国有企业财务管理中存在的典型问题

对外经济贸易大学 硕士学位论文 国有企业财务管理中存在的典型问题 姓名：黄新炎 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：张建平 20040501 提 要 尽管中国的改革已经进行了20多年 经济发展已取得了巨大的进步 甚至有 许多产业和技术已经走在世界前列 但是国有企业改革却是步履艰难 大部分国 有企业依然缺乏竞争力 甚至举步为艰 尽管许多的财务管理理论和方法也已日 趋完善 但是却没有给我国的国有企业带来太大的变化 财务管理工作依旧薄弱 和落后 因此 揭示和 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 国有企业财务管理中存在的一些典型问题有现实意义 本文首先简单概括了近年来我国国有企业财务方面暴露的基本问题 包括 经营业绩不尽人意 财务管理问题较多 改善管理 提高竞争力的方法治标不治 本等 在此基础上 本文通过大量 作者在会计师事务所工作中积累的 案例和有 关统计数据 揭示了当前我国国有企业财务管理中存在的典型问题 公司治理和 内部控制不完善 会计信息失真 应收账款管理不善 存货管理管理不善 投资 及担保管理不规范等 并简要分析了问题形成的原因及带来的后果 鉴于有些问题的产生和国有企业的管理体制相关较大 本文仅对应收账款管 理和存货管理管理两个问题提出了一些对策和方法 在存货管理上 推荐了一些 可以采用的方法 材料需求计划系统 MRP适时存货制(JIT)基于信息技术的 其它方法 存货 ABC 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 存货的归口分级管理等 在应收账款管理上 本文认 为 应收账款和销售策略是紧密相联系的 销售政策和计划及信用政策决定着一 个企业应收账款的规模和可能面临的管理问题 所以 应收账款管理应当包括 事前的控制 其中包括销售预测和计划的管理 信用政策的制定和客户信用分析 及控制 内部控制制度等 及过程 日常 控制 包括货款结算与回笼的控制及 货款回收的措施等 关键词 国有企业 财务管理 典型问题 ABSTRACT In lieu of the fact that the Chinese reform has proceeded for more than 20 years and the economic development has made a big step forward, and even many industries and technology have moved to leading position in the world, in the contrary, the reform of the state-owned enterprises has never been successful and most of them are still lack of competitiveness and even facing operation difficulties. No matter how well the theory of financial management system has developed, the state-owned enterprises have never been benefited from such development and most of them are still operating at the old fashion financial management standard. Therefore, it is very significant to reveal and analyze the typical problems of financial management in state-owned enterprises. In the beginning, the author discussed the basic problems that the state-owned enterprises nowadays face including their poor operating result as well as weakness in the financial management system, methods to improve management standard as well as operation competitiveness were proved to be unsuccessful. Base on the above, the author has gathered case studies as well as statistical data (obtained from author’s engagement with a CPA firm) to reveal the typical problems in the financial management system of the state-own enterprises. These include a poor company management system and ineffective internal control; impropriety of accounting record; poor accounts receivable control standard; poor inventory control standard