破产清算审计工作流程

破产清算审计工作流程清算审计业务概述广义上讲，清算审计是对清算公司的清算原因、责任和过程等进行检查和评论，并向委托人提供审计报告，以保护债权人和投资者合法权益，维护正常经济秩序的一种经济活动。狭义上讲，清算审计就是注册会计师对被审计单位的清算会计报表进行审查，并发表建议。在实务中，委托方委托注册会计师办理清算审计业务时，往往不是已经编制好清算会计报表后委托，而是在清算委员会没有成立或成立后还没有确认清算财产和清算债权前委托，这实质上是委托注册会计师协会办理与清算有关的一些事务。这时，如果注册会计师不加分辨，盲目与委托方签署清算审计业务约定书，不单会混杂会计责任和审计责任，也混杂了注册会计师的鉴证业务和咨询服务业务。虽然公司清算是市场经济环境下公司竞争的必定结果，但由于不同原因的清算波及不同有关人的利益，因此，清算公司是否合法、公正、公然地进行全部清算活动至关重要，注册会计师在参与公司清算活动中，必须谨慎地控制清算审计的风险。我们在承接业务委托时，注册会计师必须关注不同阶段委托人真切的委托目的及其要求，以评论承接业务的风险。同时，注册会计师应该认识公司清算的程序，并与委托方磋商在公司每一阶段工作中注册会计师能够提供什么样的服务以及责任区分。从清算原因看，公司清算分为：（1）合同2期满清算；（2）产业调整清算；（3）无法持续经营清算；（4）公司吞并清算；（5）公司违法经营清算。解散清算由于能够充分保障债权人利益，所以法律对解散清算的程序、过程和结果较少进行拘束，有关的审计服务和会计服务基本上属于自发委托行为，在有些情况下税务部门可能要求清算组邀请会计师事务所对清算日前会计报表和清算损益表进行审计。但不论是自发委托，仍是税务部门的指定要求，相应的审计服务和会计服务除较破产清算简单外，其他不论是业务分类仍是业务办理的过程以及所从事的工作 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 ，与破产清算无重要区别。破产清算是法定要求最为严格、清算程序最为复杂的清算业务。在最高人民法院《对于审理公司破产案件若干问题的规定》的第六条中，明确规定如果债务人提出破产申请，债务人必须提交经审计的财务报告，该财务报告一般是申请破产年度年初至破产申请提出最近月度的财务报告，由于公司尚未被宣告破产，以及根据财政部《国有公司试行破产有关会计办理问题暂行规定》（非国有公司也能够对比履行），财务报告仍旧按照法定的会计制度和会计准则编制，并且该财务报告的编制人为破产申请公司，因此，不论是切合法定要求，应按照的执业标准和评论标准，仍是从工作独立性来看，此阶段会计师事务所和注册会计师提供的服务为鉴证性服务，详细审计工作与一般年度财务报告的审计亦无重要区别。在债权人提出破产申请、并且人民法院已经受理的情况下，对于破产宣告日前的财务报告，虽然没有直接的、明确的法律规定必须提交3审计报告，但为了保证破产财产的完整性和破产前法定期限内破产公司财产处理的合法性，一般也需要会计师事务所和注册会计师提供审计服务。一般，公司破产清算的程序有：1、提出破产申请前的准备工作：1）委托注册会计师审计破产日会计报表，确定账面财产和欠债等。2）委托注册会计师辅助清理债权债务，编制债权清册和债务清册。3）研究布置员工生活 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。4）编制破产预案。5）获取政府有关部门批准文件。2、向法院提交有关资料，提出破产申请：债务人提出破产清算时，须提交的资料：1）书面破产申请；2）公司主体资格证明（申请破产的债务人应该具备法人资格，不具备法人资格的公司、个体工商户、合伙组织、乡村承包户不具备破产主体资格）；3）公司法定代表人与主要负责人名单；4）公司员工情况和布置预案；5）公司损失情况的书面说明，并附审计报告；6）公司至破产申请日的财产状况明细表，包括有形财产、无形财产和公司投资情况等；7）公司在金融机构开设账户的详尽情况，包括开户银行账号、存款等；8）公司债权情况表，列明公司的债务4人名称、住所、债务数额、发生时间和追讨偿还情况；9）公司债务情况表，列明公司的债权人名称、住所、债务数额、发生时间；10）公司波及的担保情况；11）公司已发生的诉讼情况；12）人民法院认为依法应该提交的其他材料。