企业绩效评价非财务指标探议

现代商业 MODERN BUSINESS96 管理纵横 Sweeping over the Management 绩效管理一直是企业管理的热门话 题，而绩效评价又是绩效管理的核心所在； 对企业绩效评价的公正和准确与否，一直 是企业所有者、企业管理当局以及专家学 者共同关注的焦点之一。从概念上讲，我们 所说的企业绩效评价是指采用特定的指标 体系，对照统一的评价标准，按照一定的程 序，运用科学的方法，对企业一定时期的经 营成果和发展能力作出客观、公正和准确 的综合评价和解释的一种行为或一个过程。 为达到此目的，评价指标体系的设计和构 建就应遵循内容全面、客观公正、操作简 便、定量与定性指标相结合等基本原则，尽 可能将影响企业绩效的各种因素都纳入评 价范围。本文试从非财务指标角度就企业 绩效评价指标体系的构建作一探讨。 一、问题的由来 1、我国目前的企业绩效评价指标体 系，是1999年6月财政部、原国家经贸委、 人事部、原国家计委等联合印发《国有资本 金绩效评价指标体系》及《国有资本金绩效 评价操作细则》中，重新对国有企业绩效评 价所进行的 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，它由基本指标、修正 指标和评议指标3个层次共计32个指标所 组成；2002年2月，财政部等五部委又联合 印发了《企业绩效评价操作细则（修订）》。 该指标体系对第2层次的修正指标进行了一 定的增减，而且还对评议指标以及各指标的 权重进行了修正；以提高对企业偿债能力和 发展创新能力的评价，使该评价体系更为客 观公正，具有可操作性。但这套绩效评价体 系总体上是以投资报酬率为核心，“以工商 类竞争性企业为评价对象设计的”，不免有 一定局限性；如在评价企业绩效时未考虑股 东权益资本的成本，不能体现企业价值最大 化这一新型企业目标的要求，不能真实全面 地评价企业绩效；注重财务结果的评价,对 企业绩效评价非财务指标探议 史 才 甘肃工程地质研究院 730000 【文章摘要】 在回顾传统企业绩效评价系统的基 础上，指出在绩效评价系统中引入非财 务指标的必要性。提出非财务指标体系 的构建思路及内容，通过对非财务指标 与财务指标的优缺点及相互关系的阐 述，进行了初步的分析探讨。 【关键词】 绩效评价；非财务指标 绩效动因的评价不足；财务指标权重过大, 非财务指标权重偏小等。 2、从现行的企业绩效评价体系指标 构成上看，其财务评价系统占了较大比重。 从企业绩效评价的发展史讲，绩效评价系 统指标最先发展的是财务指标。因为它有 着非财务评价指标不可比拟的优点: 一是 指标数据易于获得，很多数据可以从企业 的财务会计报告中直接或间接获得，因而 便于操作；二是据以计算财务指标的数据 通常是以货币方式表现的，因而便于定量 分析；三是财务评价指标可以反映企业财 务方面的资源实力，可以对企业的财务状 况进行较客观的评价。 但随着市场经济环境的变化和人们对 非财务业绩的重视，其局限性也逐渐暴露 出来，最重要的是单纯的财务指标不能反 映企业的全貌，无法形象反映企业将来财 务业绩提高的动力和源泉。具体表现为: 1）过分重视短期财务成果，容易助长 企业急功近利的思想和短期投机行为，使 企业不愿进行可能会降低当前赢利目标的 资本投资以追求企业长期战略目标，以致 于企业在短期业绩方面投入过多，在长期 的价值创造方面投入过少。 2）传统财务评价指标所反映的是过 去的情况，这对于工业时代的企业是足够 的。而现代信息时代的企业既要关注于顾 客、供应商、公司员工，还要进行工艺技术 革新和管理创新以完成创造未来价值的过 程，对于指导和评价这一过程来说，传统的 财务评价指标难以胜任。 3）在评价能使未来的增长持续的无 形资产特别是产权资本方面，传统财务评 价指标显得力不从心。一方面信息时代要 求企业拥有优秀的无形资产价值和实力以 提高长期竞争力，另一方面是会计传统的 历史成本模式所提供的会计信息和单一的 财务评价指标难以满足这种要求。 4）传统财务评价指标过分注重企业财 务指标的可直接计量因素，忽视非财务指标 的不可直接计量因素。可市场竞争的内外环 境却迫使企业愈加要重视像市场占有率、质 量和服务、生产力以及员工的培训这些方面， 因此非财务计量应该在业绩评价方面起更大 的作用，而不能仅仅依靠财务评价指标。 5）由于许多企业将财务指标（如利 润）与激励 机制 综治信访维稳工作机制反恐怖工作机制企业员工晋升机制公司员工晋升机制员工晋升机制图 相挂钩，这就导致了不少基 层经理对财务数据进行操纵或就单位目标 与上级讨价还价，最终可能造成追求单位 或部门利益而损害整体利益的后果。