and impropriety over control of investments and acting as guarantor, etc. The author also analyzed the reasons causing such problems as well as the consequences. Due to the complexity of the management standard of the state-own enterprises, here this paper only focuses on some methods in solving problems in the management of accounts receivable and inventory. Regarding inventory control, there are some methods that can be recommended such as the Materials Requirements Planning (MRP), Just In Time (JIT), other data control techniques, the ABC system and the allocation and hierarchy management system. For the control of accounts receivable, marketing policies and planning as well as credit control policies greatly influence the size of the accounts receivable and the possible management problems. Therefore a good management system should include the control beforehand on the marketing planning and forecasts, credit control policies as well as the determination and control over each customer’s credit limit, internal control system, etc; and the control in progress such as credit clearance, receipts control and credit settlement policies, etc. Key Words : State-owned corporation, Financial management, Typical problems 前 言 我国的经济体制正处于由传统的计划经济向市场经济转换的过程中 国有企 业正逐渐成为自主经营的市场竞争者 在国民经济中占有较大的份额 在一些关 键领域还处于垄断地位 由于各种原因 国有企业目前还缺乏真正的市场竞争力 面对目前外部环境的变化和激烈的市场竞争 及经济的全球一体化 如何尽快改 进国有企业的管理 提升竞争力 已是刻不容缓 在会计师事务所的工作中 我接触到了财务管理的两个世界 一个是 大型 国有企业 深入其中发现 财务管理的问题非常严重 并且表现得比较简单 如 内部控制执行不力 存货 应收账款 投资担保管理不善造成巨额损失 个人谋 取私利等 另一个是一些世界知名企业 很少有这些表面上问题 两者对比很强 烈 让我感触很深 这里面 虽然有管理体制的原因 但更多的是管理的原因 其实 国有企业出现的财务管理问题 在我国其他类型企业里也同样存在 只是 没有这么明显罢了 所以 我觉得分析和总结这些问题应该有些意义 本文主要通过案例来揭示我国国有企业财务管理中存在的几个典型问题 并 简要分析了形成的原因和带来的后果 并对其中的两个问题提出了一些对策和建 议 在本论文的选题 确定提纲和写作过程中 我得到了张建平教授的悉心指导和 审阅 一些观点的形成也得益于张教授课堂的启发 在此表示诚挚的感谢 国有企业财务管理中存在的典型问题 1 国有企业财务管理中存在的典型问题 引 言 近年来 国有企业财务方面暴露出来的问题可以说是触目惊心 首先 从整体经营业绩来说 显然是不尽人意 除了一些垄断行业业绩比较 好之外 真正能在市场中竞争的获利国有企业比例不大 据统计 1999年末国有 大中型企业的亏损面高于 40%扣除报表不真实的因素和会计准则的原因 实际 亏损情况严重的多 我国的上市公司 大部分是从国有企业剥离出来的优质资产 分析其获利情况 也不容乐观 以下是 1999年-2001年我国上市公司亏损情况统 计表 年度 亏损家数 亏损比率 总亏损额(亿) 亏损公司平均增亏幅 度 1999年 82 8.87% 97.25 - 2000年 98 9.14% 137.29 19.34% 2001年 151 12.93% 250.68 18.87% 从上表可以看出 近年来亏损面一直在不断增加 亏损总额也在不断增加 到2001年亏损面为13%亏损金额为251亿元 如果考虑到其他隐藏风险 亏损 情况则要严重得多 如 1 或有担保损失 根据最近的公告 福建担保圈 新疆担保圈等已经给数家 上市公司造成巨大损失 尚未暴露的仍然是巨大风险及亏损所在 2 没有偿还能力的母公司占用上市公司大量资金 从最近上市公司的公告中 我们可以看出 上市公司的母公司占用上市公司资金的情况非常严重 据统计 截至 2003年 8月 30日 有 857家上市公司的资金被控股股东及其关联方占用 占1259家上市公司总数的68%占用金额1110亿元 