海盐县农民专业合作社基本情况及涉农税收政策执行情况调研

海盐县农民专业合作社基本情况及涉农税收政策执行情况调研根据县协委员会转交的《正确理解农民专业合作社农产品交易的经济实质， 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 会计核算和税收政策》的提案要求，我局近日组织人员就我县农民专用合作社的税收政策执行情况进行了专题调研，具体情况如下。一、我县农民专业合作社现状近年来，在国家政策的大力扶持下，我县农民专业合作社快速发展，涌现出了一批具有海盐特色的现代农业合作经营组织，形成了一定规模的农业现代化集约化经营体系，有力推动了农业发展，促进了农民增收。经我局征管系统统计，在我局征管系统中有税务登记记录的各类农民专业合作社有100户，其中已注销22户，正常开业78户。正常开业的78户按经济类型分：股份合作企业有64户，集体企业有9户，其他形式的有5户。经营项目相当广泛，有搞常规种植、养殖的，也有搞特色种植、养殖的，还有专搞技术、销售等服务的。对所经营的项目从大类分：从事种植业的有33户，养殖业的有24户，农业服务的有16户，农业资产经营管理的有5户（集体企业）。2010年申报有销售收入的有36户，销售收入6712.5万元，其余都为零申报；从经营业绩来看：其中有19户为盈利户，盈利企业实现营业利润122.8万元，实现利润总额为226.7万元；17户为亏损户，亏损总额为93.2万元；缴纳企业所得税0.05万元，缴纳增值税0.06万元。2011年上半年全县农民专业合作社共申报销售收入4144.8万元，其中盈利企业18户，实现营业利润44万元，缴纳企业所得税1.6万元，缴纳增值税0.4万元；有18户出现亏损，亏损总额为46.7万元。二、现行涉农税收优惠政策（一）增值税方面1、农业生产者销售的自产农产品（包括农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品）免征增值税。根据浙江省国家税务局2005年5月16日下发的《函》之规定：自2005年1月1日起，农民专业合作社其销售社员和非社员（不超过社员部分金额）生产和初加工农产品免征增值税，但不得开具增值税专用发票，只可开具普通发票；增值税一般纳税人向农民专业合作社购入免税农产品可凭取得的普通发票按票面金额13%抵扣。2、纳税人生产销售农膜、农药、化肥、农机等生产资料，以及批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机，生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。具体的免税产品如下：⑴农膜；⑵生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥(企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%)。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥(也称掺合肥)；⑶批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机；⑷纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品（包括有机肥料、有机→无机复混肥料、生物有机肥）。（二）、企业所得税企业从事农、林、牧、渔业项目（国家限制和禁止发展的项目除外）的所得，可以免征、减征企业所得税。1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞。2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。从国家出台的涉农税收优惠政策来看，目前国家为促进农业的发展在税收上完全体现了对农民不征税的精神，对绝大多数农、林、牧、渔产业都不征税，并对农业生产资料的生产和销售也采取了税收减免的政策。同时，国家税务总局还考虑到了农产品加工环节缺少抵扣将导致农产品加工行业税负较高的问题，规定农产品加工企业从农业生产者手中购入初级农产品凭农产品收购凭证或农业生产者开具的发票按票面金额的13%抵扣税款。单从税收的角度来讲，国家对农业发展的支持是战略性的，对农业的税收优惠力度大、范围广，体现了国家让利于民的基本国策。三、目前我县农民专业合作社财务核算状况近期我局组织人员对我县的农民专业合作社的财务核算情况进行了调研、了解，有针对性地选择了嘉兴市万好蔬菜专业合作社、海盐县秦万芦荟专业合作社、海盐尼松野鸭专业合作社等部分合作社进行实地查看，同时与县农经局进行联系，到农经局了解了相关情况。从了解到的情况来看，目前我县农民专业合作社规模有大有小，经营范围很广。有常规农业种植、养殖，也有特种种植、养殖，有相对紧密形，也有的比较松散。从总体上看可分为三类：一类是有一定经营规模，并且各方面比较规范的合作社。