HN海南公司核电发展战略研究

HN海南公司核电发展战略研究 学校代码: 10589 学号: 05404040 分 类 号: 120280 密级: 海南大学 题 目: K酒店企业内部会计控制研究 作 者: 冯 慧 指导教师: 胡秀群 副教授 专 业: 工商管理 时 间: 二??八年十二月 Enterprise internal accounting of K hotel A Thesis Submitted in Partial Fulfillment of the Requirement For the MBA Degree in Hainan University By Feng Hui Postgraduate Program School of Economics and Management Hainan University Supervisor: Hu Xiuqun Academic Title: Associate Professor Signature ___________ Approved Dec, 2008 海南大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明: 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名: 日期: 年 月 日 学位论文版权使用授权说明 本人完全了解海南大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即:学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权海南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本人在导师指导下完成的论文成果，知识产权归属海南大学。 保密论文在解密后遵守此规定。 论文作者签名: 导师签名: 日期: 年 月 日 日期: 年 月 日 …………………………………………………………………………………………………… 本人已经认真阅读“CALIS高校学位论文 全文 企业安全文化建设方案企业安全文化建设导则安全文明施工及保证措施创建安全文明校园实施方案创建安全文明工地监理工作情况 数据库发布章程”，同意将本人的学位论文提交“CALIS高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中规定享受相关权益。同意论文提交后滞后:?半年;?一年;?二年发布。 论文作者签名: 导师签名: 日期: 年 月 日 日期: 年 月 日 内 容 提 要 现代企业面临着日益复杂的经济环境和日益激烈的市场竞争，企业利益相关者都需要获得准确、相关的会计信息，而我国财务会计信息失真的严重现象，很大程度上影响了社会主义市场经济的秩序。在这种情况下，加强企业内部会计控制就显得尤为重要。会计作为管理活动的重要组成部分，具有控制的职能。加强企业内部会计控制不但可以改善企业会计信息质量，还可以加强企业防范风险的意识，规范企业的经营管理活动，提高企业的经营效率，保护企业资产的安全。 随着酒店行业的迅猛发展和竞争的不断加剧，宾馆酒店中会计信息失真、酒店资产流失等问题也不断滋生。因此宾馆酒店内控 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 是否健全、如何进行宾馆酒店的内部控制是目前酒店行业管理理论和实践操作的一个热点问题。 本文以内部控制理论为基础，以K酒店的内部会计控制为研究对象，对K酒店的销售与收款、采购与付款以及成本费用这三个最容易出现问题的环节会计控制存在的缺陷和不足进行充分的分析，并对其进行了重新设计。 全文内容从理论到实践，始终围绕的是如何建立一种揭露错弊、堵塞漏洞、保护财产以及对整个经营过程进行检查、调整、制约的自动机制。针对当前人们极为关注的酒店资产流失、会计信息失真等问题，对收入与收款、采购与付款、成本费用环节可能产生漏弊提出具体的对策。同时，对这三个环节中需要重点控制的环节以及应该采取的控制措施也一一进行了探讨，具有较强的操作性。 主题词:内部控制 酒店 会计控制 I Abstract The modern enterprises are faced with more and more complicated economic environment and severe market competition. The persons related with enterprise benefits are yearning for exact and correlative accounting information, but the distortion phenomena of accounting information is so sever in China, which greatly affects the economic order of socialism market. In such a case, it seems greater important to strengthen the accounting control within enterprise. As the important ingredient of managerial activities, accounting has the controlling function. Strengthening the accounting control within enterprise can not only improve the quality of enterprise's accounting information, but also reinforce the enterprise's awareness of risk prevention, regulate management activities of enterprise, enhance the management efficiency of enterprise, protect enterprise assets. With the fast development of hotel industry and fierce competition, the problems (e.g. Distortion of accounting information, great loss of hotel assets, etc.) are subsequently occurring. Therefore, whether the hotel's internal control system is healthy and how to implement the internal control to the hotels are a hot spot of present management theories and practices of hotel. This article is based on the theory of internal accounting control, quotes the object of internal control System of K Hotel, analyzes the deficiency and insufficiency of its accounting control in the three segments (including sales and collections、purchasing and payment, costs and expenditures) which easily cause some problems, and redesigns its system. From theory to practice, the thesis's intention is how to establish an automatism of revealing the faults, locking the holes, protecting properties, checking, adjusting and controlling the whole management process. Additionally, to the problems of distortion of accounting information, great loss of hotel assets, etc which have been concerned by people, the thesis proposes specific measures to the segments (including income and collections, purchasing and payment, costs and expenditures) which may produce abuses. Meantime, it also particularly discusses the segment that needs be mainly controlled and the countermeasures should be adopted, which have superior operability. Key Words: Internal control hotel Accounting control II 目 录 内容提要 ............................................................................................................................. I Abstract ............................................................................................................................. II 1 前言 .................................................................................................................................1 1.1 论文的选题背景及研究意义 ...................................................................................1 1.2 论文的研究思路与方法 ...........................................................................................2 1.2.1 论文研究思路 .......................................................................................................2 1.2.2 论文研究方法 .......................................................................................................2 1.3 论文研究的内容与框架 ...........................................................................................2 1.4 本课题可能的创新点与重点解决的问题 ................................................................3 2 文献回顾 ........................................................................................................................4 2.1 国外研究文献综述 ...................................................................................................4 2.2 国内研究文献综述 ...................................................................................................6 3 内部会计控制的基本理论 .........................................................................................9 3.1 内部会计控制的概念 ...............................................................................................9 3.2 内部会计控制的作用 ...............................................................................................9 3.3 内部会计控制的目标和原则 ................................................................................. 