接近2003年同期融资总额 590亿元的2倍 不少上市公司因控股股东占用其资金 导致正常的生产经营活动 受到严重影响 有的上市公司已经到了退市的边缘 而这些母公司实际上已经丧 失了偿还能力 考虑到以上因素所造成的隐性亏损 上市公司的实际亏损可能要 严重得多 其次 从财务管理上看 会计信息不真实 内部控制制度执行不力 违法违 纪事件层出不穷是其突出表现 从最近几年财政部和国家审计署的抽查情况来看 以上情况非常严重 国有企业财务管理中存在的典型问题 2 1 国有企业会计信息不真实面超过60%根据2001年审计署组织力量对1290 家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计 发现会计报表严重失真的企业占 68% 2 内部控制制度行同虚设造成巨额投资 担保损失情况常有发生 挪用 贪 污公款事件屡禁不止 3 由于管理不善造成严重亏损的情况时有发生 第三 从改进会计信息质量 加强财务管理的角度来看 依然不尽人意 尽管国家一直在强调会计信息的真实性 但未见根本性好转 上市公司会计 信息质量问题依然层出不穷 在改进财务管理方面 很多国有企业不是从一点一 滴去努力改进管理 而是去做所谓的大手笔 见到最多的改善业绩和提升企业竞 争能力的方法是 收购 资产重组 分拆上市 象国内比较知名的企业如 北控 股份 上海实业 广东越秀集团 华润集团 青岛啤酒等改善业绩 提升竞争力 的基本方法都是收购或分拆上市 实际上 这些努力都是治标不治本 基本上都 没有使企业业绩得到较大的改善 有些反而情况更严重 总结目前我国国有企业财务管理中存在的主要问题 首先 从企业内部制衡 公司治理 和内部制度上来看 主要是国有企业内部制衡机制不完善导致内部 控制制度执行不严或流于形式 从而出现种种财务管理问题 其次 从具体的财 务管理来看 会计信息失真 应收账款 存货管理 风险管理 包括投资管理 担保及借款管理 融资管理是导致企业业绩不佳的主要原因 本文主要通过案例来揭示国有企业在内部制衡和内部控制制度 应收账款 存货管理等方面存在的主要问题 并且对改进应收账款 存货管理提出了一些对 策 国有企业财务管理中存在的典型问题 3 第一章 目前我国国有企业财务管理中存在的主要问题 第一节 公司治理结构不完善与内部控制执行不力 一 基本概念 什么是公司治理(corporate governance) 1997年 哈佛大学的经济学家 石雷佛(Shleifer) 和魏施尼(Vishny)把公司治理定义为 是要研究如何保证公司 的出资人可以获得他们投资所带来的收益 研究出资人怎样可以使经理将资本收 益的一部分作为红利返还给他们 研究怎样可以保证经理不吞掉他们所提供的资 金 不将资金投资于坏项目 一句话 公司治理就是要解决出资者应该怎样控制 经理 以使他们为自已的利益服务 在一个公司中 管理层有其自己的利益 他们的利益与公司的利益(实际上就 是股东的利益)往往有所不一致 股东希望的是 通过经理们的工作 企业法人可 以长期存续经营 并实现企业价值的最大化 经济学家证明 企业价值的最大化 与我们平时所讲的利润最大化是一致的 但是 经理们的利益却不是这样 企业 价值最大化并不一定是经理们想要的 经理们需要的是他们个人收益的最大化 是他们在职支配资源满足个人需要 获得效用的最大化 是他们借助于运作公司 实现自我价值的最大化 是他们营造个人帝国 身价的最大化 经理们如果在这 些最大化的驱动下 可能就不再尽职地为股东的利益工作了 他们或直接 或间 接地要为自己服务 而且 经理们的活动是很难监督的 他们的行动是隐蔽行动 当他们大肆花费公司的钱财进行某种活动时 你常常很难说的清他是为自己的利 益服务 还是为公司的利益效劳 二 公司治理与内部控制的关系 公司治理是由所有者 董事会 监事会和高级经理人员组成的一定的制衡关 系 是用来约束和管理经营者的行为的控制制度 内部控制是企业董事会及经理 阶层为确保企业财产安全完整 提高会计信息质量 实现经营管理目标 而建立 和实施的一系列具有控制职能的措施和程序 公司治理解决的是股东 董事会 经理及监事会之间的权责利划分的制度安排问题 更多的是法律层面的问题 而 内部控制则是管理当局 董事会及经理阶层 建立的内部 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 是管理当局 对企业生产经营和财务报告产生过程的控制 属于内部管理层面的问题 内部控 制解决的是管理当局与其下属之间的管理控制关系 其目标是保证会计信息的真 国有企业财务管理中存在的典型问题 4 实可靠 防止发生舞弊行为 换言之 内部控制是在公司治理解决了股东 董事 会 监事会 经理之间的权责利划分之后 作为经营者的董事会和经理为了保证 受托责任的顺利履行 而做出的主要面向次级管理人员和员工的控制 尽管两者存在区别 但实际上是紧密联系的 1 公司治理与内部控制都统一于实现企业的目标 如前所述 内部控制的主 要目标是减少虚假会计信息 保护资产的安全和完整 其基本目标仍是保证企业 目标的实现 而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上 防止董事 经 理等代理人损害股东的利益 健全的公司治理是企业目标得以实现的保证 只有 实现企业目标 股东财富最大化才能实现 因此 内部控制和公司治理都统一于 企业目标的实现 2 健全的公司治理又是内部控制有效运行的根本保证 内部控制处于公司治 理设定的大环境之下 公司治理是内部控制的制度环境 内部控制能否有效运行 与公司治理是否完善有很大关系 内部公司治理也可以讲是内部控制的一个方面 只有在完善的公司治理环境中 一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用 