计可增加50%的利润。
要求:计算该公司下年度的保本销售量。
4(某企业生产某产品，销售单价为10元，单位变动成本为8元，固定成本总额为2000元。
要求:(1)若其他因素不变，销售单价降低10,，将对保本点产生怎样的影响?
(2)若其他因素不变，而单位变动成本降低5,，将会对保本点产生怎样的影响?
(3)若其他因素不变，而固定成本总额增加200元，将对保本点产生怎样的影响?
5(某企业生产某种产品，预计计划期的销售量为8000件，该产品的单位售价为500元，单位
10
变动成本为350元，固定成本总额为800000元。
要求:计算该企业计划期生产该种产品的安全边际和安全边际率。
6(某企业生产甲产品，基期单位变动成本为5元，变动成本总额为70000元，共获营业净利润18000元。该企业下年度甲产品的销售单价将维持不变，变动成本率仍保持本年度的40,。
要求:(1)预测计划期的保本销售量;
(2)若计划期预计甲产品的销售量将提高10,，该企业可获得多少营业净利润?
7(某企业只生产一种产品，去年变动成本总额为84000元，单价为10元，变动成本率为80%，营业净利润为11000元。假定今年只需追加2000元广告费，其他条件均不变。
要求:(1)去年和今年的固定成本;
(2)今年的保本点;
(3)今年实现20000元目标利润的销售额;
(4)今年企业若想保证40%的安全边际率，至少应销售多少件产品,
(5)若今年销售量只能比去年增长20%，可望实现利润多少,能否完成今年的利润任务,
8(某企业生产某种产品，其单位售价为200元，单位变动成本为140元，当销售量在1000件以内时，每月固定成本总额为45000元。若本月计划销售量为800件。
要求:(1)试计算本月的营业净利润;
(2)若该企业拟实现目标利润5000元，那么，销售量、单位售价、单位变动成本、固定
成本各因素应分别达到什么水平?
(3)若该企业拟实现税后净利5000元，以上因素应分别达到什么水平(该企业的所得税率
为33,)?
9( 某公司生产一种产品，某年的预算如下:
期初存货 30000件 单位变动生产成本 2.00元/件
本期生产量 120000件 单位变动推销和管理费用 1.00元/件
销售量 110000件 固定制造费用(按100000件) 0.25元/件
期末存货 40000件 固定推销和管理费用(按100000件) 0.65元/件
销售单价 5.00元/件
除了预算的销售量外，公司还接到定货10000单位。 假定产量在45000到135000件的相 关范围内，总的固定成本保持不变。
要求:(1)预计的年保本销售量;
(2)分别用变动成本法和完全成本法计算预计的营业净利润;
(3)利用上述资料，确定特别定货的销售价格，使得营业净利润超过5000元;
(4)假定销售价格增20%，变动生产成本增加10%，变动销售和管理费用保持不变。总的固定成本增加到104400元。要销售多少件产品，营业净利润才能达到边际贡献的10% 。 [案例分析]
背景资料:某公司在计划期内固定成本总额为13500元，同时生产和销售A、B、C三种产品(假定产销平衡)，有关产量、售价和成本数据如下:
摘要 A产品 B产品 C产品
产量 1000件 2000件 2500件
销售单价 50元 15元 8元
单位变动成本 40元 9元 6元
要求:(1)分别采用边际贡献率法、顺序法和分算法(按边际贡献分配固定成本)预测该公司
的综合保本销售额和A、B、C三种产品各自的保本销售额;
(2)评价上述方法的优劣。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
11
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第五章 预测分析
[基本内容]
第一节 预测分析概述
一、预测分析的概念
预测是指运用科学的方法，根据历史资料和现实情况，预计和推测事物未来发展趋势的过程。
二、预测分析的特点
预测分析的特点主要有预见性、明确性、相对性、客观性、可检验性和灵活性。
三、预测分析的内容
预测分析的内容主要包括销售预测、利润预测、成本预测和资金预测。
四、预测分析的步骤
预测分析的步骤主要有确定预测目标;确定预测因子;收集和整理资料;选择预测方法;理论抽象或创建模型;取得预测结果，提出预测报告;不断修正预测等七步。
五、预测分析的方法
预测分析的方法很多，但基本上可以分为两大类，即定性预测法和定量预测法。
第二节 销售预测
一、销售预测的意义
搞好销售预测不仅有利于提高企业经营决策的科学性，而且可是企业的经营目标同社会生产的发展和人民消费的需要相适应，便于以销定产，使产品的生产、销售、和库存之间密切衔接，从而大大提高企业的经济效益。
二、定性销售预测的方法
定性预测也叫判断预测，它是在缺乏定量数据时，凭借预测者的直觉、经验、根据预测对象的性质、特点、过去和现在的延续状况及最新信息等，对预测对象进行非数量化的分析，对其未来的发展趋势和可能达到的程度做出估计。定性预测方法的应用非常广泛，是实际应用中的一类重要的预测方法，最常用的有推销员预测综合法、特尔菲法、主观概率法和类比预测法等几种。
二、定量销售预测的方法
定量预测是根据变量之间存在的数量关系建立数学模型，来进行预测的方法。这种方法要求具备完整的分析资料。最常用的有趋势预测法、因果关系预测法和季节预测法。
趋势预测法是根据事物发展的连续性来进行预测的方法。根据所采用的数学方法不同，又可具体分为算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法和指数平滑法等方法。
因果关系预测法是指根据经济变量之间存在的因果函数关系，由预测因素的未来变动趋势来推测预测对象未来水平的一类相关预测法。利用因果关系进行销售预测，常用的有直线回归法、曲线回归法和多元回归法等方法。
季节预测法是在销售预测中考虑季节因素的影响。主要有按月平均修正法和连环比例法等方法。
第三节 利润预测
一、利润预测的意义
利润预测是按照企业经营目标的要求，通过综合分析企业的内外部条件，测算企业未来一定时期可能达到的利润水平和变动趋势。做好利润的预测工作，对于加强企业管理、扩大经营成果、提
12
高经济效益有着极为重要的作用。
二、利润变动趋势预测
利润变动趋势预测主要有利润总额变动趋势预测和利润率变动趋势预测，前者主要采用直线回归进行预测，而后者主要采用双曲线方程进行预测。
三、目标利润预测
预测企业的目标利润，首先要确定目标利润基数，然后确定目标利润修正值，最终确定的目标利润就是目标利润基数与目标利润修正值的代数和。
四、利润敏感性分析
影响利润的主要因素是单位售价、销售量、单位变动成本和固定成本总额，分析这些因素的变动对目标利润的影响程度的方法，叫做利润敏感性分析。在进行敏感性分析时，可以将有关因素向着利润增长的方向变动1,，以测算利润的增减额及增减率，从而分析各因素对利润的敏感程度。
五、营业杠杆系数在利润预测中的用
在利润预测中，若只有销售量一项因素变动时，还可以利用营业杠杆系数进行预测。
营业杠杆是指由于企业存在固定成本而出现的利润变动率大于业务量变动率的现象。在一定业务量基础上，利润变动率相当于销售量变动率的倍数，叫做营业杠杆系数。
当我们求得营业杠杆系数以后，即可结合计划期的销售变动率来预测计划期的利润，以及实现目标利润的预计销售变动率。计算公式如下:
预计计划期利润,基期利润，(1十 销售变动率， 营业杠杆系数)
保证目标利润实现计划期目标利润-基期利润 ,基期利润*营业杠杆系数的预计销售变动率
第四节 成本预测
一、成本预测的意义
在现代经济条件下，成本管理工作不仅要反映实际耗费和分析成本升降的原因，而且更应着眼于规划未来。通过事先的成本预测，据以制定目标成本，从而对控制成本的形成，降低产品成本，提高企业的经济效益具有十分重要的意义。
二、成本预测的方法
具体的成本预测方法有历史资料分析法、因素分析法、定额测算法和预计成本测算法等方法。
第五节 资金预测
一、资金预测的意义
资金预测主要是对未来一定时期内企业生产经营活动所需资金、资金利用效果，以及扩展业务需追加的资金进行估计和测算。资金是企业生产经营得以不断进行的必备条件，因此，资金预测对企业提高经营管理水平和经济效益具有十分重要的意义。
二、资金预测的方法
在资金预测中，预测资金总量通常采用回归分析法，而预测追加资金需要量则通常采用销售百分比法。
[学习目的和要求]
为了对企业生产经营和投资中的重大问题做出决策，以及对未来的日常经济活动进行全面规划，都必须以科学的经济预测为基础。预测准确，就会减少经济活动的盲目性。通过本章学习，在了解预测的有关概念的基础上，掌握销售预测、利润预测、成本预测和资金预测的具体方法。 [重点和难点]
本章重点是销售预测、利润预测的各种方法，难点是销售预测中的季节预测法。 [思考题]
1(怎样理解预测分析的意义?
2(在进行特尔菲预测时应注意哪些问题,
13
3. 那些因素会影响预测的精确度,
4(销售预测常用的方法有哪几种?其运用范围如何?
5(目标利润的升降同固定成本和变动成本之间分别有着怎样的关系?