债权人提出破产清算时，须提交的资料：1）债权发惹祸实与凭据；2）债权性质、数额、有无担保，并附凭据；3）债务人不能清偿到期债务的凭据。3、破产清算阶段：1）成立清算组；2）接收破产公司；3）办理清算事务；4）拟订财产分派方案；5）偿还债务；6）委托注册会计师代编清算会计报表。4、破产终结阶段：1）委托注册会计师对清算会计报表进行审计；2）追查破产责任；3）办理注销登记；4）办理过户手续；5）办理终结后的或有事项。相应，注册会计师能够为公司提供的服务有如下三类：项目属性责任区分合用范5围被审计单位按一般会计基础（权责发生制、持续经营假不同于年报审计的专设合理等）编制会计报表，并公司经营终止日会计项审计，特意对公司终对其会计报表负责；专项审计报表止日账面上的财产、负注册会计师对公司终止日不对外宣布，报表审计（专项审计业债和权益予以确认，为会计报表是否按国家宣布的企仅供委托人使务）清算组成立新账提供业会计准则和有关公司会计制用。依据。度在所在重要方面公允反应被审计单位经营成就和现金流量发表建议。清算时辅助公司清理注册会计师按照有关法例为被审计单位确被审计单位对清算行为及清算会计报表破产财产，确认清算资认清算债权和财产、制其有关资料负责；必须经清算委产和债权债务，代编清定财产分派方案等方注册会计师按照职业准则员会认可并签算报表（咨询服务业面提供会计咨询服务对提供的专家建议负责。名盖印。务）业务。特殊目的的审计业务，被审计单位编制清算会计破产清算审计业务（特注册会计师对按清算报表并对清算会计报表负责；清算审计报告殊目的审计业务）基础编制的清算报表注册会计师对出具的清算对外报出。发表建议。审计报告负责。破产清算审计是破产审计和清算审计的总称。一个公司或债权人提出破产申请后经法院裁定宣告破产，到对破产公司的财产和债务的清理、变现、处理的过程，期间一般为三个月，即自裁定破产日起至第一次债权人会议召开止。此阶段除对破产公司截止裁定破产日的财产、欠债和所有者权益进行审计核实外，还需对清算组接收破产公司财产后的清理变现、债权的催收、债务的核实以及员工的布置进行审计和处理工作。由于破产清算审计拥有一定特殊性，该项工作应分为三个阶段进行比较合适。破产前审计破产前审计的委托人一般为拟提出破产要求的公司或债权人。审计的目的主要对公司的财产、6欠债及所有者权益的账面情况进行核实，如核实财产欠债率及损失额。破产前审计报告的使用人为委托人，对一个公司的财产、欠债状况是否濒临破产做出的客观公正的审计鉴证，可为有关方面研究和受理破产案件提供决策依据。详细的审计重点为：公司财产状况的核实1）银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账清理取证入账。2）应收款的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额进行从头分类调整，区分账龄，做好账龄剖析。3）存货的盘存核实：对存货要求清点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏情况要进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要经过待办理流动财产损失科目列账，留待下阶段报批核销。4）固定财产的账实符合情况核实：对固定财产的账实情况进行盘存核实，对盘亏财产不能取证进行账务办理的，要经过待办理固定财产损失科目列账，留待下阶段报批核销。对固定财产折旧的计提进行审计核实，对账外财产及盘盈财产7要进行查问说明其原因，并在报告中披露有待下阶段核实调整。5）无形财产、递延财产及在建工程等科目进队列账依据的查实，对会计账务办理的合法性进行审计核实。公司欠债状况的鉴定1）审核应付款的发惹祸实及有关凭据、数额，财产担保情况，有担保的应提供凭据。2）重要债权的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利率，截止审计日的欠贷本息共计，财产担保及依据。