企业内部控制案例(ppt 61页)

浅谈企业内部控制郑百文“郑百文”的警示（一）“郑百文”的光辉历史郑百文原来是一个单纯的百货文化用品批发站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 股上市），成为全国商业批发行业的龙头；2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增长36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。3、1997年，主营规模和资产收益率在所有商业上市公司中排第一。（二）神话的破灭1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；98年8月中报每股收益.075元），净资产收益率-1148.46%股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），公司截止99年9月的贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理公司。3、2000年4月其公告称“本公司1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告）”，资产负债率高达159.14%。2000年8月，公司公告停牌重组。如今其有效资产不足6亿，而亏损超过15亿。2001年3月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月的宽限期从3月27日始，2001年必须盈利，否则被终止上市。（三）郑百文内控失败分析1、控制环境失败1）法人治理结构极不完善郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集的资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股的1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。2）管理理念混乱1998年公司年报也承认：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。3）经营方针失误郑百文拖欠银行债务90%以上在家电公司。1998年家电分公司销售由上年的65.71亿下降到24.43亿。公司管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹的电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行的信誉、生产商的信誉和销售商的信誉加在一起就是中国市场经济的基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银的结合模式，是“一石三鸟”。完全没有考虑风险，直至信用关系解体，公司陷入困境。4）决策随意1992年以680万元参股郑州中意鞋业公司，但始终未生产。后又不经可行性论证，投巨资设40多个分公司。1998年，在财务紧张的情况下，又以配股资金600百万兼并与主业无关的郑州化工原料厂，仅三家公司合并就产生未确认的投资损失286.97万。5）人事管理不当为刺激职工，以销售为指标，完成指标者封为副总，可以自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年的分公司经理，却开上了宝马，住上了豪宅。2、风险意识薄弱1）盲目扩张郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年的70.4亿下降到1998年的33.5亿，1999年资产负债率达到134.18%，2000年为159.14%。此外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；兼并郑州市化工厂；组建电光源公司；组建安阳郑州百文有限公司；组建风扇制作公司。2）信用销售郑百文高速发展的动力及最后陷入困境都是与长虹、建行的三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发现郑百文的承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停止发放新的汇票。1998年，长虹的降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，公司应收帐款为76264.万元，其他应收帐为26973.59万元。3、信息系统失真1）会计处理不 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计报告称：“贵公司家电分公司缺乏我们信赖的内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，会计核算方法具有较大的随意性，而家电分公司的资产及业务量在贵公司占较大比重……”。2）帐目混乱1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。3）造假帐2001年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。上市后三年采用虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。此外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈述或重大遗漏。