[计算题]
1(某公司今年下半年的有关销售量资料如下表所示。
月 份 7 8 9 10 11 12
销售量(件) 6000 6300 6500 7000 7500 8500
要求:(1)用算术平均法和移动平均法对该企业明年1月份的销售量做出预测。
(2)用加权平均法(自然权数法)对该企业明年1月份的销售量做出预测。
2(某企业本年度各月份的实际销售额资料下表所示。
月 份 1 2 3 4 5 6
销售额(万元) 20 22 24 30 36 40
月 份 7 8 9 10 11 12
销售额(万元) 50 60 48 52 46 48
要求:分别用趋势平均法和指数平滑法(设平滑指数,,0.6)预测该企业下年度1月份的销售额。
3(某企业本年度上半年设备维修费及销售量资料如下表所示。
月 份 1 2 3 4 5 6
销售量(件) 20000 18000 19500 22000 21530 20950
维修费(元) 50 48 49 52 51 51
若该企业本年7月份的预计销售额为23000件。
要求:(1)用高低点法预测该企业本年7月份的维修费支出额。
(2)用回归分析法预测该企业本年7月份的维修费支出额。
4(某企业近5年来某种产品的销售量及成本资料如下表所示。
摘要 19×1年 19×2年 19×3年 19×4年 19×5年
总成本(元) 13750 12000 15750 17500 19400
其中:固定成本总额 4300 4400 4500 4450 4600
单位变动成本 3.78 3.8 3.75 3.625 3.70
若计划年度(19×6年)该种商品的预计销售量为4500件。
要求:用加权平均法(自然权数法)预测该企业该种产品计划年度的总成本和单位成本。
5(某企业生产某种产品，有关资料如下:基期该产品的实际销售收入为30000元，变动成本总额为18000元，固定成本总额为15000元。为扭转亏损局面，计划期将增加广告费3000元。
要求:(1)根据以上资料预测该企业计划期的保本销售额。
(2)若该企业希望在计划期获得目标利润30000元，则目标利润销售额应为多少?
6( 某企业生产某种产品，基期共销售1800件，销售单价为5元，单位变动成本为3元，固定成本总额为2000元。
要求:(1)计算该企业生产该产品的营业杠杆系数。
(2)利用营业杠杆系数预测实现目标利润1960元的销售量。
[案例分析]
背景资料:某企业今年上半年各月的实际销售收入见下表。
月 份 1 2 3 4 5 6
实际销售额(元) 12000 11800 14000 12700 13000 13500
要求:(1)根据以上资料，请分别采用算术平均法、加权平均法(采用自然权数法)、趋势平均法预测该企业本年7月份的销售额。
14
(2)假如该企业本年6月份的销售额预测值为13950元，请结合上表所示资料，采用指数平滑法，预测7月份的销售额(平滑系数,,0.6)。
(3)根据上表所列资料，请用修正直线回归分析法预测该企业今年7月份的销售额。
(4)根据以上计算结果，比较分析各种方法的优缺点和适用范围。 [拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第六章 短期经营决策
[基本内容]
第一节 决策分析概述
一、决策分析的概念
决策是指人们为了实现预期的目标，根据现实条件，考虑各种可能，从若干个备选
方案
气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载
中选出最优方案的过程。
二、决策的分类
按决策时间长短分类，决策可分为短期决策和长期决策两种;按决策条件的肯定程度分类，决策可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策三种;按决策的重要程度分类，决策可分为战略决策和战术决策两种。
三、决策的程序
决策的程序有确定决策目标、拟订备选方案、评价各备选方案、选择最优方案、组织与监督方案的实施等五步。
第二节 经营决策常用的成本概念和方法
一、经营决策常用的成本概念
经营决策常用的成本概念有:差量成本、 边际成本、机会成本、假计成本、沉落成本、付现成本、重置成本、专属成本与共同成本、可避免成本与不可避免成本、可延缓成本与不可延缓成本、相关成本与无关成本等。
二、经营决策常用的方法
短期经营决策分析通常采用的确定型决策方法有差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法。
不同备选方案之间预期收入和预期成本在量上的差额叫差量。管理会计人员在比较不同备选方案的收入、成本的差量的基础上，从中选出最优方案的方法，叫差量分析法，也称差别损益分析法。
边际贡献分析法是指在短期经营决策中，由于固定成本通常比较稳定，因而只需对某种产品创造的边际贡献进行分析，从而确定最优决策方案的一种方法。
用边际贡献分析法进行决策分析时，应以各种产品所能创造的边际贡献总额或单位资源创造的边际贡献的大小作为决策分析的依据，绝不能以产品的单位边际贡献的大小来作为选择的依据。 结果以边际贡献总额最大的或单位资源创造的边际贡献最多的为最优方案
本量利分析法是根据各个备选方案的业务量、成本和利润三者之间的依存关系，来选定特定情况下的最优方案的一种方法。
第三节 生产决策
一、新产品开发的品种决策
15
二、亏损产品的决策
三、是否转产或增产某种产品的决策
四、是否接受特殊价格追加订货的决策
五、有关产品是否深加工的决策
六、零部件自制或外购的决策
七、不同生产工艺技术方案的决策
八、非确定条件下的生产决策
非确定条件下的生产决策是指决策者对未来可能出现的各种可能结果发生的概率无法确定时所进行的决策。这类决策的方法选择取决于决策者的悲观或乐观态度。具体有“大中取大”法、“小中取大”法、“大中取小”法和折衷决策法等方法。
第四节 定价决策
一、定价决策的意义
在国家政策允许的范围内，通过对市场情况的调查和影响产品价格变动的有关因素的分析，为产品确定一个较合理的价格，这样，才能增强企业产品在市场上的竞争能力，提高企业的盈利水平。
二、以成本为导向的定价决策方法
这种方法的出发点是价格必须首先补偿成本，然后再考虑合理利润等其他因素。由于定价所依据的成本在涵义有所不同，因而又构成了以下不同的定价方法:以总成本为基础的定价方法和以单位成本为基础的定价方法。
三、以市场需求为导向的定价决策方法
以市场需求为导向的定价决策方法又叫按需定价法，这种定价首先考虑的是消费者对价格的接受程度，企业必须研究确定什么样的价格才能使企业的产品不仅适应市场和消费者的需要，而且能给企业带来最佳效益。实质上时解决价格与供求关系、均衡价格以及最佳售价与销售量租的组合等问题。
四、定价策略与技巧
定价策略与技巧主要有新产品定价策略、系列产品定价策略、心理定价策略、折扣定价策略、分期付款定价策略等。
[学习目的和要求]
为了达到经营目标，企业往往需要对生产经营过程中所遇到的具体问题进行决策分析。决策是企业经营的核心问题，决策正确与否，关系到企业的兴衰成败。通过本章学习，要求在掌握经营决策的一般概念等问题的基础上，进一步掌握经营决策所使用的具体方法。
[重点和难点]
本章重点和难点是生产决策的各种方法及其适用范围。
[思考题]
1(短期经营决策中何时会出现机会成本、专属成本、沉落成本,
1(比较差量分析法、边际贡献分析法和本量利分析法的适用范围。
3(价格升降的最低限度是边际收入等于边际成本时的价格，为什么?
[计算题]
1. 某企业生产的甲半成品单位成本为50元/件，售价为60元/件，年生产量1000件, 若经过深加工为乙产品, 每件加工成本为80元，乙产品单价为150元。该企业只具有深加工800件甲半成品的能力，该能力可以用于对外承揽加工业务，其预计年边际贡献总额为9000元。试做出甲半成品直接出售或深加工的决策分析。
2(某企业每年需用甲零件100000个，该零件市场价格为2.8元/个，企业可以利用剩余生产能力自己生产。若企业自己生产该零件，估计每个零件需耗用直接材料费1元，直接人工费0.80元，变动制造费用0.32元，固定制造费用不增加。
16
要求:(1)用差别损益分析法作出零件自制或外购的决策;
(2)若该企业可以把剩余的生产能力，搞对外来料加工，每月得到加工收入 4000元，这
个假设是否会影响上述(1)的决策。
3(A公司原生产甲产品，年最大生产能力为5000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的80,。现准备利用剩余能力开发新产品乙或丙。有关资料如下表:
产品名称 甲产品 新产品乙 新产品丙
(实际) (预计) (预计)
每件机器工时 20 5 2
销售单价 60元 82元 44元
单位变动成本 50元 70元 38元
固定成本总额 14,000元
试做出开发新产品决策。
4(某企业生产甲、乙、丙三种产品。其有关资料见下表。
产品名称 甲产品 乙产品 丙产品
销售收入(元) 40000 60000 80000
变动成本(元) 30000 30000 40000
固定成本(元)
其中:
专属的 13000 13000 20000
按销售额分摊的 2000 3000 4000
营业净利润(元) -5000 14000 16000
要求:(1)根据上表，做出甲产品是否应停止生产的决策(假定甲产品停产后，企业只生产乙、
丙两种产品);
(2)若甲产品停产后，利用生产甲产品的生产能力生产丁产品，可获利1500元。请做出是
否应以丁产品取代甲产品的决策。
5(某企业利用现有条件既可经营甲商品，又可经营乙商品，甲、乙两种商品的售价及成本水平在计划期间不会发生变动，但其市场销售量不确定，有关资料见表7—5。
某企业生产甲、乙两种相关产品，其有关资料见下表。
产品名称 甲产品 乙产品
销售量(件) 2000 4000
销售单价(元) 12 4.2
销售收入(元) 24000 16800
单位变动成本(元) 8 2.8
边际贡献(元) 8000 5600
该企业为增加利润，拟将乙产品销售价格降为2.8元，预计此举将使甲产品销售量增加到4000件，乙商品销售量增加到12000件。
要求:根据以上资料，做出乙产品降价在经济上是否合理的决策分析。
[案例分析]
背景资料:某企业只生产一种产品，今年最大生产能力为10000件，固定生产成本总额为80000元。年初已按100元/件的价格接受了8000件订货，按完全成本法计算的单位产品成本为70元。剩余生产能力被临时用于零星加工业务，平均每月可获200元边际贡献。二月末同时有两个客户要求追加订货，其中:甲客户出价70元/件，要求订货1000件，因有特殊工艺要求，生产厂家需购置一台专用设备，市场价格为3000元;乙客户出价68元/件，要求订货3000件，年内必须交齐(假定不考虑加工进度)，否则应由生产厂家付给乙客户10000元罚金。
