00 细节性测试样本量确定

目录 细节性测试的样本量确定及样本结果评估 被审计单位： XXX公司 索引号： 项目： 应收票据 财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 截止日/期间：王传兵:输入日期时，请注意在日期前加'符号。 2012/12/31 编制人： 张三 复核人： 李四 日期： 2013/1/1 日期： 2013/1/2 序号 底稿目录 索引号 底稿性质 底稿说明 1 保证系数表及影响样本规模的因素 2 测试目标及分层方法参考 部分会计科目的参考方法 3 细节性测试的样本量确定及样本结果评估（非统计抽样） 空白模板 4 参考案例-银行存款收款凭证检查 案例1：银行存款收款检查数量 5 参考案例-函证数量 案例2：应收账款函证数量保证系数表及影响样本规模的因素 表1314-12 细节测试中影响样本规模的因素 影响因素 样本规模较小 样本规模较大 直接影响样本规模确定的因素 可接受审计风险 较高 较低 可接受误受风险 评估的重大错报风险 较低 较高 可接受误受风险 针对同一认定使用其他实'质性程序（包括分析程序和其他相关细节测试）的风险 较低 较高 可接受误受风险 可容忍错报 较高 较低 可容忍错报 预计总体错报（包括大小和比率） 较小 较大 预计总体错报 分层 较为适当 不分层 总体变异性（对总体特征的评估） 总体规模 可以忽略（除非总体规模很小） 可以忽略（除非总体规模很小） 总体规模 表1314-14 保证系数 评估的重大错报风险 其他实质性程序未能发现重大错报的风险 最高 高 中 低 最高 3 2.7 2.3 2 高 2.7 2.4 2 1.6 中 2.3 2.1 1.6 1.2 低 2 1.6 1.2 1&9大华会计师事务所（特殊普通合伙） &92013版&9第&P页，共&N页测试目标及分层方法参考 部分会计科目的测试目标、分层方法参考 会计科目 测试目标 总体定义 供参考的初次分层方法 参考检查方法 银行存款 检查原始凭证是否齐全、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移以及与被审计单位生产经营无关的收支事项 全部银行存款账户的收款记录 对于特定项目（将金额超过XXXX万元以上的项目全部抽选，）进行百分之百的检查 全部检查 不同银行账号之间的转账 分析性复核 对应科目为现金的收款明细（即现金缴存） 分析性复核 纳税及社保专用账户 分析性复核 剩余项目 非统计抽样 全部银行存款账户的付款记录 对于特定项目（将金额超过XXXX万元以上的项目全部抽选，）进行百分之百的检查 全部检查 不同银行账号之间的正常转账 分析性复核 对应科目为现金的收款明细（即提现） 分析性复核 纳税及社保专用账户 分析性复核 剩余项目 非统计抽样 销售收入 检查收入的存在/发生、完整性、计价/准确性 全部销售贷方发生记录 对于特定项目（将发生额超过XXXX万元以上的项目全部抽选，）进行百分之百的检查 全部检查 期末或接近期末时的大额记录； 全部检查或非统计抽样 在期末或接近期末增加的交易数量； 全部检查或非统计抽样 异常的过账分录； 全部检查或非统计抽样 期末或接近期末时的大笔日记帐分录； 全部检查或非统计抽样 会计处理方法或其他方面存在重大调整的项目； 全部检查或非统计抽样 涉及重大判断或估计、计量结果具有高度不确定性的项目； 全部检查或非统计抽样 与复杂交易有关的项目； 全部检查 涉及重大关联交易的项目； 全部检查 涉及异常或超出正常经营过程重大交易有关项目（如债务重组、非货币性资产交换、企业合并等） 全部检查 其他特殊项目（如前五名客户的非正常变动、单个客户的突然间放大或缩小、伴随着大额欠收货款的新客户、单一客户的严重依赖等） 全部检查或非统计抽样 应收账款细节性测试或替代测试中已经检查的收入交易发生笔数及金额 与应收账款细节性测试或替代性测试建立交叉索引 剩余的销售发生额 非统计抽样 销售收入低估 所有发运的项目的装运单据 非统计抽样 应收账款 向债务人发函，检查应收账款的存在与发生、权利与义务、计价 审计截止日为借方余额的应收账款明细 对于特定项目（将金额超过XXXX万元以上的项目全部抽选，）进行百分之百的检查 全部检查 对交易频繁或金额较大但期末余额较小的项目 全部检查或重点检查 余额较小且当期没有发生额的项目 分析性复核 剩余的应收账款明细项目 非统计抽样 通过应收账款借方发生额的细节性测试，检查应收账款的存在与发生、权利与义务、计价 全部应收账款借方发生笔数和发生额 销售收入细节性测试中，对应科目为应收账款的交易发生笔数及金额 与销售细节性测试建立交叉索引 应收账款替代性测试中，涉及已经检查的交易发生笔数及金额 与应收账款替代性测试建立交叉索引 剩余的应收账款借方发生笔数和发生额 非统计抽样 通过应收账款贷方发生额的细节性测试，检查应收账款的存在与发生、权利与义务、计价 全部应收账款贷方发生笔数和发生额 现金及银行存款细节性测试中，对应科目为应收账款的交易发生笔数及金额 与现金、银行存款细节性测试建立交叉索引 剩余的应收账款贷方发生笔数和发生额 非统计抽样 