10 3.3.1 内部会计控制的目标 .......................................................................................... 10 3.3.2 内部会计控制的原则 .......................................................................................... 11 3.4 内部会计控制的内容和方法 ................................................................................. 14 3.4.1 内部会计控制的内容 .......................................................................................... 14 3.4.2 内部会计控制的方法 .......................................................................................... 14 4 酒店企业内部会计控制系统 .................................................................................. 17 4.1 酒店企业的特点 .................................................................................................... 17 4.1.1 酒店的业务呈周期性变化 .................................................................................. 17 4.1.2 全天候对外营业.................................................................................................. 17 4.1.3 业务量的不可预知性 .......................................................................................... 17 4.1.4 酒店服务的无形性 .............................................................................................. 18 4.1.5 制定服务标准的必要性 ...................................................................................... 18 III 4.1.6 酒店服务的连续性 .............................................................................................. 18 4.2 酒店企业内部会计控制的目标 ............................................................................. 19 4.2.1 保证会计资料真实、完整 .................................................................................. 19 4.2.2 保护酒店资产的安全、完整 .............................................................................. 19 4.2.3 确保法律法规的贯彻执行 .................................................................................. 20 4.2.4 有效地对资金实施全过程监督 .......................................................................... 20 4.2.5 协调酒店各部门之间的关系 .............................................................................. 20 4.3 酒店企业内部会计控制系统的内容 ...................................................................... 21 4.3.1 对人的控制 ......................................................................................................... 21 4.3.2 对物的控制 ......................................................................................................... 21 4.3.3 对财的控制 ......................................................................................................... 21 5 K酒店企业内部会计控制现状及原因分析 ........................................................ 22 5.1 K酒店简介 ............................................................................................................. 22 5.2 K酒店企业财务状况 .............................................................................................. 22 5.3 K酒店企业内部会计控制现状及存在问题 ........................................................... 23 5.3.1 销售与收款环节内部会计控制现状及存在问题................................................ 23 5.3.2 采购与付款环节内部会计控制现状及存在问题................................................ 25 5.3.3 成本与费用内部会计控制现状及存在问题 ....................................................... 26 6 K酒店企业内部会计控制再设计 .......................................................................... 28 6.1 采购与付款控制 .................................................................................................... 28 6.1.1 采购与付款内部会计控制设计思路 ................................................................... 28 6.1.2 采购与付款内部会计控制的环节和内容 ........................................................... 28 6.2 销售与收款控制 .................................................................................................... 32 6.2.1 销售与收款内部会计控制的设计思路 ............................................................... 32 6.2.2 销售与收款内部会计控制的环节和内容 ........................................................... 33 6.3 成本费用控制 ........................................................................................................ 34 6.3.1 销售与收款内部会计控制的设计思路 ............................................................... 34 6.3.2 成本费用内部会计控制的环节和内容 ............................................................... 34 7 保障K酒店企业内部会计控制有效执行措施.................................................. 35 7.1 加强内部审计监督 ................................................................................................. 35 7.2 加强基层会计监督 ................................................................................................. 35 7.3 加强对酒店企业内控制度行为主体的控制 .......................................................... 