要求:(1)若不考虑乙客户，是否应接受甲客户的追加订货,
(2)若接受乙客户的追加订货，应选择以下三个方案中的哪一个为宜,第一，年内交足
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3000件，冲击正常生产任务;第二，年内只交2000件，认交罚金;第三，每月付
1000元租金租入一台设备以弥补生产能力不足，保证年内交足3000件，又不冲击
正常生产任务。
(3)做出你的最终决策。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第七章 长期投资决策
[基本内容]
第一节 长期投资决策概述
一、长期投资决策的概念
长期投资决策是指为了改变或扩大企业的经营能力，而将大量资金投放于涉及企业未来较长时期(一般为一年以上)的经营活动(如固定资产的新建、扩建、改建等)的决策。
二、长期投资决策的特点
长期投资决策的特点主要有投资数额大、影响持续时间长、风险大等三方面。
第二节 长期投资决策需要考虑的重要因素
一、货币时间价值
货币时间价值通常是按复利和年金两种形式计算的。
复利是将本金所生利息加入本金，以此二者之和(即本利和)作为计算下期利息的基础，逐期滚动的一种计息方法。在这种计息方法下，既要计算本金的利息，又要计算利息的利息。复利有终值与现值之分。
复利终值:是指一定量的货币(本金)，按复利计算的若干期后的本利总和。其计算公式如下:
nF,P(1，i)
n 式中: F表示复利终值;P表示本金;n表示期数;i表示利率;为复利终值系数，可通(1，i)
过查“复利终值系数表”取得。
复利现值:是指企业未来某期的一定量货币，按复利计算的现在的价值。其计算公式如下:
,nP,F(1，i)
,n 为复利现值系数，可通过查“复利现值系数表”取得。 (1，i)
年金是指在一定时期内，于相同间隔期间支付或领取的数额相等的款项。
年金主要包括普通年金、先付年金、递延年金和永续年金等四种。普通年金是指每期期末 支付或领取的等额款项;先付年金是指每期期初支付或领取的等额款项;递延年金是指在一定期间内(如n期)，前S期没有收付款项，而从第S+1期至第n期每期期末都发生的等额收付款项;永续年金是指无限期等额支付的特种年金。以下介绍以普通年金为例。年金也有终值与现值之分。
年金终值是指每期支付或领取的等额货币，按复利计算未来一定时期内的总价值。其计算公式如下:
18
ni(1，),1 FA,,Ai
ni(1，),1 式中:表示年金终值;A表示每期等额收付的货币数额; n表示期数。为年金终FAi值系数，它可以通过查“年金终值系数表”取得。
年金现值是指未来每期支付或领取的等额货币，按复利计算的现时总价值。其计算公式如下:
n(1，i),1 P,A,Ani(1，i)
n(1，i),1 式中:表示年金现值;为年金现值系数，它可以通过查“年金现值系数表”取PAni(1，i)
得。
另外，要掌握如何应用插值法来确定决策分析需要计算的利率或期数。
二、现金流量
现金流量是指与某一投资方案相联系的，在未来一定时期发生的现金流出与现金流入的数量。
现金流出是指某一投资项目的全部资金支出。它主要包括原始投资(包括固定资产投资、无形资产投资、流动资产投资和开办费等)、经营称本、各种税款和其他现金流出。
现金流入是指某一投资项目所带来的全部资金收入。它主要包括营业收入、回收固定资产残值、回收流动资金。
净现金流量是指某一投资项目未来每年实际发生的现金流入净额，即现金流入量超过现金流出量的差额。其计算公式如下:
每年净现金流量,每年现金流入量一每年现金流出量
在生产经营期也可以用以下简化公式:
每年净现金流量,每年净收益十每年计提的折旧
四、资金成本
资金成本是指企业筹集和使用资金所必须承担的代价占有关资金来源的比率。资金成本在长期投资决策中非常重要，它是计算货币时间价值的依据，是确定投资项目取舍的标准。资金成本是一个方案能否被接受的最低报酬率，即“极限利率”。任何投资项目的报酬率若大于资金成本，则投资者可以获得利润，该方案可以采纳;否则，若报酬率抵不上资金成本，投资不会带来利润，方案将被舍弃。正因如此，资金成本又称“取舍率”或“舍弃率”。
第三节 长期投资决策的评价指标
投资决策评价指标按其是否考虑货币时间价值分为静态评价指标和动态评价指标两大类:
一、静态评价指标
静态评价指标主要有投资回收期和投资报酬率等。
投资收回期，是指收回全部原始投资所需要的时间。它是投资方案累计净现金流量等于零的年限。投资回收期PP的表达式为:
PP NCF,0,t,0t
式中，为第 t年的净现金流量。 NCFt
一般来讲，要求的回收期应小于投资方案的经济寿命的一半，在此基础上，回收期愈短，投资回收的速度愈快、投资方案所承担的风险愈小，因而方案愈佳。
投资报酬率是指正常生产经营年度利润或生产期年平均利润占投资总额的比率。其计算公式如
19
下:
正常经营年度利润或生产期年平均利润 投资报酬率(ROI), ×100,
投资总额
若计算出的投资报酬率高于期望的投资报酬率，则方案可行;反之，若计算出的平均投资报酬率低于期望的投资报酬率，则方案不可行。在多个可行方案中，以投资报酬率最高的方案为最优。
二、动态评价指标
投资决策分析常用的动态评价指标有净现值、净现值率、内部收益率等指标。
净现值是指项目各年净现金流量按预先规定的折现率或基准收益率折算到项目实施开始年的现值之和，记作NPV。其计算公式为:
n,t NPV,NCF,(1，i),t,0t
如果净现值为正数，说明投资方案的报酬率大于资金成本，则方案是可行的;若净现值为负数，说明投资方案的报酬率小于资金成本，则方案是不可行的。在可行方案中，净现值愈大，方案愈佳。
净现值率是指投资方案的净现值与原始投资现值之和的比率，用NPVR表示。其计算公式如下:
NPV *100% NPVR,IP
式中，I为原始投资现值之和。 P
若计算出的投资方案的净现值率小于0，说明该方案按现值计算的现金流入量不足以抵补现金流出量，应予舍弃;净现值率大于0，则说明未来所得收益的现值大于原投资额的现值之和，方案可行。在可行方案中，以净现值率最大的为最佳方案。
内部收益率是指可使某投资方案未来现金流入总额的现值恰好等于其现金流出总额的现值，即净现值等于零时的报酬率，记为IRR。
当各年净现金流量不相等时，计算内部收益率通常按以下步骤进行:
第一步，先估计一个折现率，并按此折现率计算净现值。
第二步，若计算出的净现值为正数，则表示估计的折现率小于该投资方案的实际投资报酬率，应适当提高估计的折现率;若计算出的净现值为负数，则表示估计的折现率大于该投资方案的实际投资报酬率，应适当降低估计的折现率。如此经过多次测试，最终找出净现值由正到负的两个相邻的折现率以及对应的净现值。 i和iNPV和NPV1212
第三步，根据上述两个相邻的折现率，采用插值法，计算出投资方案的内部收益率。其计算公式如下:
NPV1 IRR,i，,(i,i)121NPV,NPV12
若计算出的内部收益率大于资金成本，则该投资方案可行;反之，若内部收益率小于资金成本，则该投资方案不可行。在多个可行方案中，以内部收益率最大的方案为最优方案。
第三节 投资决策分析
一、单一投资项目的可行性评价
若只有一个投资项目可供选择，需要利用评价指标考察该项目是否具有财务可行性，从而做出接受或拒绝该项目的决策。在这种情况下，当有关正指标大于或等于某些设定值，反指标小于或等于设定值时，则认为该项目是可行的;反之，则不具有财务可行性。当投资回收期、投资报酬绿灯辅助性指标的评价结论与净现值等主要指标的评价结论发生矛盾时，应以净现值等主要指标的评价结论为准;而利用净现值、净现值率和内部收益率等指标进行单一项目评价时，评价结论是相同的。
二、多个互斥方案的比较与选优
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所谓互斥方案是指多个相互排斥、不能同时并存的方案。在多个互斥方案比较选优时，一般可根据情况采用现值法、和年值法等。
现值法是将不同方案在整个计算器内不同时间点上发生的有关现金流量按照某一预定的收益率折现为同一时间点上的现值之和进行比较的方法。在多个互斥方案比较时，现值最大的方案为优。
现值法中的“有关现金流量”，可能是方案的全部现金流量，也可能是方案的部分现金流量。如果是对全部的现金流量进行折现，则得到的现值就是净现值NPV。
所谓差额投资内部收益率是指对比方案中投资额大的方案比投资额小的方案多花的投资所能取得的内部收益率。差额投资内部收益率法是指通过差额投资内部收益率来分析、评价投资方案的投资决策分析方法。
当差额投资内部收益率高于基准收益率时，则投资额大的方案较优，反之，投资额小的方案较优。
所谓年值是指按照预定的收益率，将有关投资项目在其有效年限内的现金流量统一换算成每年平均的等价金额。年值法是指通过年值来分析、评价投资方案的投资决策分析方法。如果不同方案预期收入相同，则仅考虑支出就可以了，这时年值法可改称为年成本法。
若计算出投资方案的年值为正数，表明投资方案可行;若年值为负数，表明投资方案不可行。在可行的投资方案中，以年值最大的为最佳方案。如果为年成本，则年成本越小，方案越佳。
三、多个非互斥项目的组合决策
多个非互斥项目的组合决策可分为两种具体情况:
若资金总量不受限制，可按每一项目的净现值NPV的大小排队，确定优先考虑的项目顺序。
若资金总量有限制时，则需按净现值率NPVR的大小，结合净现值NPV进行各种组合排队，从中选出使,NPV最大的组合即为最优组合。
四、投资决策的敏感性分析
在长期投资决策中进行敏感性分析，主要是测定某一投资项目的某个因素发生变动后，将会给该投资项目带来什么样的影响及影响程度。它主要用于分析现金净流量和固定资产使用年限变 动对净现值的敏感性及内部收益率变动对现金净流量和固定资产使用年限的敏感性。 [学习目的和要求]
长期投资决策又称投资决策，由于它投入的资金多，涉及的时间长，因而比短期经营决策具有更大的风险。投资决策对企业的盈亏和财务状况具有深远的影响。通过本章学习，了解投资决策的一般概念及其特点，在弄清“货币时间价值”、“现金流量”和“资金成本”这几个重要因素的基础上，掌握投资决策的各种方法。
[重点和难点]
本章重点是货币时间价值和现金流量的计算方法;投资决策分析常用方法，难点是货币时间价值的等值变换。
[思考题]
1(在币值比较稳定的情况下，长期投资决策是否需要考虑货币的时间价值?为什么?
