注册税务师考试《财务与会计》巩固强化题(2) 1、A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年，B公司发生严重财务困难，预计该债券未来现金流量将受到严重影响，2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项905万元存入银行。 根据上述资料，回答下列问题： <1、2007年1月1日购入债券的账务处理，正确的为( )。 A、借：持有至到期投资—成本 965.35 应收利息 50 贷：银行存款 1015.35 B、借：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资—利息调整 34.65 C、借：持有至到期投资—成本 1050 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资—利息调整 34.65 D、借：持有至到期投资—成本 1000 持有至到期投资—应计利息 50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资—利息调整 34.65 <2、2007年12月31日该项债券投资对当期损益的影响为()万元。 A、50 B、57.92 C、43.27 D、14.65 <3、2008年12月31日应该确认的投资收益为()万元。 A、50 B、52.5 C、55 D、55.8 <4、2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元，应该确认的资产减值损失为()万元。 A、20.5 B、25.8 C、30.5 D、15.5 <5、2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理，正确的为( )。 A、借：可供出售金融资产——成本 1000 持有至到期投资减值准备 43.27 持有至到期投资——利息调整 26.73 资本公积——其他资本公积 5 贷：持有至到期投资——成本 1000 可供出售金融资产——利息调整26.73 ——公允价值变动48.27 B、借：可供出售金融资产——成本1000 持有至到期投资——利息调整26.73 资本公积——其他资本公积5 贷：持有至到期投资——成本1000 可供出售金融资产——利息调整31.73 C、借：可供出售金融资产——成本1000 持有至到期投资减值准备43.27 持有至到期投资——利息调整26.73 贷：持有至到期投资——成本1000 可供出售金融资产——利息调整70 D、借：可供出售金融资产——成本1000 贷：持有至到期投资——成本1000 <6、2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，账务处理正确的为( )。 A、借：银行存款905 可供出售金融资产——利息调整69.5 投资收益25.5 贷：可供出售金融资产——成本1000 B、借：银行存款905 可供出售金融资产——公允价值变动?69.07 投资收益5 可供出售金融资产——利息调整20.93(26.73-5.8) 贷：可供出售金融资产——成本1000 C、借：银行存款905 投资收益95 贷：可供出售金融资产——成本1000 D、借：银行存款905 可供出售金融资产——公允价值变动20.5 投资收益19.5 可供出售金融资产——利息调整55 贷：可供出售金融资产——成本1000 参考答案： 1、 <1、 【正确答案】B 【答案解析】2007年1月1日购入投资的账务处理为： 借：持有至到期投资—成本 1000 应收利息 50(1000×5%) 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资—利息调整 34.65 <2、 【正确答案】D 【答案解析】2007年12月31日应确认的投资收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)，应收利息=1000×5%=50(万元)，“持有至到期投资—利息调整”=57.92-1000×5%=7.92(万元)。 借：应收利息50 持有至到期投资—利息调整7.92 贷：投资收益57.92 借：资产减值损失43.27[(965.35+7.92)-930] 贷：持有至到期投资减值准备43.27 <3、 【正确答案】D 【答案解析】2008年12月31日应该确认的投资收益=930×6%=55.8(万元)，账务处理为： 借：应收利息50(1000×5%) 可供出售金融资产——利息调整5.8 贷：投资收益55.8(930×6%) <4、 【正确答案】B 【答案解析】应确认的资产减值损失=930+5.8-910=25.8(万元)，账务处理为： 借：资产减值损失25.8 贷：可供出售金融资产——公允价值变动20.8(925+5.8-910) 资本公积——其他资本公积5 <5、 【正确答案】A 【答案解析】2008年1月2日持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930(万元)，公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)。 借：可供出售金融资产——成本 1000 持有至到期投资减值准备 43.27 持有至到期投资——利息调整 26.73 资本公积——其他资本公积 5 贷：持有至到期投资——成本 1000 可供出售金融资产——利息调整 26.73 ——公允价值变动48.27 <6、 【正确答案】B 【答案解析】 借：银行存款905 可供出售金融资产——公允价值变动69.07 投资收益5 可供出售金融资产——利息调整20.93(26.73-5.8) 贷：可供出售金融资产——成本1000第1页共1页
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