35 IV 7.4 建立良好的信息沟通系统 ..................................................................................... 36 7.5 强化外部监督 ........................................................................................................ 36 8 结论 ............................................................................................................................... 37 参考文献 ........................................................................................................................... 38 后记 .................................................................................................................................... 40 V 1 前言 1.1 论文的选题背景及研究意义 改革开放以来，我国国民经济出现了前所未有的增长速度，人民生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，人们的思想意识多元化，经济环境复杂化，经济活动也出现了一些问题。 一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”;动用公款炒股，以巨额资金在资本市场上买卖股票，牟取个人私利;利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊;还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣等等。 剖析这些经济犯罪案件，其原因是复杂的。然而，单位内部会计监督不健全，财会信息严重失真，管理和控制弱化或缺失严重，是其中的一个重要因素。一些案例的发生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，甚至将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。 因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正作到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能有效的堵塞漏洞、消除隐患、防止舞弊，保护财产安全。 中国加入WTO以后，随着对外开放的步伐的加快，我国餐饮旅游业飞速发展，促进了许多与其配套的服务基础设施的发展，各种形式的中外合资、中外合作、内资星级酒店蓬勃发展，使我国酒店业成为与国际接轨最成熟的改革开放窗口。 酒店属于特殊行业，几乎承载着满足消费者“食、住、行、游、购、娱”需求的绝大部分，它的发展水平与国民经济及国民生活质量关系相当密切，代表着一个地区、国家和民族的多元化文明程度。在“十一五”计划纲要中，包含酒店业在内的旅游业的发展战略被提到一个前所未有的高度，其发展与我国经济发展战略目标实现息息相关。 酒店提供的产品主要表现为服务，而这种“产品”的实现方式又是多样化、多环节，在内容上有着极大的不确定性，因此最容易产生管理上的漏洞，尤其是高档次的星级酒店，大多数是属于综合性、多元化的服务，几乎囊括了全部服务及商业行业，表现为环节多，控制难，被公认管理难度最大行业之一。目前在我国酒店业中普遍存在着会计信息失真、酒店资产流失等问题。 目前我国企业内部会计控制的建设相对较为薄弱，理论界与实务界对内部控制的理解不一，实务界对企业内部控制的认识大多停留在内部牵制制度、内部控制制度或内部 1 控制阶段，有的对内部控制仍然不够重视。在这种情况之下，引导、督促企业建立内部会计控制框架，对企业内部会计控制的运作状况作出较为客观的评价，修正、完善企业内部控制制度，对提高企业经营管理质量，提升企业竞争实力，具有现实意义。此外，海南是一个以旅游为主要行业的省份，酒店作为旅游业的一个重要组成部分，其健康发展与我省经济的发展息息相关，很大程度上代表着海南的发展水平。 1.2 论文的研究思路与方法 1.2.1 论文研究思路 本文首先分析内部会计控制理论，为全文提供了理论基础。随后对酒店行业内部会计的状况进行一个概括，从而对全行业的状况有一个宏观的了解。最后，以K酒店为例，具体分析内部会计控制的现状，并对其内部会计控制体系进行了重新设计。 1.2.2 论文研究方法 1)文献综述法。本文对于已有文献进行查阅、分析、整理，对国内外内部控制相关理论进行综述，并在前人研究的基础上进行进一步研究。 2)案例分析法。本文采用实证分析方法来研究K酒店内部会计控制方面存在的问题，提出了该酒店企业内部会计控制构建方案，以及保证内部会计控制有效实施的保障措施。 1.3 论文研究的内容与框架 本文以内部控制理论为基础，以K酒店的内部会计控制为研究对象，对K酒店的销售与收款、采购与付款以及成本费用这三个最容易出现问题的环节的会计控制存在的缺陷和不足进行充分的分析，并对其进行了重新设计。 全本共分7个部分。第一部分为前言，主要是介绍选题背景和研究意义，以及本文的研究思路和方法;第二部分为文献回顾，对国内外研究文献的综述;第三部分是介绍内部会计控制的基本理论，包括内部会计控制的概念、目标、原则、内容和方法等;第四部分是介绍酒店企业内部会计控制系统，包括酒店企业的特点、酒店内控的目标、原则等;第五部分是介绍K酒店企业内部会计控制现状及原因分析主要是介绍K酒店目前的财务状况，并指出存在问题;第六部分是对K酒店企业内部会计控制体系再设计，主要是对采购与付款、销售与收款、成本费用三个环节的重新设计;最后一部分是保障K酒店企业内部会计控制有效执行的措施。 全文内容从理论到实践，始终围绕的是如何建立一种揭露错弊、堵塞漏洞、保护财产以及对整个经营过程进行检查、调整、制约的自动机制。针对当前人们极为关注的酒 2 店资产流失、会计信息失真等问题，对收入与收款、采购与付款、成本费用环节可能产生漏弊提出具体的对策。同时，对这三个环节中需要重点控制的环节以及应该采取的控制措施也一一进行了探讨，具有较强的操作性。 1.4 本课题可能的创新点与重点解决的问题 本文的创新点在于运用内部控制理论对K酒店的销售与收款、采购与付款及成本费用的会计控制进行了较为全面的分析，指出其存在的缺陷和不足，找出关键的控制环节，并针对每一个缺陷和不足，提出自己的解决方法。 本文对这三个方面的会计控制体系进行了重新的设计，针对每一业务流程设计了非常具体的控制程序和内容，具有较强的可操作性，对其他的酒店有一定的参考和借鉴意义。 本文需要重点解决的问题主要是K酒店内部会计控制存在的缺陷与不足以及如何重新设计K酒店内部会计控制系统。 3 2 文献回顾 2.1 国外研究文献综述 国外内部控制理论的研究经历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段以及全面风险管理阶段。 1)内部牵制阶段 内部控制作为一个专用名词和完整概念，直到上世纪 30 年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。古罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，我国西周时期的互相牵制制度都是内部控制雏形的表现形式。 2)内部控制制度阶段 以职务分离、账户核对为主要内容的内部牵制，后来逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。其发展是随着资本主义经济的发展而形成的，企业内部控制管理的成败成为关系到企业生死存亡的关键因素。在泰罗等管理理论的指导下，企业经营管理者从内部牵制原则出发，尝试着组织结构、业务程序、处理手续等方法，采取了一系列控制措施，对其所属部门的人员及工作进行组织、制约和调节。为了赋予内部控制一个准确完整的定义，审计程序委员会下属的内部控制专门委员会经过两年研究，于 1949 年发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制做出了如下权威定义:“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动 ?管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。至此，控制系统得以形成。 3)内部控制结构阶段 1988年 4 月美国注册会计师协会发布《审计准则公告第 55 号 SAS NO.55》，并规定从 1990 年 1 月起以该公告取代《审计准则公告第 1 号》，该公告首次以内部控制结构(Internal Control Structure)一词取代原有的“内部控制”一词，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业目标的实现而建立的各种政策和程序”，具体包含:控制环境、会计系统、控制程序。 4)内部控制整体框架阶段 1992 年，美国“反对虚假财务报告委员会”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，简称 COSO 委员会)，在进行专门研究后提出专题报告:《内部控制—整体架构》(《Internal Control—Integrated Framework》)，也 ? 朱荣恩，徐建新:《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996版。 4 称 COSO 报告。经过两年的修改，1994 年 COSO 委员会提出对外报告的修改篇，扩大了内部控制涵盖范围，增加了与保障资产安全有关的控制，得到了美国审计署(General Accounting Office，GAO)的认可。与此同时。AICPA 则全面接受 COSO 报告的内容，于 1995年据以发布了《审计准则公告第 78 号》(SAS N0.78)，并自 1997 年 1 月起取代了《审计准则公告第 55 号》。COSO 报告指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。报告中提出，内部控制整体框架主要由五项要素构成:控制环境(control environment)，风险评估(risk assessment)，控制活动(control activities)，信息与沟通(information and communication)和监控(monitoring)。 ?控制环境(The Control Environment) 控制环境是整个内部控制框架的基础，决定了一个组织的气氛，影响该组织中人们的内控意识。加强和完善企业内部控制，首先应注意控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境具体包括:员工诚实和道德水准、承担责任的能力、管理当局经营管理风范、组织结构、董事会和审计委员会的参与、职权和责任的分派、人力资源政策及运用。 ?风险评估(Risk Assessment) 任何企业都面临着来自企业内部与外部的风险。风险评估的先决条件是建立企业目标，该目标必须与生产、销售、财务等作业相结合。风险评估指的是判别和分析完成目标过程中的各种风险，从而为风险管理提供基础。因为经济环境、规章制度，经营环境处于不断的变化之中，企业必须建立判别和处理环境变化产生相应风险的机制。 ?控制活动( Control Activities) 控制活动是指保证管理目标得以实现而建立的政策和程序。控制活动能够针对企业目标完成过程中的风险采取必要的行动。