提高企业的经营效率与效果 并加强信息披露的真实性 反之 若没有科学有效 的公司治理结构 无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难以收到既 定效果 我们可以看到 许多的国有企业控制制度都很健全 但是无法有效执行 各种违规违法的事件依然层出不穷 3 反过来 良好的内部控制是完善公司治理的重要保证 有效的内部控制可 以规范会计行为 保证会计资料真实 完整 堵塞漏洞 消除隐患 防止并及时 发现 纠正错误及舞弊行为 保护单位资产的安全 完整 确保国家有关法律 法规和单位内部规章 制度的贯彻执行 会计信息系统是实现公司治理的重要手 段 董事 经理的选择和考核都建立在会计信息的基础上 无论是大股东还是主 要依赖于用脚投票的中小股东 会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具 健全的内部控制也有利于保护投资者和其他利益相关者的利益 4 内部控制与公司治理都遵循相互牵制 制衡的原则 内部牵制既是内部控 制的一个基本的原则 也是内部控制的一个基本内容 事实上 早期的内部控制 概念就指的是内部牵制 完善公司治理的目标就是建立董事会 监事会 经理等 利益相关者之间的相互牵制 制衡关系 因此 法人治理也可以看作是广义的内 部控制机制 王蕾 2001 将内部控制分为两个层次 第一个层次是从管理者角 度出发 对生产经营过程实施控制 第二个层次是从所有者角度出发 对包括管 国有企业财务管理中存在的典型问题 5 理者在内实施监控的控制体系 5 从内部控制的方法来看 现代内部控制的方法主要包括组织结构控制 授 权批准控制 会计系统控制 预算控制 资产保护控制 人员素质控制 风险控 制 内部报告控制 电子信息系统控制 内部审计控制等 公司治理中一些内容 也属于内部控制 例如 组织规划控制实际上就包括两个层面 一是公司内部治 理结构即股东大会 董事会 监事会 经理等之间的组织规划 二是经理领导的 内部管理机构 岗位和人员之间的组织规划 前一个层次实际上就是公司治理问 题 因此 内部控制与公司治理有一些重合的地方 三 公司治理与内部控制不完善导致的主要问题 由于所有者代表缺位 我国国有企业普遍公司治理结构不完善 或流于形式 从而导致股东大会 董事会 管理层及监事会之间内部制衡机制不完善 特别是 缺乏所有者对经理层这个基本的制衡机制 因此 也使得内部控制难以有效执行 导致了各种财务管理问题 主要表现类型如下 1 由于所有者代表缺位 所有者对管理者的制衡比较弱 内部人控制现象比 较突出 出现了管理者与国家博弈的现象 由于国家对国有企业管理机制没有理顺 出现了多头管理的局面 实际上造 成所有者代表缺位的后果 另外 由于改革的早期主要是考虑向企业下放经营权 因此存在一种股东消极主义 即削弱股东权利和作用的倾向 相当部分国有企业 没有设立股东大会 即使有也是一股独大 缺乏股东之间相互制衡作用 董事会 成员或由政府官员挂名 或与执行层合二为一 缺乏所有者与经营者之间应有的 制衡 使得公司治理流于形式 在这种情况下 企业实际处于经理层的内部控制 之下 经理层往往借助于运作公司 更多是为自己服务 使他们个人收益的最大 化 与此同时 经理层很多的时候公司是在与国家 所有者 博弈 如 编制 更好看的报表 争取更多的政策扶持 发放更多的奖金取得职工的支持 谋取更 多私利 谋位 官 而不是谋取企业长久的发展 企业往往是处于表面的繁华之 中 2 监督 制约功能形不成合力 内部控制制度行同虚设 财务管理问题突出 由于缺乏对经理层应有的制约 导致了许多的内部控制制度往往行同虚设 造 成了会计信息不真实 盲目投资担保 设立帐外帐 利用国有资产为自己牟利 甚至私分巧夺国有资产等许多财务管理问题 如 根据国家审计署的披露 在近 国有企业财务管理中存在的典型问题 6 年历次的审计中 诸如重大会计信息不真实 盲目投资投资 担保造成重大损失 挪用贪污公款等情况依然触目惊心 如 2003年6月25日 国家审计署审计长李 金华向全国人大常委会报告 2002年度中央预算执行和其他财政收支的审计情 况 时 汇报 关于vocs治理的情况汇报每日工作汇报下载教师国培汇报文档下载思想汇报Word下载qcc成果汇报ppt免费下载 了一个对国有骨干企业领导人经济责任审计中发现的主要问题 由 于内部控制薄弱 特别是领导干部的权力没有得到有效制衡 少数人借机肆意侵 吞国有资产 中国电子进出口总公司原总经理等人于1994年10月和1995年2月 违规为北京和山东两家公司办理进口货物信用证担保 这些担保均没有真实的贸 易背景 涉嫌金融诈骗 目前这两个被担保公司已注销 由银行向境外垫付的信 用证本金和利息全部损失 折合人民币7.76亿元 1993年至1995年 还擅自动 用巨额资金投资或出借给香港和北京的有关公司 目前已形成损失2.08亿元 以 上担保 投资和借款 给国家造成巨额损失 但直接责任人7年来始终没有被追 究责任 第二节 会计信息失真 一 基本概念 会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正 确反映会计主体真实的财务状况和经营成果 目前 我国国有企业会计信息失真 主要表现为 1 会计报表虚假 具体表现在,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外 提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果 2 收入 成本 费用 资产失真 收入的失真主要表现是 截留 转移 坐支收入 成本费用失真的表现是 