2014年注册会计师审计考试试题(二)

注册会计师审计考试试题(二) 一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。） 第1题 X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计帅事务所审计其2005年度会计报表，双方于2005年底签定审计业务约定书。    假定：ABC会计师事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况：    (1) ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书中约定：审计费用为1000000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付；    (2) 2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10000000元，用于购置办公用房；    (3) ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X公司的独立董事；    (4) ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务；    (5) 审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X公司的会计员；    (6) X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。    [要求] 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。   【正确 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】： 答案: (1) 损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X公司股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；    (2) 损害独立性。因为ABC会计师事务所和X公司存在间接的经济利益；    (3) 损害独立性。B注册会计师目前担任X公司的独立董事，参与其重大决策，包括决定是否接受审计报告和会计师事务所的聘任，可能导致自我评价影响独立性行为；    (4) 不损害独立性。会计师事务所应当要求专家就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺；    (5) 损害独立性。因为审计小组成员D注册会计师的妻子是X公司的财务人员能够影响到鉴证业务的对象；    (6) 不损害独立性。为X公司提供纳税鉴证两者是相容的业务。 第2题 L注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：    (1) 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧＝49580/11296                          2005年年末余额                                                                                                                                                                                                                                                                                                        固定资产 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋建筑 20930 2655 21 23564 通用设备 8612     8612 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土地 472     472 其他设备 389 150 11 528 合计 42092 7119 727 48484 累计折旧 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋建筑 3490 898 31 4357 通用设备 863     863 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地   20   20 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 2274 344 10470 　　注：通用设备从2004年1月起转入为不需用的设备。 　　(2) X公司2005年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：                                                                                                                                                                                                                    月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7700 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 770 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 19900 15139 合计 105200 91845    要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。   【正确答案】： 答案: 内容(1)中可能存在3处不合理之处：一是“累计折旧一土地”的本年增加数为20万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价一房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧一房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价；三是通用设备虽然已经转为了不需要的固定资产，但是也要计提折旧的。    内容(2)在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：    —1月份。该月份毛利率(为1.74%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。    —12月份。该月份毛利率(达23.92%)远远高于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 第3题 东大会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005年度的会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年 11月1日至7日对甲公司的内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录的事项，摘录如下：    (1) 甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。    (2) 会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。    (3) 甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。    (4) 应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。    (5) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。    要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。   