同时， 财务指标作为事后的存量指标，无法反映 出它与非财务指标之间的因果关系，无力 对企业 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 进行适时监控，故管理现实中 除了财务指标外，确实要有一些非财务指 标来判断企业的得失成败。 二、非财务评价指标运用的必要性和 构建思路 1、非财务评价指标运用的必要性 选择企业绩效评价指标是对公司管理 的一种挑战。无论从实践方面还是从理论 方面来讲，都需用非财务指标来补充财务 指标。其主要理由是： 1）一般情况下，财务指标无法涵盖影 响企业绩效的所有因素，尤其是不能涵盖 那些对绩效具有重要影响却难以量化的因 素。实际上企业财务报表客观存在着信息 不对称问题，在其会计信息发生严重异常 （如数据失真、资料丢失等）或企业受外部 环境因素影响程度提高的情况下，如果单 纯采用财务指标评价，所得结果必然有很 大片面性。若采用非财务指标进行评价，可 以从外部环境和非财务角度对财务指标的 评价结果进行修正和补充。 2）非财务指标一方面可以与财务指标 相结合，对企业绩效给出综合全面、科学严 谨的评价；另一方面，对于某些特殊企业， 如缺乏必要的基础会计资料、会计信息失真 或无须进行定量评价的企业，则可单独利用 非财务评价指标直接对企业进行定性评价。 3）非财务评价指标体系的建立，有利 于克服企业的短期行为，促进与市场经济 相适应的企业经营和管理方式的转变与形 成，促进企业激励机制和约束机制的建立， 使企业更加注重长远和全面发展。 2、构建非财务评价指标体系的思路 从可计量、易操作角度构建以下较典 型的非财务指标体系类型。 1）市场面评价指标。产业调整背景下 的企业均面临着巨大的挑战和压力，这会 促使企业经营者主动调整自己的经营行为， 竭力提高竞争力以获得优势。其包括市场 占有率、知名度等相关指标。能分别反映企 业在市场上销售商品所占的份额、所具有 的市场优势和适应能力。 2）客户面评价指标。客户关系管理的目 的就是通过不断地提高客户的满意度，扩大 企业市场占有份额，实现尽可能多的利润。相 关指标包括大客户满意度、大客户利润率、客 户获得率、产品交货及时率等。前两个指标 反映大客户对企业的满意程度及其为企业 带来的收益，后两个指标则反映了企业对 潜在客户的重视程度和服务质量水平。 》转95页 现代商业MODERN BUSINESS 95 管理纵横 Sweeping over the Management 制”，后来的管理实践表明，一个工人同时 接受几个工长的多头领导，容易引起混 乱，所以这种职能工长制没有得到推广。 在这里，还需要说明的一点是，虽然 泰勒的“职能工长制”所包含的职能管理 思想为以后职能部门的建立提供了参考， 但是，“职能工长制”与现在的“直线- --职能制”或“职能制”有本质的区别。 在直线职能中，职能部门并不具备对下 级人员直接指挥权，而只是协助厂长，起 一种参谋作用，是一种单一领导，而非多 重领导。 3.对行政管理的影响不同 在这里，首先应该明白的一点是“科 学管理”与“一般管理”创立之初都不是 提高政府管理（或行政管理，公共管理）为 出发点的。关于出发点这个问题，笔者已 经在上面较为详细的阐述。因此，从真正 的出发点和落脚点来看，两种理论创立的 过程主要是应对企业的管理需要的。如果 说法约尔的一般管理理论在某种程度上同 时也是适用政府管理的，那泰勒的科学管 理理论则是纯企业管理的。 当然，由于后来学者在发展这两种理 论的过程中，丰富了其内涵，也提高了理 论的应用价值。下面，具体来谈谈两者对 行政管理的具体影响。 首先，谈谈科学管理理论对行政管理 的影响。 （1）它为政府的人事管理（人力资源 管理）提供了理论基础和事实证明。泰勒 认为，为了提高劳动生产率，必须为工作 挑选“第一流的工人”。其实，不只是企业， 政府何尝不需要一流的公务员呢？特别是 泰勒关于培训的思想，为今天的政府认识 管理提供了很好的借鉴。 （2）为政府办公室管理的科学化作了 很好的启示。其中，曾任美国办公室管理 协会会长的威廉.亨.莱芬韦尔是把科学管 理的原则运用于机关办公室管理的第一 人，并且取得了成功。这让人们充分认识 了科学管理的魅力，政府办公室管理应该 注重工作环境的质量，同时也能通过动作 研究提高工作效率。 （3）科学管理理论成功地运用在了市 政管理中，提高了市政管理的效率。这点 上，泰勒的合作者莫里斯.卢埃林。库克作 了很大的贡献。