多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈 资产不实主 要表现为 企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混 乱,造成家底不清 账实不符 3 财务账目管理混乱 在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设 置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证 账账 账表 账实严重不符 二 会计信息失真的后果 会计信息失真将给国家 社会和企业带来巨大的损失 国有企业财务管理中存在的典型问题 7 1给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施 的执行 2 使投资者或潜在投资者 债权人 银行 无法准确判断企业的财务状况 影响投资者和债权人的信心 长久如此 必将影响国内外投资者对中国的投资信 心 增加整个社会的交易成本 影响国家的长久发展 3 相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企 业陷入被动 4 会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业 道德 5 会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺 利进行 三 会计信息失真的现状 在市场经济转轨的过程中 部分企业不能及时适应环境的变化 加上缺乏对 管理层监督和制约 及个体利益的驱动,当前一些企业会计信息失真现象比较严 重 如 2001年审计署组织力量对 1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审 计 发现会计报表严重失真的企业占68%有的虚赢实亏 有的虚亏实赢 有的把 大量资金体外循环或私设小金库 各类违纪违规问题金额高达1000多亿元 根据财政部发布了会计信息质量检查公告 财政部2002年对企业2001年度 会计信息质量进行了检查 涉及保险 烟草等行业的 192户企业以及相关会计师 事务所 91户 共查出企业资产不实 115亿元 所有者权益不实 24.2亿元 利润 不实24.2亿元 结果显示 192家企业中 资产不实5 以上的企业有36户 占 总数的 18.75利润不实 10以上的企业有 103户 占总户数的 53.6利润 严重失真 虚盈实亏的企业19户 原报表反映盈利1.35亿元 实际亏损1.72亿 元 虚亏实盈企业8户 原报表反映亏损1.62亿元 实际盈利4.13亿元 有22 户企业存在账外设账问题 四 会计信息失真的主要类型及原因 以下以国家审计署对原国家电力公司 以下简称电力公司 的一些审计情况来 说明国有企业存在一些有代表性的会计信息问题 发现会计信息失真的典型的表 现为 收入 资产 损益 成本费用 税金等不实 导致会计信息失真 主要的 国有企业财务管理中存在的典型问题 8 问题类型 及原因有 一 问题类型 1 少计合并范围而少计资产 损益 2 采用各种方式隐藏 截留 虚列 转移 调节收入 3 虚列成本或任意列支成本 4 少提固定资产折旧, 或将折旧挂帐 导致损益不实 5 违规将利息费用等挂帐或资本化, 虚增利润 6 通过账外帐收支等 二 产生问题的主要原因 1 出于考核或报表的需要 调节当期损益 2 截留收入 用于职工福利或私利等 3 内部控制薄弱和管理水平低 4 财务人员的业务水平低 审计发现的典型案例如下 1 少计合并范围 少计资产 负债 损益 造成少计或多计合并范围原因很多 归纳起来 主要的原因有三点 1 出于报表业绩的需要 故意少合并亏损的子公司或控股公司公司 虚增 利润 2 由于产权不清的原因 未纳入合并范围 3 会计人员不熟悉业务 少计或多计合并范围 典型的案例 如 1 新疆电力公司分别持有新疆红雁池第二发电有限责任公司 新疆疆南电 力有限责任公司 新疆塔城铁厂沟发电有限责任公司 新疆客什发电有限责任公 司60%52.4%65%90%的股权 由于红二电 塔城铁厂沟 客什公司2002年上 网电价未出台或出台不到位 其收入与成本不配比 红二电 2002年实际发电单 位成本 277.49元/千千瓦时 而新疆电力公司核定的内部上网售电单价为 132.33 元/千千瓦时 亏损145.16元/千千瓦时 造成巨额亏损 同时终端销售电价未出 台或出台电价不到位也远不足弥补购电成本开支 另外 疆南公司电力体制改制 工作尚未全面完成 股权比例未确定 以上公司均一直未纳入合并范围 上述四 家控股公司累计亏损 65468.36万 其中 红二电 56947.64万元 疆南公司 4286.87塔城铁厂沟2239.95客什公司1993.9万元 国有企业财务管理中存在的典型问题 9 2 陕西省电力公司管理的九个供电局及下辖直管区县范围内的乡镇供电营 业所 即原乡镇一级农电站 未从整体上纳入省电力公司财务系统 2000至2002 年累计总收入4.0亿 总支出5.0亿 收支节余-1亿 年末总资产30亿 3 河南省电力公司 2002年未将所属 12家郊区供电企业纳入会计报表合并 范围 导致省公司少反映资产 25132万元 少反映负债 17852万元 少反映权益 7280万元 少反映利润562.79万元 2 人为调节售电量 人为加大线损 少计或不计办公 三产 职工用电量等 来调节收入 调节收入主要原因有如下几点 1 截留收入 用于职工福利等目的 2 出于考核或报表的需要 调节当期损益 辽宁电力公司所属鞍山供电公司从 1996年起 利用增加线损等办法调 节收入 将大量电费收入 贴费 电建基金等资金转移到帐外 