这类合作社员生产的农产品销售对象基本固定，从生产到销售基本一一对应，如海盐县秦万芦荟专业合作社，主要种植芦荟，现有社员156户，合作社建立专业的采摘队和运输队，社员种植的芦荟到了可以采摘的时候，合作社会派专业的采摘队进行采摘，并由运输队运往嘉兴市芦荟源生物科技有限公司销售。合作社开具发票给公司，资金是由公司支付给合作社，合作社支付给社员（形成了公司→合作社→社员的模式），象这种模式运行的合作社所销售的产品基本都是合作社社员生产的，但每当市场收购价格抬高时，也有社员不愿意投售给合作社，自己采摘后直接对外销售情况。另一类有一定经营规模，但各方面并不规范，如嘉兴市万好蔬菜专业合作社，现有社员1218户，它从生产到销售基本也一一对应，销售对象是浙江万好食品有限公司。这家合作社销售给万好食品有限公司的蔬菜基本上是二种，一种是菜心，另一种是莴笋。菜心是在收购季节由专人向农户进行收购，然后销售给万好食品有限公司，合作社开具发票给公司，收购时也不分社员或非社员。莴笋的生产和销售模式有所不同，在种植前先由合作社和社员签订 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，发放投售卡，确定收购价格，由合作社提供种子，到收购季节社员凭投售卡向合作社投售，合作社销售给万好食品有限公司。这种模式在很大程度上保护了社员的利益，但也存在一定的弊端。由于农业生产受到天气的影响产量每年相差很大，每当丰收年份，产量增大，市场销售价格下降，非社员就千方百计委托社员向合作社投售其生产的莴笋，争取一个好的价格，合作社也只能根据所签订合同的种植面积作适当控制。每当歉收年份，市场收购价格抬高，社员就以各种理由尽可能地向合作社少投售，多余产品以较高价格卖给其他收购者。象这种模式就很难说合作社所销售的产品都是合作社社员生产的。还有一类农业合作社基本不运作，合作社无产品销售。从我们调查了解的情况来看，农民专业合作社对提高农民收入、提高农产品的质量、丰富我县农产品的品种起到了积极的作用。合作社在育种选种、产前服务、产中指导、产后销售中都发挥了很大的作用，为农业的增效、农民的增收给予了很大的帮助。但从税收管理的角度来看，目前，我县农民专业合作社的管理还有待一步加强，特别是合作社的财务管理较为薄弱，财务核算还不够健全，收入、成本、费用、利润、财务报表和实际有很大差异的情况普遍存在。从我们调查的初步情况来看，合作社的销售收入财务上所体现的仅限于开具发票的部分，不开具发票的销售收入基本没有反映。四、潜在的税收风险和漏洞农民专业合作社有它的特殊性，增值税、企业所得税只要符合相关规定基本上都能享受减免政策。农民专业合作社销售其社员和非社员（不超过社员部分金额）生产和初加工的农产品免征增值税，也就是说合作社向非社员收购对外销售只要不超过社员生产的部分也不征收增值税，超过部分则应当纳税。根据这一规定，合作社销售的农产品在财务核算上必须把社员生产和非社员生产分别核算，不能分别核算就无法证明你对外销的产品都是社员或者说有部分是非社员但没超过50%。农民专业合作社开具的发票还有它的特殊性，合作社销售的农产品按规定免征增值税，但开具的普通发票，作为受票方这张普通发票和增值税专用发票具有等同功能——抵扣增值税，因此加强对农产品普通发票的管理意义重大，国税机关加强对此类发票的管理必须加强。五、进一步加强管理的措施农民专业合作社作为现代农业发展中出现的新生经济体，国税部门必须按照国家出台的涉农税收优惠政策给予大力支持，使其不断发展壮大，充分发挥合作社的优势，提高我县农业整体发展水平。但我们也必须清醒的认识到在政策扶持的基础上我们还需要加强对农民专业合作社财务核算和发票的管理。特别是要加强对合作社发票开具的管理，要进一步加强辅导，控制潜在的税收风险，防止出现利用合作社政策上的特殊性进行虚开发票的情况。1、加强政策宣传。加强与有关部门特别是农经部门的联系和沟通，了解我县农民专业合作社的现状，加强对合作社税收政策的辅导，让合作社广大社员和负责人了解税收知识。同时，要加强财务辅导，健全财务制度，辅导合作社准确核算。2、加强监督检查。对税收优惠政策落实情况的监督管理一直是税务机关管理的重点，我局将不断加强对合作社减免税政策执行情况的检查，各项涉农税收优惠政策的执行必须符合规定，手续齐全，程序合法。同时，在执行中要结全所发现的问题开展跟踪调查，通过监督检查进一步落实好税收优惠政策。3、加强发票管理。鉴于农产品销售发票可低扣税款的特殊性，我们将进一步加强对农民专业合作社发票的管理。从发票的领用、开具、保管各个环节规范管理，向合作社负责人、财务人员讲清规范使用发票的重要性，辅导其正确用票、规范核算。同时加强对合作社发票使用情况的检查，从原始收购记录、购销合同、过磅记录、资金往来等凭据入手，重点审核发票开具的真实性。4、规范财务核算。加强对农民专业合作社申报资料的审核，对不按规定进行纳税申报，申报数据与实际不符等情况按规定进行查处。同时，针对农民专业合作社普遍存在的因不需要交税导致税收申报较为随意和财务核算不规范的情况，要会同农业主管部门和财政部门加强管理，以管理促规范、以规范促发展，从健全财务核算着手，保障合作社社员的权利，使国家对农业的各项优惠政策落实到位，促进我县农民专业合作社的持续健康发展。海盐县国家税务局二O一一年十一月一日PAGE7