同时，还发现原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实的审计报告。2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。2002年8月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。4、内控监督虚无在经营过程中一直没有内审的声音。郑百文的盛衰史为上市公司敲响了警钟，公司上市并不意味着万事大吉，若公司内部没有形成行之有效的内部控制制度，上市后迟早会出现问题。郑百文1995年就开始设立独立董事。“灭六国者六国也，非秦也。族秦者秦也，非天也。”杜牧【阿房宫赋】企业内部会计控制内部控制简介内部控制的定义内部控制结构内部控制要素分析内部控制模块内部会计控制内部会计控制概念会计控制目标影响因素会计控制方式为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。内部控制定义内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来，专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。它是为整个企业设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该企业环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。内部控制制度基本结构授权制度预算控制制会计信息系统控人力资源管理营销管理生产管理采购加工管理质量控制研究开发管理存货物流控制IT系统管理流程控制内部审计监督内部控制5要素企业目标经营效率会计报告可信性遵循法律法规控制过程内部控制控制环境风险评估信息与交流控制行为监督实施者董事会经理层其他员工控制环境概念控制环境是组织的基调，主导或左右着组织成员的控制理念。是其他内部控制要素的基础，决定着控制的边界和结果。控制环境7要素正直与道德员工董事会管理层哲学理念组织结构责任人力资源是企业道德与行为准则的凝结.道德观指南的关键在执行.内部控制作为企业文化相当脆弱.1、正直与道德价值观（Integrityandethicalvalues）权力的杠杆作用安然既有道德风尚规则，也有举报机制，但言行不一.安然2000年度报告中的价值观：以坦诚和真诚对待客户与未来；遵守诺言，言行如一。减少刺激和引诱企业的唯一一项社会责任，就是在比赛规则范围内增加利润，即，无欺无诈地进行公开和自由的竞争。--弗里德曼企业缺德竞争和过度竞争：电信行业间“明火执仗，舞刀弄锯”破坏电话线路；中石化与中石油在河南企业的暴力冲突，酿成3·22事件2、员工素质提倡对正义、公理、公德的忠诚，而非狭隘的“公司忠诚”；公司不能置公理和正义之上。价值观与基本素质知识结构与技能经验及培训3、董事会及审计委员会独立性成员经验及地位作用程度行为方式与外部审计的影响安然审计委员会:不议事的议员主席,不治公司病的癌症中心总裁6个成员中至少有1人与公司存在不当经济关系。问题的关键在独立，而安然审计委员会的独立董事却与公司管理层穿连裆裤。成员的地域组成：审计委员会成员来自美国、英国、巴西及香港,难得凑齐讨论日常事务。4、管理当局的哲学理念和行事作风企业运作理念企业管理理念对企业财务报告行为的看法对企业会计政策的选择a.企业运作理念1.胡雪岩现象：(关系就是财富)借助官僚阶层特权，谋取厚利是“胡雪岩”现象的根本特征.2.政治与企业经济的关系3.畸形的企业参政热情4.对待企业失败的不同态度5.企业运作思路的比较中国企业国际企业关系法律经济利益经济利益法律关系春都集团妖言决策：收购和兼并了洛阳市旋宫大厦、等10多家扭亏无望企业；投资茶饮料等10多个大型项目；资金失控：12亿元贷款中，6．6亿元项目占用，2．3亿元用于兼并亏损企业，2亿欠款；财务虚假：1998年亏损4994万元，上报省贸易厅为利润2055万元。集团新任总裁赵海均坦言：“现在看来，春都在发展中确实是轻视了管理。”b.企业管理理念双汇集团理性决策：形成以肉类加工为主，养殖、屠宰、包装、彩印等紧密联系的产业群体，1998年集团实现利税2．95亿元，去年又突破了5亿元大关。资金控制：产品销售一律现款现货制度，原料采购实行生产试用合格后付款制度。财务管理：财务垂直管理、审计日常监督总裁万隆也不避讳：“管理是企业的生命，双汇赢就赢在管理上。c.对企业财务报告行为的看法会计是业务的附庸还是帮助董事会履行公司责任的支持？会计是玩弄数字的魔术和投机取巧的奇技淫巧还是反映企业管理当局受托责任的工具？向税收要利润的机关；向银行化缘的“行头”；为业绩涂脂抹粉的化妆。d.对企业会计政策的选择利用会计政策“创造”利润企业经营观：纸面利润还是现金流量？中注协指导意见1号将会计政策的选择作为企业风险信号EX:利用计提准备调节利润某公司在年报中披露:年内将若干应收款项按原值以现金30524·9万元售让于某集团有限公司（受天津市经委监控的国有企业），而该资产之帐面净值仅为5110·9万元，如此，可冲回已计提之坏帐准备25414万元，从而实现2000年度利润16860万元。若无此项冲回，该年度将亏损7000多万元，其直接后果是连续3年亏损由ST而PT。5、组织结构组织结构设计的2个限制：少一个不行；多一个冗余；部门功能必须是线型的、支持的，而非拦截的.组织结构的设计因素：确认授权和责任的关键领域；确认报告路径.计划执行控制保证正确执行监督保证控制有效组织结构设计原理企业成为权力角斗场的原因：1.组织结构设计不确定：对权力定义不清或定义错误,导致权力的涣散；权力与责任不对称2.权力结构不稳定：权力成为公开招标物；导致冲突和耍政治手腕，而不是对责任及合格责任人的正当提供。