截止到2002年末 截留各种收入33686万元 其中电费收入13497万元 其他损益性收入5284万元 电建基金等专项资金 14904万元 企业将这些收入帐外列支成本费用性支出 1646 万元 购建固定资产和在建工程7978万元 用于职工奖金福利2090万元 等等 2002年 沈阳 两锦供电公司 为调节当期损益 采取加大线损 调节 峰谷段电量等方法将收取的电费收入不上帐 共计20217万元 3 虚列成本或将任意列支成本 任意列支成本主要有以下几个目的 1 截留资金 用于职工福利或其他私利目的 2 调节当期损益 如 2001年 长春第二热电长厂以虚购燃煤方式从成本中套取资金458.50万 元并将资金大部分用于发放职工工资和福利 截止2002年底宜宾发电总厂将与各煤矿结算时因质量不合格等原因而扣 下的煤炭形成盘盈2284万元 未按规定入帐核算 而是将其挂在其他往来帐核算 但宜宾发电总厂将上述盘盈煤向省公司作为实际购进上报 已做燃料购进成本入 帐核算 造成多列生产成本 4 少提固定资产折旧, 或将折旧挂帐 导致损益不实 少计折旧主要表现为 竣工固定资产资产不提折旧 直接少提不提折旧 将 折旧挂帐等来调节当期损益等 如 经对甘肃省电力公司的审计发现 其固定资产折旧不实的金额高达1.8亿 国有企业财务管理中存在的典型问题 10 1 甘肃省电力公司所属供电局城农网工程 2000年已竣工投入使用的固定 资产2000年至2002年少计折旧4612.42万元 2 西固热电有限责任公司 甘肃兰西热电有限公司截止 2002年底 已计 提的折旧在递延资产科目挂帐金额7512.08万元 其中2002年为3351.03万元 该公司并且在2001年少计折旧2547.09万元 在2002年少计折旧392.69万元 3 平凉发电公司将2001年提取的折旧2426.06万元在待摊费用科目挂帐 5 违规将利息费用等挂帐或资本化, 虚增利润 截止2002年12月31日 甘肃兰西热电有限公司 甘肃靖远第一发电有限公 司 甘肃平凉发电有限公司将应当计入当期财务费用的贷款利息 10.25亿挂 递 延资产 其中2002年2.2亿 造成虚增利润 从而达到完成指标考核的目的 6 其他方面 6.1 长期投资核算方法错误 典型的案例如 1 长春第一热电有限责任公司是省电力公司和长春市建设投资公司共同投 资设立的 吉林省电力公司投资6300万元 占注册资本的25%截止2002年末 长春第一热电有限公司所有者权益为-41693.55万元 其中未分配利润为 -70099.35万元 吉林省电力公司未按权益法核算 应按投资比例分别冲减长期 股权投资和未分配利润7101.45万元 2 吉林省电力投资有限公司占有吉林省两江水力发电股份公司的股权比为 30.6%而吉林省电力投资公司未按权益法对其进行核算 由此 2002年度少计收 益831.38万元 3 江西省电力公司1994年投资江西丰城发电有限公司 获得股权5%1997 年丰城发电公司第四次股东大会决议原则上同意按照华中电力集团公司转让丰城 公司20%的股权给江西省电力公司 2000-2002年 江西省电力公司权益法核算计 收益-4501.16万元 但审计发现 1997年的股权转让并未获得实现 江西省公司 的股权仍为5%因此应按照成本法核算 由此 调增以前年度损益4501.16万元 6.2 人为调剂考核指标 1 2002年威海供电公司为提高应收电费回收率 满足考核指标 采取从 所辖趸售供电企业暂借部分资金用于抵顶应收电费的方式 全年借入资金2.66亿, 造成2002年12月31日资产负债表少反映应收电费1500万元 2 新疆电力公司乌鲁木齐电业局所属部分供电局 在报表电量上采取调 减高电价售电量 调增低电价售电量的手法 以此在电费收入不变的情况下 虚 国有企业财务管理中存在的典型问题 11 增售电量完成考核指标 2002年乌鲁木齐供电局所属市南 市东供电局虚报电量 1533万千瓦时 6.3 营销部门电费帐户未纳入统一财务核算 1 河南省郑州市电业局环城分局 开封市电业局的电费收入银行帐户未 纳入本局财务统一管理 造成2002年底会计决算多计应收账款4500.11万元 少 计银行存款4500.11万元 2 北京供电公司所属朝阳 海淀等 6个市区供电营业站设置的电费银行 存款专户未纳入财务核算 造成 2002年底多计应收账款 2.66亿 少计银行存款 2.66亿 第三节 销售及应收账款管理不善 -应收账款回收困难 呆坏帐大量出现 一 基本概念 应收账款 是指企业因销售产品或提供劳务而形成的债权 具体来说 应收账 款是因企业销售商品 产品或提供劳务应向客户收取的款项或代垫的运杂费等 应收账款有其特定的范围 首先 它是销售活动形成的债权 其次 属于流动资 产性质的债权 不包括长期债权 第三 是应收客户的款项 不包括企业的各类 保证金及预付款等 二 应收账款的管理是企业管理重要的要素之一 是企业和行业经营的晴雨表 一般而言 应收账款的变化反映着收入的变化 与收入成正比 但更多的时候 代表着企业销售政策的变化 反映着企业经营环境和经营策略的变化 在我国 除了企业处于快速成长期外 应收账款增加一般代表着企业销售政策的放宽 隐 藏在背后的原因一般都是市场的压力 如潜在的市场进入者 竞争加剧 替代品 的出现等 应收账款的变化深刻的反映着企业和行业的变化 一个企业应收账款 急剧上升 有可能就意味着企业面临着强大的市场压力或市场困境 通常意味着 企业由盛转入平缓甚至衰退 是企业和行业经营的晴雨表 如 九十年代中期 由于彩电技术成熟和配件丰富 进入壁垒较低 中国众 多家厂商纷纷进入彩电行业 由于产品的同质性和创新的缺乏 各厂商无法在其 他方面取得竞争优势 加上彩电设备投资比较大 转换成本和推出成本较高 于 是产生了恶性竞争 导致产品价格急剧下降 