2.在长期投资决策中为什么不采用“净利”，而是采用“现金流量”作为衡量各备选方案的经济效益的基础?
3(试对年值法的的特点和应用范围进行分析和评价。
4(计算期不同的方案比较有哪几种方法?并对其适用性进行评价。
[计算题]
1(某企业准备从未分配利润中提出250000元存入银行，以备建造仓库之用，若银行存款的年复利率为10,，而建造仓库共需款项380000元，那么该企业需将250000元款项在银行存多少 年，才能使其本利和足够支付建造仓库款项?
2(某公司拟从未分配利润中提出30000元进行投资，希望6年后能够得到60000元用来更换原
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有设备。那么该公司的投资报酬率应为多少，才能保证6年后更换原有设备?
3(某企业拟进行一建设项目，计划3年建成，建设期间每年年末投资100000元，款项由银行借款支付(银行借款复利年利率为12,)。
要求:(1)计算该项工程的总投资额是多少?
(2)若该企业在工程建成投入使用后，分6年等额归还银行全部贷款的本息，每年末应
归还多少?
(3)若该公司在项目建成投入使用后每年可获净利30000元，全部用来偿还银行借款本
息，那么需要多少年可以还清?
4(某公司计划购入一套生产设备，如果全部付现款，价格为90000元;也可以先付40000元，从第二年起每年付18000元，四年付清。年复利率为10% 。
要求:(1)若分期付款发生在年末，试问该公司采用那一种付款方式比较有利,
(2)若分期付款发生在年初，试问该公司采用那一种付款方式比较有利,
5(某公司两年前用28,000元购买了一台设备，寿命期为10年，期末残值3,000元，在未来八年中，前四年的年均经营成本为5,500元，后四年的年均经营成本为6,500元。现拟采用一套新设备更新现有旧设备，新设备买价为35,000元，寿命期为8年，期末残值5,000元，在未来八年中年均经营成本为4,500元，若购买新设备，则旧设备可以18,000元卖掉。该公司基准收益率为10,，所得税率为40,，假定更新设备不会影响销售收入。试问该公司是否应该更新设备(用年均成本法),
6(某企业准备添置一辆运输卡车，购入成本为80000元;预计可使用6年，期满残值为2000元，使用该运输卡车后，每年可给企业增加净利15000元，若资金成本为14,。
要求:根据上述资料，采用净现值和内含报酬率两个指标，对该项投资方案是否可行，做出决策分析。
7(某公司正在研究零件自制还是外购的决策。公司在未来三年内每年需耗用该零件2000件，如果外购，零件的购置成本为30元/件，如果自制，需使用目前拥有的一台生产此产品的专用设备，其帐面价值35000元，原值50000元，变现价值5000元，预计三年后该设备残值为零;生产零件占用厂房，每年租金12000元;平均原材料储备占用资金5000元;自制单位成本27元，其中变动成本23元。假定基准收益率为10% ，试问该公司应自制还是外购该零件,
8(某企业有一项目需3年建成，每年末投资400000元(资金成本为10,)，该项目建成后，每年可获税前净利150000元，提取折旧132400元。假如该项目寿命期为10年，期满无残值。
要求:(1)计算该项目建成后的投资总额是多少?
(2)分别采用净现值、内部收益率和回收期对该投资项目进行评价分析。
9(某公司拟购置一台效率更高的设备以取代正在使用的旧设备。购进成本为50000元，可使用10年，使用期满残值为2000元。使用期间可以使销售收入从每年100000元增加到150000元，每年的变动成本从原来的86000元增加到91800元。旧设备原价35000元，已提折旧3000元，剩余寿命为10年，使用期满残值为2000元，若目前立即出售，可得价款10000元。若该公司采用新设备的资金成本为18,。
要求:用现值法对该投资方案做出评价。
10(某企业需添置一台设备，需款300000元，使用寿命为10年，期满无残值。使用该设备后，每年可增加销售收入250000元，折旧以外的付现成本为177850元，所得税率为33,。这项设备的添置有两个方案:一是向银行借款，借款利率为14,;二是向租赁公司租用，每年末需支付租金4882元。
要求:采用年值法为该企业以何种方式投资做出决策分析。
11(某企业现有一台旧设备，还可以大修两次，每次大修理费用为6000元，每次大修后可使用2年。如果花38000元可购买一台新设备，可使用8年，但新设备使用4年后需花10000元进行大修。使用新设备每年可节约成本3000元，增加销售收入2000元。问企业是否应进行更新,
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12(某企业两年前以80000元购买了一台设备，此设备还可使用5年，在五年的寿命中，其年运行维修费用分别为2000元、10000元、18000元、26000元和34000元。目前这台设备出售可得价款40000元。现在市场上有一种同类型的新设备，价格为70000元，其使用寿命为7年，年运行维修费用固定为8000元，残值为零。若年利率为8%，问是否应更新,(采用研究期法)
13(某企业拟购置一台设备，购进成本为50000元，使用期限为5年，期满无残值，这台设备每年的现金净流量为15000元，预定投资报酬率为15,。试对该投资项目进行敏感性分析。
要求:(1)进行现金净流量和固定资产使用年限变动对净现值的敏感性分析。
(2)进行内部收益率变动对现金净流量和固定资产使用年限的敏感性分析。 [拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第八章 全面预算
[基本内容]
第一节 全面预算概述
一、全面预算的含义和内容
预算是指以货币金额和数量单位来反映企业在未来一段时间内现金收支、资金需求、生产能力、财务状况及盈利水平的一整套财务计划。
全面预算是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列而构成的一个完整体系。具体包括特种决策预算、业务预算和财务预算。
二、全面预算的作用
全面预算的作用主要表现在:(1)协调各部门的工作，(2)明确企业各部门的具体工作任务，(3)控制各部门的日常活动按预定目标进行，(4)考核各部门工作业绩。
三、全面预算编制程序
全面预算的编制程序:(1)成立预算委员会，(2)由预算委员会确定预算目标，(3)编制部门预算，(4)汇总平衡企业预算，(5)审议和批准预算，(6)下达执行。
第二节 全面预算的编制
一、销售预算的编制
销售预算是全面预算的起点，也是编制全面预算的关键。其主要内容是销售量、单价和销售收入。
二、生产预算的编制
生产预算是是在销售预算的基础上编制的。其主要内容包括预计销售量、期初期末存货量和预计生产量。
三、直接材料预算的编制
直接材料预算是在生产预算的基础上编制的。其主要内容包括预计生产量、直接材料需求量、期初期末存货量、预计采购量和预计采购成本。
四、直接人工预算的编制
直接人工预算也是在生产预算的基础上编制的。其主要内容包括预计生产量、生产工时和预计人工成本。
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五、制造费用预算的编制
制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用预算。变动制造费用一般与生产量有关，应以生产预算为基础来编制。固定制造费用预算通常于本期生产量无关，应按每季度计划发生数预计。
六、生产成本预算的编制
生产成本预算是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上的汇总，用来反映各产品的单位成本和总成本。
七、销售及管理费用预算的编制
销售费用预算是指为了实现销售而发生的各项费用预算。
管理费用预算是企业为组织和管理生产而发生的各项费用预算。
八、资本性支出预算的编制
资本性支出预算是指为了购置固定资产、无形资产等长期资产而编制的预算，它主要是根据长期投资决策来编制。
九、现金预算的编制
现金预算是反映企业预算期内现金收入、现金支出和资本融通的预算，主要是根据业务预算和特种决策预算来编制。
十、预计损益表的编制
预计损益表是反映企业预算期内的经营成果，主要是根据业务预算、现金预算和特种决策预算来编制。
十一、预计资产负债表的编制
预计资产负债表是反映企业预算期末的财务状况，主要是根据业务预算、现金预算和特种决策预算来编制。
第三节 弹性预算
一、弹性预算的含义
弹性预算是企业根据本量利的关系，按照不同业务量水平编制的有弹性的预算。
二、弹性成本预算
弹性成本预算的编制可以采用公式法和多水平法。
第四节 零基预算与滚动预算
一、零基预算
零基预算是指不以现有水平为前提，而是一切从零出发而编制的预算。
二、滚动预算
滚动预算就是根据上期的指标预算完成情况，调整和具体编制下一期预算，并使预算的时期连续滚动向前推移的一种预算编制方法。
管理会计同财务会计的联系
管理会计同财务会计的联系主要有:(1)服务对象交叉;(2)基本信息同源;(3)职能目标相通。 [学习目的和要求]
全面预算是企业管理控制的有力工具，它既是决策的具体化，有时控制和考核经营活动的依据。通过本章学习，应明确全面预算的内容，并掌握各种预算的编制方法。
[重点和难点]
本章重点是全面预算的编制方法。
[思考题]
1(全面预算的主要内容有哪些?它们之间有什么联系?