3）审核公司不能清偿到期债务的有关凭据。公司所有者权益的鉴定根据上述财产、欠债状况，对换整后的未分派利润等确认公司的所有者权益。对非国有公司的破产前审计，还应查实其实收资本、资本公积的真切性。由于此项审计只是提供给有关部门对被审计单位的破产前的财务状况的参照，故对其应核、转销的事项，如待摊费用、待办理财产损失等均未作会计事项调整，可在出具审计报告时独自提示。8破产审计破产审计系经法院裁定公司正式进入破产程序后所进行的审计。此项审计的委托人多为破产清算组。审计目的主假如对公司的财产、欠债及所有者权益至裁定破产日的账面数进行核实确认，清算组将向债权人会议报告破产公司的财产、欠债和所有者权益至法院裁定破产日间的审计核实情况。公司经过本单位申请或债权人提出要求破产清偿到期债务，经人民法院受理作出“民事裁定书”并依法进行破产还债的，由人民法院指定有关人员组成清算组接收破产公司全部财产，委托中介机构（会计师事务所、评估事务所等）共同清算组对公司财产欠债和所有者权益进行审计和评估，为破产清算和清偿债务提供依据。本阶段的审计重点是对经法院裁定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认和监察，对破产裁定日公司会计报表的真切性进行审计和核实。其合用的会计法例应以现行的会计制度为准。由于公司已进入破产程序，对其不再持续经营的有关科目，除需报批核销的有关财产科目如待办理流动财产净损失和待处9理固定财产净损失外，对其他不再持续经营的有关科目如待摊费用、应付薪资、应付福利费等科目，要弄清事由，进行剖析研究后按规定转作损益，对不宜转作损益的，应列出明细清单留待清算期中再作处理。本阶段的审计重点为：对审计资料进行复核由于破产前的审计时点的不确定性，因此在接手破产审计时，应将破产前审计中提供的“审计账项调整表”逐项查对公司是否作了调账。对破产前审计的基准日到裁定破产日的会计事项进行审计核实。按照“破产法”规定，对下列事项应提请破产清算组、法院批准或裁定：1）对各项财产（包括现金、银行长久末达账、有价证券等）的溢缺原因清算组要组织专人核实，确实无法查明的，应提出核销建议。2）对委托加工材料和委托销售的产品应进行函证或上门查对，经查对有差额的要查明原因作出账务办理。无法查清原因的应作说明，提出核销建议。103）对待摊费用、递延财产、待办理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，作进一步核实后，提出核销的建议。4）对无形财产应在进一步核实后，确定其中已无实际价值需要核销的数额提出核销建议。5）对欠债，应联合清算组的债权申报工作，要编制“账面应付款与债权单位申报数查对表”，对无法确定原因的差额款提出办理建议。对控股联营投资，应进行春联营公司的财务状况进行检查，确定应收回的投资本金和利润。对法院裁定联营公司一并破产的，应付该联营公司进行彻底审计，并将联营公司财产欠债归入破产公司一并清算。对下述事项应进一步落实：1）超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但确实无法收回的应收款数额。2）取得房子、土地的所有权及使用权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产的数额。3）用作抵押财产的有关资料和财产数额。4）用于公司福利性设备的数额及有关资料。11按审计法例要求还应付下列事项逐项核实：1）对收回的各项资本，应查清来路，考证其是否正常，是否全部入账。2）对各项支出着重审计其真切性、合法性，尤其应注意有无舞弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。3）复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借钱利息、折旧费、应付水、电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣告日（可发询证函）。