各生产商面临强大的竞争压力 不 国有企业财务管理中存在的典型问题 12 得不采取宽松的销售政策 以扩大市场份额 因此普遍应收账款增加 同时伴随 着利润的下降 彩电行业的龙头-四川长虹 600839是典型代表 其应收账款一 直呈上升趋势 1998年应收账款达到12.1亿 1999年为31.1亿11 增幅达158% 同时 每股收益反而由1998年1.01元降到到1999年的0.24元 降幅达76%接 下来的几年利润更是每况日下 至今没有恢复过来 公司几乎进入垃圾股行列 2002年度应收账款是42.2021亿元 2003年 四川长虹高达49.851312亿元 同比 增长18.13其中长虹对美国APEX公司的应收账款就高达44.5亿元 如此巨额 的应收账款究竟能否收回 市场一直在疑问 也许这是未来公司的巨大风险之一 从济南轻骑的衰落 我们也可以看到应收账款起的导向作用 济南轻骑 1999 年应收账款及其他应收款较上年增加 6.7亿元 增幅达 40%同时 每股收益由 1999年的0.35到1998年0.02元 降幅达94%在接下来的三年里每股亏损分别 为0.280.723.513 三 应收账款的现状 形成的原因及造成的后果 一 从大型国有企业考察 下面以经营效益较好的垄断型国有企业-国家电力公司某省公司为例 分析目 前大型国有企业应收账款的现状 形成原因及后果 1 基本情况 应收账款金额巨大 呆坏帐比例高 2002年度 该省公司销售收入为133亿元 电费收入为122亿元 应收电费 达32.2亿元14 占年度电费收入的26.3%而2002年度利润仅为4.67亿元 其欠 费的基本特点是 1 拖欠面广 金额大 从企业到居民 从农村到城市 从党政机关到企 业 都普遍存在拖欠电费现象 2 拖欠时间长 呆坏帐多 三年以上的欠费高达 19.25亿元 占欠费总 额的 60%其中 欠费中已破产 濒临破产 死欠等预计达 13.6亿元 占总欠费 的42%几乎为近6年来的利润总和 3 欠费行业多 煤炭 冶金 石化 机械等都有 2 欠费原因 形成欠费的原因很复杂 主要有以下几方面 1 用户信用意识淡薄 未建立信用机制 虽然社会主义市场经济体系已 经初步建立 但人们的意识还原远没有跟上 一部分企业没有把电费纳入企业正 常的生产成本 特别是一部分国有企业认为电是国家的 不等同于原材料 电费 国有企业财务管理中存在的典型问题 13 可交可不交 因此 导致电费交纳不及时或拖欠 2 管理的疏忽和不力 2.1地方电力公司本身定位不清楚 没有完全将自己定位为企业 没有 将企业获利作为首要目标 而是一直和政府保持着密切关系 也没有真正意识到 坏帐的发生将影响企业长期的运作 因此没有采取较好的措施控制应收账款的发 生 2.2电力销售方式比较单一 大多为 先用电 后付费 的方式 同时 缺乏信用评级机制和控制机制 给企业拖欠电费以可乘之机 造成了电力企业工 作被动 为催收电费消耗了大量人力物力 2.3考核指标不科学 考核措施不严格 应收电费作为一种考核指标被 列入了经营考核体系 但奖罚不明 基本是有奖无罚 没有真正将欠费指标考核 落到实处 因此 应收电费一直居高不下 3 部分国有企业经营困难 根本无力交纳电费 部分企业处于停产 半 停产状态 甚至濒临破产 根本无力交纳电费 4 地方政府的干预 部分国有企业属于传统产业 未能很好适应经济的 发展 出现产品滞销 经营困难的情况 又承担着较大的人员负担等 因此无力 支付电费 政府在协调供电双方关系时 往往出于局部利益考虑 以企业困难 社会安定为由 出面干涉 使得一些困难的国有企业电费拖欠时间越来越长 最 终无力支付 形成坏帐 3 巨额欠费的后果 3.1巨额欠费 尤其是恶意欠费的急剧增加 呆坏帐越来越高 已经严重影 响到电力公司的正常生产经营和电力建设 由于电费收回困难 电力部门背上了 沉重的利息和税金负担 加大了企业财务风险 欠费形成的不良资产和坏帐损失 造成了企业利润不实和国有资产的流失 加大了经营风险 由于缺乏足够的资金 对电力资产进行维护和投资 已经影响到了电力能源的供给和电力安全生产 3.2在巨额欠费的压力下 供电部门不堪重负 同样拖欠了巨额的购电费 税金和银行贷款 截止到2003年6月底 省公司共欠购电费21.4亿元 税款5.4 亿元 银行借款9.1亿元 资产负债率达70%巨额欠费使得电厂资金紧张 影响 了正常的电力生产和电力再投资 影响着电力供应和当地的投资环境 二) 从处于竞争行业的上市公司来分析 国有企业财务管理中存在的典型问题 14 分析处于竞争行业的上市公司的应收账款情况 我们可以看到一些其他的原 因和后果 1 应收账款攀升的原因 1.1 竞争所致 当一个产业进入成长或成熟阶段以后 一般而言 市场进入者会很多 尤其是 一些市场比较大且进入门槛不高的产业更是如此 特别在中国 存在一窝蜂投资 现象 竞争者的增多无疑会增加行业竞争激烈程度 在一些技术含量不高 产品 的同质性较大的行业 竞争者要增加市场份额 有效的办法只有降价和放宽销售 政策 如 处于激烈竞争中的通信制造板块和家电板块是主要代表 如大唐电信 近年在主营业务收入逐年下降的情况下 应收账款反而显著增加 2003年中期应 收账款余额为25亿元15 占公司总资产的42%烽火通信也存在着主营收入下降而 应收账款增加的情况 科龙电器 粤美的及格力电器的应收账款也均在10亿元以 上 同比大幅上升 彩电行业的龙头四川长虹2003年末应收账款已达到50亿元 1.2 报表业绩的需要 部分上市公司为了维持或制造所谓的高成长 高业绩 来满足市场的要求或维 持股价 在正常经营无法满足的条件下 不得不通过关联公司制造虚假的销售 或过度放宽销售政策 来达到目的 如 东方电子连续多年作假 制造虚假销售 收入 济南轻骑通过关联交易来制造收入的增长 郑百文低价倾销彩电 