在他担任费城公共工程局 局长期间，他就在市政管理中成功运用了 申述处理，人事选择，作业标准化等管理 方法。 （4）它也被进一步用于精简政府，调 整机构，促进政府工作的改革上，从而提 高了行政效率。在这方面代表人物应该是 美国著名的行政学家怀特。 其次，谈谈法约尔的“一般管理理论” 对行政管理管理的影响。 （1）法约尔的管理理论主要来说具 有“普适性”，不仅广泛地运用于现代企 业管理，在行政管理（如政府管理，学校 管理）中都得到了广泛运用，并取得了很 好的成效。 （2）法约尔提倡的十四项原则中大多 数都已经被运用到政府管理中，成为政府 管理有效开展的“药方”。如“统一指挥原 则”就成可各国政府改革所必须遵循的一 条通用原则，背离这种原则的改革是很难 取得成功的。 （3）法约尔对进行管理教育必要性的 论述，对行政管理理论的发展，政府加强 管理理论培训起了很大的推动作用。他认 为人天然并不是管理家，人的管理能力可 以通过教育获得。因此，他强调管理教育 【参考文献】 1、（法）法约尔著.迟力耕，张璇译.工 业管理与一般管理[M].北京：机械工业 出版社.2007.1 2、（美）泰勒著.马风才译.科学管理原 理[M].北京：机械工业出版社.2007.1 3、丁煌.西方行政学说史（修订版）[M]. 武汉：武汉大学出版社 2005.6 4、芮明杰.管理学现代的观点[M]上海： 上海人民出版社.2004.10 的必要性，并认为同时存在可能性。 泰勒和法约尔是19世纪至20世纪很 有影响力的管理学家，分别在各自的领域 内取得了巨大的成就，对他们两者理论的 比较，有利于正确认识他们的理论，同时 有利于后人站在他们的肩膀上把他们的理 论完善和发展。 》接96页 3）技术创新评价指标。自进入２1世 纪以来，技术与技术创新已成为企业获得 自身特有竞争优势至关重要的因素。其相 关指标包括创新产品销售比率、研究开发 费用率、研发产品投入产出率、技术装备更 新率、技术开发人员比率等。这些指标突出 了知识经济的特点，体现了创新能力是企 业绩效的一个重要方面。 4）公司员工面评价指标。企业战略经 营强调企业未来的发展潜力及其投入，人 力资源是其核心竞争力中最重要的因素。 与此相关的指标包括：经营者基本素质、在 岗员工素质、员工留住率、员工满意度等。 该类指标充分体现了企业员工是形成企业 战略竞争优势的关键，因为员工的学习培 训、综合素质的提高、工作热情的调动，都 会直接影响着企业的发展潜力。 5）内部经营评价指标。该类指标应能 反映投资者与客户需要的经营战略，制定 科学、自上而下的经营理念。具体指标应针 对生产经营全过程设计，包括劳动生产率、 资源整合能力、信息利用效果、质量控制水 平等。这些指标可对企业生产经营链之间 的关联水平进行评价。 6）社会层评价指标。公众及整个社会 能否认可企业的贡献，决定着企业未来的 发展，对企业经营绩效的进一步提高有着 深远的影响。与此相关指标有综合社会贡 献、企业社会形象、社会支持度等。它们可 以通过中介机构和外部监管部门等方面的 评价 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 来体现，反映企业对社会的贡献 水平及其在全社会的形象。 4、结语 必须指出，有效的绩效评价在强调非 财务指标对企业价值贡献的同时，财务层 面的目标仍然成为所有其他层面目标与指 标的核心。非财务评价指标存在的难用货 币计量、指标间钩稽关系不强、缺乏统计的 可靠性、不易分别确定其重要程度等固有 缺陷，使之在具体运用时不能过分依赖非 财务指标的评价体系。事实上，财务和非财 务绩效都是企业总绩效的组成部分，财务 指标和非财务指标之间客观上也存在着内 在的联系；非财务指标应当被视为是对财 务指标的有益补充。财务指标和非财务指 标的有机结合，可以为评估企业和经营者 绩效提供科学、全面的依据；亦有利于从影 响企业战略经营成功的主要方面正确地评 价经营业绩，克服传统的单一财务指标体 系的重财务层面轻非财务层面、重内部因 素轻外部因素、重短期轻长期、重事后轻过 程等弊端，促进国有企业竞争力的提升和 可持续发展。 【参考文献】 1、王化成、刘俊勇．企业业绩评价 [M] 北京：中国人民大学出版社，2004. 2、潘和平 汪源浩，《企业绩效非财务 评价指标体系的构建》，安徽建筑工业 学院学报(自然科学版)，第12卷第6期 2004 3、张绪军“完善企业业绩评价体系的 探讨”《企业研究》（J）2003.10 【作者简介】 史才（1955-），男，汉族，祖籍山东， 大专学历，经济师，近年主要从事安全 评价、质量认证及管理咨询工作。