4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。5）有无私自送还未到期欠债问题。6）对减少的财产应审查减少的合理性、合法性，尤应注意是否饿成心压价销售，无偿转让、隐藏、私分等问题。7）审查有关账项的调整，核销情况，检查其原因是否充分，有无私自调减财产、调增损失的问题。8）审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。重点敦促公司员工将手持的支出凭据（如医药费票据、差旅费票据等）及代公司收回的现金、有价证券、个人拥有的备用金等全部12交财务部门入账。（9）冲销坏账准备，对公司坏账准备尚未销账的，以及按民法通则超过三年的应收款项及财政部门对超过三年以上难以收回的应收款项，可按账面价值的70%提取坏账准备，1年以上3年以内难以收回的应收款项，可按账面价值的40%计提坏账准备的规定，在审计中对所计提的坏账准备予以冲销。清算审计清算审计的委托人一般为人民法院或破产清算组。审计的期间为，破产公司经法院裁定破产并成立破产清算组接受该公司的财产欠债起，至第一次债权人会议召开止，审计内容是审核破产公司经过破产审计后的会计科目结转，从行业会计科目转入破产清算会计科目的有关会计办理是否切合规定，金额是否正确。审计结果用于清算组对债权人报告财产变现及清偿债务的核算的实际情况。主要对下列事项进行审计：应收账款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的核销有无依据。实物财产的处理及变价收入情况，有无隐藏、13私分、非正常压价销售等违法行为。对待办理损失的报批、核销转账情况。财产评估增值（减值）的核算是否正确。抵押财产、福利设备财产、借入财产、取回财产的核算依据是否有力，核算是否正确。破产债权申报时间限制及金额与账面有无差别，清算调整的依据是否充分，逾期未申报的是否作了依法办理。清算费用的开支范围是否切合标准及有关规定。第一次序破产债务核算是否合法。清算损益的核算是否正确。清算审计业务流程一、认识有关情况，索取有关资料在接受清算审计委托以前，必须首先认识拟清算公司的基本情况、解散原因、是否已经有关部门批准等、是否在有关报刊上登报三次以上、账薄和凭据及其他资料是否完整。注册会计师在包办不同性质的公司清算审计业务时，认识并获取的有关情况和资料有所不同，其对照情况如下表所示：项目有关资料及其有关情况1、所在市中级人民法院民事裁定书；2、所在市中级人民法院发布的对该公司的“破产”通告；破产日报表审计3、公司破产日的财产欠债表、利润及利润分派表、现金流量表；4、公司破产日的财产状况明细表，包括有形财产、无形财产和公司投资14情况表；5、对于债权清单，应列明债权人名称、债权数额、发生时间；6、公司债务情况表，应列明公司的债务人名称、债务数额、发生时间；7、公司在银行开设账户的详尽情况；8、公司波及的担保情况，应列明担保金额、担保单位、担保时间；9、公司已发生的诉讼情况包括：债权诉讼、债务诉讼；10、认识公司对非生产经营用固定财产包括：员工住房、幼儿园、学校、员工医院等福利性设备是否进行了剥离并应获取公司对非生产用固定财产剥离说明及剥离后的财产欠债表；11、其他应予认识并应获取的情况。1、依法责令封闭及强制终止的法律、法例的有关文件；2、强制终止日的财产欠债表、利润及利润分派表、现金流量公司因违犯法律、行政法例表；3、有形财产、无形财产明细表和公司投资情况表；被依法清算日报表审计4、债权人申报的债权清单包括：数量、金额、时间；5、波及诉讼的情况；6、对外提供担保金额及其利息数额等。1、公司审批机关批准公司解散的有关文件；2、清算委员会编制的财产欠债表、利润表、利润分派表、现金流量表和财产清单，以及经公司权力机构确认及报公司审批机关备案的财产评估作价和计算依据、清算方案等；3、公司提交清算委员会的会计报表、财务账册、财产目录、债权人和债务人名册以及与清算有关的其他资料；4、公司对审批机关、公司主管部门、海关、外汇管理机关、公司登记机关、税务机关和公司开户银行等有关单位上报的对于公司公司自然终止日报表审计名称、地点、清算原因和清算开始日期等情况的书面 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 ；5、清算委员会对于在规定的时间内书面通知已知的债权人申报债权的通告资料；6、公司在银行开设账户的详尽情况；7、公司债务情况表，列明公司的债务人名称、债务数额、发生时间；8、公司波及的担保情况，列明担保金额、担保单位、担保时间；9、公司已发生的诉讼情况；10、其他应予认识并应获取的资料。