【正确答案】： 答案: (1) 存在的缺陷是：张红既登记总账也登记明细账构成了不相容岗位未能分离。    建议：由不同的人担任总账和明细账的登记工作。    (2) 不存在内部控制缺陷。    (3) 存在内部控制缺陷：验收单应当连续编号、并且付款凭证要及时送财务部门登记入账。    建议：验收单连续编号、付款凭单及时送财务部门登记账簿。    (4) 存在缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。    建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。    (5) 没有内部控制缺陷。 二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。） 第1题 X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师李明担任X股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下：    资料一：    假定应收账款的编号为000l至3500，李明拟选择其中400份进行函证：(随机数表如下)                                                                                                                                                                                                                                                                                                           列     行 1 2 3 4 5 1 04734 39426 91035 54939 76873 2 10417 19688 83404 42038 48226 3 07514 48374 35658 38971 53779 4 52305 86925 16223 25946 90222 5 96357 11486 30102 82679 57983 6 92870 05921 65698 27993 86406 7 00500 75924 38803 05286 10072 8 34826 93784 52709 15370 96727 9 25809 21860 36790 76883 20435 10 77487 38419 20631 48694 12638     资料二：    (1) X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的5‰计列。2005年 12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额90000000元。应收账款项目的明细组成如下：    应收账款—A公司                         56600000元    应收账款—B公司                         40000000元    应收账款—C公司                         -30000000元    应收账款—D公司                         23400000元    合计                                     90000000元    (2) 2005年1月1日分别借入三年期10000000元，年利率8%和两年期20000000元的年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资11700000元，2005年10月用借款支付工程费用600000元。在审计该借款利息时，全年合计计提利息共3200000元计入在建工程。(该业务保留两位小数)    (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X公司的办公大楼于2004年1月启用，原值40000000元，预计使用年限为20年，预计净残值为4000000元。2004年12月31日经审计的该项固定资产的净值为38350000元，该项固定资产的减值准备余额为4580000元。由于自2005年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2005年度的折旧。    (4) X公司2005年12月l0日支付了1200000元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。    (5) 2005年9月，XYZ公司以108元/公斤的售价将1000000公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为 104元/公斤。XYZ公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。    (6) X公司为k公司向银行借款1000000元提供担保。2005年lo月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200000元。2006年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息1200000元，并于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在2005年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。    (7) X公司于2005年12月向D公司销售一批b产品(增值税税率为主7%)，该批产品的销售收入为20000000元(不含增值税额)，成本为18000000元，X公司按规定在2005年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，销售货款直到货物退回尚未收取。    要求：    根据资料一：    (1) 如利用随机数表，从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?    (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些?    根据资料二：    (一) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。    (二) 如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第(3)、  (4)、 (5)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对第(3)(5)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(4)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(3)、(4)、(5)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写事项(5)的说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有)以及意见段后的格式内容(假设注册会计师于2006年3月20日完成审计工作)。    注：李明根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平 3000000元。   【正确答案】：答案: (1) 0417、3404、2038、2305、0222。    (2) 抽样区间＝3500÷350＝10    所以注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005、0015、0025、0035、0045。    (二)    (1)    ① “应收账款C公司”贷方余额30000000元应作会计报表重分类调整        借：应收账款—C公司                                          30000000        贷：预收账款—C公司                                          30000000    ② 2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320(万元)    2005年平均利息率＝320÷(2000＋1000)＝10.67%    2005年工程耗用借款本金加权平均数＝ll7O×(6÷12)＋60×(3÷12)＝600(万元)    2005年应计人在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64.02(万元)    注册会计师的建议调整分录为：       借：财务费用                                                   2559800       贷：在建工程                                                   2559800    ③ 借：管理费用—折旧                                              1560000       贷：累计折旧                                                   1560000    对于此事项，首先明确一点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧计提额。    2004年月折旧计提额＝(4000—400)／(20×12)＝15(万元)    2004年全年折旧计提额＝15×11＝165(万元)    2004年末账面净值＝4000—165＝3835(万元)    2004年计提减值准备为458万元    计提减值准备后的账面价值＝3835—458＝3377(万元)    2005年折旧计提额＝3377×12/(20×12—11)＝156(万元)    ④ 注册会计师建议的调整分录为：       借：预付账款                                                   1200000       贷：营业费用                                                   1200000    ⑤ 注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录，并在会计报表附注中予以披露：       借：主营业务收入                                               4000000       贷：资本公积—关联交易差价                                      4000000    ⑥ 注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录：       借：营业外支出—赔款损失                                       1200000       贷：其他应付款—贷款银行                                       1200000    ⑦ a．调减收入       借：主营业务收入                                              20000000           应交税金—应交增值税(销项税额)                              3400000       贷：应收账款—D公司                                           23400000    b．调减成本       借：存货—库存商品                                            18000000       贷：主营业务成本                                              18000000    c．调整已经计提的坏账准备       借：应收账款—坏账准备                                          117000       贷：管理费用—坏账准备                                          117000    (二)    事项(3)出具无保留意见的审计报告    事项(4)出具无保留意见的审计报告    事项(5)出具保留意见的审计报告    说明段和意见段为：    2005年9月，×公司以108元/公斤的售价将1000000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东M公司，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000000元，货款尚未结算。M公司的a产品大部分外销给非关联方，售价均为104元/公斤。X公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。该事项影响企业资本公积减少4000000．元，主营业务收入增加4000000元。    我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年 12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。    ABC会计师事务所(盖章)                    中国注册会计师：李民(签名并盖章)                                              中国注册会计师：李明(签名并盖章)    中国·北京                                                  2006年3月20 第2题 北京东日会计师事务所接受委托对安华国际有限责任公司的注册资本进行审验，该事务所派徐鸿和徐立两名注册会计师执行该项业务，相关的资料如下：    安华国际有限责任公司经N省批准设立的外商投资企业，由安华永明公司(合资中方，国有企业下同)和杜邦公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，安华国际公司注册资本5000万美元，由出资双方分两期于2006年6月30日前缴足，其中第一期应于2005年12月31日前缴足。安华永明公司应出资3000万美元，其中货币出资500万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资2000万美元(第一期应出资为1000万美元)，土地使用权出资500万美元(应于第一期出资到位)。安华永明公司的出资按1美元兑换10.00元人民币折算。杜邦公司公司应出资2000万美元，其中货币出资1000万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资800万美元(第一期出资500万美元)，产品配方与生产工艺出资200万美元。    安华永明公司和杜邦公司已分别在2005年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东日会计师事务所验资并于2005年1月5日出具了东日验字(2006)002号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下：     安华国际有限责任公司    截止2005年12月31日    货币单位：万美元                                                                                                                                     股东名称 本期认缴注册资本金额 实际出资情况 货币资金 实物资产 无形资产 合计 …… 安华永明公司 2000 400 1200 500 2100 - 杜邦公司公司 1500 800 500 - 1300 - 合计 3500 1200 1700 500 3400 -    北京东日会计师事务所(公章)                                     中国注册会计师：XX(签章)    安华永明公司于2006年5月18日第二期出资，其中缴存安华国际公司开户银行—交通银行××市营业部人民币账户(账号4518090016891)1000万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为8800万元人民币，评估并经确认的价值为8000万元人民币。杜邦公司公司于2006年5月25日汇入安华国际公司开户银行—中国银行××市营业部美元账户(账号6518090018888)投资款200万美元，于5月29日到达安华国际公司的机器设备，原始发票价为350万美元且与原协议价一致，5月30日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字2005018)鉴定为300万美元，所提供安华国际公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为220万美元。