毕业论文——浅谈企业应收账款的管理

毕业论文——浅谈企业应收账款的管理 目 录 摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 一 、应收账款的现状及形成原因„„„„„„„„„„„„„„„„„1 (一)我国企业应收帐款管理的现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 (二)企业应收帐款管理影响因素分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 1、企业缺乏风险意识„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 2、系统内相互拖欠„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 3、管理无章，放任自由„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 4、内部激励机制不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 5、对帐不及时„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 6、未对应收帐款按风险程度进行分类管理„„„„„„„„2 7、对应收帐款管理责任部门不清„„„„„„„„„„„„„„„„„2 二、加强应收账款管理的对策„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 (一)应收账款防范机制的建立„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理„„„„„„„„„„„3 2、建立客户动态资源管理系统„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 3、建立应收帐款的监控体系„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 4、发挥内部审计的监督作用„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 (二)应收账款的处置措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 1、从应收帐款的结构谈处置„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 2、对逾期应收帐款的积极处置方式„„„„„„„„„„„„„„„„„5 (三)改善应收账款管理的构想„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 1、明确应收帐款具体由谁来管理„„„„„„„„„„„„„„„„„„7 2、运用科学的方法对应收帐款进行管理„„„„„„„„„„„„„„7 三、结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„………………………9 浅谈企业应收账款的管理 摘 要:应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。 关键字:应收账款的催收;管理;处置 应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企 1 业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。 一 、应收账款的现状及形成原因 (一)我国企业应收账款管理的现状 根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了1倍。各企业在经营过程中由于经营方式的不同和对货款回收管理力度的强弱，不同程度地存在着应收账款。有的企业全年应收账款余额较高，有的企业月平均应收账款余额占月平均销售收入比例较大，企业应收账款的管理现状与其制度要求及其自身发展现实不相适应。 9 (二)企业应收账款管理影响因素分析 从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。其主要表现为以下几个方面: 1、企业缺乏风险意识 为了抢占市场,扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户应收账款。 2、系统内相互拖欠 有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小,或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常是先货后款，相互拖欠，也形成了部分应收账款。 3、管理无章，放任自流 有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高 2 不下，账龄老化，却任其发展，无人问津。 4、内部激励机制不健全 在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 5、对账不及时 由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据。 6、未对应收账款按风险程度进行分类管理 客户的资信程度如何,目前对方经营形势处于什么状态,被占用的资金风险有多大,形成逾期的原因是什么,是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力,不得而知。 7、对应收账款管理责任部门不清 在各企业中，销售部门和财务部门都知道企业有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不都十分清楚。 二、加强应收账款管理的对策 (一)应收账款防范机制的建立 应收账款管理首先应从源头控制，防患于未然，因而防范机制的建立是十分必要的。 1、建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理 传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在 3 赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。 2、建立客户动态资源管理系统 专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理这就是客户的动态资源管理。如果企业对这项工作没有足够的人力也可委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括:销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有:客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统)，客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。 3、建立应收账款的监控体系 应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等各个环节 (1)赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。 在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 时才能被接受，销售单管理部门应根据信用部门客户动态管理系统提供的情况决定是否批准销售。 在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源系统。根据调查的客户资信状况和其他相关信息，信用部门决定是否批准该客户的赊销，并在销售单签署明确的意见。 在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，更新客户动态资源系统。 上述监控体系适应于工业和商品流通企业正常销售业务，不同的销售业务其处理流程也不同。对于通过投标先签订合同后生产制造，并在较长的生产周期中逐步取得销售收入这样的建造业务，赊销发生监控是不同的。建造业务的赊销发生监控应主要包括:首先是投标前由信用部门和市场开发部门调查业主资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、合法、有实力的业主参与投标。第二是在生产过程中积极做好中期计量支付工作，对业主的延期支付问题积极向信用管理部门反映，以确定 4 正确的处理方法。第三在竣工阶段要加快竣工决算工作，为项目尾款、投标保证金、质量保证金的回收做好准备。最后，在完工后积极做好项目善后工作和产品使用情况回访工作，搜集业主资金状况的信息，以加强各种款项的回收并快速识别坏账风险。 (2)、财务部门对应收账款的分析管理。 财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，而不能将所有责任都交给主要负责确定赊销授信额度和资信调查的信用管理部门，这是内控制度的重要环节能。财务部门应编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。