1、获取清算委员会制作的，并经公司审批机关备案的清算报告。清算报告应包括以下内容：（1）清算的原因、期限、过程。（2）债权、债务的办理结果。公司清算报表审计（3）清算财产的办理结果。2、清算委员会对于向税务机关、海关办理注销登记的有关资料；3、清算委员会办理公司注销登记、缴销营业执照以及在指定报纸上通告公司终止的资料。二、评论专业胜任能力15在认识和获取上述情况的基础上，评论会计师事务所和审计人员对该项清算业务的胜任能力。包括审计人员是否认识和掌握对于公司破产日报表审计业务的有关审计程序与审计方法、要求；是否认识和掌握公司生产经营终止日、公司清算终止日有关审计程序、审计方法、要求，然后据以确定可否接受该项清算审计委托。三、签署清算审计业务约定书1、商定收费：按照东莞市注协的收费标准与对方洽谈，视工作繁简程度和风险的大小确定收费金额；2、签署业务约定书：在确定能接受该项清算审计委托且商定收费后，应该与破产公司清算组或其他公司清算组签署清算审计业务约定书。在签署该项业务约定书时，应分别约定清算组与审计人员的各自的特殊责任与义务，业务约定书的内容、签章要力争完整，无遗漏。四、编制清算审计计划根据公司破产日会计报表审计业务、公司经营终止日会计报表审计业务、公司清算终了清算会计报表审计业务及强制封闭清算审计业务等不同的审计要求和范围，确定重点审计领域及重要性水平。并对注册会计师及助理审计人员按审计报表项目或按业务循环进行合理分工。各职位分工情况如下：1、主办人（注册会计师）需达成的工作有：（1）认识公司基本情况，评估审计风险；162）收集要求公司提供的各基本资料；3）填写审计计划；4）指导、敦促审计助理人员达成工作稿本的填写；5）针对审核中发现的重要事项与被审核单位交流；6）出具审计报告；7）跟进各级复核等。2、审计助理人员需辅助主办人达成下列工作：1）针对各详细科目实施审计程序；2）达成审计稿本的填写；五、实施审计工作（一）、公司经营终止日会计报表审计（专项审计业务）虽然公司经营终止日的会计报表仍旧是按照持续经营假定合理编制的，公司经营终止日会计报表审计业务和年度会计报表审计相比，拥有以下不同点：不同点1、审计目的2、审计方法3、审计对象经营终止日会年度会计报表计报表审计审计除提供真切的财产欠债状况，还合理保证会计报表使用者确定已审计报表的可靠程度，为报表要实现保护债务人和债权人的的使用者在政策拟订、投资决合法权益，为公司清算提供依策、经营方向等方面有一个真切据。可靠的依据。一般采用详查法，以保证财产、一般采用抽查法，以若干样本来欠债真切可靠，最大程度保护债推论总体的合法性和公允性。权人的合法权益。除按年度报表审计要求实施相对年度会计报表是否按照国家关审计程序外，还要按照破产清宣布的公司会计准则及其有关算及公司经营终止清算方面的公司会计制度在所有方面公允法律、法例的规定，审查确认企地反应被审计单位财务状况及业破产前6个月至破产宣告日其现金流量发表审计建议。17的期间内有无《破产法》中所列举的有关违法行为，同时对破产及解散中波及的有关问题提出审计建议。属于专项审计，其报告一般是长式报告，详尽披露在审计中注册是简式报告，以便报告使用者利4、审计报告的格式会计师关注到的事项，以提交给用信息对此做出决策。清算组决定清算的基础。注册会计师在包办公司经营终止日会计报表审计业务时，应该按照年度会计报表审计程序履行，但审计的重点有所不同，详细来讲，审计的重点有：1、公司财产状况的核实：（1）银行存款的核实：发出询证函，确认银行存款余额的正确性，对未达账项清理取证。2）应收款项的清理核实：对“贷方”余额及应付款的“借方”余额在与债务方核实账面余额的前提下进行重分类调整，区分账龄，做好账龄剖析。