安华永明公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY资产评估有限公司评估并出具了XY评字(2006)088号资产评估报告。    北京东日会计师事务所注册会计师徐鸿、徐立于2006年7月1日进驻安华国际有限责任公司进行验资，7月8日完成外勤验资工作，7月10日提交验资报告。  (2006年5月18日市场汇价为l美元兑换8.00元人民币)    要求：    (1) 请分别简要说明注册会计师验证房屋、建筑物、机器设备等实物出资额时所认可的作价依据。    (2) 徐鸿、徐立编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。   【正确答案】：答案: (1)    房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。    对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。    对进口机器设备出资，以经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值为作价依据。    (2)                                   验资报告    安华国际有限责任公司：    我们接受委托，审验了贵公司截至2006年6月30日止申请设立登记的注册资本第二期实收情况，按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第2期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号—验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。    根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元5000万元，由安华永明公司和杜邦公司分期于2006年6月30日前缴足。本次出资为第二期，应于2006年6月30日前缴足。经我们审验，截止2006年6月30日止，贵公司已收到股东第二期缴纳的注册资本总额为美元壹仟陆佰万元。各股东以货币资金出资美元300万元，实物出资美元 ll00万元，专利技术出资美元200万元。其中，非专利技术出资金额占注册资本的比例为 4%。    同时，我们注意到，第一期出资美元3400万元，其中安华永明公司出资美元2100万元，杜邦公司出资美元1300万元。已经由北京东日会计师事务所于2006年1月进行了，审验，并出具了东日验字(2006)002号验资报告。截止2006年6月30日止，连同第一期出资，贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元5000万元。此外，截至2006年6月30日止，安华永明公司所出厂房和土地使用权尚未办理产权转移手续，但安华永明公司与贵公司已承诺按照有关规定，在规定期限办妥房屋所有权过户手续并报公司登记机关备案。    本验资报告供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。    附件：    1．验资事项说明    2．本期注册资本实收情况明细表    3．累计注册资本实收情况明细表    东日会计师事务所(盖章)                    中国注册会计师：徐鸿(盖章)                                             中国注册会计师：徐立(盖章)    地址：中国·北京                          报告日期：2006年7月8日 三、单选题（子母）（共17小题,共17.0分）(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。) 第1题 　ABC会计师事务所首次接受委托对H房地产公司2005年度会计报表进行审计。 B注册会计师负责对筹资与投资循环的审计，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是(    )。 A H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率 B H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间，H公司并没有停止借款费用资本化 C H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定司使用状态后计入在建工程 D H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定司使用状态前计入固定资产购建成本 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的，所以对于B来说是正确的。借款费用资本化率的选择，如果知道实际利率的情况则选择实际利率。对于C来说是不正确的，根据借款费用准则的内容，发生在预定可使用状态前的辅助费用直接计入到在建工程，如果金额较小可以计入到当期的财务费用中；发生在预定可使用状态后的辅助费用计入当期财务费用。发生的汇兑差额如果是在预定可使用状态前发生的则计入到在建工程。 第2题 针对向乙银行的借款，项目负责人B所实施的下列审计程序中，不恰当的是 (    )。 A 取得并检查该借款的授权批准文件 B 检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等 C 检查抵押资产的产权及价值 D 重新计算其资本化的金额以确定其是否正确 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题。 第3题 项目负责人B在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下： 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 借款用途 甲银行第一营业部 2000万元 2000年1月……2006年7月 9% 以存货抵押贷款 扩建厂房 乙银行第二营业部 5000万元 2003年7月……2006年7月 6% 以设备抵押贷款 流动资金 合计 7000万元            针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是(    )。 A 取得借款的。授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容 B 检查抵押资产的产权及价值 C 由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计 D 检查借款的分类及披露 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 如果以往形成的借款在合同中有特殊规定等，注册会计师仍应进行审查。 第4题 在对于长期应付债券进行实质性测试时，项目负责人B应当(    )。 A 审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离 B 审查债券持有人明细账是否由专人保管 C 审查管理费用明细账 D 审查应付债券是否已在资产负债表或其附注中分类反映 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离和审查债券持有人明细账是否由专人保管为注册会计师控制测试程序，审查管理费用明细账不属于长期应付债券进行的实质性测试。 第5题 　L注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。 审查内容 样本及其内容 可容忍误差 推断误差 总体实际误差 未批准的赊销 销货发票副本300张 3% 2.5% 10% 虚构应收帐款 向250户顾客发函 10000 12000元 12000元 虚列现金支出 500笔支出凭证 1% 2.5% 0.5% 漏计应付账款 材料验收单100张 5000元 8600元 3000元 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有(    )。 