费用类 所有借方发生明细记录 样本总体数量少且金额不重大的二级明细科目 分析性复核 通过其他会计科目检查可以确认的二级明细科目，如折旧、工资、无形资产摊销等； 与其他会计科目底稿建立交叉索引 作为特定项目全部测试的二级明细科目，如：1、与诉讼有关的费用-核查是否存在未决诉讼等事项2、样本总体数量少且金额重大的二级明细 全部检查或重点检查 按费用性质分层的二级明细科目 非统计抽样 剩余的二级明细科目 非统计抽样&9大华会计师事务所（特殊普通合伙） &92013版&9第&P页，共&N页细节性测试的样本量确定及样本结果评估（非统计抽样） 细节性测试的样本量确定及样本结果评估 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号： 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、样本设计 1、确定测试目标: 2、总体定义: 通过分层确定样本总体Windows用户:提示：通过识别单个重大项目（超过可容忍错报应单独测试的项目，应单独测试）和极不重要的项目（采用分析性复核），减少抽样样本规模 项目数量 项目金额 占比 分层说明 0.00% 单独测试的项目 分析性复核的项目 …… 剩余样本（即确定的抽样样本总体） 0.0 0.0 可以对剩余样本继续分层，并将样本规模相应分配给各层，通常可以采用金额降序的方式对剩余总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的二个部分。 3、定义抽样单元: 4、界定错报: 二、选择样本 1、利用模型确定样本规模 抽样样本总体数量 总体账面金额 总体的变异性 评估的重大错报风险 可容忍错报 预计总体错报 0.0 0.0 其他实质性程序说明Windows用户:如分析性程序、凭证检查程序等其他实质性程序 评估其他实质性测试未能发现重大错报的风险Windows用户:1、最高--没有实施其他实质性程序测试相同认定；2、高--预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现认定中的重大错报；3、中--预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程序适中；4、低--预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效的发现该认定中的重大错报 保证系数 样本规模 2、调整估计的样本规模 模型确定样本规模 调整数量 调整后样本规模 调整原因 3、选取样本并实施审计程序 （1）剩余样本清单 索引号： 说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号 （2）利用EXCEL 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,抽样样本总体数量) 截图索引号： 注：此方式为利用计算机随机抽样，还可以采用随机数表方式、系统选样方式，不建议采用随意抽样方式，无论采用哪种方式要将过程记录下来 （3）确定的样本清单 索引号： （4）审计程序及实施底稿详见: 索引号： ED-4 三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用） 1、错报分析 错报的频率 错报的金额 分析错报的性质和原因 对财务报表重大错报风险的影响 2、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层， 方法 总体误差 样本中包含的账面金额 计算说明 当关系不明确时，选择总体误差计算结果更大的方法可能是一种更为审慎的做法。 方法一：比率法 样本错报金额/（样本中包括的账面金额除以样本总体账面总金额） 如果审计人员预计错报金额与项目金额关系更紧密，通常会使用比率法。 方法二：差异法 ____________ （样本错报金额除以确定的样本规模数量）*抽样总体规模数量 如果审计人员预计总体中所有项目的错报比较接近，通常会选择差额法。 3、单独测试的项目发现的误差 底稿索引号： 4、全部误差汇总 与可容忍错报比较： 推断误差大于可容忍误差 审计结论： 1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受 2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受 审计提示： 注意：利用EXCEL产生的随机编号每一次点击都是会生变化，因此要注意一次生成全部抽样样本规模并截图保存，如果有重复样本再实施第二次随机选择&9大华会计师事务所（特殊普通合伙） &92013版&9第&P页，共&N页参考案例-银行存款收款凭证检查 细节性测试的样本量确定及样本结果评估 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号： 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、样本设计 