第六章合并财务报表(中)课件

第六章　合并财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf （中）涉及准则：长期股权投资（CAS2）企业合并（CAS20）合并财务 报表 企业所得税申报表下载财务会计报表下载斯维尔报表下载外贸周报表下载关联申报表下载 （CAS33）学习目标：通过对本章的学习，掌握首期和连续各期合并资产负债表、合并 利润表 利润表excel模板门店经营利润表利润表例利润表空白纯表格某公司利润表分析 的编制原理和技术。第一节首期合并报表的编制学习时注意：合并理论是母公司理论和经济主体理论相结合的理论，除商誉只确认属于母公司的商誉外（母公司理论），其他采用经济主体理论。一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销子公司个别财务报表的净利润是按资产、负债的账面价值反映的（账面利润需要调整为公允价值利润）；母公司个别财务报表的投资收益是按成本法计算的（成本法需要调整为权益法）。所以需要先编写调整分录，然后编写抵销分录。2、资产评估增值的摊销资产评估增值的摊销（或实现）是指将子公司按账面价值反映的利润调整为按公允价值反映的利润。P132需编写调整分录：借：营业成本(或管理费用）贷：固定资产（累计折旧）存货2、成本法向权益法的转换（2）子公司除净利润之外的其他所有者权益的变动(属于母公司的部分）借：长期股权投资贷：资本公积4、长期股权投资的抵销借：股本资本公积(含评估增值）盈余公积未分配利润（子公司的未分配利润-评估增值的转回）商誉贷：长期股权投资少数股东权益二）母公司长期股权投资收益与子公司利润分配相抵销子公司的净利润由按账面价值反映的净利润调整为按公允价值反映的净利润投资收益：（账面净利润-评估增值摊销）X母公司比例少数股东损益：（账面净利润-评估增值摊销）X少数股东比例二）长期股权投资收益与利润分配相抵销借：投资收益（母公司）少数股东收益（少数股东）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者(或股东)的分配或应付股利（子公司）未分配利润（子公司）（子公司的未分配利润-评估增值的摊销）综合举例抵销分录：借：股本10000000资本公积6500000盈余公积1000000未分配利润100000商誉1440000贷：长期股权投资12000000少数股东权益7040000合并日后首期个别报表（成本法）借：银行存款120000贷：投资收益120000合并报表①资产评估增值：借：存货1500000固定资产2000000贷：资本公积3500000合并日后首期④投资与权益抵消借：股本10000000资本公积6500000盈余公积1200000未分配利润0（10+200-170-20-20）商誉1440000贷：长期股权投资120600001200+（200-170-60）X60%少数股东权益7080000合并日后首期⑤投资收益与利润分配抵消借：投资收益18（200-170）X60%少数股东损益12期初未分配利润10贷：提取盈余公积20对所有者(或股东)的分配20期末未分配利润02）内部交易的存货全部未对外销售方法1:按内部转让价格借：营业收入贷：营业成本存货中包含的未实现利润借：营业成本（毛利=收入-成本）贷：存货（毛利=收入-成本）方法2:或：借：营业收入（集团内销售方的销售收入）贷：营业成本（集团内销售方的销售成本）存货（毛利）3）内部交易的存货部分实现对外销售、部分形成期末存货实现对外销售部分借：营业收入贷：营业成本未实现对外销售部分借：营业收入贷：营业成本存货4）存货跌价准备的抵销如果(购买方)个别财务报表中计提的存货跌价准备数额小于或等于内部销售利润额，全额抵销；如果(购买方)个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时，部分抵销（按内部销售利润额）。A——B，存货成本100，销售120，减值后为110。准备10<20,全额抵消10借：存货（存货跌价准备）10贷：资产减值损失10A——B，存货成本100，销售120，减值后为90。准备30>20,按内部销售利润抵消20借：存货（存货跌价准备）20贷：资产减值损失20（2）坏账准备与资产减值损失的抵销借：应收账款（坏账准备）贷：资产减值损失3.持有至到期投资与应付债券的抵销（1）将资产负债表上的内部持有至到期投资与应付债券抵销借：应付债券(本金+利息)贷：持有至到期投资（2）将利润表上因内部投资与筹资活动形成的投资收益与财务费用予以抵销借：投资收益贷：财务费用(或在建工程）3.固定资产内部交易的抵销1）将内部购进的固定资产用做固定资产交易的抵销处理抵销固定资产原价中包含的未实现利润借；营业外收入贷：固定资产（原价）抵销多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用2）内部购进的商品用做固定资产交易的抵销处理（1）抵销固定资产原价中包含的未实现利润借：营业收入贷：营业成本固定资产（原价）（2）抵销多计提的折旧借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例P146（1）资产评估增值借：存货25000①固定资产50000贷：资本公积75000（2）评估增值的转销。