控制活动贯穿于整个组织的各个层次和各个部门。控制活动包括范围的设定、授权、核实、协调、经营业绩的考核、资产安全和职责划分。 ?信息与沟通(Information and Communication) 信息与沟通是指企业内部各部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信息，并交换这些信息。信息系统提供包括经营、财务等方面信息的报告，作为经营和控制企业的依据。信息系统不仅要处理企业内部的有关信息，还要提供与企业制定决策有关的外部信息。 ?监督(Monitoring) 整个内部控制的过程必须施以恰当的监督。通过监督，能够评价控制系统的运行质量，必要时对其加以纠正。 上述五个因素是一个相互联系、综合作用的整体，它们构成对处于变化中的环境作出动态反应的整体框架。各控制要素之间的相互关系就是以控制环境为基础，风险评估 5 为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监督为保证。 COSO 报告中提出的内部控制整体框架，对近年来世界各国的内部控制实践起到了重大的指导作用，为众多企业所广泛接受，有着极为深远的影响，在内部控制理论的发展史上占有非常重要的地位。 5)全面风险管理阶段 多年来，人们在风险管理实践中逐渐认识到，一个企业内部不同部门或不同业务的风险，有的相互叠加放大，有的相互抵消减少。因此，企业不能仅仅从某项业务、某个部门的角度考虑风险，必须根据风险组合的观点，从贯穿整个企业的角度看风险，即要实行“全面风险管理”(Enterprise Risk Management，简称 ERM)。在这样的背景下，COSO 委员会为了顺应内部控制理论与实务的发展，从 2001 年起即开始进行相关方面的研究，于 2003 年 7 月完成了《全面风险管理框架》(草案)，公开向业界征求意见，并于 2004 年 10 月正式发布了《企业风险管理框架》(简称 ERM 框架)，认为企业风险管理包括内控，并且会全面取代内控，从而确立了内部控制向企业风险管理发展的合理性。 这一文件的出台，标志着内部控制理论有了一个新的发展。根据 ERM 框架，全面风险管理被定义为 “一个过程，这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。” 2.2 国内研究文献综述 1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制，并定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为嗣后财政部发布的其他内控文件以及《会计法》所沿袭。 1997年中注协在其实施的《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，包括控制环境、会计制度和控制程序”。该定义是审计的概念，它明显地套用了AICPA在1988年提出的内控定义。 1999年全国人民代表大会通过新修订《会计法》，将内控制度当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一，其中第二十七条规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部监督制度应当符合下列要求:记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;重大对外投资、资产处置、资产调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、 6 相互制约程序应当明确;财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;对会计资料定期进行内部审计的方法和程序应当明确。”当然，单位内部会计监督与内部控制在涵盖范围上还不能完全等同，但其中所规定的职责明确、相互分离、相互制约、相互监督等一系列法律要求，在一定程度上体现了内部控制的本质。应该说，新修订的《会计法》为以后的内部控制研究指明了方向，也是内控研究出现高潮的原动力。 2001年6月，财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范》、《内部会计控制规范——货币资金》，指出“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 2002年财政部颁布了《内部会计控制规范——销售与付款》和《内部会计控制规范——采购与付款》。2003年10月财政部颁布了《内部会计控制规范——工程项目》,2004年8月财政部又颁布了《内部会计控制规范——担保》和《内部会计控制规范——对外投资》，国家内部审计协会2003年颁布的《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》等规范性文件从不同的角度对内部控制进行规范。随着国家一系列会计控制规范的颁布实施，我国的会计控制理论逐步成熟。 2006年6月，国资委出台了《中央企业全面风险管理指引》，对中央企业开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方面进行了详细阐述。 2007年6月证监会颁布了《券商分类监管工作指引(试行)》，推出以券商风险管理能力为基础、结合市场影响力的综合评分系统，将券商分为A(AAA, AA, A), B(BBB, BB, B),C(CCC, CC, C), D, E等5大类11个级别。 在学术界，内部控制的研究也日益广泛和深入。研究方向主要分为四类:一类是内部控制规范建设研究，一类是会计控制理论研究，另外一类是内控制度研究，还有一类是内控构建研究。在内部控制规范建设的研究方面，主要有三种看法:以朱荣恩为首的学者提出内部控制的发展与政府的推动密不可分，在我国应注重内部控制理论和方法的研究，并重视内部控制的实务指导;以潘秀丽为首的学者认为内部控制的完整性、合理 ?性及有效性缺乏一个公认标准，需要尽快制定内部控制标准及内部控制评价规范;以陈铃为首的学者认为应对内部控制体系、目标定位、内容范围、设置方式和评价规范等进行规范建设方面的改进。在会计控制理论的研究方面分两种看法，以刘桂艳、鲁永唯为首的学者分析内部控制失效的成因在于内部控制体制不顺、制度不完善、执行不得力、考核机制不完善、会计人员素质较低和外部监督乏力;而以张俊民为首的则认为现代企业制度下的企业产权关系、治理结构中管理权责安排结构、企业经济管理要求的多样性是构造企业内部会计控制目标的基本理论，在确定内部会计控制目标的基础上，按照公 ? 潘秀丽:《企业内部控制研究》，中国财政经济出版社，2005版。 7 司治理结构层次和企业内部会计控制目标和内容层次，对企业内部会计控制目标进行层 ?次划分与设计。在内部控制制度的研究方面，以刘玉廷为首的认为内控制度属于单位内部管理范畴，国家法律规定强化单位的内控制度，应当认为是公有制的主导地位所决定的，从而形成了我国会计监督体系的特色之一;以王棣华为首的认为新经济条件下内部控制将发生显著变化，应对企业内部控制制度进行创新和本土化;而以焦建玲为首的认为完善企业内部控制制度在于所有者的监督约束意识、控制环境和内部控制运行效果 ?的评价。在内部控制构建的研究方面，以阎达五、杨有红为首的提出保证资产安全和会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势，在内部控制框架的构建中应采取双管齐下和分步走的战略;而以齐兴利为首的则从系统论和控制论的角度出发提出企业对其经营活动的控制是一个调节的过程，构建内部控制应处理好内部控制与内部审计的关系，常规控制与例外控制的关系，硬控制与软控制的关系，内部控制的灵活性、经济性及简便性的关系，会计控制与管理控制等方面的关系。 ? 张俊民:“企业内部会计控制目标构造及其分层设计”，《会计研究》，2001年第5期。 ? 焦建玲:“如何完善企业内部控制制度”，《经济论坛》，2002年第10期。 8 3 内部会计控制的基本理论 3.1 内部会计控制的概念 从我国现有财务、会计规范来看，专门就内部会计控制的概念做出规定的只有《内部会计规范——基本规范(试行)》以下简称《基本规范》。《基本规范》第二条规定，“本规范所称的内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量，保证资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序”。 综合西方的内部控制理论，从更广的意义上来说，会计控制的目的还应包括通过会计控制以及利用会计信息对企业生产经营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，使企业实现效益最大化。 3.2 内部会计控制的作用 随着企业管理实践的发展，企业内部会计控制与管理控制逐渐融合，并不断演变为企业管理控制中的一种重要内部控制方式，发挥着不可替代的作用，同其他管理控制方式相比，内部会计控制几乎贯穿于企业管理的全过程，从资金的筹措到生产经营过程中的供、产、销各个阶段都离不开会计的核算和控制监督，而且其效益最大化的控制目标和过程更接近于管理控制的本质。特别是当今企业面临经济、技术的快速变化和发展，竞争的不断加剧，要求企业将内部会计控制作为企业战略管理的一个重要组成部分。 内部会计控制的作用主要体现在以下几个方面:?协调作用。由于企业是由各个部门和职能科室、业务部门组成的整体，彼此之间往往拥有各自的目标利益，不可避免地产生分歧和磨擦，这样对企业的高效发展带来不利影响，会计控制系统能够利用信息优势，通过有效的制度和程序，结合协调各子目标和个别活动使各部分的活动符合目标控制的要求。?反映和监督作用。作为会计的两大基本职能，已达成共识。企业的各项经营活动都必须通过会计系统反映出来，如预算完成的好坏，各项控制指标执行情况等都必须通过及时可靠的会计信息予以反映，另外在经营活动的各个环节，内部会计控制系统可以充分发挥其监督职能，对企业发生的各项经济活动是否符合国家的法律法规有没有偏离企业内控目标进行监控，促使企业高层管理人员进行正确决策，普通员工合规合法化地勤勉工作。?约束和预防作用。企业是由各部分组成的有机整体，要想达到总体的协调，必须要有有效的措施使各部分按照既定的行动方案进行，也就是说必须限制和制止影响总目标实现的某些行为，既包括能够觉察到错误或者舞弊的行为，采取及时和有效的措施制止的方式，也包括采取预防措施限制某些行为的方式。约束的控制是保证生产和经营的各部分和各个阶段严格按照预算执行的关键环节，也是企业总的内部会计控制目标实现的前提和根本保证。?纠错作用。控制分两类，一类是预防不良行为给企 9 业造成损失，即“防患于未然”;另一类是及时觉察错误并采取及时有效的措施予以纠正。内部会计控制的预防和纠错作用是规范业务行为使之朝企业目标方向努力的重要措施。预防措施是要求内部会计控制具有预见性，熟悉行业特点和业务执行中的控制点，找出容易出现差错的薄弱之处，采取预防性的措施使得差错无法产生或者尽可能降低差错的发生率，比如业务执行的合理授权和分工。同时内部会计控制还应该能够及时发现业务中的差错和舞弊以及偏离控制目标的行为，而且更重要的是能够纠正这些差错和行为。 总之，内部会计控制的作用是通过会计控制系统所具有的功能来实现的。通过预算控制能够保证企业计划目标的落实和实现;通过责任控制，能够监控各部分执行和完成责任预算的情况，并通过及时有效的信息反馈调整和协调各部分行为过程和结果，以保证企业经营目标的实现。 3.3 内部会计控制的目标和原则 3.3.1 内部会计控制的目标 内部控制的目标是内部控制存在即存在形式的根本，也是建立内部控制框架、评价内部控制的指导性参照物。要建立满足公司治理的内部控制首先就必须确定其目标。内部控制的目标，按照我国《企业内部的会计控制——基本规范》的内容，包括:保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、发现、纠正错误与舞弊:保证会计资料的真实、合法、完整。 