任意赊 销商品 形成收入增长的形象 2 应收账款攀升的后果 导致业绩滑坡甚至造成巨额亏损 过高的应收账款 必将占用公司的资金 增加资金成本 同时还得增加销售 费用和管理成本 这样必将降低公司的竞争力 影响公司利润 同时 还将增加 潜在坏帐风险 影响企业长期经营 分析应收账款较高的行业 暴露出的种种问 题值得重视 应收账款余额较大的上市公司 情况普遍不容乐观 业绩均成下滑 趋势 如彩电行业 通讯制造行业 大唐电信 烽火通信 科龙电器 粤美的 四川长虹等无不例外 通常亏损也是巨额应收账款的后果之一 如济南轻骑2002年报公布每股亏损 高达3.5创下了上市公司亏损之 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ST轻骑2002年巨额亏损的主要原因是对 报告期内的三笔应收款全额计提了坏帐 有一笔为公司应收母公司轻骑集团和其 他关联公司往来欠款28亿元 全额计提坏帐准备 其中26.95亿元计入当期损益 再如 资料显示 小天鹅 000418.SZ公布的 2002年年报显示 2002年公司利 国有企业财务管理中存在的典型问题 15 润总额 8.68亿 扣除少数股东权益及加上未确认投资损失后 净利润为 4.18 亿元 年报数据显示 此次亏损小天鹅在应收款和库存产品计提减值准备达 4.5 亿元 担保损失 1.39亿元 另外象郑百文 ST中华 厦新电子等应收款攀升的 结果均是以巨亏告终 从上市公司发布的亏损原因来看 亏损的主要原因都与计 提坏帐准备有关 从以上的案例及分析可以看出 应收账款形成的主要原因有 1 市场竞争的压力 2 业绩的需要 3 管理的漏洞 4 客户缺乏信用意识等 带来的主要后果有 1 占用企业资金 造成资金紧张 2 增加费用及资金成本 影响损益 3 容易形成坏帐 增加经营风险 第四节 存货管理不善 -存货积压 影响资金周转 造成贬值或毁损 一 基本概念 存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售 或者仍然处在生产过 程 或者在生产和提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等 包括各类材料 商 品 在产品 半成品 产成品等 存货属于企业的流动资产 1 储存存货的主要原因 (1) 保证生产或销售的经营需要 企业不能随时购入生产或销售所需的各种 物资 因为企业可能面临离供货点较远而需要必要的途中运输 或运输途中出现 的故障 或市场供应断档等情况 一旦出现生产和销售所需物资短缺 生产经营 将被迫停顿 造成损失 (2) 价格的因素 批量购买存货可以获得折扣 而非零售价格 2 储存存货的有关成本有 (1)订货成本 它是指取得订单的成本 如办公费 差旅费 邮资 电报 电话费等支出 分为订货的固定成本和变动成本两部分 (2)购置成本 它是指存货本身的价值 等于数量与单价的乘积 国有企业财务管理中存在的典型问题 16 (3)储存成本 它是指为保存存货而发生的成本 (4)缺货成本 它是指存货供应中断而造成的损失 包括存货供应中断造 成的停工损失 产成品的库存缺失造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失 若紧急高价采购原料 则包括紧急额外购入成本 从管理的角度来看 存货管理的目标就是在各种存货成本和存货收益之间 作出权衡 达到两者的最佳结合 二 存货管理的现状及典型问题 在我国国有企业里 存货管理不善是导致亏损的又一个重要原因 一般说来 当市场竞争加剧 生产商首先是采取宽松的销售政策 结果是生产商的应收账款 增加及市场上流通的存货增加 如果需求没有相应的增加 必然导致整个市场存 货积压 这时 生产商自身的存货也必然增加甚至积压 至此 为促进需求和销 售 价格战不可避免 一旦清理存货将导致损失 如果不清理将会导致更大的损 失 以下是一些典型案例 从 2000年厦华电子发生巨亏 到 2001年彩电类上市公司业绩普遍下滑 曾 经风光的彩电行业在无休止的价格战中滑向了深渊 从价格战中 我们可以看到 存货量和存货结构主导着彩电的价格 对上市公司业绩有着较大的影响 四川长 虹1998-2000年的彩电库存一直居于50-60亿元之间 2001年4月的彩电价格战 正是由存货量最大的长虹发起的 2000年厦华电子巨亏和2001年康佳电子中期业 绩滑坡就是因为清理库存所致 而处于同行业的海信电器由于重视存货管理 一 直保持较为稳定的业绩 以下是一个国有企业库存管理有代表性的例子16 某国有商业企业有两个子商店 公司 一个经营免税商品 简称为免税商店 注册资本 2000万元 一个经营一般国内商品 简称国内商品店 注册资本 1200 万元 在盘点时发现 免税商店的库存商品帐面原值3000万元 是海关监管的进 口商品 尚未交纳关税 基本都是1991年-1994年的采购商品 主要为彩电 冰 箱 洗衣机及音响等 如彩电原始采购价格在4000-6000元之间 没有包含关税 而实际目前类似的国产彩电价格也就在 1000-1500该进口彩电的评估现值仅为 500元左右 减值约为90%其他商品的评估减值也基本相似 整批商品评估减值 超过2600万元 比注册资本还多600万元 实际此项减值已经导致该公司濒临破 产 在盘点国内商品时 发现财务帐上商品的名称和数量有近40%和实物不符 大 国有企业财务管理中存在的典型问题 17 量商品早已毁损或变质 有大量白条抵库 其中不乏1998年以前的白条 扣除白 条后实际盘亏还有300多万元 经评估后 实际盘亏及减值达1000万元 接近公 司的注册资本 从以上我们可以看出 我国有企业存货管理方面的一些典型问题 1 市场需求和竞争预测不准确 常常造成存货积压