同时，对公司清查出的各项坏账在获取合法凭据证明确实不能收回的应收账项，剖析不同情况认定为损失。3）存货的盘存核实：对存货要求清点核实，对账外物资、货到单未到及盈亏、变质、毁损、报废、淘汰等情况，在获取盈亏情况说明、内部及外部批准文件时进行账务调整，原因一时难以查清的潜亏要经过待办理流动财产损失科目列账，留待下阶段报批核销。4）固定财产的账实符合情况核实：对固定财产的账实情况进行盘存核实，对盘盈盘亏、淘汰、毁损、报废、丢掉、被盗财产不能取证进行账务办理18的，要经过“待办理固定财产损失”科目列账，留待下阶段报批核销。对固定财产折旧的计提进行审计核实，对账外财产及盘盈财产要进行查问说明其原因，并在报告中披露以待下阶段核实调整。5）无形财产、递延财产及在建工程等科目进队列账依据的查实，对会计账务办理的合法性进行审计核实。2、公司欠债状况的核实：1）审核应付款的发惹祸实及有关凭据、数额，财产担保情况，应获取担保凭据。2）重要债务的核实。如银行贷款的本金、贷款期限、利率，截止经营终止日的所欠贷本息共计，财产担保及依据。3）审核公司不能清偿到期债务的有关凭据。3、公司所有者权益的鉴定：根据上述财产、欠债状况，对换整后的未分派利润等确认公司的所有者权益。对非国有公司的破产前审计，还应查实其实收资本、资本公积的真切性。由于此项审计只是提供给有关部门对被审计单位的破产前的财务状况的参照，故对其应核销、转销的事项，如待摊费用、待办理财产损溢等均未做会计事项调整，可在出具审计报告时进行披露。（二）、辅助公司清理破产财产，确认清算财产和债权债务，代编清算报表（咨询服务业务）一般，注册会计师在包办辅助清算组确认19破产债权、破产财产，代编清算会计报表的咨询服务业务时，应该注意对经法院裁定破产前六个月之内仍在持续经营阶段的会计信息进行再确认和监察，由于公司已进入破产程序，对其不再持续经营的有关科目，除需报批核销的有关财产科目如“待办理流动财产净损失”和“待办理固定财产净损失”外，对其他不再持续经营的有关科目如“待摊费用”、“应付薪资”、“应付福利费”等科目，要弄清事由，进行剖析研究后按规定转作损益，对不宜转作损益的，应列出明细清单留待清算期终再作处理。其工作的重点为：1、对公司经营终止日的会计报表及其会计资料进行复核注册会计师应将公司经营终止日的会计报表审计中提供的“审计账项调整表”逐项查对公司是否作了调账。如果公司经营终止日和清算组接收日之间报表发生变化，注册会计师还应该对公司经营终止日和清算组接收日之间发生的会计事项进行审计核实。2、按照《破产法》规定，对下列事项应提请破产清算组、法院批准或裁定：1）对各项财产（包括现金、银行存款长久未达账项、有价证券等）的溢缺原因，清算组要组织专人核实，确实无法查明的，应提出核销建议。2）对委托加工材料和委托销售的产品应进行函证或直接上门查对，经查对有差额的要查明原因做出账务处理。无法查清原因的应作说明，提出核销建议。203）对待摊费用、递延财产、待办理财产损溢等账户中已形成费用损失部分，作进一步核实后，提出核销的建议。4）对无形财产应在进一步核实后，确定其中已无实际价值需要核销的数额提出核销建议。5）对欠债，应联合清算组的债权申报工作，要编制“账面应付款与债权单位申报数查对表”，对无法确定原因的差额款提出办理建议。3、对控股联营投资，应春联营公司的财务状况进行检查，确定应收回的投资本金和利润。对法院裁定联营公司一并破产的，应付该联营公司进行彻底审计，并将联营公司财产欠债归入破产公司一并清算。4、对下述事项应进一步落实：1）超过3年不能收回的应收款数额及虽未超过3年，但确实无法收回的应收款数额。2）取得房子、土地的所有权及使用权证，明确产权归属，进而确定其中破产财产和担保财产的数额。3）用作抵押财产的有关资料和财产数额。4）用于公司福利性设备的数额及有关资料。5、实施必要的程序对下列清算中有关事项逐项核实：（1）对收回的各项资本，应查清21根源，考证其是否正常，是否全部入账。2）对各项支出，应着重审计其真切性、合法性，尤其应注意有无舞弊、虚列支出，甚至贪污私分的问题。