借：营业成本35000②贷：固定资产(累计折旧)10 000存货25000（3）对长期股权投资的核算由成本法向权益法转换[（1100000－35000）－500000]80%借：长期股权投资452000③贷：投资收益452000（4）将权益性资本投资与所有者权益抵销。借：股本 1000000④资本公积 75000盈余公积160000未分配利润455000商誉100000贷：长期股权投资——B公司1452000少数股东权益338000(169000020%)（5）A公司投资收益与B公司利润分配相抵销。借：投资收益852000⑤年初未分配利润 0少数股东损益213000贷：提取的盈余公积110000对股东的分配500000年末未分配利润455000(110-3.5)X80%；49-3.5债券投资与应付债券的抵消⑥债券利息和投资收益的抵消⑦内部存货交易的抵消⑧固定资产交易的抵消⑨内部往来及坏账准备的抵消⑩第二节连续各期合并资产负债表和合并利润表处理两个问题：将以前年度事项对年初未分配利润的影响抵销对当期内部交易事项的抵销一、合并资产负债表和合并利润表的抵销处理一）所有者权益项目与长期股权投资项目的抵销1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销上期内部交易对本期期初未分配利润的影响成本法向权益法的转换（上期）借：长期股权投资贷：年初未分配利润（上期：投资收益）资本公积借：年初未分配利润贷：固定资产（累计折旧）存货本期长期股权投资的抵消处理：资产负债由帐面价值调整为公允价值、资产评估增值摊销、长期股权投资由成本法调整为权益法、子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵消处理与首期抵销处理相同二）母公司投资收益与子公司利润分配相抵销三）集团内部交易事项的抵销处理1.内部存货交易的抵销1)期初存货包含的未实现利润对年初未分配利润的影响予以抵销借：年初未分配利润贷：营业成本（假定上期存货本期全部售出）2)将本期内部交易存货的内部销售收入与销售成本予以抵销(按内部交易价格)借：营业收入贷：营业成本3）将本期期末存货包含的未实现利润予以抵销借：营业成本贷：存货2.存货跌价准备的抵销1）期初存货跌价准备对年初未分配利润的影响借：存货(存货跌价准备)贷：年初未分配利润2)期初存货包含的未实现利润抵销借：年初未分配利润贷：营业成本3）本期存货跌价准备的补提（或冲减）当本期内部购进存货计提的跌价准备低于其内部未实现的销售利润时（如数抵销），其抵销数为本期提取的存货跌价准备相对于期初存货跌价准备的增加额。当本期内部购进存货的跌价准备高于其内部未实现的销售利润时（按未实现利润抵销），其抵销数为本期期末存货中包含的未实现内部销售利润的金额减去期初存货跌价准备后的余额。借：存货（存货跌价准备）贷：资产减值损失举例P156、1573.固定资产内部交易的抵销1)将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：年初未分配利润贷：固定资产（原价）2)将累计多计提的折旧予以抵销借：固定资产（累计折旧）贷：年初未分配利润3)将当年多计提的折旧予以抵销(针对未实现利润提取的）借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用4.内部交易固定资产清理期间的抵销如期清理1）将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销借：年初未分配利润贷：营业外收入2)将以前期间累计多计提的折旧予以抵销借：营业外收入贷：年初未分配利润3)将当年多计提的折旧予以抵销借：营业外收入贷：管理费用提前报废（略）超期使用（略）5.内部债权与债务的抵销处理1）将上期计提的坏账准备对年初未分配利润的影响予以抵销借：应收账款(坏账准备）贷：年初未分配利润2）按期末余额将内部往来项目抵销借：应付账款预收账款应付票据贷：应收账款预付账款应收票据3）将本期补提或冲销的坏账准备的数额予以抵销（1）补提（应收账款期末>期初)借：应收账款(坏账准备)贷：资产减值损失（2）冲销（应收账款期末<期初)借：资产减值损失贷：应收账款(坏账准备)二、合并资产负债表和合并利润表编制综合举例（略）（略）第三节合并所有者权益变动表一、概述1、概念2、作用二、编制1、编制原理（1）依据合并资产负债表和合并利润表编制##（2）依据个别所有者权益变动表编制2、编制程序（1）（子公司股东权益+评估增值）X少数股东持有比例（2）上年年末数、本年年末数分别来自上年合并资产负债表的年末数或本年合并资产负债表的年末数。2、编制程序（3）母公司“净利润”来自合并利润表归属于母公司的净利润(包括母公司实现的利润和子公司实现的属于母公司的利润）少数股东损益来自于合并利润表中的少数股东损益（子公司利润表的净利润-资产评估增值）X少数股东持有的比例2、编制程序（4）利润分配项目母公司部分：依据母公司个别所有者权益变动表的利润分配项目填列（或合并工作底稿中的利润分配项目）。少数股东部分：依据子公司个别所有者权益变动表的利润分配项目的金额中属于少数股东的部分填列。（4）其他项目直接记入权益的利得和损失、投入和减少资本（如可供出售金融资产公允价值变动损益、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响等）依据子公司所有者权益变动表相应项目的增加或减少数（按比例区分属于母公司的部分和少数股东的部分）。谢谢