2(产品生产成本预算应在哪些预算的基础上编制?不同的成本计算法对该预算有没有影响,
3. 比较零基预算与增量预算的优劣。
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4. 滚动预算与定期预算各有哪些特点,
[计算题]
1(某公司某年度第一季度各月份甲产品的销售量预测值分别为20000件、30000件、36000件，该种产品的销售单价为40元。若该公司销售货款当月能收回60,，次月能收回20,，第3个月嫩收回20,，其计划期初的应收帐款余额为100000元。试编制该公司该年度第一季度分月销售预算。
2.已知某企业制造费用的成本性态如下表所示:
成本项目 间接间接维修水电劳保保险折旧其它
人工 材料 费用 费用 费用 费用 费用 费用
固定部分(元) 3000 1000 220 100 800 2000 4000 880
单位变动率(元/小时) 1.0 0.6 0.15 0.2 -- -- -- 0.05
假定企业正常生产能力(100%)为10000工时,试用列表法编制该企业生产能力在70%--110%的范围内的弹性制造费用预算(间隔10%)。
3.某企业生产甲种产品，其边际贡献率为40,，当销售额在20000元一25000元之间时，其固定成本总额保持5000元不变。若预算期间甲产品的销售额分别为21000元、21500元、22000元、 23000元、24000元、24500元，试编制该企业的弹性利润预算。
[案例分析]
背景资料:某公司生产甲、乙两种产品，19，6年预计的产品价格分别100元和50元。19，5年12月31日简略式资产负债表如下表所示:
资 产 负债与股东权益
现金 1000 应付帐款 5000
应收帐款 7000 短期银行借款 2000
材料存货 4110
产成品存货 6100 实收股本 35000
固定资产净值 38240 保留盈利 14450
合 计 56450 合 计 56450
已知19，6年有关预测资料如下:
(1)预计销售量、销售方式和销售税率见下表(假定赊销款额均可在下季度内收回):
季度 一 二 三 四 销售税率 现销比例
甲产品 100件 100件 100件 100件 5% 100%
乙产品 400个 500个 600个 500个 5% 70%
(2)预计产成品存货量。
甲产品19，5年末存货量为50件，单位成本为90元，每季末存货量均为50件;乙产品19，5年末存货量为40个，单位成本为40元，19，6年末存货量为60个，其余各季末存货量均为下季销量的10%，存货按先进先出法计价。
(3)直接材料和直接人工的消耗定额及单价见下表:
直接材料 直接人工
A材料 B材料 一车间 二车间
甲产品消耗定额 10公斤/件 5公斤/件 3小时/件 2小时/件
乙产品消耗定额 3公斤/个 2公斤/个 2小时/个 1小时/个
材料单价 2元/公斤 7元/公斤 -- --
小时工资率 -- -- 4元/小时 4元/小时
(4)预计材料存货量及付款方式。
19，5年末A材料存货669公斤，B材料396公斤;预计19，6年末A材料存货840公斤，B材料存货510公斤。各种材料的季末存货量均为下季生产消耗量的30%。每季购买A、B材料只付60%现金，余款下季内付清。根据特种决策预算，企业拟在19，6年第四季度用现金购买10000元的C材料，以备下年开发新产品之用。
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(5)预计制造费用和销售及行政管理费。
19，6年全年变动性制造费用成本控制的原则主要包括: 为16120元;固定性制造费用为12000元，其中固定资产折旧为4000元，其余为各季均衡发生的付现成本;销售及行政管理费为8000元。
(6)其他资料。
企业每季度预分500元股利;免交所得税;各季末现金余额分别为下季预计现金收入的5%，第四季度余额为2000元;各季现金余缺可以通过归还短期银行借款或取得银行借款解决。
要求编制19，6年度该公司下列预算:
(1) 销售预算;
(2) 生产预算;
(3) 直接材料预算;
(4) 直接人工预算;
(5) 制造费用、销售及行政管理费预算(简略式);
(6) 现金收支预算;
(7) 预计收益表;
(8) 19，6年12月31日预计资产负债表。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第九章 成本控制
[基本内容]
第一节 成本控制概述
一、成本控制的含义
成本控制有广义和狭义之分，狭义的成本控制是企业对生产过程中的成本耗费进行严格的计量、监督和指导，将成本耗费控制在预算或计划的范围内。
广义的成本控制是指对企业生产经营的各个方面各个环节以及各个阶段的所有成本控制。
二、成本控制的分类
成本控制可以分成不同的类别:(1)按时间分成事前、事中和事后成本控制，(2)按手段分成绝对和相对成本控制，(3)按对象分为产品成本和质量成本控制等。
三、成本控制的原则
成本控制的原则主要包括:(1)全面控制原则，(2)效益性原则，(3)激励性原则，(4)责任性原则，(5)例外管理原则。
第二节 标准成本控制系统
标准成本控制系统是日常成本管理中应用非常普遍而有效的一种成本控制手段，它是根据标准成本的相关指标，将事前估算成本、事中控制成本及事后计算分析有机结合而形成的一种成本控制系统。包括标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面的内容。
一、标准成本的制定
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所谓标准成本，是指在正常生产经营条件下应该达到的，因而可作为成本控制开支标准的一种目标成本。
标准成本可以分为现实标准成本、理想标准成本和正常标准成本三类。
标准成本的制定可以根据标准价格和标准数量来确定。
二、成本差异的计算与分析
成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际总成本与标准总成本的差额。成本差异分析是将实际总成本偏离标准总成本的数额及产生的原因揭示出来，以便为成本考核及控制提供较详细的资料。
成本差异的计算可以分成变动生产成本和固定生产成本进行。变动生产成本又可分为直接材料、直接人工和变动性制造费用三类，并分别计算其数量差异和价格差异。而固定性制造费用通常采用三差异法进行计算。
三、成本差异的账务处理
在标准成本
制度
关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载
下，材料、在产品、产成品、半成品、销售成本等账户日常的发生额都只记录其标准成本，对于各种成本差异、应分别不同情况，按各种成本差异名称建立专门的差异账户进行
超归集，以便日常用来控制和考核各种成本指标。在各成本差异账户中，一般是借方登记不利差异(支额)，贷方登记有利差异(节约额)。到每月月末对所有成本差异账户进行会计处理，可以根据不同的情况采用不同的方法
第三节 其他成本控制
一、质量成本控制
所谓质量成本，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量末达到规定水平所产生的一切损失。
质量成本控制的目的就是在确保合理的产品质量的前提下，尽可能降低费用。
质量成本包括两方面的内容:预防和检验成本及损失成本。
二、使用寿命周期成本
所谓使用寿命周期成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。这是企业从用户的角度出发的一种新的成本概念。
使用寿命周期成本包括原始成本和运用维护成本两大部分。
从生产者的角度来看，使用寿命周期成本控制就是为用户着想，尽量降低产品的寿命周期成本以减少用户的支出，从而扩大销量，占有市场，增加利润。
从使用者的角度来看，产品的售价不是购买产品决策的惟一依据，商品的使用寿命周期成本也是考虑的重要因素，在其他条件相同的情况下，应购买使用寿命周期成本最低的产品。 [学习目的和要求]
成本控制是企业整个控制活动的重要组成部分。通过本章的学习，在一般了解成本控制的基本理论的基础上，掌握日常成本控制和其他成本控制的具体方法和技术。
[重点和难点]
本章重点是标准成本控制方法。
[思考题]
1(如何制定直接材料、直接人工和制造费用的标准成本?
2(如何进行成本差异分析,
3. 对成本差异的账务处理有哪几种方法,
4. 质量成本的构成有哪些,
5. 什么是使用寿命周期成本,
[计算题]
1. 某厂正常生产能力为5000人工小时，本月实际产量为800单位。有关资料如下:
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项 目 标准用量 标准单价 标准成本 实际用量 实际单价 实际成本
直接材料 0.1公斤 150元 15元 0.11公斤 140元 15.4元
直 接 人 工 5小时 4元 20元 5.5小时 3.9元 21.45元
变动制造费用 5000元(预算) 4800元(实际)
固定制造费用 6000元(预算) 5000元(实际)
要求: 计算成本的9种差异。
2. 某公司生产A产品，有关直接材料和直接人工的标准成本资料如下:
成本项目 价格标准 用量标准
直接材料 1.5元/公斤 6公斤
直接人工 8元/工时 0.5工时
本月实际发生的业务如下:
(1)购进直接材料21000公斤，实际支付34650元;
(2)所购材料全部用于生产，共生产A产品3400件。
(3)本期共耗用人工1600工时，支付工资成本13000元。
要求:(1).计算本月份材料价格差异与用量差异;
(2).计算本月份人工工资率差异与人工效率差异。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第十章 存货控制
[基本内容]
第一节 存货控制的意义
存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储存的各种资产，如原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品及产成品等。
存货控制的任务就是在保证销售和耗用正常进行的情况下，如何运用科学的方法确定并保持存货的最优水平，尽可能地节约资金、降低存货成本。
第二节 经济订货批量
一、存货成本的构成
存货成本是指有关存货从订购、购人、储存，一直到出库的整个过程中所发生的各种费用，以及因缺货而造成的经济损失。一般说来，存货成本由以下四部分构成:(1)采购成本，(2)订货成本，(3)储存成本，(4)缺货成本。
二、经济订货批量的确定
所谓经济订货批量就是指在保证生产经营需要的前提下，使全年存货相关总成本最低的采购批量。
第三节 存货控制的方法
在存货控制中，确定了经济订货批量，解决了每次订货多少的问题，这只是存货控制的开始。如何使存货经常保持在最佳水平上，取决于日常对存货的有效控制。
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存货控制常用的方法有:(1)定量订货控制，(2)定期订货控制，(3)ABC分类控制等。
第四节 最优生产批量
在成批生产的企业里，必然会遇到全年分几批生产，每批应生产多少产品才最经济、最合理的问题，即最优生产批量问题。主要有单一产品最优生产批量的确定和多种产品轮换分批生产的最优生产批量的确定两种情况。
[学习目的和要求]
存货控制是企业生产经营活动中非常重要的一个环节。通过本章的学习，在了解与存货控制有关的基本概念的基础上，应明确经济订货批量的计算方法和存货控制的具体方法。 [重点和难点]
本章重点是存货控制的方法。
[思考题]
1(存货总成本由哪几个部分组成?其各组成部分与存货控制的关系怎样?
