计算机会计信息系统数据文件实质性测试的设计

!""#·$$四川会计 ! "#$%&’( ’$$)&(*#(+ !" 随 着计算机会计信息系统的广泛运用和信息技术的飞速发展，审计人员正面临着思维方式的转变和 计算机辅助审计技术的运用。与手工会计信息系统相比， 计算机会计信息系统呈现出新的特征：缺乏交易轨迹，内 部控制程序化，会计信息存储电磁化，等等。由此决定计 算机会计信息系统下的实质性测试对象应是数据文件， 与手工会计信息系统实质性测试的目的相同，不同的是 测试范围、时机和方法。 一、实质性测试的范围 审计人员在对计算机会计信息系统的内部控制进行 符合性测试后，需将测试结果与初步 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 的结果相对比， 重新确定内部控制的可靠性，并据此确定实质性测试的 范围。一般情况下，符合性测试表明：内部控制的可信赖 程度越高，实质性测试的范围就越小；反之，内部控制的 可信赖程度越低，实质性测度的范围就越大。当审计人员 认为内部控制完全不可靠或没有必要依赖内部控制时， 则可以直接进行实质性测试。 在计算机会计信息系统下，审计人员确定实质性测 计算机会计信息系统数据文件实质性测试的设计 "盐城工学院工商管理学院 王奇杰 （$）逐步实现会计准则与会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的统一。公平竞争 是市场经济的一条重要原则，基于该原则，市场中的每一 个企业都是平等的竞争主体，都应该按照统一的标准提 供会计信息。但由于我国在不同的行业中实施不同的会 计制度，于是不同行业可以按照不同的会计制度来提供 会计信息，这就造成了各个不同行业的企业提供的会计 信息不具有可比性，不符合公平竞争的原则。另外，按照 %&’ 国民待遇的原则，外国企业进入我国后，应与国内 企业享受同等待遇，即外国企业也要按行业会计制度提 供会计信息，这对于外国企业是不能理解和接受的。所 以，应该按照国际惯例和 %&’ 的要求，取消行业会计制 度，加快以会计准则取代会计制度的进程，逐步实现会计 准则与会计制度的统一。 （!）以公司制企业为重点推进会计准则国际化。人们 普遍认为，企业的产权制度一般可以分为业主制、合伙制 和公司制三种。在业主制和合伙制下，由于企业所有者和 经营者合二为一，会计信息揭示的目的主要是出于企业 管理的需要，对会计信息的质量要求不高，故对会计准则 的要求也不高。但是公司制企业所有权与经营权相分离， 会计信息揭示的目的主要是反映经营者履行受托责任的 情况，对会计信息的数量、详细程度的要求大大提高，需 要按照会计准则提供 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 化的会计信息。因此，国际上流 行的会计准则主要是基于公司制企业的需要而产生和发 展的。所以，我国在完善会计准则的过程中，也需要以公 司制企业为重点，不断向国际会计准则靠拢。 !( 会计法律规范建立程序上坚持以现代博弈理论 为指导。理想的会计法律制度应当经过多方、多次“博 弈”，最终达到“纳什均衡”状态的社会契约。多方、多次 “博弈”应当是现代博弈理论的重心所在。针对现阶段我 国博弈主体不到位的问题，应在会计法律制度的制定和 修订过程中，充分征求各方意见，进行反复讨论和论证， 最终被博弈各方所接受。由此引申出“博弈主体应当由哪 些利益主体组成”的问题。其原因是：第一，政府、投资者 或其他资财委托者和经营者是我国会计信息使用者的主 流，由他们组成博弈主体理所应当。第二，现代会计致力 于调和投资者与经营者之间的矛盾，由于二者之间存在 着信息不对称，把这两者作为博弈的双方是合理的。