3）复核各项应计费用的计算是否正确，如各项借钱利息、折旧费、应付水电、气费等是否已经足额计提至裁定破产宣告日（可发询证函）。4）审计是否正确计提了各项税款（可发询证函）。5）有无私自送还未到期欠债问题。6）对减少的财产应审查减少的合理性、合法性，尤其应注意是否存在成心压价销售，无偿转让、隐藏、私分等问题。7）审查有关账项的调整，核销情况，检查其原因是否充分，有无私自调减财产、调增损失的问题。8）审查各项已实际发生的收入和支出，是否已全部入账。重点敦促公司员工将手持的支出凭据（如医药费票据、差旅费票据等）及代公司收回的现金、有价证券、个人拥有的备用金等全部交财务部门入账。9）冲销坏账准备，在审计中对所计提的坏账准备予以冲销。6、当注册会计师包办清算会计报表审计时，审计重点内容是审核破产公司经过破产审计后的会计科目结转，从行业会计科目转入破产清算会计科目的22有关会计办理是否切合规定，金额是否正确；审计结果用于清算组对债权人报告财产变现及清偿债务的核算的实际情况。主要对下列事项进行审计：1）应收账款在清算期收回的核算是否正确，呆账坏账的核销有无依据。2）实物财产的处理及变价收入情况，有无隐藏、私分、非正常压价销售等违法行为。3）对待办理损失的报批、核销转账情况。4）财产评估增值（减值）的核算是否正确。5）抵押财产、福利设备财产的办理依据是否充分，核算是否正确。6）破产债权申报时间及金额与账面有无差别，清算调整的依据是否充分，逾期未申报的是否作了依法办理。7）清算费用的开支范围是否切合标准及有关规定。8）第一次序破产债务核算是否合法。9）清算损益的核算是否正确。（三）、破产清算审计业务（特殊目的审计业务）应收集的资料有：1、股东会或董事会对于公司终止，成立清算组的决策；2、清算开始日的财产清单，债权、债务清单；3、清算结束日的财产清单，债权、债23务清单，需要相应的清点表和对账单；4、清算组与债权人或债务人达来的有关偿债和收款的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ；5、债权人会议的有关内容；6、清算组对清算工作的 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 、决策；在破产清算会计报表审计中，注册会计师应该重点关注以下事项：10）破产财产确实认，尤其是剔除不属于破产财产的内容；11）破产债权确实认，尤其是剔除不属于破产债权的内容；12）破产财产办理的计价问题，尤其关注非正常压价办理财产的事项；13）债务的偿还次序；14）清算中的无效行为。对于这些事项，注册会计师应该实施必要的程序获取充分适合的凭据，并依据《破产法》、《民法通则》及其有关法例判断其对清算会计报表的影响。六、编写审计报告（一）、报告格式因公司经营终止日会计报表审计，属于专项审计，它与年度会计报表审计不同，与清算会计报表审计也不同，因此这时的审计报告能够出具简式报告，也可出具长式报告，详细视委托方的要求及其业务委托书的规定。注册会计师在编制长式审计报告时，应注意以下特点：241、标题：《对于××公司（公司）的清算报表（破产日或经营终止日报表）审计报告》；2、收件人：“××公司（公司）清算组”；3、引言段：1）清算报表审计报告表示：“×年×月×日清算财产欠债表、×年度利润表和利润分派表及清算方案系由××公司（公司）清算组负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些清算报表发表审计建议。”2）破产日或经营终止日报表审计报告则表示：“审计了经××市中级人民法院裁定破产的××公司××年××月××日的财产欠债表（不含非生产部分）及有关期间的损益表，这些会计报表由××公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计建议。”4、范围段：清算审计报告的范围段应该说明下列内容：1）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信清算会计报表是否不存在重要错报。