通过应收账款跟踪管理服务，可以快速识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手 在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责 达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。 4、发挥内部审计的监督作用 内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。 (二)应收账款的处置措施 1、从应收账款的结构谈处置 (1)应收账款的内部结构 。根据应收账款构成动机和回收安全级别的不同，我们将应收账款划分为主动应收账款(绿色应收账款)与被动应收账款(黄色应收账款 5 和红色应收账款)。主动应收账款。为了扩大市场份额而采取产品赊销政策，是企业为实现长期经营战略目标而作出的一种经营决策，是企业的现实牺牲，由此而形成的应收账款称之为主动应收账款，也可称为绿色应收账款。此举旨在吸引客户，打击竞争对手，以眼前的牺牲换取未来的复活。 被动应收账款。在产品赊销过程中，尽管应收账款的形成是企业的销售措施导致的主动行为，但在实际操作中，部份主动应收账随着时间的推延，性质往往会发生改变，主要有以下几种情况: 无力偿还。表现为:1、虽然认账却无现实归还能力，具体归还期限不确定。恶意拖欠。表现为:1、虽然有能力归还却采取各种手段达到赖账目的，回收难度极大。债务无主。表现为:债务主体已灭失，或主体不存在即诈骗等，应收账款事实上已形成坏账。 以上三种情况的出现，已完全背离了销售者的初衷，部份款项极有可能向坏账过渡，我们将这些应收账款称为被动应收账款。第一种欠款称为黄色应收账款，后两种称为红色应收账款，警戒级别越高，回收难度越大。如果可预见的回收可能性极小(可能性<5%)，则可认为该应收账款已形成坏账，企业的外置经济资源正式退出再生产循环，并彻底流出企业。 (2)应收账款的催收。应收账款的催收工作是产品销售过程中的关键问题，很多企业因应收账款比例过大又无法及时有效地回收，导致企业财务状况恶化而濒临终止经营边缘。因此，可以采取以下几点措施化解坏账风险，防止资产流失: 对于主动应收账款采取信用吸引机制，对购货方给予相应的优惠政策。经办人员应做好客户的信用调查，建立起尽量详细的客户档案，对欠款余额进行不同信用等级的分组归类，分别分析和确定回收难度，预测回收金额并制定回收 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ，同时，销售人员应做好协调催收工作。对于账龄较长的部份应重点催收，以妨情况恶化。对于被动应收账款，应尽早采取调解、仲裁、司法等措施，尽量挽回已流失的资产和保护面临流失的资产，同时追究责任人的责任。 2 、对逾期应收账款的积极处置方式 可以采用以下几种积极的方式。 (1)成立清收小组，对应收账款催讨。企业管理当局对已经到期的应收账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面:一:原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二:清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三:严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级:1、正 6 常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。 (2)债务重组。 债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。?采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏账风险是一种较为实际的方法。?债转股。债转股是指应收账款持有人与债务人通过协商将应收账款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收账款的重要方式之一。值得注意的是，将应收账款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。?以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有;存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收账款。 (3) 出售债权。出售债权是指应收账款持有人(出让方)将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收账的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收账款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以 7 及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收账款出售今后将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。今年初，工商银行与摩托罗拉公司签订合约购买其10亿元应收账款即是成功的例子。 (三)改善应收账款管理的构想 1 、明确应收账款具体由谁来管理 应收账款由谁来管理,有的人认为理所当然应该由销售部门或销售人员管理。但如果真是这样，又如何来监控销售人员呢,让一个销售人员自己对业务进行评价，这样的结果有多大的可靠性,销售人员的异动，造成了其原来管理的客户应收账款回收的困难，又如何解决呢,因此仅仅由销售部门自己来管理并不妥当。另一种观点认为应该由财会人员来管理。会计人员虽然对企业销售账务处理比较清楚，但对具体客户的情况也不是十分了解，所以简单地归由财务部门来管理也并不合适。应收账款的管理，是企业全程信用管理的核心所在。如果一个企业对自己的客户没有了解，又怎么能作出赊销的决定,什么样的客户才能够赊销，应选取多大的额度才合适,什么样的客户宁可降价也不能进行赊销,各种情况应该有一个认真仔细的分析。灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，是市场经济条件下企业快速占领市场和发展壮大自己的一项基本策略。因此，各企业应认真组织不同部门的专业人员，专门研究企业的营销策略，调查了解客户的资信程度，真正建立起一套适合自身特点的信用 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 。 2、 运用科学的方法对应收账款进行管理 应收账款管理的具体方法，用得较多也是最易于操作的，是账龄分析法与分类管理ABC法相结合的一种综合分析法。 (1)应对企业的每一个客户进行分析,结合企业商(产)品销售流向不同地区的市场需求状况及市场变化的趋势,区分企业各客户的信誉等级,合理确定每一个客户的赊销额度和赊销期,努力把好第一关。 (2)对应收账款按账龄进行分析。目前各企业在对客户进行账龄分析时用得较多的一般是采取编制账龄分析表。在编制账龄分析表时，应将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确定账龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来就较为容易;当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最后一笔交易款逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来进行管理。 8 (3)结合应收账款账龄分析表,跟踪起来，进一步将企业逾期欠款按风险程度进行ABC分类,即对到期未能及时收回的应收账款,首先应判断对方是否为恶意行为。把属客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类;把因客户经营不善或因资金被挪作他用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类;对因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为C类。然后分类采取不同的策略进行清理欠款。对A类拖欠，应及时采取包括法律手段等措施加大力度进行催收;对B类拖欠，可以要求客户采取一些补救措施，如重新与客户签订 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 适当延长其付款时间但加收一定的逾期补偿等;对C类拖欠，是作延缓信用期，还是让利一部分给对方而宁可少收一点了结该笔拖欠，要反复加以权衡后按企业制度规定上报进行处理。 结束语 随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。 参考文献 [1] 王曙光，《企业应收账款过高的因素、规避及化解 》 ，四川会计，2002第3期。 [2] 方斌、郑方顺，《加强企业信用管理的若干建议 》，财务与会计，2002第1期。 [3] 费忠心，《企业要利润 但也应减少应收账款增加现金净流量》，四川会计，2001第1期。 [4] 何红渠、肖绍平，《应收账款全面管理的新方法—PDCA循环法》，财务会计，2001第6期。 [5] 财政部注册会计师考试委员会办公室，《审计》，经济科学出版社，2002年3月出版。 [6] 财政部注册会计师考试委员会办公室，《会计》，经济科学出版社，2002年3月出版。 9