并 且，由于企业经理和会计人员都属于内部代理层次，不触 及财产权关系，其根本利益是一致的，而且存在“合谋”的 动机和事实，因而会计法律制度的博弈问题上，应当将其 划作一方；政府在会计法律制度的制定过程中，具有规范 者和投资者的双重身份，应当与其他资财委托者或所有 者作为另一方。值得注意的是，由于目前除了国有企业之 外，还有其他形式的企业，因此应当让独立、客观、公正的 具体所有者参与博弈，逐渐加大其所占的份额。 在制定会计法律制度的过程中，必须坚持公开、公 平、公正。可以想象，在一个没有信息公开的条件下进行 的博弈，其欺诈和串通的情况就有可能发生，所以博弈双 方应当公开其信息。同时应让广大热心的社会公众（如会 计学者）参与进来，增加博弈的公平性，并由独立的注册 会计师对博弈结果作出公正的裁判。 #) 会计法律规范的内容应体现出全面性和可操作 性。为了防止会计人员利用会计法律制度内容方面的不 足而提供质量不高甚至虚假的会计信息，应重点规范：! 对《企业会计准则》进行必要的修订，加紧具体会计准则 的研究和出台步伐，使得现实经济生活中的具体业务尽 量能够从具体法律制度上找到反映方法；"减少对同类 业务处理方法的多样性和可选择性，使会计人员的主观 估计判断因素尽量减少到最低限度；#对会计法律制度 中特别是《企业会计准则》的某些释义和定义要有精确的 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 和解释，尽量增强会计人员的可操作性；$对于未来 会计环境的变化，要进行科学的超前分析和预测，尽量使 会计法律制度具有相对的稳定性和持续性。 （责任编辑 梁尚奎） 电 子 财 会电 子 财 会 !""#·$$!" 四川会计 ! "#$%&’( ’$$)&(*#(+ 试的范围要考虑两个方面：一是测试哪些数据文件；二是 对需要测试的数据文件抽取多大的样本量。前者取决于 被审计的应用系统、被审计单位的经济业务类型、内部控 制的强弱；后者取决于内部控制的可靠程度和经济业务 量的大小，需采用审计抽样技术加以确定。 在实务中，审计人员从数据文件中抽取数据记录所 遵循的标准有：（$）重要性，应抽取数额较大的或性质重要 的数据记录进行测试；（!）敏感性，应抽取外界群体比较敏 感的数据记录进行检查；（#）随机抽样，应按照统计抽样原 理进行随机抽样或分层抽样；（%）异常或例外项目，通过分 析性复核选取异常或例外项目的数据进行测试。 二、实质性测试的时间 审计人员在确定何时进行实质性测试应考虑：（$）数 据文件的保留时间，应在数据文件被清理前进行测试； （!）被审计单位报表报送的时间，审计人员要对被审计单 位的会计报表发表审计意见，应在报表报送之前进行测 试；（#）系统变化的时间，应在系统变化之前完成测试； （%）通过审计风险的评估，如果可接受的检查风险水平 高，则实质性测试可以期中审计为主，若可接受的检查风 险水平低，则实质性测试应以期末审计和期后审计为主。 三、实质性测试的方法 $& 不处理数据文件的实质性测试方法。这种方法是 指审计人员对数据文件进行实质性测试时，只检查数据 文件的打印输出，不将数据文件通过电子数据处理系统 处理。这种方法与手工会计信息系统中直接审查会计凭 证、账簿和会计报表的做法相同。审核数据文件的打印输 出，就是为了收集会计账户余额、发生额是否正确可靠的 证据，以便对会计报表是否合法、公允地反映企业财务状 况和经营成果及现金流量变化情况发表审计意见提供证 据。这种方法不需要计算机知识和电子数据处理技能，容 易理解，但是审计人员难于确认打印输出是否就是实际 运行的数据文件的数据；显然采用绕过计算机的审计方 法，在审计人员面前，被审计单位信息系统中的数据犹如 一个个数据黑箱，增加了审计风险，一般难以达到审计目 的。 !