2）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的凭据，评论清算组在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重25大会估，以及价会表的整体反应。3）工作注册会意提供了合理的基。5、明段：一般能够从以下几个方面加以明：1）清算企的基本情况明，注意反应以下要素：a、建厂；b、企性（国有企、股份有限公司、外商投企、集体企等）；c、有在工人数；d、主范；e、注册金等。（2）清算的原因明。6、果主要披露中出的整事和予关注事。一般采取括反应与逐一披露相合的方法。可采取以下方式来表述：共出以下整事：1、2、3、⋯⋯以下关注事：1、2、3、⋯⋯上述事共增或减××万元；增或减××万元；增或减所有者益××万元。整后的率×%。在中，注册会制清算告从以下几个方面加控制：1）、加稿本复核。2）、如披露整事。3）、充分关注其他重要事。当注册会破日企尚未按照政部工字[1996]226号的通知的定“在宣告破，成立清算后，企接受清算的指，26辅助清算组对公司流动财产、固定财产、长久投资、无形财产以及其他财产进行全面清理登记，对各项财产损失及债权、债务进行全面查对查实。”注册会计师应将这一重要情况在审计报告中予以充分关注并建议清算组组织破产公司进行仔细清查、清点并作账务办理，这样便可防止由于对此事项没有充分关注而担当审计风险。（二）、注意事项A、注册会计师在编制清算审计报告时，应该关注如下风险：（一）清算期间的有关会计办理与正常的公司会计办理不同，会计记录的假定前提不同：1、正常公司会计是在“持续经营”的假定中进行的；清算会计在“终止经营”的前提下进行的。2、会计期间不同：清算会计在终止假定下，使公司清算会计的会计期间假定有很大的随机性和短暂性；3、会计核算原则不同：公司清算时，会计办理的内容是一次性的，按收付实现制进行会计核算。（二）受各样环境及人的因素影响，公司清算本身潜在着一定风险。如破产清算公司是否存在以下欺诈行为：1、借破产逃避债务，损害债权人利益。往常做法为，债务人将公司主要有效经营财产抽走，或将其部下分支机构独立，另行建立一个或数个法人公司，或与他人建立法人型联营27公司，以仅剩下少许物资的空壳公司担当原公司的全部债务，再申请破产，以达到逃避债务清偿的目的。2、债务人在破产宣告前的临界期限内，对未到清偿期的债务予以部分或全部清偿，这必定造成债权人受偿时机的不均等，违背破产程序旨在公正地清偿债权人债权的目的。因此，我国破产法禁止债务人提早清偿未到清偿期的债务，并将这种行为规定为无效行为，情节严重的，则依法组成犯法，对行为人应依法追查其刑事责任。3、放弃自己的债权。所谓放弃自己的债权，指债务人明示或默示放弃自己的债权利益，并将其让渡给相对人的行为。行为人在破产临界期限内放弃自己的债权，使公司的破产财产总体数量减少，造成全体债权人或部分债权人的受偿时机减少、受偿额减少，进而损害了他们的合法权益。4、毁坏有关债务凭据、合同文本及凭据材料，否定同债权人有债权债务关系，假造、编制有关债务凭据，成立形式上的债务关系，以逃避债务。5、不适合缩小破产财产范围，减少对债务人的清偿。将破产公司对外联营投资等长久投资不作为破产财产分派。由于清算审计业务是在面对着各种不正常情况下所实施的有关审计程序，少有大意将会招28致意想不到的审计风险，使注册会计师陷入风险的泥潭而不能自拔。所以注册会计师接受对公司清算审计业务其法律责任是特别严峻的。B、针对清算审计业务中存在的风险以及所面对的法律的严重性，建议注册会计师采取以下有效的防范举措：1、充分认识清算审计业务的目的与范围，获取审计所需的有关资料，从所获取的法律文件中仔细检查其中有无存在欺诈行为，在确有把握的基础上再决定接受委托。2、考虑专业胜任能力，不应盲目与公司清算组签署审计业务约定书。3、把握清算审计业务的重点和难点。4、仔细学习对于公司清算的各项法律、法例，掌握其实质、内涵。（详见附件）七、就审计中发现的重要问题，与客户进行初步交流；八、将审计工作稿本送交三级复核，并由主办人跟进。九、出具正式报告（三份），收取审计费并开具发票（如尚有未收齐之资料，于送交报告时一并收齐）。29