6、权力与责任的分配授权与指挥三忌：多头领导；越级指挥；管辖人员过多人与制度之间的关系：若员工素质良好，有信用，有正义感，即使某些控制措施缺失，企业也能行为规范，信息可信；若员工油滑、无原则、无正义感，即使有控制制度，企业也可能因此蒙受损失或名誉扫地。如何招人，如何评价，如何训练和育化，是内部控制的关键。7、人力资源政策风险评估与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。风险产生的环境因素经营环境变化信息系统变化快速发展新技术，新生产线，新产品公司重组会计公告风险评估信息系统与交流信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。有效会计系统的特征：存在与发生认定完整认定权利与义务认定计价与分配认定充分披露交易线索交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。内部控制的作用和责任内部控制系统的6模块模块一，授权控制制度渗透性制度，与所有制度有关，是企业内部管理控制系统的基础。其功能为权力和责任的分配及权力平衡的制度安排。模块二，预算控制制度企业控制制度的核心，与所有制度和行为有关，是企业经营活动价值控制的起点。其功能为，可从资源投入角度在第一时点控制全部业务活动的开展与资源的投入。模块三，会计信息系统设计完善的会计制度至少应包括如下因素严格分工授权规范的会计政策和会计处理程序严格的核准制度独立稽核帐户体系凭证帐簿制度与会计信息处理及控制相关的制度包括：现金及银行存款控制成本费用控制债权债务管理存货管理固定资产管理计算机处理系统控制会计档案管理会计工作交接部门职责及岗位责任说明书模块四，流程控制流程控制是组织的控制思想、控制程序和业务活动三位一体的集成。以流程形式将全部业务活动装入分工牵制的制度化组织过程，确保企业的控制思想和控制程序落实到全部具体的业务过程。核心要件：流程设计；流程环节的权限分割模块五，业务循环控制内部控制的对象，内部控制的动态表现形式内部控制制度结构的前4个要素均以各交易循环的各项交易或业务行为为落实对象：构成各交易控制制度的要素（如授权，批准，流程）；制约交易活动（预算控制）；规范交易活动（会计管理）;业务循环控制制度的功能，是为实现企业资源运用最优化的目标提供制度保证。模块六，内部审计内部控制制度的组成部分，对全部控制制度的设计和执行过程以及执行结果进行监督检查。完整意义的内部审计制度应包括：隶属审计委员会的专门机构提出增强内部控制效用的建议；强调对制度本身及对制度遵循情况的评价；强调对企业资源综合运用的效率、效果和效益的评价检查、评价企业既定经营目标和方针的执行情况设计内部控制应遵循以下五条具体规则:相互牵制原则相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。即在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。其理论根据是在相互牵制的关系下，几个人发生同一错弊而不被发现的概率，是每个人发生该项错弊的概率的连乘积，因而将降低误差率。需要分离的职责，主要是:授权、执行、 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 、保管、核对。协调配合原则协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密街接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。程式定位原则程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有专职，办事有标准，工作有检查，以此定奖罚，以增加每个人的事业心和责任感，提高工作质量和效率。成本效益原则贯彻成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该控制措施。成本效益对内部控制设计的制约控制程度与控制成本的关系（边际效用递减）控制程度控制成本成本效益对内部控制设计的制约控制程度与控制效用的关系（边际效用递减）控制程度控制效用成本效益对内部控制设计的制约控制程度与控制净效用（平衡状态）控制成本控制程度控制效用整体结构原则企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。换言之，各项控制要素、各业务循环或部门的子控制系统，必须有机构成为企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标，必须对应整体控制系统的一般目标。内部会计控制内部会计控制,是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量单位经营管理水平的重要标志。内部会计控制的基本目标是:确保国家财经法律、法规、规章、制度的贯彻执行。保护单位资产安全和完整。促进单位经营管理水平的提高。促进会计信息质量的提高。实施内部会计控制应考虑的因素内部会计规模受控制目标的制约。内部会计控制的控制环节受企业规模的制约。内部会计控制受成本效益关系的制约。内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质。内部会计控制的基本方式授权控制在某项财务会计活动发生之前企业各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务事项进行处理,未经授权和批准,这些人员就不允许接触这些经济业务。授权控制有一般授权和特殊受权两种情况材料采购员在进行一万元以下的材料采购业务时,有权根据实际情况作出处理,决定是否采购,对于金额超过一万元的材料采购业务必须经过领导批准方可进行采购。