& 处理虚拟数据文件的实质性测试的方法。与符合 性测试的方法一样，可采用测试数据法和模拟单位法进 行实质性测试以确定系统处理的正确性。运用测试数据 法，就是审计人员根据测试的要求，设计一套模拟业务的 数据，利用被测试程序对模拟数据进行处理，再将处理的 结果与应当出现的结果进行核对，以检验系统处理的正 确性。运用模拟单位法，就是审计人员在被审计的计算机 会计信息系统中建立一个虚拟的实体，利用被审计程序， 对该虚构实体数据与实际业务数据一同处理，将处理结 果与预期结果比较，以确定系统处理的正确性。该方法可 以用来测试：（$）结账后总账与所属明细账数据是否相 符；（!）计算是否正确，如单价乘数量是否等于金额；（#） 记账是否正确，如是否记错科目；（%）是否有遗漏数据未 作处理；（’）分析性复核，通过编制各类对比表，查明是否 存在差异；（(）截止测试，检查是否有将本期业务记入下 期等情况。采用这种测试方法，审计人员需先对测试的问 题进行分类，然后进行测试，而且只能对已知的情况加以 测试，因此要处理的数据量会比实际数据文件少。 #& 处理实际数据文件的实质性测试方法。指审计人 员利用审计软件测试被审计单位的实际数据文件，因而 又称为审计软件法。审计人员利用审计软件进行辅助审 计的简要程序如下图： 其中，将被审计单位会计信息系统的数据文件转换 为审计软件可处理的数据文件，以便通过审计软件对数 据文件进行审计最为关键。目前较好的通用审计软件（如 数据采集与分析 !) "）能将大多数文件型数据库进行自 动识别，从而大大降低了软件的使用难度。当不能自动识 别少数数据库类型时，软件一般能够提供一套导入器，可 以方便地进行引导。 运用审计软件进行辅助审计时，在实务操作中通常 做法有两种：（$）直接测试法。可用专用数据传输线，将被 审计单位装有计算机会计信息系统的计算机接口与审计 用的计算机接口连续起来，形成类似于简单的局部网络 系统；启动计算机会计信息系统和计算机审计系统，通过 接口，利用专用审计软件，直接将计算机会计信息系统中 的数据文件读到审计计算机中，以便审计时查阅。或者将 专用的审计软件直接在被审计单位装有计算机会计信息 系统中运行，直接查阅审计计算机会计信息系统的数据 文件。（!）间接测试法。用直接测试法测试时控制数据文 件比较困难，如果不小心，有时可能会影响被审计单位的 正常运行，甚至造成毁灭性后果。为了安全起见，被审计 单位的计算机会计信息系统一般都有备份的数据文件， 审计人员可将备份的数据文件放在审计用的计算机系统 中直接运行审计程序进行查阅。如果被审计单位没有备 份的数据文件，审计人员可先制作备份，然后依上述方法 审查。 电 子 财 会电 子 财 会 !""#·$$四川会计 ! "#$%&’( ’$$)&(*#(+ !" 四川“小巨人”企业财务管理调研报告 "西南财经大学 邹华 冯洁 中 小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但由于其 规模、组织结构、资本和技术构成、受传统体制和外部宏 观经济影响程度等方面均与大企业相异，使得中小企业 在财务管理方面存在着先天不足。为了对我省中小企业 的有关情况有更清晰的认识，我们对部分“小巨人”企业 进行了一次调研。 一、“小巨人”企业概况与调查选样 为促进中小企业技术上水平、产品上档次、生产上规 模、企业上台阶，省政府决定实施中小企业大力发展重点 产品的“小巨人”计划。进入该计划的基本条件是：凡中小 企业年销售收入亿元以上或出口创汇在 !""万美元以上 （对个别优秀的初创企业放宽了条件），产品符合产业结 构和产品结构调整发展方向，有较高科技含量、较大市场 占有率、较好市场前景，经济效益达到或超过全国同行业 平均水平的企业。