内部会计控制总体目标是保证会计信息质量，保证企业战略目标的实现，进而提高经营的效率与效果，保护投资者的合法权益。 内部控制的总目标对具体目标具有指导性的作用，具体目标是总体目标在企业各项工作的具体体现，是保证总目标实现的具体要求。企业内部控制的具体目标，主要包括以下几方面: 1)保证业务记录、会计信息和其它管理信息的及时、真实和完整 确保业务记录、会计信息和其它管理信息的及时、真实和完整是企业内部控制的基本目标，又是企业内部控制的最基本而又重要的手段。 企业信息包括会计信息和非会计信息，其中会计信息是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现对企业经营责任落实、对企业财产及经济业务活动进行监督管理的职能的。会计与会计信息之间的内在联系，揭示了会计及会计资料的内部控制本质。因此，确保业务记录、会计信息和其它管理信息的及时、真实和完整是企业内部控制的重要目标。 2)保证资产和记录的安全，防止错误与舞弊，保护单位资产的安全完整 保证资产的安全完整，防止贪污、挪用等舞弊行为是内部控制的主要目标。资产是 10 企业开展各项生产经营活动的物质基础，特别是货币资金、有价证券、存货等变现性较强的资产，很容易被挪用或盗窃。同样，各项业务活动记录(包括统计计量、会计记录等)也很容易被篡改、删除及损毁.因此需要建立内部控制制度，将货币资金、原材料、固定资产、成品等资产的请购、审批、采购、检验、入库、入账、保管、领用、出账等业务，分别授权会计、出纳、经办、验收、保管、批准等不同人员，并进行监督和控制，在一定程度上既能够有效地防止和减少财产物资的贪污盗窃和损坏浪费，又能够防止凭证、账簿、报表等会计记录和计划统计等其它核算资料丢失、损毁或被篡改。 3)遵守法律规章制度，确保法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行 国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据，遵守国家的政策和法律。法规是维护市场经济秩序，保证各项经济活动顺利进行的客观要求，也是企业内部控制的重要目标。通过内部控制规定企业必须遵循的政策和程序，并有效地实施这些政策和程序，可以保证企业各项活动的规范化、标准化、科学化，促使企业各项活动内容合理合法、手段方法科学正当、无违法违纪行为，各项活动效果具有可持续发展的效益性和前瞻性，实现企业经营管理的目标，提高企业的经济效益。 3.3.2 内部会计控制的原则 内部会计控制要遵循六项原则: 1)合规合法性原则 合规合法性原则要求内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范以及单位的实际情况。在我国社会主义市场经济条件下，企业的经营目的就是以尽量少的物化劳动和活劳动消耗，生产出尽可能多的、符合社会需要的产品和高质量的服务，以满足人民日益增长的物质和文化生活水平的需要。法律法规是由国家有关机关制定的，它体现了广大人民群众根本利益，并对企业的生产经营管理活动起强制性或指导性作用。内部会计控制制度应在国家宏观控制与指导下进行，并和宏观控制制度协调一致。因此企业在建立维护和修订其内部会计控制时一定要遵循党和国家的各项方针政策，符合有关法律法规的要求，这也是任何企业建立一切内部会计控制的基本前提。当然，企业在法律法规的指导下还应该根据其业务特点，制定符合其实际情况的内部会计控制制度。 2)全员性原则 企业中涉及财务会计工作的所有人员以及从事营业活动的员工既是内部会计控制的主体又是内部会计控制的客体，既要对其所负责的作业实施控制，同时又要受到企业内部其他员工的控制和监督。归根结底，所有的内部会计控制都是针对“人”这一特殊要素而设立和实施的，再好的制度也必须由人去执行。因此内部会计控制应当约束单位内部涉及财务会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 3)全面性与重要性相结合原则 11 内部会计控制应当涵盖企业内部涉及财务会计工作的各项经济业务及相关岗位。并应针对业务处理过程中的关键控制点落实到决策执行、监督、反馈等各个环节。 内部会计控制的全面性主要体现为全过程性。内部会计控制贯穿于企业经营活动的各个方面，是对企业的整个经营管理活动进行监督和控制的过程，它不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥、进行购货、营销等经营活动的各种方式、方法，也包括核算审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。只要存在企业经济业务活动和经营管理，就需要有相应的内部会计控制制度。 在做好内部会计控制全面性工作前提下，还要掌握“重要性”原则。内部会计控制工作的效率性也决定了管理当局应当也只能将注意力集中于业务处理过程中发挥作用较大、影响范围较广、对保证帮个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上。事实上抓住关键点也就抓住了全局。内部会计控制的重点应放在避免和减少效率低下、违法乱纪事件的发生上。 选择关键控制点的能力是管理工作的一种艺术，有效的控制在很大程度上取决于这种能力。目前在内部会计控制设计中运用比较普遍且比较有成效、能够帮助主管人员选择关键控制点的方法很多，各企业管理当局可结合其实际情况酌情选用。在具体选择关键控制点时，可考虑以下几个环节:选择关键的成本费用项目;选择关键的业务活动或关键的业务环节;选择重要的要素或资源。 4)权责明确、相互制衡原则 《内部会计控制规范——基本规范》第七条规定:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 组织结构的设置是否科学合理直接影响到内部会计控制目标的实现。设置组织结构和进行部门划分要坚持权责明确、相互牵制原则，以达到相互制约、相互协调，防止和纠正差错舞弊的目的。合理的组织结构设计，应该将职务、职责和职权形成规范，既要明确规定每一管理层次和各个部门的职责范围，又要赋予完成其职责所必须的管理权限，并用组织系统图和操作手册，清楚地反映企业内部各部门之间垂直领导和横向协作关系。 内部会计控制制度的实施成效还要取决于职权与职责的确定情况。权责明确则是在组织结构设置的基础上设立授权的方式，明确各部门或各岗位及其人员的权力和所承担的责任。组织机构是内部会计控制任务的承担部门，岗位是部门控制任务落实的最小单位，权限是各部门和岗位执行控制任务的条件，责任是部门、岗位和人员执行控制任务的基本保证。权责明确就是根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，并根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位职责，根据岗位的需要选择合适的人才，使一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作。通过职责划分、 12 权责明确可以在一定程度上预防和及时发现业务执行中所产生的错误或舞弊行为。 在建立内部会计控制制度的过程中坚持权责明确原则，就是指根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和处理手续，确定追究、查处责任的措施与奖惩办法等，做到事事有人管、事事有人干，办事有标准，使权有所属、责有所归、利有所享，避免发生越权行为或争权夺利、互相推诿的现象。 5)成本效益原则 作为一个经济实体企业最关心的就是其经济效益。成本效益原则是企业从事任何经济活动所必须遵循的一项基本原则。任何内部会计控制制度都要求能有效地防范错弊，产生效率和效益。单从内部会计控制的角度而言，内部会计控制的环节、措施等越复杂、严密，控制的效果也可能越好，但是企业建立、维护和修订内部控制的政策、程序、措施等总要付出一定的代价，内部会计控制的环节越多、控制的措施越复杂，相应的内部会计控制成本也就可能越高。更何况内部会计控制并非旨在且也并不能完全消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与因滥用职权而造成的累计损失数额一般指直接损失额之比呈合理状态的机制。一般而言，各种控制程序和方法的成本不应超过错误或潜在风险可能造成的损失和浪费。因此管理当局在设计及执行内部会计控制时，应当遵循成本效益原则，建立能够为达成组织目标提供合理保证的内部会计控制制度。 6)动态性原则 任何企业的控制存在于一定的外部环境之中，这是内部会计控制发挥作用的基础。随着社会生产力的发展和自然科学技术的进步，分工与协作越来越重要，企业间的竞争也日趋激烈，任何一个企业也已不可能脱离外部因素而单独生存和发展，外部环境因素也必然影响着企业内部会计控制目标的制定与实施，包括法律法规的颁布和修订、产业政策的调整、上级机关的要求等。例如税务机关要求企业在进行会计处理时应严格遵循相关的规定、证券监管部门也对上市公司的内部会计控制制度有严格的要求等这些都影响着内部会计控制的效果。 面对日趋激烈的市场竞争和多边的外部环境，企业势必要经常调整自己的经营策略。基于企业以前的内外部环境条件而设置或实施的内部会计控制在一定时期内具有相对的稳定性，其作用很有可能因经营环境业务性质等的改变而削弱或失效。各级管理人员，尤其是最高管理当局应当慎重考虑社会中介机构和内部审计人员对企业现行内部会计控制的薄弱环节或存在的缺陷所提出的分析报告或改进建议与措施，及时修订那些己不适用的规章制度和控制措施，建立新的会计控制制度以保证控制有效的内部会计控制框架。对此《基本规范》明确指出内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高不断修订和完善其内部会计控制制度，亦即内部会计控制是一个动态的发展过程。各企业要随着时间的推移和其他内外部环境等因素的变化适时做出 13 反应，以确保内部会计控制的有效性。 7)目标控制与跟踪控制结合原则 酒店在经营活动中所实施的各种控制措施都要以企业预期目标为前提，显然，会计控制活动也不例外。但是，企业会计控制也不能完全拘泥于预期目标的限制。事实上，在企业整个财务管理过程中资金运行不可能完全按预定目标和财务预算的规划进行，由于主客观因素的影响，总会导致资金偏离目标，正因如此，在企业财务预算实施过程中，必须注重目标控制与跟踪控制的有机结合，对控制过程中出现的问题，应及时查找原因，区分责任，采取各种有效措施，及时进行跟踪控制，最终保证财务预算的顺利完成。 3.4 内部会计控制的内容和方法 3.4.1 内部会计控制的内容 由于环境和企业前景的不确定性, 内部会计控制是一个动态的发展过程。一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责, 以及保证制度正确实施的有效程序。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心, 财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制内容包括以下几方面:货币资金控制、采购与付款控制、销货与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制、存货控制等。它明确指出了应对哪些经济活动和环节进行控制及如何针对经济活动中最薄弱的环节加以规范。 内部会计控制作为现代企业管理的一个重要内容，是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，是为了保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性而实施的一系列方法、措施和程序的总和。内部会计控制的实质不是一堆手册、文件和制度的简单组合，而是内部会计制度的有机组成部分，是为了确保公司合法合规经营、控制财务舞弊、提高经营效率和效果的合约安排。 3.4.2 内部会计控制的方法 内部会计控制的方法主要包括:组织规划控制、不相容职务相互分离控制、授权批准控制、文件记录控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、职工素质控制、风险控制、内部审计控制、电子信息技术控制等。