A 可信赖程度要求越高，需选取的样本量越小 B 划分的级次总体越多，需选取的样本量越大 C 可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D 预期误差越小，需选取的样本量越大 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大；划分的级次总体越多，需选取的样本量越少；可容忍误差越小，需选取的样本量越大；预期误差越小，需选取的样本量越小。 第6题 L注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为(    )。 A 2015 B 0015 C 2005 D 1995 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 间距＝N/n＝2000/100＝20，前四个样本号应为：1955、1975、1995、0015，所以第四个样本号应为0015。注意，所选取的样本不应超过总体规模。 第7题 L注册会计师在审查M公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由400笔业务构成的应付账款总体中抽取了100笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在 1000元的误差，据此推断总体中的错误金额为1000÷100×400＝4000(元)。你认为，所采用的抽样方法属于(    )。 A 属性抽样 B 单位平均估计抽样 C 比率估计抽样 D 差额估计抽样 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 对于差额估计抽样是根据样本的差错额推断总体的差错额，然后再去推断总体的金额。 第8题 上表所列的四种情况中，(    )直接影响实质性测试的效率，但并不影响实质性测试的效果。 A 虚构应收账款 B 未批准的赊销 C 漏计应付账款 D 虚列现金支出 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 审计抽样风险中，信赖不足风险和误拒风险影响审计效率，不影响审计效果，而信赖过度风险和误受风险则影响审计效果。    未批准的赊销抽样属于属性抽样，推断的总体误差小于可容忍误差，说明注册会计师拟信赖抽样结果，但实际误差要大于可容忍误差，注册会计师不应信赖抽样结果，因此这属于信赖过度风险，影响审计效果；    虚构应收账款抽样属于变量抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，而总体实际误差大于可容忍误差，注册会计师不应接受抽样结果，因此此时的抽样结果符合实际，不属于误拒风险和误受风险的情况；    虚列现金支出抽样属于属性抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，而总体实际误差小于可容忍误差，注册会计师应当信赖抽样结果，因此这属于信赖不足风险，影响审计效率，但不影响审计结果；    漏记应付账款抽样属于变量抽样，推断误差大于可容忍误差，因此注册会计师将放弃该抽样结果，增加样本量或执行替代程序，而总体实际误差小于可容忍误差，注册会计师应当接受抽样结果，因此这属于误拒风险，影响审计效率，但不影响审计结果。     另外，注意此题要求选择的是“直接影响实质性测试的效率”，也就是应当选择变量抽样程序(4)即选项C。 第9题 XYZ公司系ABC会计师事务所常年审计客户，2005年度在经营形式、内部管理等方面与2004年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师作为2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 XYZ公司某项固定资产原值为10万元，预计残值率10%，折旧年限为9年，则不考虑减值因素时的年折旧额为1万元，到第4年末的账面净值为6万元。假定在第4年末计提了减值准备2万元，则计提减值准备后的年折旧额为6 000元[=  (计提减值准备后的账面价值4万元-预计净残值1万元)/剩余折旧年限5年]，第5、6两年共计提折旧1.2万元，到第6年末的累计折旧为5.2万元(=第1～4年共计提折旧4万元+第5、6年共计提折旧1.2万元)，账面价值为2.8万元(=4-1.2)。假定到第6年末，可收回金额回升到 3.4万元，则应恢复的固定资产账面价值为(    )元。 A 8 000 B 6 000 C 14 000 D 7 000 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 第10题 XYZ公司所得税采用纳税影响会计法核算，所得税率为33%，假设每年的税前会计利润均为1 200万元，2000年12月购买并投入使用的一台管理用设备，原价800万元，预计净残值为零，税法规定按10年采用直线法计提折旧，会计按8年采用直线法计提折旧。 2001年末，该固定资产的预计可收回金额为630万元；2002年末该固定资产的预计可收回金额为480万元；2004年末该固定资产的预计可收回金额为450万元；2005年6月甲企业将该固定资产出售，获得变价收入400万元，发生清理费用10万元。不考虑其他纳税调整因素。则2005年末固定资产减值准备的余额是(    )万元。 A 0 B 70 C 130 D 50 【正确答案】：A 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 2001年末固定资产减值准备的余额=70(万元)；    2002年末固定资产减值准备的余额=70+60=130(万元)；    2004年末固定资产减值准备的余额=130-80=50(万元)；    2005年末固定资产减值准备的余额=0。 第11题 XYZ公司2005年5月以400万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为8007Y元，已计提折旧为2007元，已计提减值准备为2507Y元。假定固定资产转让适用的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。XYZ公司转让该固定资产实现的收益为(    )万元。 A -220 B -200 C +50 D +30 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 第12题 助理人员所做应交税金的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是 (    )。 A 尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素 B 尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整 C 对于XYZ公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销 D 对于XYZ公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项A 正确，所得税税法属于对会计报表有直接影响的法规，有关确认应交所得税的纳税调整因素应该是注册会计师会计报表审计的范围；选项B正确，会计报表是否公允、合法，注册会计师应做出独立判断，其中合法性的标准是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；选项C正确，母公司和子公司销售商品形成的应交增值税形成集团应交税金之和，不属于内部债权与债务项目的抵销；选项D错误，XYZ公司和作为独立纳税主体的分公司销售商品形成的应交税金，是各自作为纳税主体形成的负债，在分部报告的汇总时不应抵销，以真实反映集团对外的负债。 第13题 ABC会计师事务所拟承接A公司(上市的企业集团公司)20×8年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于(    )。 A 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 B 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 C 确保重要性水平的合理性 D 确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。 第14题 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是(    )。 