2(在计算经济批量时，如何考虑数量折扣问题,
3(存货控制方法有哪几种?在不同的存货控制法下，如何对企业的存货进行控制? [计算题]
1(某企业采购部门全年订货10次时，订货成本为5000元，全年订货20次时，订货成本为7500元。试将订货成本分解为固定性订货成本和变动性订货成本。
2(某企业乙种材料的年消耗量为12000公斤，每次订货费用为200元，每公斤材料的年储存费用为0.3元。
要求:(1)试确定该企业乙材料的经济订货量和最优订货批次。
(2)当其他因素不变，而年消耗量由12000公斤增加到15000公斤时，将会对经济订货量
产生怎样的影响?
(3)当其他因素不变，而每次订货费用由200元增长到300元时，将会对经济订货量产生
怎样的影响?
(4)当其他因素不变，而单位材料的年储存费用由0.3元上升到0.5元时，将会对经济订
货量产生怎样的影响?
3(某企业的甲种材料基期的经济订货量为5000公斤。预算期预计甲种材料的年消耗量将增长15,，每次订货费用降低10,，单位材料年储存费用将上升20,，试确定预算期甲种材料的经济订货量。
4(某企业乙种材料的年消耗量为12000公斤，每次订货费用为200元。每公斤乙种材料的年储存费用为0.3元，乙种材料的采购价格为每公斤2元;但是，当一次订购数量在5000公斤时，可获得1,的价格折扣;一次订购数量在6000公斤时，可获得2,的价格折扣。试确定乙钟材料的经济订货量。
5(某企业某种材料的年消耗量为20000公斤，每次订货费用为100元，单位材料的年储存费用为0.2元，材料每天到达数量为100公斤，每天消耗数量为70公斤，试确定该种材料的经济订货量。
6(某企业甲种产品的安全储备量为50件，交货期为5天，平均每日产品消耗量为5件，试计算甲种产品的再订货点。
7(某企业仓库中共存放10个品种的原材料，预计各种原材料的全年消耗量及进货单价、进货成本的资料如下表所示。
存货编号 年消耗量进货单价进货成本
(公斤) (元) (元)
29
101 100 22.00 2200
102 500 3.00 1500
103 150 20.00 3000
104 750 1.00 750
105 1500 0.50 750
106 550 2.00 1100
107 900 2.00 1800
108 2250 0.30 675
109 3000 0.10 300
110 250 9.00 2250
合计 199250
根据以上资料，对该仓库存放的原材料进行ABC分类分析
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
第十一章 责任会计
[基本内容]
第一节 责任会计概述
一、责任会计的涵义
责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果而服务的信息系统，也是一种为强化内部管理而实施的内部控制制度。
二、责任会计的内容
各企业在实施责任会计的具体做法上有所不同，但基本内容主要有以下几方面:(1)划分责任中心，(2)编制责任预算，(3)进行责任核算、编制责任报告，(4)进行考核和奖惩。
三、责任会计的原则
责任会计必须遵循的原则可概括为以下几个方面:(1)可控性原则，(2)一致性原则，(3)责任相符原则，(4)激励原则，(5)反馈原则。
第二节 责任中心
一、责任中心设置原则
设置责任中心时应遵循原则有:(1)与企业的组织机构相适应，(2)能够划清责任，独立核算，(3)责权利相统一。
二、责任中心的设置
责任中心是指具有一定管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部单位。可分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
第三节 责任预算、业绩考评与责任报告
一、责任预算
责任预算是以责任中心为对象，按照其可以控制的成本(费用)、收入、利润和资金等编制的预算。
责任预算是由主要责任指标和其他责任指标构成的，主要责任指标是根据各个责任中心的责任
30
和权力而建立的，其他指标是根据企业其他总目标分解而得到或为保证主要责任指标的完成而必须完成的指标。
二、业绩考评
业绩考评通常是以责任预算和对责任中心的生产经营活动的记录情况为依据，定期编制责任报告，对责任预算的执行情况进行比较分析，以评价和考核各个责任中心的工作成果。
成本中心主要考核责任成本(所有可控成本之和)的完成情况，利润中心主要是考核责任利润的完成情况，投资中心主要是考核投资报酬率和剩余收益的完成情况。
第四节 内部转移价格
一、内部转移价格的涵义
内部转移价格是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价格，也叫内部核算价格或简称内部价格。
二、内部转移价格的作用
内部转移价格具有以下作用:(1)有利于明确划分各责任中心的经济责任，(2)有利于调动企业内各部门生产经营的积极性，(3)有利于在客观可比的基础上对各责任中心进行业绩考评，(4)有利于制定正确的决策。
三、制定内部转移价格的原则
制定内部转移价格应遵循以下几项原则:(1)全局性原则，(2)自主性原则，(3)激励性原则。
四、内部转移价格的类型
内部转移价格通常有以下两种:(1)以成本为基础的定价，(2)以市价为基础的定价。
五、内部经济仲裁
在划分企业内部各级各部门的经济责任，实施责任会计的过程中，各责任中心不可避免地会出现一些有关责、权、利方面的纠纷以及内部转移价格的争议，因此，有必要在企业内部成立一个权威机构来处理这些纠纷，协调各责任中心之间的关系。
[学习目的和要求]
责任会计是分权管理的产物，是管理控制的重要组成部分。通过本章的学习，要在掌握建立责任中心的一些基本原则的基础上，掌握责任会计制度的基本内容和方法。
[重点和难点]
本章重点是责任会计的基本内容和方法。
[思考题]
1(实施责任会计需要具备哪些基础和条件?
2(为什么说成本中心大多可转化为人为的利润中心?哪些成本中心不可能实现这种转化?
3(怎样理解可控成本和不可控成本在时间和空间上的相互转化?
4.为什么评价和考核投资中心的业绩要用投资报酬率和剩余收益两个指标? [计算题]
1.某企业的甲部门为成本中心，它下设A、 B两个组也是成本中心。甲部门本月发生的可控成本资料见下表:
成本项目 实际 差异
间接材料(元) 1500 70
间接人工(元) 1250 60
维修费(元) 875 -24
折旧费(元) 900 --
A、B两组本月发生的可控成本资料见下表:
成本项目 A组 B组
实际 差异 实际 差异
31
直接材料 6000 300 4700 -200
直接人工 4000 -75 3620 160
制造费用 3800 160 2835 18
请根据上述资料编制甲部门本月份的业绩报告。
2(某企业的乙部门为利润中心，该部门本月份有关成本资料见下表.
成本项目 实际数 差异数
变动生产成本 8000 200
变动推销及管理成本 1600 40
直接发生的专属固定成本 4000 -10
上级分配的共同固定成本 800 20
变动成本率 60% 8%
请根据以上资料，编制乙部门本月份的业绩报告。
3(某企业丙部门为投资中心，该部门本月有关资料见下表。
摘 要 预算数 实际数
销售收入 20000 25000
销售利润 15835 2117
经营资产 7000 9334
长期负债 2334 2634
该部门本月份的预期投资报酬率为14,。请根据上述资料，编制该部门本月份的业绩报告。
4(某企业的某分厂为投资中心，该分厂本年的销售利润为20000元，经营资产平均占用额为50000元，预期投资报酬率为20,。试计算剩余收益。
5(某公司的一分公司为投资中心，其本年投资报酬率为18,，销售利润率为9,，试计算其投资周转率。
[案例分析]
1(背景资料:某集团公司共有5个分公司.各分公司有权进行资本投资和生产经营决策。它还可以决定是将其产品销售给内部单位还是外部电位。
分公司甲是为分公司乙制造设备提供主要部件。以往一直以单价1500元将该部件销售给分公司乙的。最近因为分公司甲添置了一台制造该部件的新设备，要提存较高的折旧费，因而分公司甲将该部件的单价提高到1600元。分公司甲的经理请求总经理通知分公司乙按1600元向分公司甲采购该部件，而不准他们按照1500元的单价向外单位采购。集团公司获得分公司会计分录资料如下:
分公司乙:该部件年采购量 100件
分公司甲:该部件的单位变动成本 1200元
分公司甲:该部件的单位固定成本 300元
试求:(1)假设分公司乙以1500元的单价向外单位采购该部件，而分公司甲的闲置的生产能力
没有其他用处。从集团公司总体来看，其效益如何,请进行分析。
(2)假设分公司乙以1500元的单价向外单位采购该部件，而分公司甲的闲置的生产能力
可作其他用处，试营业现金节约20000元。在这种情况下，从集团公司总体来看，
其效益如何,请进行分析。
(3)假设在上面(2)的同样情况下，而市场价格降低到1350元时。从集团公司总体来
看，其效益如何,请进行分析。
(4)你作为一个总经理，你将如何回答分公司甲提出的请求报告, [拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
32
第十二章 作业成本法 [基本内容]
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法的一般概念
作业成本法(Activity—based costing，简称ABC)是一种以“成本动因”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择作业为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式，也是实现成本计算与成本管理(控制)相结合的“全面成本
管理制度
档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载