这些原则、方法是进行业务流程控制设计的依据。 1)组织规划控制。组织规划控制是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面:一是法人的治理结构问题，设计董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是管理部门设置及其关系。 2)不相容职务相互分离控制。这是内部控制的基本方法之一。将有关权力进行分解，明确各自的责任，使单独的一个人或一个部门对任何一项或多项经济业务活动无法 14 完全自行处理，必须经过其他部门或人员的核查。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制;从横向来说，至少要经过两个互不隶属的部门或岗位，借此相互制约，防止或及早发现错误与舞弊。 3)授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对经办常规业务时的权利、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;特殊授权是对办理例外事务时权力、条件和责任的规定，一般时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，公司必须建立授权批准体系，其中包括: 授权批准的范围:通常公司的所有经营活动都应纳入其范围;授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额的大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层次有权亦有责; 授权批准的责任:应当明确被授权者在履行权利时应对哪些方面负责，应避免授权不清，一旦出现问题有难咎其责的情况的发生; 授权批准的程序:应规定每一项经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批违规审批的情况发生。 4)文件记录控制。健全、正确的文件记录既是组织规划控制、授权批准的手段，又是公司保持工作效率，贯彻公司经营管理方针的基础。 文件记录控制内容主要有: 公司组织机构职能图和授权审批权限一览表;全员岗位说明书;业务程序手册;反应业务处理程序及部门之间相互关系的流程图;统一会计政策;凭证编号;统一会计科目。 此外，手续控制也是文件记录控制的重要内容，它要求经办业务的人员必须在业务记录上签字盖章，以明确经济责任。 5)全面预算管理。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节:?预算体系的建立，包括预算、项目、标准和程序;?预算的编制和审定;?预算指标的下达及相关责任人或部门的落实;?预算执行的授权;?预算执行过程的监控;?预算差异的分析与调整;?预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作。 6)实物保全控制。内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所指的实物保护是指对事物资产的直接保护，主要内容有: ?限制接近 限制接近主要是指严格控制无关人员对事物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近的对象主要包括现金、其他易变现资产、存货等。 ?定期盘点 15 建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可以采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应该进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。 ?记录保护 应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。 ?财产保险 通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。 ?财产记录监控 对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应是全面予以记录。加强财产所有权证的管理。 ?职工素质控制 内部控制的成效管理基于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。 ?风险防范控制 企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。在本文涉及的企业中，由于其业务活动的特点，信用风险评估和 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 评估风险是其重点。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。所谓合同评估风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。 ?电算化控制 随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。 16 4 酒店企业内部会计控制系统 4.1 酒店企业的特点 酒店企业与其他企业不同，它实际上就像一个小小的城市，人们能在这里居住、锻炼、娱乐、工作等。酒店企业的组织结构十分复杂并且涉及面广，因此我们说酒店运作是快捷的，就如同说足球是一项短兵相接的体育运动一样。 4.1.1 酒店的业务呈周期性变化 酒店行业呈现出周期性的特点，这种需求的周期性给饭店带来很多问题。在需求旺季，酒店的大部分甚至所有的房间全被住满，房价居高不下，酒店也因此大赚其钱。可当淡季来临，客房出租率直线下降，酒店常常亏本经营。人们往往对酒店业收人的周期性和波动无能为力。既然收入四季而异，酒店要想在淡季将利润率保持在一定水平或将亏损降低到最小程度，惟一的方法就是控制成本。酒店为了保持利润或最大限度地降低亏损，就应该根据不同季节客房出租率的变化相应调整酒店员工配置的比例。 4.1.2 全天候对外营业 一年有8760个小时，酒店每年每天24小时都对外营业，这是许多行业部门无法做到的。例如，酒店的厨房刚在晚上10点办完一个宴会，又得在第二天早上7点备好一个盛大的早餐;夜总会的生意一直到半夜才结束，员工们必须抓紧在午夜清理公共场所，以免影响早上的往来交通;如果酒店这天入住和离店的客人特别多，服务员就得将每一间客房都清扫一遍，在不影响服务的情况下，还必须对关键设备进行维修;在很多酒店里，房间和餐厅的服务24小时不能间断，每天还必须对每位客人的账单进行核对，酒店是一个“永不关闭的小世界”。 4.1.3 业务量的不可预知性 由于酒店本身的特点，酒店客人和员工的两个不确定性使得酒店管理变得不可预测。酒店很难准确地预测出某晚将住店和将离开的客人人数，而员工的人数是由酒店客房出租率决定的，也就是说，酒店应该根据住店客人的多少最合理地配置服务员、行李员、前台接待员、餐厅侍从和厨房工作人员。如果住店的人数估得过高，员工配置便会超过实际需要，人工成本也就会超过预算;住店人数估低了也不成，一旦员工人手不足，服务质量必然下降。前一种情况将导致酒店的短期利润降低，因为人工费太高;而后一种情况则可能使酒店陷入长期经营困难，因为低劣的服务会令客人们从此望而却步。产生这一问题的原因有两个:一是酒店客房的需求根本难以预测;二是酒店无法将自己的 17 产品库存起来。 4.1.4 酒店服务的无形性 一个人在购买圆珠笔时，可以从外观上观察并用它写几个字以决定是否购买。因为这些东西看得见摸得着，所以在购买之前，你很容易就能辨别它们的好坏。然而，服务就不是这么回事了。行李员将客人的行李搬运至客人所住的房间是一种帮助他人的行为，但客人对于这种服务的评判却取决于行李员的态度，而不是行李员搬运行李这一行动本身。另外，服务是否快捷，人与人的看法不同;服务是否热情，人与人的感受也不一样。即使对于快捷和热情的标准人们的看法也常常因事而异;个人的品味、当时的心境以及过去的经历全都会对其评判产生影响。由于人们的主观性，他们对服务的评判往往也是主观的。 4.1.5 制定服务标准的必要性 虽然酒店的很多服务具有无形的特性，但服务标准还是必须制定的。这是因为在很多场合下，人们可以通过客观标准来对服务质量进行评判。比如酒店购买食品和用品浴巾、餐具、床单等时就得制定规则，这也是酒店服务标准的组成部分，因为这些具体的物品会影响客人的感受。任何公司，不论是生产商品还是提供服务，总是想方设法让顾客对其产品质量标准和服务标准产生好的印象。但是，对这些商品和服务标准的评判主观性越强，对其进行评判就越发意义重大;对这些商品和服务标准的评判主观性越强，树立更多更好的标志就尤为重要。酒店服务标准的制定比人们想象的要微妙和复杂得多。因此，就像解决其他微妙和复杂的问题一样，酒店管理者只有通过长期不懈的努力才能合理地制定并保持其服务标准。 4.1.6 酒店服务的连续性 酒店的服务不可能一成不变，而且容易发生变化。这是个人化的服务和酒店行业的性质所决定的。服务质量不同是因为服务本身是无形的，而且酒店客人是当面接受这些服务的，这一点恰与其他商品的消费者相反。由于其性质特殊，餐厅服务员所提供的服务不但这一天与另一天不同，甚至在同一天这一桌与另一桌也不同。对于大多数酒店的“前台”员工即直接与客人接触的员工来说，情况亦是如此。然而，“后台”员工的服务质量也是不同的。酒店厨房所做菜点的质量就关系重大，电话员的态度也不例外，还有管家部的工作效率。 另外由于酒店呈现出周期性的特点，如周一至周五客房出租率因公务出差者的光顾而上升，周末则下降，因为大多数客人不是出来游玩。由于所接待的会议和特殊活动日益增多，大型团队进出频繁，酒店客房出租率的变化也越来越大。客房出租率的严重失 18 衡使得酒店无法保持统一的服务标准。酒店的服务无法稳定持久的另一个原因是员工的频繁变动。酒店员工的变动频率大大高于其他行业。员工频繁的变动和大量新员工的不断涌入无疑会造成酒店无法保持统一的服务水准。在竞争异常激烈的今天，酒店必须时刻保持服务上的连续性。 以上可知，由于酒店经营上的固有特性，决定了酒店在经营管理和内部控制方面的特殊性和复杂性。 4.2 酒店企业内部会计控制的目标 4.2.1 保证会计资料真实、完整 一个设计和运行良好的内控制度应能够规范单位的会计行为和财务活动，保证财务会计资料的真实、完整，防范和发现企业大多数的内、外部欺诈事件。在已发现的绝大多数以虚假会计信息为手段的企业内部或外部欺诈案件中，薄弱的内部控制是重要原因之一。内部控制是管理现代化的产物，随着经济的快速发展，企业经营管理的复杂化，内部控制特别是内部会计控制将日益发挥其重要作用。酒店建有完善的内部控制，就能够合理保证各项财务会计资料的正确和可靠，为酒店经营决策服务。酒店企业领导者面对复杂多变的竞争市场，为组织其经营活动需要大量的正确的财务会计信息。通过内部会计控制系统的建立，可以使酒店的各项业务手续和会计处理相互联系、相互制约，以保证财务会计资料真实、完整，确保经营目标的实现。 4.2.2 保护酒店资产的安全、完整 财政部从2001年至2004年连续发布七个内部会计控制规范，主要目的就是针对一些企业内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，牟取个人私利利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊，还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而企业内部财务监督不健全、内部财务管理和控制弱化是其中的一个重要因素。因此，在新的形势下必须高度重视酒店内部会计控制制度建设问题，强化酒店内部涉及财务会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格岗位合理设置 19 及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。 