前者即为一般授权,而后者为特殊授权。内部会计控制的基本方式分工控制指对不相容的职务必须分工负责,不能由一个人同时兼任。主要包括以下几个方面的内容:某项经济业务授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分工;执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分工;执行某项经济业务的职务和该项经济业务的记录职务应分工;保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行记录的职务应分工;保管某项财产物资的职务和对于该项财产物资进行清查的职务应分工;记录总账的职务和记录明细账的职务、记录总账的职务和记录日记账的职务应分工。内部会计控制的基本方式业务记录控制（可靠性控制）所谓业务记录控制,即在经济业务进行会计账务记录时必须采取一系列的措施和方法,以保证会计记录的真实、及时和正确。主要包括以下几项内容:原始凭证必须经过专人审核,只有经过审核的原始凭证方能作为会计记录的原始依据;记账赁证的内容必须与原始凭证的内容保持一致,所有的记账凭证应附有原始凭证;凭证必须连续编号,凭证的使用必须按编号次序使用,领用空白凭证必须经过登记;凭证正、副联必须一次复写填制,各联必须注明用途,严格按规定的用途使用各联,报废凭证各联必须注明报废字样,合并一处按规定妥善保管;建立定期的复核制度,定期对凭证的填写、记账、过账和编制报表的工作进行复核;建立总分类账和明细分类账、总分类账和日记账核对制度;建立完善的凭证传递程序。凭证传递程序应该有利于各个部门的相互制约和相互联系,例如:如果凭证传递程序不恰当,会导致总分类账和明细分类账的核对失去意义;业务经办人员在处理有关业务时,必须签名、盖章,以备以后追溯责任。财产安全控制上述内部控制方法其实都和财产安全有关,除了这些方法以外,其他还有一些和财产安全有关的控制方法和措施:经济业务发生以后必须立即记账,特别是现金、银行存款等业务,更要按照这一要求处理,做到日清月结,防止现金被挪用,并保证现金的筹划与周转;对于财产物资的管理必须实行永续盘存的方法,随时反映财产物资收入、发出和结存情况,采用实施地盘存的方法会危及企业财产物资的安全;建立定期和不定期的财产清点制度,保证财产物资账实一致;财产物资不论是发生盘盈还是盘亏,都要查明原因,并追究该项财产物资管理者的管理责任,按照规定的程序经过主管人员批准后才能进行账面调整处理;建立财务会计档案资料保管制度。有关业务资料归档以后须编造清册,加贴封条,专人保管,防止篡改和抽换会计资料,便于进行业务复查;对财产物资科学编号和存放,便于进行收发业务、便于清查、便于保管。预算控制预算控制的基本要求是:第一,所编预算必须体现本企业的经营管理目标,并明确职责;第二,预算执行中,应当允许经过授权批准对预算进行调整,以使预算更加切合实际;第三,应当及时或定期反馈预算执行情况;第四,预算执行完毕,应对预算执行情况进行考核。因此,预算控制是一个系统,由预算编制、预算执行、预算考核等环节组成,它可涵盖生产经营和财务活动的全过程。结算中心控制结算中心是企业财务会计机构内部设立的办理内部各成员单位或分支机构,资金收付和往来结算业务的专门机构。主要职责是:第一,集中管理各成员单位和分支机构的资金收付和往来结算,监控货币资金的使用方向;第二,统一对外筹资,确保整个企业的资金需要,控制财务风险;第三,调节资金余缺,控制有效使用资金。通过结算中心控制,可强化资金管理,控制财务收支,完善企业内部经营机制。利用ERP来加强内部控制利用ERP系统，采用信息化手段进行内控可以有效弥补现有人工会计控制的缺陷。通过计算机和网络进行信息处理和传输工作，可以极大地提高工作效率；通过软件系统实施控制，可以克服人为因素的干扰，做到一丝不苟、铁面无私。事前控制预算控制。将企业的整体目标中分解为具体的控制项目和明确的控制标准，并落实到相应的责任单位或责任人。在经济业务发生时，系统将自动将实际情况与预算目标进行比较，对不符合目标的业务操作进行否决或提请授权机构决策。授权控制。根据企业的组织结构及员工的岗位责任，设置每个员工对系统的操作权限以及对信息的查询范围。系统将保证企业的各项业务活动均是由被批准或被授权的员工执行。通过ERP系统进行事前控制最大的好处是可以增加控制的客观性，克服控制过程中的人情障碍，保证相关政策得到严格的执行。事中控制业务操作控制。以信息传递为线索，以企业的规章制度为标准，将费用报销、库存管理、产品购销等经常性业务的流程加以规范，并通过环境设置、条件选择、事项驱动等软件技术将其体现在系统中。在日常经营活动中，系统将自动拒绝不符合规范的操作步骤。会计系统控制。主要可以在以下几个方面采取措施：会计科目、通过设置一套名称准备、内容完整、归类繁简适度的会计科目，规范会计核算过程，方便监管信息的提取；财务政策：由系统根据预先设置的标准，自动完成折旧计提、费用摊销等工作，杜绝利用相关政策人为调节会计利润的现象；会计报表：利用取数公式，直接根据会计帐簿生成会计报表，保证报表数据真实、完整。通过系统进行事中控制，可以有效控制在制度执行过程中，人为因素带来的各种随意性、欺骗性，提高内控的稳定性、可靠性。事后控制数据核对。系统可自动核对内部外部数据的发生额及余额是否符合指定的逻辑关系，并把异常情况及时提交给相关的监控部门。风险评估。根据企业面临的各种风险，设计风险模型，并转化成具体的控制项目及风险指标,生成风险评估报告。检查计划完成情况。系统可定期将企业的实际绩效与计划目标相比较，分析各项具体工作的进展情况及其变动趋势是否符合要求。检查制度执行情况。通过搜集整理员工的日常操作，系统可定期分析员工的工作内容及行为方式是否合乎规范。就这些,谢谢大家!