A 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B 评价遵守职业道德规范的情况 C 实施进一步审计程序 D 及时签订或修改审计业务约定书 【正确答案】：C 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 进一步审计程序是实施具体审计程序时开展的。 第15题 D公司为A公司的子公司，继A公司之后于20×9年1月10日自行委托ABC会计师事务所对其20×8年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是(    )。 A ABC会计师事务所不再与D公司单独签订审计业务约定书 B ABC会计师事务所应当与D公司单独签订审计业务约定书 C 改变原审计业务约定书的内容 D D公司不可以再与ABC会计师事务所签订审计业务约定书 【正确答案】：B 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 由于D公司单独委托ABC会计师事务所，所以应单独签订审计业务约定书。 第16题 假如A公司20×7年度的财务报表也是由ABC会计师事务所实施的审计，20×8年继续委托ABC会计师事务所审计其20×8年度财务报表，但由于A公司20×8年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则(    )。 A ABC会计师事务所应当与A公司解除业务约定 B ABC会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容 C ABC会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明 D ABC会计师事务所应当与A公司重新签订审计业务约定书 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 如果被审计单位高层发生重大人事变动，应重新签订审计业务约定书。 第17题 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是(    )。 A 在约定书中明确管理层对财务报表的责任 B 在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的 C 在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 D 在约定书中写明按审计后净资产的5%收取审计费用 【正确答案】：D 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 [解析] 选项D属于按提供服务成果的大小收取审计费用，违反注册会计师的职业道德。 none、四（共多选题（子母）小题,11共分）22.0 第1题 　在对K公司2005年的会计报表进行审计的过程中，Z注册会计师负责购货与付款及生产循环的审计，在审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 对K公司存货内部控制制度实施抽查测试时应关注(    )等主要事项。 A 大额存货采购是否签订购货合同、有无审批制度 B 被审计单位是否建立定期盘点制度，发生存货盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理 C 存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离 D 计算验收报告，卖方发票和货物入库单数量、价格是否一致 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项D属于实质性测试的内容。 第2题 K公司存货在附注中的披露，应做到(    )。 A 现有存货均盘点并计入到存货总额 B 存货主要种类和估价基础已揭示 C 存货已经恰当的分为原材料、在产品和产成品等类别 D 存货的抵押已作揭示 【正确答案】：B,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项A与完整性有关；选项C与分类有关。 第3题 在对K公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能存在缺陷的是(    )。 A K公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录 B 采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货 C K公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，K公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，K公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的 E材料 D K公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映 【正确答案】：A,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 企业的存货特别是数量大、价值高的存货应当对存货实施定期或不定期的盘点；企业委托外单位保管的存货应当同时记录该存货的变动情况；选项D会造成企业存货账实不符。 第4题 　ABC会计师事务所派出审计小组对Y公司2005年度会计报表进行审计。注册会计师F负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，注册会计师F决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金进行监盘程序。以下是注册会计师 F在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况：    该公司出纳员B的职责包括：  (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务；  (2)保管支票和支付款项全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记；  (3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；(4)定期编制银行存款余额调节表。 根据上述资料存在违背内部会计控制规范的现象是(    )。 A 对外投资未按照投资计划投出 B 货币资金业务授权批准手续不健全 C 办理付款业务所需全部印章交由一人保管 D 货币资金业务不相容职务混岗 【正确答案】：C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 选项AB虽然也不符合内部控制的要求，但是并没有在上述资料中体现。 第5题 该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是(    )。 A 对银行存款余额进行调节 B 对支票和印章的使用情况进行登记 C 保管支票和支付款项全部印章 D 负责登记银行存款日记账 【正确答案】：A,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 对于银行存款余额调节表应当是由不接触货币资金的会计完成编制；内部控制规范规定不能由一人保管支付款项业务的全部印章。 第6题 　在对M公司2005年的会计报表进行审计的过程中，L注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 在对M会计报表期初余额进行审计时，你认为正确的有(    )。 A 根据已经确认的期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认 B 如果期初余额对本期会计报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告 C 一般无需专门对期初余额发表审计意见 D 根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围 【正确答案】：B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 如果前任注册会计师出具了非标准审计报告，注册会计师不应在本期审计报告中反映；注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见。 第7题 首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序(    )。 