”。
二、作业成本法的产生与发展
进入80年代以后，企业纷纷采用高新科技，生产技术含量不断提高，产品日趋多样化，传统的成本核算方法已无法准确计量和反映生产产品所耗用资源的真实成本，作业成本法才日益受到重视。
哈佛商学院的罗宾?库珀(Rolin Cooper)和罗伯特?卡普兰(Robert?S?Kaplan)教授所作的关于ABC兴起的一系列论文对作业成本法作出了杰出贡献，成为研究ABC必须参考的重要文献。
第二节 作业成本核算
一、作业成本核算原理
以作业为成本计算对象，根据成本动因理论先根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再由作业按成本动因将其成本追踪到产品，最终形成产品的成本。
二、作业成本核算步骤
进行作业成本核算，就是把各资源库价值分解分配给各作业成本库，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。这一过程可以分为如下几个步骤:(1)确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库，(2)确认作业，将特定范围内的各资源库归集价值分配到各作业成本库中，(3)将各作业成本库价值分配到最终产品(产成品或劳务)。
第三节 作业成本核算与传统成本核算的比较
一、作业成本核算与传统成本核算的区别
两者的区别:(1)成本核算对象不同，(2)成本核算步骤不同，(3)成本核算范围不同，(4)费用分配标准不同，(5)提供成本信息不同。
二、作业成本核算与传统成本核算的联系
(1)二者的最终目的都是计算最终产出成本(产品或劳务)，(2)作业成本体现了责任成本与传统成本核算的结合。
[学习目的和要求]
为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。通过本章的学习，应了解作业成本法的有关概念，掌握作业成本法的核算方法。 [重点和难点]
本章重点是作业成本法的核算方法。
[思考题]
1(如何划分作业,
2(我国如果要采用作业成本法，应注意哪些问题,怎样选择适用范围,
3(作业成本法有什么缺陷,如何改进,
[计算题]
33
1(Smith经营一家专门销售药品的公司，他从其他药品公司购买药品并销售给如下三类不同市场:一般超级市场连锁店，药品连锁店和“父母”药品店。19，4年10月有关数据如下:
一般超市连锁店 药品连锁店 “父母”连锁店
30,900 10,500 1,980 每次销售平均收入
30,000 10,000 1,800 每次销售平均成本
120 300 1,000 销售量
Smith最近决定将作业成本法用于本公司，并确定了作业领域及成本动因。公司19，4年10月的经营成本(不包括商品销售成本)是301080元，这些经营成本被分配于5个作业领域，19，4年10月各作业领域的成本及成本动因数量如下:
作业领域 总成本 成本动因总量
80,000 1(订货 2000次订货
63,840 2(系列项目分类排列 21280个系列项目
71,000 3(销售 1420次销售
76,000 4(运输 76000箱
5(货架排列 640小时
19，4年10月其他资料如下:
一般超市连锁店 药品连锁店 “父母”药店
140 360 1500 总订货次数
14 12 10 每次订货平均项目数
120 300 1000 销售次数
300 80 16 每次发货运输箱数
3 0.6 0.1 每次货架陈列平均小时数
公司利用毛利率(收入,成本),收入来估计不同销售的相对盈利能力。公司每次订货包括若干商品系列项目，一个系列项目包括一类产品。每次药品分发包含若干项药品，每种药品装入若干箱内。公司的分发人员直接将药品陈列于商店货架上。近来这项服务不收取费用，并且并非所有客户都利用公司的这项服务。
要求:(1)按传统方法计算10月的营业利润和各个销售市场的毛利率。
(2)利用作业成本法计算10月每个销售市场的营业利润。
[案例分析]
背景资料:公司生产甲、以合并三种产品。其中，甲产品是老产品，已经有多年的生产历史，比较稳定，乙产品是应顾客要求改进的产品，丙产品是一种工艺复杂的新产品。三种产品的年产量和批量分别为:年产甲产品120000件，每批生产10000件;年产乙产品60000件，每批生产100件;年产丙产品12000件，每批生产10件。有关三种产品成本资料如下表所示:
A公司产品生产成本表
成本项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计
600000 360000 96000 1056000 直接材料
240000 120000 36000 396000 直接人工
1200000 600000 180000 1980000 制造费用
2040000 1080000 312000 3432000 合计
根据作业成本及算法，依据不同的成本库，归集制造费用如下表所示:
依据成本库归集的制造费用表
制造费用项目 数 额
直接人工:
320000 整备工作
280000
34
材料处理 200000
检验人员 210000
采购人员 100000
产品分类人员 160000
工厂管理人员 1270000
小计
80000 其他制造费用
190000 热和照明
80000 房屋占用
材料处理设备折旧 140000
机器能量 70000
供应商(检验) 60000
供应商(购买) 40000
供应商(产品分类) 50000
供应商(全面管理) 710000
小计
1980000 合 计
有关成本动因资料如下:
(1)甲、乙、丙产品的单位机器小时比例分别为:1，1.5和3.5。
(2)每批次需要一次标准的整备工作。
(3)每批次的标准检验单位为:甲产品每批50件;乙产品每批5件;丙产品每批2件。
(4)甲、乙、丙产品每批移动次数分别为:25，50和100。
(5)甲、乙、丙产品每种篝火订单数分别为:200，400和1400。
(6)甲、乙、丙产品每种产品分类次数分别为:50，75 和200。
要求:(1)按传统成本及作方法，分别计算甲、乙、丙三种产品的单位成本。
(2)按成本动因计算分配各项制造费用。
(3)按作业成本法计算甲、乙、丙三种产品的单位成本。
(4)分析上述两成本计算法下计算结果差异的原因。
(5)根据上述计算分析结果分析传统成本计算法与作业成本计算法的区别和优缺点。
[拓展阅读材料]
1. 孙茂竹主编《管理会计学》，中国人民大学出版社，相应章节;
2. 吴大军主编《管理会计》，东北财经大学出版社，相应章节;
3. 温素彬主编《管理会计》，机械工业出版社，相应章节;
4. 余恕莲主编《管理会计》，中国财政经济出版社，相应章节。
[自测题]
一、单项选择题 (每小题1分，共20分)
1. 管理会计也称____。
a. 内部会计 b. 外部会计 c. 成本会计 d. 现代会计
2. 现代企业会计可以分为两个重要领域, 它们是____。
a. 管理会计与责任会计 b. 财务会计与管理会计
c. 财务会计与责任会计 d. 预测决策会计与规划控制会计
3. 管理会计工作的重点在于____。
a.单纯提供历史信息 b.单纯提供解释信息
c.面向未来算“活帐” d.编制对外会计报表
4. 混合成本分解的“高低点法”中的“高点”是指____。
35
a.成本数额最大的点 b.业务量最大的点
c.成本和业务量均最大的点 d.单位成本最大的点
5. 当前后期产量相同，期初存货量小于期末存货量时, 变动成本法下营业净利润____完全
成本法下营业净利润。
a. 应等于 b. 应大于 c. 应小于 d.不确定
6. 某公司预计今年生产并销售甲产品50万个，每个售价80元，并已知其安全边际率为30%，则
其保本销售量为____。
a. 15万个 b. 25万个 c. 35万个 d. 45万个
7. 目标利润的变动____。
a. 只会影响保本点，不会改变保利点 b. 只会影响保利点，不会改变保本点
c. 对保本点和保利点都有影响 d. 对保本点和保利点都没有影响
8. 经营杠杆率等于1，说明____。
a. 固定成本等于利润 b. 固定成本等于0 c. 销售额等于0 d. 利润等于0
9. 在下列定量分析法中，属于趋势外推分析法的是____。
a. 专家判断法 b. 投入产出法 c. 指数平滑法 d. 集合意见法
10.决策分析法中的相关成本是指与未来决策有关联的成本，例如____。
a. 沉没成本 b. 机会成本 c. 共同成本 d. 联合成本
11.在非确定条件下的决策中，如果决策者对未来持乐观态度，可采用____。
a. 大中取大法 b.小中取大法 c. 大中取小法 d. 折衷决策法
12.要使3年后得到1000元，年复利率为8%，现在应存入银行的款项为____元。
a.1000?0.794 b.1000×0.926×3
c.1000×0.794 d.(1000×0.926)+(1000×0.875)+(1000×0.794) 13.不构成现金流出中税款的是____。
a. 所得税 b. 消费税 c. 营业税 d. 增值税 14.使净现值等于零的折现率叫做____。
a. 投资利润率 b.基准收益率 c. 内部收益率 d. 复利率
15.全面预算的基础是____。
a. 销售预算 b. 生产预算 c. 财务预算 d. 专门决策预算
16.对于那些同类竞争产品差异性较较大、能满足较大市场需要、弹性小、不宜仿制的新产品最好
按____定价。
a. 整数定价法 b.对比定价法 c. 撇油法 d. 渗透法
17.存货控制属于_____。
a. 事前控制 b. 事后控制 c. 日常控制 d. 相对成本控制
18.成本中心考核的重点是____。
a. 产品成本 b. 变动成本 c. 责任成本 d. 期间成本
19.一个好的成本控制系统应该是____。
a. 把企业所有成本公平分配到每个责任中心 b. 仅包括某部门发生的成本
c.把受某负责人影响的成本分配到他的成本中心，不管这些成本发生在哪个部门。
d. a.和b.