根据此标准，调研小组确定了 $%!家企 业，其中 & 家为非工业企业，因时间有限，我们只走访了 成都彩虹电器（集团）股份有限公司等 !"家工业企业。根 据我国最新的《中小企业标准暂行规定》，工业领域内中 小型企业标准为：职工人数 !""" 人以下，或销售额 # 亿 元人民币以下，或资产总额为 % 亿元以下。其中，中型企 业须同时满足职工人数 #""人及以上，销售额 #"""万元 及以上，资产总额 %"""万元及以上，其余为小型企业。由 此可见，“小巨人”企业多数都是较大的中型企业。考虑到 样本的代表性，我们还特地选择了四川成都正惠电气投 资发展公司等 %家小型企业。 二、“小巨人”企业的特点 $’ 行业涉及面广，规模较小，业务单一。“小巨人”企 业涉及行业门类齐全，有日用品生产、加工，还有机械、化 工甚至高科技等。资金投入不大，营收较少，且往往专注 于某一项产品或服务，很少多元化经营。 !’ 机制灵活，工作效率高，具备一定的创新能力。 “小巨人”企业组织灵活，经营富有弹性，有较强的市场应 变能力。但是它们的规模、资金等在竞争中处于弱势，形 成了巨大的生存压力下的工作高效率。为数不少的“小巨 人”企业都有自己的研发成果，有相当大的潜能。 #’ 组织结构简单，组织制度缺失，人员比较有限。 “小巨人”企业多采用集权制，管理层次较少，信息传递 快，但决策风险大。很多企业都没有管理决策机构，即使设 有董事会，也只有少数人说了算。 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 、技术规范等都 存在不少漏洞。人员有限，身兼数职的现象相当普遍。 %’ 管理水平有待提高。首先表现在管理观念更新 慢，人员选用上任人唯亲；其次，管理方式上不够民主，家 族式管理使从业人员觉得个人发展的机会很少。而且管 理随意性强，忽视管理的制度化、规范化和程序化。习惯 于业务管理，忽视精神激励，只注重物质激励等。 三、“小巨人”企业财务管理的现状 $( 缺乏现代财务管理观念，管理模式僵化。企业领 导者集权现象并不鲜见，并且对财务管理方法缺乏研究， 常常职责不分、越权行事，造成财务混乱、监控失灵、会计 信息失真等，企业的内部审计部门或者没有，或者形同虚 设，很难保证其独立性。 !( 企业发展所需资金不足，融资仍有一定困难。目 前“小巨人”企业虽然初步建立了较为独立、渠道多元的 融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约其发展的突 出问题。其主要原因：第一，负债率较高，风险较大，导致 信用等级低，资信较差。第二，尽管省政府专设中小企业 管理扶持机构，亦有优惠政策向中小企业倾斜，但相对它 们的实际需要而言，无疑存在“僧多粥少”的局面；而且因 为“专款专用”的限制很严格，这些企业的其他项目缺乏 资金支持，得不到应有的发展。第三，多数“小巨人”企业 是非国有企业，有些银行受传统观念和行政干预的影响， 对其贷款不够热心。第四，现有中介机构不健全，缺乏专 门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机 构，以致出现了上有政府批文，即规定企业可根据自身的 情况，报经有关部门批准，发行企业债券直接融资，专项 用于省上确定的重点产品发展，但企业却不具备条件。如 有几家企业，因为无法达到我国《公司法》、《证券法》及证 采用处理实际数据文件的实质性测试方法的优点 是：实质性测试处理的是实际数据文件，而且是在实际状 况下进行测试。缺点是：被测试的数据文件有可能不是在 用的文件，被审计的数据文件可能不包含审计人员想测 试的全部内容。这种测试方法对审计人员的电子数据处 理技能要求较高。 （责任编辑 梁尚奎） 调 查 研 究调 查 研 究