1、确定测试目标: 检查原始凭证是否齐全、有无授权批准、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移以及与被审计单位生产经营无关的收支事项 2、总体定义: 全部银行存款账户的收款记录明细 全部银行存款账户的收款记录明细Windows用户:提示：通过识别单个重大项目（超过可容忍错报应单独测试的项目，应单独测试）和极不重要的项目（采用分析性复核），减少抽样样本规模 项目数量 项目金额 占比 分层说明 4,063 2,322,980,681.17 100.00% 单独测试的项目 20 249,228,174.00 10.73% 对于特定项目（将金额超过XXXX万元以上的项目全部抽选）进行百分之百的检查 分析性复核的项目 20 200,000,000.00 8.61% 不同银行账号之间的正常转账 36 100,000,000.00 4.30% 纳税及社保专用账户 剩余样本（即确定的抽样样本总体） 3,987 1,773,752,507.17 76.36% 可以对剩余样本继续分层，并将样本规模相应分配给各层，通常可以采用金额降序的方式对剩余总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的二个部分。 3、定义抽样单元: 每一笔收款记录 4、界定错报: 1、发现记账凭证与原始单据差异，且被审计单位不能合理解释并提供相应依据的2、会计期间不恰当，且被审计单位不能合理解释并提供相应依据的3、存在非营业目的的大额货币资金转移以及与被审计单位生产经营无关的收款事项，且被审计单位不能合理解释并提供相应依据的4、发现付款单位非账面记录的债务单位，且被审计单位不合理解释并提供相应依据的5、与注册会计师实施其他实质性程序所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估） 二、选择样本 1、利用模型确定样本规模 抽样样本总体数量 总体账面金额 总体的变异性 评估的重大错报风险 可容忍错报 预计总体错报 3,987 1,773,752,507.17 高 中 8,000,000.00 其他实质性程序说明Windows用户:如分析性程序、凭证检查程序等其他实质性程序 评估其他实质性测试未能发现重大错报的风险Windows用户:1、最高--没有实施其他实质性程序测试相同认定；2、高--预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现认定中的重大错报；3、中--预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程序适中；4、低--预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效的发现该认定中的重大错报 保证系数 样本规模 低 1.2 266 2、调整估计的样本规模 模型确定样本规模 调整数量 调整后样本规模 调整原因 266 266 3、选取样本并实施审计程序 （1）剩余样本清单 索引号： 说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号 （2）利用EXCEL公式确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,3987) 截图索引号： 注：此方式为利用计算机随机抽样，还可以采用随机数表方式、系统选样方式，不建议采用随意抽样方式，无论采用哪种方式要将过程记录下来 （3）确定的样本清单 索引号： （4）审计程序及实施底稿详见: 索引号： ED-4 三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用） 1、错报分析 错报的频率Windows用户:即错报发生的数量 错报的金额 分析错报的性质和原因 对财务报表重大错报风险的影响 3 500,000.00 2、推断总体误差 方法 总体误差 样本中包含的账面金额 计算说明 当关系不明确时，选择总体误差计算结果更大的方法可能是一种更为审慎的做法。 方法一：比率法 4,434,381.27 200,000,000.00 样本错报金额/（样本中包括的账面金额除以样本总体账面总金额） 如果审计人员预计错报金额与项目金额关系更紧密，通常会使用比率法。 方法二：差异法 7,492,589.83 ____________ （样本错报金额除以确定的样本规模数量）*抽样总体规模数量 如果审计人员预计总体中所有项目的错报比较接近，通常会选择差额法。 