A 查阅前任注册会计师工作底稿 B 审阅上期存货盘点记录及文件 C 抽查上期存货交易记录 D 运用毛利百分比法等进行分析 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 当注册会计师首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：①查阅前任注册会计师工作底稿；②审阅上期存货盘点记录及文件；③抽查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。 第8题    会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。 无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的(    )。 A 使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员 B 在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性 C 项目组内部人员有权改动审计工作底稿 D 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 【正确答案】：A,B,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 审计工作底稿的修改一定要得到授权，未经授权不能改动，故选项C不正确。 第9题 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动中正确的有(    )。 A 删除部分审计工作底稿 B 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据 【正确答案】：B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 审计工作底稿不能随便被删除，删除一定要有授权并要有被取代的审计工作底稿。 第10题 一般情况下，在审计工作底稿归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下(    )。 A 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分 B 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论 C 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况 D 注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据 【正确答案】：A,B,C,D 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 教材明确了审计工作底稿可能被修改的四种情形。 第11题 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 的专业人士清楚了解(    )。 A 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B 实施审计程序的结果和获取的审计证据 C 就重大事项得出的结论 D 会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录 【正确答案】：A,B,C 【本题分数】：2.0分 【答案解析】 [解析] 教材对审计工作底稿编制的要求明确写出了三个方面，即选项A、B、C所述内容。 五、判断题（子母）（共6小题,共6.0分） 第1题 E注册会计师是R公司2005年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿进行复核过程中，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。 助理人员B编制了R公司制造费用各项目分析表 项 目 本年数 所占比例 上年数 增减比例 工资 50000.00 43.98% 50000.00   房租费 8400.00 7.39% 7000.00 +20% 折旧费 36996.69 32.54%       15574.00       +137.55% 修理费 4813.00 4.23% 12904.00 -62.70% 水电费 13479.40 11.86% 13749.60 -1.96% 合计 113689.09 100% 99227.60 14.57%    助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度Y公司的制造费用合理。(    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 从表上可以看出除工资和上年基本保持一致外，其余项目(除修理费和水电费外)均有一个幅度的增长。经分析判断其增长原因可能是本年度业务增长，各项费用有所提高，从折旧费明显可看出这一点，折旧费增长幅度达137.55%，可能是扩大生产，新增固定资产，导致折旧费提高，新的流水线会使修理费和水电费修理有大幅降低，房租可能是新增生产线占用引起的。注册会计师可对该企业的制造费用予以确认。 第2题 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。(    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 留置是指债权人按照合同约定占有债务人的动产，如果债务人不按照合同约定的期限履行债务，债权人有权留置该财产，以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。由于留置固定资产的前提是存在债务未予偿还，因此注册会计师可以查明检查固定资产留置的具体情况，但仅仅检查有关负债项目不足以证实该资产的所有权。 第3题 为了审查投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，都应参与对这些证券的盘点。(    ) 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。 第4题 L注册会计师是M公司2005年度会计报表审计的项目经理，在对会计报表附注进行复核过中程，注意到以下事项，请代为做出正确的判断。 2005年会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：(    ) 被投资单位 投资期限 金额(元) 2005年12月31日账面价值(元) A公司 1993年8月～2006年7月 15000000.00 15000000.00 B公司 1998年10月～2008年9月 30000000.00 26287375.39 C公司 永久 30000000.00 56478987.25 D公司 1994年9月～2024年8月 100000000.00 157267089.78 合计   175000000.00 255033452.42 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 对A公司的投资，属于一年内将要到期的长期投资，不应列为长期投资项目，而应作为“一年内到期的长期债权投资”项目中。 第5题 主要会计政策、会计估计中披露：按照《企业会计准则一固定资产》规定，本年度调整了固定资产折旧的计提方法，采用未来适用法进行了会计处理。(    ) 【正确答案】：　√ 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 根据会计准则规定，固定资产折旧方法的变更，可以采用未来适用法。 第6题 会计报表项目注释中披露的应收账款增减变动情况如下：(    ) 客户 2004年12月31日帐面余额(元) 本期增加(元) 本期减少(元) 2005年12月31日账面余额(元) A公司 200000000.00   200000000.00 0 B公司 49543253.69   40000000.00 9543253.69 C公司 2000000.00 2654723.15   4654723.15 D公司 204562.18     204562.18 合计 251747815.87 2654723.15 240000000.00[注] 144.2539.02    注：“本期增加”系企业预付的账款不能收到客户的货物所致。 【正确答案】：　X 【本题分数】：1.0分 【答案解析】 企业因为不能收到客户的货物而预付的款项应该计入到其他应收款，而不是应收账款。 跟多试卷请访问《做题室》www.zuotishi.com