4.2.3 确保法律法规的贯彻执行 国家的政策和法律是企业经营活动的依据。管理当局制定的企业经营方针计划等是为了实现企业的目标。内部会计控制规定了企业的会计处理活动必须按照一定的制度和程序去办理，这些制度和程序是按照国家的法律法规、方针、政策及企业的经营计划等制定的。良好的内部会计控制制度就是要确保企业在从事生产经营活动的过程中，贯彻执行国家的法律法规、各经济发展时期与阶段的方针和政策以及在此基础上所建立的企业的经营方针与计划，保证企业经营管理目标的实现，提高企业的经济效益。 4.2.4 有效地对资金实施全过程监督 对酒店实施有效的内部会计控制，可以检查酒店财务管理目标的合理性与科学性，为酒店实现其战略目标和规划创造一个良好的理财环境;可以消除或减少酒店在财务活动中的盲目性，保证财务决策的科学性和客观性，确保酒店整个资金的筹集、投放和分配处于财务预算的控制之下;可以强化酒店成本管理与控制，为酒店降低成本，减少能耗;可以为酒店财务分析提供客观真实的财务数据，为酒店考评经营者和员工业绩提供价值尺度，最终保证实现企业财务管理目标。 4.2.5 协调酒店各部门之间的关系 预算作为一种计划，规定了酒店一定时期的总目标以及各级各部门的具体目标它不仅能使酒店各部门了解本单位的经济活动与整个企业经营目标之间的关系，明确各自的职责及努力方向，而且还能使酒店职工了解自己的工作岗位与所在部门具体目标的联系，从而激励职工从各自的角度去完成企业总体战略。 全面预算把酒店各方面的工作纳入了统一计划之中，企业在实现总目标的过程中需要各部门之间相互协调配合，只有各部门或个人的奋斗目标和企业总目标保持一致，才能顺利实现预期总目标。现代企业的各职能部门的经济活动之间存在着一个局部与整体的关系。从系统论的观点看，局部目标的最优化，对于其他部门和企业整体来说不一定是合理的，为了使业务部门相互配合、相互合作，对它们的经济活动必须进行协调下。全面预算的编制正是发挥了这种协调功能，它通过统筹兼顾、综合平衡等技术手段在确保企业总目标最优化的前提下，为各部门制定了科学合理的分目标，促使各部门和各环节的经济活动都能在企业总目标的统一领导下协调进行，减少了内部矛盾和阻力，调动企业一切力量为实现总目标而努力工作。 20 4.3 酒店企业内部会计控制系统的内容 内部会计控制的内容非常丰富，但任何控制内容从全面的角度来讲都应从人、财、物三个方面进行考虑，内部会计控制也不例外。 4.3.1 对人的控制 内部会计控制对人的控制主要是对财务人员的控制，但不应局限于此，还应扩大到所有与会计工作有关的人员。不但包括会计、出纳、收银员，还包括采购人员、仓库保管员、总经理等。内部控制及其相关内容是整个酒店都必须遵守的，其中自然包括内部控制的制定者即高层管理在内。内部控制是否有效，与酒店管理者的重视程度和带头执行程度有很大的关系。建立内部控制就是要用制度来规范企业整体行为，使任何人的任何活动都处在规范控制之中。使一部分管理者成为特权阶层而排除在受控范围之外的做法是极度不可取的，这样不但会影响员工正常的工作心态，从而影响工作积极性和自身创造力的发挥，还会给他们带来极坏的示范效应，以致使内部控制制度发挥不出本来的效果而流于形式。一些酒店的内部控制管理之所以会很混乱，就是由于酒店的某些管理者认为自己是控制者可以不受制度的约束和控制，从而带头破坏内部控制制度的执行造成的。 4.3.2 对物的控制 内部会计控制对物的控制应主要包括对有形资产的控制，如存货、固定资产等。酒店的存货是非常多的，小香皂、牙膏、牙刷、小梳子、酒杯、筷子、牙签等等，东西都很小，数量却很大。如果控制不好，会造成极大的物料消耗，增加营业成本，减少利润。有些酒店的员工家里有无数的牙膏、牙刷、小香皂，就是由于控制不严导致的。 4.3.3 对财的控制 内部会计控制对财的控制应主要包括对货币资金、成本费用等的控制。我国的《内部会计控制规范——基本规范》重点规定了货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用和担保九个经济业务的控制。酒店员工接触现金的机会很多，餐饮服务员结帐会收到现金、客人结房费时也会收到现金，如何防止现金丢失或收到现金不入帐是一个需要严加控制的内容。 21 5 K酒店企业内部会计控制现状及原因分析 5.1 K酒店简介 K酒店是一家三星级酒店，位于C市中心地带，总建筑面积13000平方米，有效楼层16层。拥有标准客房130间，豪华套间4套，并拥有大中小会议室10个，一楼大厅设有咖啡厅，商务中心和购物广场，二楼为可同时容纳400余人就餐的宴会厅，三楼是西餐厅和雅座餐厅，四楼为多功能厅，提供KTV等服务。 K酒店是由某国有企业于二十世纪九十年代初投资组建而成，在成立初期，由于我国酒店业的发展刚刚起步，该市星级酒店也就十几家，而经济的飞速发展却导致对酒店需求的突飞猛进，加上酒店隶属于经济效益较好的企业，本系统开会、出差等必须在本酒店食宿，投资企业甚至每年都为酒店承担了一部分费用，因此，酒店具有良好的经济效益。但从九十年代中期开始，酒店投资风起云涌，星级酒店如雨后春笋般涌现，截止2007年底，C市已拥有76家挂牌星级酒店，其中五星级8家，四星级10家，三星级39家，另有相当于三星级以上酒店，宾馆64余家，竞争变得无比残酷。K酒店仍采取的是计划经济体制下的传统管理方式，所有权与经营权不分，行政干预随意性大，一直以来背靠大树好乘凉，依靠投资企业的资金投入和政策扶持，酒店虽然设施完善，建筑豪华，却不注重科学管理，内部管理基础薄弱，内部会计控制系统也极不完善。酒店连年亏损，已成为投资企业一个沉重的包袱。目前，投资企业准备实行主辅分离，将酒店完全推向市场，这意味着酒店不再拥用资金和政策的支持，即将面临生死存亡。酒店管理当局意识到，生存和发展的基础是练好内功，完善自身，当务之急是引进科学的机制，加强内部的管理。因此，建立一套完善的内部会计控制系统己迫在眉睫。 5.2 K酒店企业财务状况 K酒店的资产主要为固定资产、无形资产、存货和应收账款。固定资产占酒店总资产71%，说明酒店将大量的资金投入了酒店硬件的建设上，酒店的流动资产只占17%，说明酒店资产的流动性较差，短期偿债能力差。在流动资产的组成中，存货占了88%，货币资金只占3%，应收账款占6.8%，这说明在流动资金不充裕的情况下，存货还占用了大量的资金，应收账款的比例相对于其他行业来说不算高，但由于酒店主要是以现金结算为主，因此这一比例也偏高，从绝对数上看金额也较大，这些都说明，酒店在存货和应收账款管理上存在问题。由于存货和应收账款占用了大量的资金，酒店目前存在严重的资金困难。酒店的资产负债率为37%，没有对外借款，财务风险较小，从财务结构上看，酒店可以适当增加外部借款，以解决资金的短缺危机。 K酒店连年亏损，到2007年底己累计亏损1500多万元。原因主要是营业收入在萎缩，但费用却在不断攀升，酒店2007年比2006年营业收入减少了18%，但营业成本和 22 管理费用却没有同比例下降，甚至不降反升。酒店的营业收入在扣除了营业成本、营业费用和管理费用以后，就出现了负数。这说明，酒店在加强营销工作，扩大销售额的同时，更要注重内部管理，加强对成本和费用的控制。 5.3 K酒店企业内部会计控制现状及存在问题 5.3.1 销售与收款环节内部会计控制现状及存在问题 K酒店的营业收入主要由客房收入、餐饮收入和对外承包收入构成。酒店有咖啡厅、购物广场及多功能厅等营业场所，由于管理难度大，管理成本高，所以酒店采用对外承包的办法，定期收取固定承包费。所以，目前酒店销售与收款的控制主要是客房和餐饮两个方面，其中客房收入占总收入的68%，餐饮收入占总收入的25%。 1)销售与收款的特点 ?收入控制环节中涉及岗位多。包括酒店服务员、收银员、房务中心、厨房、酒吧、前台、稽核员等多个岗位。要想搞好酒店收入控制，必须明确各岗位权限且协调统一，才能达到良好控制效果。 ?酒店空间广、人员流动性大。由于酒店中员工与顾客在较大而又随意的空间中运动(可涉及不同楼层、不同餐饮供应点等)，用传统的“密切监视”的方法控制，不仅浪费人力，而且控制效果也不佳。 ?顾客类别不一。酒店顾客中有零散客人、团体客人、有住店客人、有非住店客人等，而且这些客人层次各异，造成控制难度加大。 ?酒店服务项目多，价格差异大，计价工作量大。仅酒店餐饮服务项目就包括食品、菜肴、酒水饮料、香烟等上百个品种项目。 ?酒店收费打折有不同的标准。包括各种折扣、免费应酬接待、住店奖励、最低消费、计时消费以及成人价、儿童价等多种价格形式。 ?服务发生时间的不确定性。一天二十四个小时随时都会有顾客上门。 ?结账方式多样化。有现金、信用卡、支票、挂账等结账方式。 2)销售与收款环节会计控制存在的问题 ?职责分离不明确 销售业务与批准赊销的业务均由销售部门负责，未经财务部门核准。这样会导致销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况给企业造成巨额坏账损失。目前，酒店的应收账款居高不下，与此有直接重大关系。销售人员、服务人员及收款人员未相互独立，如一些餐厅服务员既经手单据的传递，又经手货币、实物，从而大大增加舞弊的可能性。由于财务人员不够，出现了不相容职务未分开的情况，如应收账款的记账人员同时是应收账款的核实人员。 ?单据管理不规范 23 如菜单、账单编号不连续或无编号、传递流程混乱。 ?业务流程控制设计不严密 尽管酒店在营业网点都配备了电脑，但还需要人员的适当配合，由于在消费业务流程设计上的不合理，在出现一些特殊情况如客人突然离店时，消费信息未能及时、准确地传递，造成跑账、漏账。客房的预订、登记及入住的程序过于简单且不规范。例如没有针对不同类型的客人分别制定相应的程序，也没有对特殊情况的处理办法。酒店有零散客人和团队客人，在对待这两种客人的程序上会有很大的不同。K酒店往往是由服务员或主管人员临时作决策，在业务繁忙时容易因为忙乱而出错，同时也会有损酒店的声誉。 ?消费账号设置不科学 酒店现在采用房号作为客人的消费账号。酒店的客人陆陆续续，循环往复，倘若前面的客人还有一些费用未结算完，仅使用房号来区别客人就容易失去控制。而客人的姓名又有可能重复，也不能使用，因此有必要为客人开设唯一的识别账号，以区别对待每一位客人的消费。 餐饮控制流程不合理，钱、单、物的流转缺少必要的牵制。在这种情况下，极有可能产生导致走单、走数、走餐和差错的产生。 走单是指故意使整张账单走失，以达到私吞餐饮收入的目的。其作弊方法是:有意丢弃或毁掉账单，私吞相应的收入;不开账单，私吞货款;一单重复收款。通常一张餐饮账单只能用于一个对象，收一次钱，但收银员或其他工作人员取出已收过钱的餐饮账单向另一餐台客人收款。由于同一张餐饮账单收了两次钱，则可把其中一次装入私囊。 走数是指账单上的某一项目的数额或者该项目数额中的一部分走失。其作弊手法是:擅自取消菜项。在客人结算后把价格高的项目金额擅自取消，把客人实际消费付款的价格高的项目钱款占为已有;漏计收入。在结算时故意漏计几个项目，以减少餐饮账单上的餐饮费用总额。 走餐是指不开账单，也不收钱，白白走失餐饮收入。其手段是:与餐厅服务人员或客人串通一气，客人用餐后，让其从容离去，而不向其结算餐费或者客人实际消费的菜品式样多，而送到收银台结账的点菜单少，使客人少付款。在餐饮服务人员的亲朋好友用餐时，这类作弊尤易发生。 差错是指餐饮账单漏打内容或者计算错误;消费项目统计错误、混淆;给予客人的优惠折扣错误;餐饮账单计算发生错误等。 ?无应收账款控制制度 财务上应收账款的管理仅仅只有一名核算员，既从事核算又负责核实。没有制订信用政策，没有进行客户的信用分析，财务上没有制定定期寄送对账单的制度。酒店对外的赊销很盲目，往往凭领导的个人意愿，财务没有起到应有的监督作用。这样既容易发生坏账，也容易导致腐败。 24 ?内部稽核制度薄弱 酒店经营项目多，单据多，控制环节多，收入金额大，稽核是收入控制的重中之重，然而却是K酒店会计控制中最薄弱的环节。酒店由于财务人员少，而工作量巨大，所以财务部目前主要的工作是核算，没有专职的稽核人员，也没有一套完整的稽核程序。这样极可能导致许多的舞弊、贪污和差错被掩盖。 酒店营业收入是衡量酒店经营成果的主要经济指标之一。酒店营业收入指标的高低，直接影响着饭店利润水平的高低，如果酒店不能加强营业收入管理，不能有效地组织收入，饭店在经营过程中所消耗的人力、物力、财力就不能得到相应的补偿，资金的运转也将会中断，饭店也就无法正常经营。