20.在责任会计中，凡成本中心向其它责任中心提供产品或劳务时, 其内部转移价格的制订一般应
采用____。
a. 标准成本 b. 市场价格 c. 协商价格 d. 实际成本
二、多项选择题 (每小题1.5分，共15分)
1. 下列成本中属于酌量性固定成本的有____。
36
a. 房屋租金 b. 固定资产折旧 c. 广告费 d. 职工培训费
2. 完全成本法与变动成本法共同的期间成本是____。
a. 固定销售费用 b. 固定制造费用 c. 固定管理费用
d. 变动推销费用 e. 变动管理费用
3. 影响保利点销售量的因素有____。
a. 固定成本总额 b. 销售单价 c. 生产量 d. 单位变动成本 e. 目标利润
4. 目标利润一般具有____。
a. 可行性 b. 客观性 c. 明确性 d. 严肃性 e. 指导性
5. 现金流入通常包括_____。
a. 营业收入 b. 固定资产折旧 c. 固定资产残值回收
d. 流动资金回收 e. 成本降低额
6. 一般说来，属于无关成本的有____。
a. 专属成本 b. 沉没成本 c. 共同成本 d. 假计成本 e. 增量成本
7. 下列几个因素中, 影响项目内部收益率的有____。
a. 原始投资额 b. 贷款利率 c. 项目计算期 d. 各年现金流量 e. 投资回收期
8. 全面预算主要包括____。
a. 经营预算 b. 销售预算 c. 现金预算 d. 财务预算 e. 专门决策预算
9(回收期法的缺点主要是____。
a.没有考虑回收期内现金流量发生的时间先后 b.计算复杂 c.不容易理解
d.没有考虑回收期满后的现金流量 e.没有考虑现金净流量
10.责任中心应具备的条件是____。
a. 责任者 b. 资金运动 c. 单独核算 d. 经济绩效 e. 责任权限
三、判断题 (每小题1分，共10分)
1.管理会计的核算不要求绝对精确，一般只要求近似计算。 ( )
2.混合成本是同时兼有固定成本和变动成本两种性质的成本。 ( )
3.在帐簿上,对机会成本不作任何记录。 ( )
4.变动成本法不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求。 ( )
5.对价格弹性小的商品应采取调低价格的策略，达到薄利多销的目的。 ( )
6.即使不考虑通货膨胀，货币在不同时间的价值也是不相等的。 ( )
7.平均投资报酬率是使投资项目净现值等于零的贴现率。 ( )
8.用弹性预算的方法编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本和固定成本两大
类。 ( )
9.剩余收益指标的优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致。 ( )
10.从企业总体来看，内部转移价格无论怎样变动，企业利润总数是不变的。 ( ) 四、计算题 (每小题5分，共25分)
1.某公司近5年来维修费用(混合成本)与业务量的数据如下:
摘要 1991年 1992年 1993年 1994年 1995年
250 200 300 360 400 业务量(件)
275 240 315 350 388 维修费(千元)
若计划年度(1996年)的预计产量为425台
要求: (1).用高低点法进行混合成本分解;
(2).用上面建立的模型预测1996年维修费用的数额。
2.某公司在计划期内固定成本总额为13500元，同时生产和销售A、B、C三种产品(假定 产销平衡)，有关产量、售价和成本数据如下:
37
产品名称 A产品 B产品 C产品
1000 2000 2500 产量(件)
50 15 8 销售单价(元)
40 9 6 单位变动成本(元)
要求:计算该公司综合保本销售额和A、B、C三种产品各自的保本销售额。 3.某企业每年需用甲零件100000个，该零件市场价格为2.8元/个，企业可以利用剩余生产 能力自己生产。若企业自己生产该零件，估计每个零件需耗用直接材料费1元，直接人工费0.80元，变动制造费用0.32元，固定制造费用不增加。
要求:(1).用差别损益分析法作出零件自制或外购的决策;
(2).若该企业可以把剩余的生产能力，搞对外来料加工，每月得到加工收入4000
元，这个假设是否会影响上述(1)的决策。
4.某公司计划购入一套生产设备，如果全部付现款，价格为90000元;也可以先付40000元， 从第二年起每年付18000元，四年付清。年复利率为10% 。
要求:(1).若分期付款发生在年末，试问该公司采用那一种付款方式比较有利,
(2).若分期付款发生在年初，试问该公司采用那一种付款方式比较有利, 5.某公司生产A产品，有关直接材料和直接人工的标准成本资料如下:
成本项目 价格标准 用量标准
直接材料 1.5元/公斤 6公斤
直接人工 8元/工时 0.5工时
本月实际发生的业务如下:
(1)购进直接材料21000公斤，实际支付34650元;
(2)所购材料全部用于生产，共生产A产品3400件。
(3)本期共耗用人工1600工时，支付工资成本13000元。
要求:(1).计算本月份材料价格差异与用量差异;
(2).计算本月份人工工资率差异与人工效率差异。
五、综合题 (每小题10分，共20分)
1.某公司两年前用28000元购买了一台设备，寿命期为10年，期末残值3000元，在未来八 年中，前四年的年均经营成本为5500元，后四年的年均经营成本为6500元。现拟采用一套新设备更新现有旧设备，新设备买价为35000元，寿命期为8年，期末残值5000元，在未来八年中年均经营成本为4500元，若购买新设备，则旧设备可以18000元卖掉。该公司基准收益率为10,，所得税率为40,，假定更新设备不会影响销售收入，试问该公司是否应该更新设备,
2. 某公司生产一种产品，某年的预算如下:
期初存货 30000件 单位变动生产成本 2.00元/件
本期生产量 120000件 单位变动推销和管理费用 1.00元/件
销售量 110000件 固定制造费用(按100000件) 0.25元/件
期末存货 40000件 固定推销和管理费用(按100000件) 0.65元/件
销售单价 5.00元/件
除了预算的销售量外，公司还接到定货10000单位。 假定产量在45000到135000件的相关范
围内，总的固定成本保持不变。
要求:(1).预计的年保本销售量;
(2).分别用变动成本法和完全成本法计算预计的营业净利润;
(3).利用上述资料，确定特别定货的销售价格，使得营业净利润超过5000元;
(4).假定销售价格增20%，变动制造费用增加10%，变动销售和管理费用保持不变。总的
固定成本增加到104400元。要销售多少件产品，营业净利润才能达到贡献边际的10%。 五、案例分析题(10分)
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格雷克尔公司专门从事服饰用品的生产。该公司设有六个分部，护发用品分部是其中之 一。每个分部都被设为投资中心，总部根据分部的投资报酬率，对其进行考核和奖励。只有 投资报酬率最高的分部的经理才能获得奖金并得到提升的机会。护发用品分部的经理弗雷 德?奥森，一直表现突出。在过去的两年里，他的分部的投资报酬率都是最高的;去年，该 分部的净利润为$2560000，而平均营业资产为$16000000。弗雷德对分部的业绩很满意，而且， 他已得知，如果今年能再创佳绩，自己将被提升到总部工作。
弗雷德的分部今年可获得的资本预算额为$1500000。公司要求所有的投资都必须有9%以上的报酬率。经过认真论证，该分部的营销和工程人员建议他将可获得的资本预算用于烫发夹的生产，该产品以前未进行生产。其生产设备估计将投入$1200000，而该产品每年预计能带来$156000的利润。
听取并研究了这项建议后，弗雷德否定了新的投资项目。接着，他向总部交了一份报告，说明他的分部在8至10个月内不需追加资本。他同时指出，在年底，分部的营销和工程人员将研究出新的投资项目。届时，他将申请追加资本。
问题:(1)解释弗雷德放弃新的投资项目的原因，要列示有关计算过程进行说明;
(2)新的投资项目对公司整体的利润有何影响,分部是否该进行这项投资,
(3)假定分部的业绩评价指标是剩余收益，那么弗雷德会接受营销和工程人员的建议吗,
(4)为什么像格雷克尔这样的公司应该同时采用投资报酬率和剩余收益对分部业绩进行
评价,
(5)弗雷德的上述行为是否恰当,应考虑他的行为动机。
[自测题参考答案]
一、单项选择题
1(a 2(b 3(c 4(b 5(c 6(c 7(b 8(b 9(c 10(b 11(a 12(c 13(d 14(c 15(a 16(c 17(c 18(c 19(c 20(a
二、多项选择题
1(cd 2(acde 3(abde 4(abde 5(acd 6(bc 7(acd 8(ade 9(ad 10(acd 三、判断题
1(对 2(对 3(对 4(对 5(错 6(对 7(错 8(对 9(对 10(对
四、计算题
1(高低点为(400，388)，(200，240)，所以b=(388-240)/(400-200)=0.74，a=240-0.74*200=92
所以y=92+0.74x，96年的成本为y(96)=92+0.74*425=406.5
2((1)ΔP=0-(2.12*100000-2.8*100000)=-68000(元)<0，所以应该自制。
(2)ΔP=0-(2.12*100000+4000*12-2.8*100000)=-20000(元)<0，所以还应该自制，不影响。
3((1)材料价格差异=34650-21000*1.5=3150
材料用量差异=1.5*(21000-3400*6)=900
(2)人工工资率差异=13000-1600*8=200
人工效率差异=8*(1600-3400*0.5)=-800
五、综合题
1(Δ原始投资=35000-18000-(23000-18000)*40%=15000
Δ销售收入=0
Δ经营成本=4000-6000=-2000
Δ折旧=(35000-5000)/8-(28000-3000)/10=1250
Δ息税前利润=Δ销售收入-(Δ经营成本+Δ折旧)=0-(-2000+1250)=750
Δ所得税=750*40%=300
Δ回收额=5000-3000=2000
所以 ΔNCF(0)=-15000，ΔNCF(1-7)=0-(-2000+300)=1700，ΔNCF(8)=1700+2000
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ΔNPV=-15000+1700*(P/A，10%，7)+3700*(P/F，10%，8)=-4997.6<0，故不应更新。
2((1)保本点=90000/(5-3)=45000
(2)P(变)=5*110000-3*110000-90000=130000
(3)5000=p*10000-3*10000，p=3.5
(4)10%*(6*x-3.2*x)=6*x-3.2*x-113400，x=45000
六、案例分析题
(1)因为考核指标为投资报酬率，目前该分部的投资报酬率=2560000/16000000=16%，若投资新项目，则该分部的投资报酬率=(2560000+156000)/(16000000+1200000)=15.79%，因此投资新项目会降低该分部的投资报酬率。
(2)因为该项目的投资报酬率=156000/1200000=13%，大于公司规定的最低投资报酬率9%，会增加公司整体利润，因而分部应该进行这项投资。
(3)如果分部的业绩评价指标是剩余收益，那么弗雷德肯定会接受营销和工程人员的建议。
(4)因为格雷克尔这样的公司是一个投资中心，因此应该同时采用投资报酬率和剩余收益对分部业绩进行评价。
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