3、单独测试的项目发现的误差 底稿索引号： 4、全部误差汇总 4,434,381.27 与可容忍错报比较： 推断误差小于可容忍误差 审计结论： 1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受 2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受 审计提示： 注意：利用EXCEL产生的随机编号每一次点击都是会生变化，因此要注意一次生成全部抽样样本规模并截图保存，如果有重复样本再实施第二次随机选择&9大华会计师事务所（特殊普通合伙） &92013版&9第&P页，共&N页参考案例-函证数量 细节性测试的样本量确定及样本结果评估 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号： 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、样本设计 1、确定测试目标: 向债务人发函，检查应收账款的存在与发生、权利与义务、计价 2、总体定义: 审计截止日为借方余额的应收账款明细 审计截止日为借方余额的应收账款明细Windows用户:提示：通过识别单个重大项目（超过可容忍错报应单独测试的项目，应单独测试）和极不重要的项目（采用分析性复核），减少抽样样本规模 项目数量 项目金额 占比 分层说明 300 18,750,000.00 100.00% 单独测试的项目 6 9,000,000.00 48.00% 对于特定项目（将金额超过XXXX万元以上的项目全部抽选，）进行百分之百的检查 5 2,000,000.00 10.67% 对交易频繁或金额较大但期末余额较小的项目 极不重要的项目实施分析性复核 34 90,000.00 0.48% 余额较小且当期没有发生额的项目 …… 0.00% 剩余样本（即确定的抽样样本总体定义范围） 255 7,660,000.00 40.85% 可以对剩余样本继续分层，并将样本规模相应分配给各层，通常可以采用金额降序的方式对剩余总体项目进行排序，将总体分为金额大约相等的二个部分。 3、定义抽样单元: 每个应收账款明细账户 4、界定错报: 被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）错报不包括：明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异 二、选择样本 1、利用模型确定样本规模 抽样样本总体数量 总体账面金额 总体的变异性 评估的重大错报风险 可容忍错报 预计总体错报 255 7,660,000.00 低 中 500,000.00 其他实质性程序说明Windows用户:如分析性程序、凭证检查程序等其他实质性程序 评估其他实质性测试未能发现重大错报的风险Windows用户:1、最高--没有实施其他实质性程序测试相同认定；2、高--预计用于测试相同认定的其他实质性程序不能有效地发现认定中的重大错报；3、中--预计用于测试相同认定的其他实质性程序发现该认定中重大错报的有效程序适中；4、低--预计用于测试相同认定的其他实质性程序能有效的发现该认定中的重大错报 保证系数 样本规模 凭证抽查、分析性程序 中 1.6 25 2、调整估计的样本规模 模型确定样本规模 调整数量 调整后样本规模 调整原因 25 25 3、选取样本并实施审计程序 （1）剩余样本清单 索引号： 说明：需要对纳入抽样范围样本进行编号 （2）利用EXCEL公式确定随机编号，并截图保存。公式为：=RANDBETWEEN(1,255) 截图索引号： 注：此方式为利用计算机随机抽样，还可以采用随机数表方式、系统选样方式，不建议采用随意抽样方式，无论采用哪种方式要将过程记录下来 （3）确定的样本清单 索引号： （4）审计程序及实施底稿详见: 索引号： ED-4 三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用） 1、错报分析 错报的频率 错报的金额 分析错报的性质和原因 对财务报表重大错报风险的影响 2、推断总体误差 方法 总体误差 样本中包含的账面金额 计算说明 当关系不明确时，选择总体误差计算结果更大的方法可能是一种更为审慎的做法。 方法一：比率法 样本错报金额/（样本中包括的账面金额除以样本总体账面总金额） 如果审计人员预计错报金额与项目金额关系更紧密，通常会使用比率法。 方法二：差异法 ____________ （样本错报金额除以确定的样本规模数量）*抽样总体规模数量 如果审计人员预计总体中所有项目的错报比较接近，通常会选择差额法。 3、单独测试的项目发现的误差 底稿索引号： 4、全部误差汇总 与可容忍错报比较： 推断误差小于可容忍误差 审计结论： 1、由于推断误差远远小于可容忍错报，能合理确信抽样风险很低，可以接受 2、由于推断误差大于可容忍错报，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险很高，应实施追加测试程序(或扩大的样本量、或要求被审计单位对错报进行调查，必要时调整账面记录） 3、由于推断误差与可容忍错报的差距不是很小，也不是很大，通过其他实质性程序判断实际错报超过可容忍错报的风险较低，能合理确信抽样风险很低，可以接受 审计提示： 注意：利用EXCEL产生的随机编号每一次点击都是会生变化，因此要注意一次生成全部抽样样本规模并截图保存，如果有重复样本再实施第二次随机选择&9大华会计师事务所（特殊普通合伙） &92013版&9第&P页，共&N页