因此，酒店加强营业收入会计控制具有非常重要的意义。 5.3.2 采购与付款环节内部会计控制现状及存在问题 加强采购的内部控制有助于堵塞采购过程中的漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，能有效的降低营业成本、提高营业质量和经营效益。 1)采购的特点 ?采购的物品种类繁多。客房、餐饮等所需物品涉及吃、穿、住等方方面面，品种众多，采购面很广。 ?采购次数频繁。餐饮原料中鲜活、蔬菜容易腐烂、变质，储存周期短，而酒店对物品质量的要求高，因此需频繁采购。 ?部分采购很难取得有效的原始凭证。如在农贸市场采购物品很难取得正规的发票。 ?采购的物品的价格波动较大。如餐饮原料价格随季节和市场的变化相差很大。 ?采购工作分为计划采购、即时采购、定额采购和鲜活原材料采购等，每一种采购都有其特点，需不同的控制方式。 2)采购与付款环节会计控制存在的问题 ?临时采购缺乏制度约束，随意性大。由于存在一些物品需要临时采购，临时采购的随意性很大，现在采用的是由采购人员或使用部门以现金购买、事后报账的办法，而酒店又没制定相应制度来约束，因此导致采购价格不合理，质量得不到保证，而且因为是现金交易，也容易产生贪污的现象。 ?没有制定合理的采购标准。由于没有采购标准，采购人员经常无依据可寻，按经验办事。采购的物品经常不符合要求，造成大量的浪费，如K酒店2007年10月的会计资料显示，K酒店10月份由于采购不符合要求造成的物料损耗达到49812元，占当月成本的5.4%;使用部门经常要花大量的时间向采购人员说明质量的要求，而采购人员又要花大量的时间向供应单位说明，导致效率的低下;另外，在验收和领料时，采购部 25 门和使用部门也经常由于原料的质量问题产生矛盾。 ?采购过程缺乏监督机制。酒店由采购部门全权负责采购工作，由于缺少对采购部门及采购员的监督机制，导致采购员的权力过大，极易产生采购过程中吃回扣、与供应商串通舞弊等损公肥私现象。 ?缺乏科学的采购方法。由于没有制定科学的采购批量的方法，往往是凭领导的经验办事，因此，有时采购数量过多，造成资金的过多占用、存储成本的增加，以及存货因存放时间过长而变质造成浪费等问题;有时又因采购数量过少，导致库存中断，影响营业，而紧急采购往往成本很高。 ?支付方式不当。采购过程中大量采用现金支付，极易产生腐败行为，给酒店造成损失。 5.3.3 成本与费用内部会计控制现状及存在问题 酒店是为社会提供住宿、饮食、娱乐等服务的经济组织。在经营过程中，它不可避免地会发生各种各样的耗费，因此，成本费用控制系统是整个酒店内部会计控制体系的重要组成部分。但由于其行业的特殊性，成本费用的控制与核算有自己的特点。为了便于控制，一般将其直接支出部分列入营业成本，而未列入成本的各项耗费根据部门的不同分别列入营业费用和管理费用。 1)成本费用的特点 ?K酒店的成本费用主要可以分为三个部分:原料物品成本、人工成本和期间费用。 ?K酒店的原料成本主要是餐饮原料成本。 ?人工费用、客房物资由于不好分摊，所以不计入营业成本，而作为期间费用，故K酒店的期间费用相对较高。 ?酒店的存货品种杂、数量多，并且保管地点不一，有的在仓库，有的不入仓库直接进入厨房，有的已做成了半成品，这给存货的管理带来了难度。 ?酒店有很大一部分费用在自己酒店内开销，这部分支出既是酒店的费用同时又是酒店的收入。 2)成本费用控制存在的问题 ?仓库保管的控制制度不健全，仓库管理损耗大。由于酒店存货的特殊性，盘存和监管难度都很大，而酒店又没有完善的控制系统，所以仓库的损耗很大。保管员私拿白吃，多报损耗，甚至偷运仓库东西出去倒卖都很难被发现。另外由于仓管员责任心不强，造成仓库库存物资变质变味，甚至被盗破损的情况也是经常发生。K酒店的会计资料显示，K酒店由于管理不善造成的存货盘亏或毁损的管理费用平均每月将近6000元。 ?入库验收制度不合理。验货员在验收货物时不严格，而又缺乏必要的监督机制，使残损物资进入宾馆酒店，造成酒店的直接损失。有可能导致验货员与供货商串通一气， 26 出现以少报多或无物报单，挖宾馆酒店墙角的现象。如果采购员、验收员、仓库保管员串通一气，则会出现更大的漏洞，甚至出现制假报账单，收款私分的情况。 ?领用物品时，审批制度不严格。有可能出现少用多领、不用冒领、假公济私等现象。 ?燃料、水电出现的漏洞和浪费。燃料如液化气、柴油等购进时数量不足、质量不好;管道煤气、液化气、柴油常发生跑、冒、滴、漏等情况，浪费现象严重。水电如宾馆酒店厨房、客房、公用设施等用水浪费，照明灯失控，尤其是员工宿舍区大量使用电热水器、电冰箱、电水壶等。 ?物料消耗的控制存在漏洞。客房一次性用品，如小香皂、牙膏、牙刷、小梳子等，餐厅用的酒杯、筷子、牙签、小方巾等，经常发生被员工或其他人员私拿现象，造成物料消耗费用加大。 ?招待费控制不严。酒店每年的招待费相当高，而且连年攀升，特别是非现金费用的开支，如在自己的酒店里开支交际应酬费，很多人抱着“反正是自己的花费，不用计成本”、“肉烂在锅里”的想法，无限度的开支。控制制度的不力为假公济私，为私人大吃大喝大开方便之门。 ?无专门的成本控制机构。财务上就只有一个核算成本的会计，没有专门的人员进行成本的预算、分析和控制。 27 6 K酒店企业内部会计控制再设计 6.1 采购与付款控制 6.1.1 采购与付款内部会计控制设计思路 1)实现适当的职责分离 采购与付款内部会计控制系统中需要职务分离的有:酒店对原材料、物品和商品的需要必须由使用或销售部门提出，采购部门采购;付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和询价业务;酒店商品的采购不能同时担任商品的验收工作;酒店商品的采购、存储和使用人不能同时担任财务的记录工作;酒店接受各种劳务的部门或主管这些业务的人员应恰当的同账簿记录人分离;酒店审核付款的人员应同付款的人员分离;酒店记录应付账款的人员不能同时担任付款业务。 2)建立正确的授权审批制度 酒店对于采购与付款控制系统，其控制审批要点包括:其一，酒店的使用部门一般会根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定使用授权;其二，资本支出，企业通常会要求做特别授权，只允许特定人员提出请购;其三， 采购合同 采购合同下载采购合同模板下载简易采购合同下载采购合同范本免费下载下载农副产品采购合同 的签订需经有关授权人员审批;其四，采购款项的支付应经有关授权人员审批。 3)充分的凭证与记录 应付账款是酒店因在正常的经营活动过程中接受商品和劳务而产生的未予以付款的负债。己经验收的商品和劳务若未予以入账，将直接影响应付账款余额，从而低估酒店的负债。酒店所有的购货业务应准确、及时地登记入账。 6.1.2 采购与付款内部会计控制的环节和内容 1)采购计划控制 计划采购是酒店根据经营项目和前期经营状况以及未来营业量预测做出的原料与物品的采购计划。通过计划，可以宏观了解计划期内资金的使用量，便于做出资金预算，避免盲目性和随意性。它是采购工作的依据，是采购控制的基础。 采购计划分年度计划、季度计划和月度计划。采购计划应包括采购物品的详细规格、采购数量、采购频率、采购批量、计划采购时间，采购理想价格及资金需要量等内容。 采购计划的编制程序: ?部门提出物品需求计划。使用部门根据计划年度、季度、月度营业额预算，以及以往物品耗用量，提出计划期需求品种及需求数量，上报酒店采购部门及仓库。 ?仓库提出采购计划。仓库根据物品结存量和使用部门需求量，提出一定时期的计划采购量，上报酒店采购部门。 28 ?采购部门编制采购计划。采购部门汇总使用部门和仓库上报的需要量和采购量，编制采购计划，报财务审核。 ?财务部审核。各业务部门对物品的需求及采购部门的采购行为都要受到酒店资金状况约束，财务部权衡酒店资金需求量和供应量的关系，并与有关部门充分协商后确定酒店一定时期的采购资金需求计划，报总经理审批。 ?总经理审批。必要时召开部门经理协调会，综合平衡整个采购计划，然后付诸实施。 需注意的是，并不是所有的采购都能事先计划，K酒店目前还存在以下两种采购类型: ?即时采购:酒店在经营过程中根据实际情况变化提出的超过计划采购范围的采购申请就是即时采购。它适用于突然增加新产品或新项目，如客人有需要订特别菜肴时，就必须对特殊原料进行即时采购，又称临时采购。 ?鲜活原材料采购:即厨房根据鲜活原料的需求量每天提出的采购申请，也叫日采购。前一天提出第二天的采购，第二天分两次采购。上午10点以前采购出中午用量和晚上预订量，下午两点之前再根据午餐消耗量和晚餐预订量提出一个晚餐用的原料采购单，4点以前必须采购到并送到厨房。 2)采购标准控制 采购标准是酒店根据自身经营特色和原料供应状况确定的原料等级、规格、产地、质量、价格等要素标准。制定采购标准能促使管理人员事先确定一种食品原料的质量要求，保证购入各种食品原料的质量都符合酒店的要求;有助于搞好食品生产，例如，根据采购标准要求的一条鱼可用于生产菜单上的好几种菜肴;能提高采购的效率和效果;有助于搞好原料验收及领料工作，防止采购部与食品原料使用部门之间产生矛盾。 一份规范的采购标准应主要包括以下内容:编号、品名和类型;使用和入库时间要求;采购地点建议;质量要求;数量要求;最高限价;以往最低价格;填表人;使用部门。 采购标准由采购部在其他部门或人员的协助下制定。采购标准的制定应结合酒店自身对食品原料的质量的要求、存储设备或设施的限制、原料价格波动情况以及市场的供应情况综合考虑。标准制定后，在实际工作中要严格执行。任何人都不可随意改变采购标准。 3)请购控制 使用部门根据自己的需求或者仓库部门根据库存情况提出物品采购申请，填写“请购单”，请购单一式四联。 只有在物品库存量到达最低界限时才能填写请购单。库存量最低界限也称采购线，是酒店为保证供应，减少资金积压确定的订货点的库存量，它主要根据各种物品的每日消耗量、保存期限、进货难易以及送货时间等因素一一确定。 29 4)审批控制 填好的请购单经请购部门主管签字后须交仓库核签。仓库人员主要核查仓库里有无该种物品或有无可代用的物品，如有，则从仓库直接领用，如无，则核签后报财务总监和总经理审批。这个程序中，应注意如下问题: 对于计划采购，应严格按计划进行审批，对超计划的采购应查明原因，并由集体决策，修订计划;对日常用原料，由部门负责和财务总监审核;非日常经营需要的、金额较大的采购项目，除财务总监审批外，还须总经理加批;对于特别重大的采购需报采购委员会由集体决策。 5)采购价格控制 酒店采购环节最难监控的，就是采购价格的控制。理想的采购价格是指在保证质量的前提下的最低采购价格。根据自身采购的特点，K酒店的采购尤其是特别重大的采购应建立如下控制制度: ?集体控制制度 酒店应当成立专门的采购委员会，由采购委员会集体审定以加强对采购价格的控制。采购委员会的成员一般由总经理、分管副总、财务总监、餐饮总监、工程总监、行政管家、行政总厨和采购经理等人组成。这些成员比较熟悉酒店的物品情况，有着丰富的采购管理经验，并且对物品的质量以及价格有极强的辨别和判断能力。 在酒店的日常工作中，凡大额的、超过一定限额的物品采购，都必须上报采购委员会审定。审核时，由采购委员会的成员共同研究讨论，根据物品的标准对报价进行评价，最后决定一个可接受的价格或价格区间。 这种控制方式，能够有效防止各种弊端，因为采购价格是由采购人员以外的采购委员会决定，从而采购人员在采购过程中吃回扣、与供应商串通舞弊等现象可以有效避免。但这种控制方式也容易使得委员会成员各持己见，议而不决，僵持不下。为此，采购委员会可采用表决的方法或指定负责人，在意见不一时做出最终决定。另外，委员会成员要保证经常地了解市场动态，避免脱离实际，给采购人员造成不必要的麻烦。这种控制方式通常适合于定额采购或者储备采购。 ?三方报价控制制度 采购价格控制的目标是:防止采购人员从中徇私舞弊，保证采购物品价格的合理性。为达到这个目标，可以采用三方报价的控制制度，即在订货前，均须征询三个或者三个以上的供货商的送货价格，然后确定选用哪家供货商的商品，具体做法是: 采购部按照采购申请单的要求搜集信息，填制采购申请单前，向有关供货商询价并填制报价单。填写报价单中所需要的物品名称、规格、数量、包装、质量标准以及交货时间，要求供货商填写价格并签名退回;由财务总监、总经理或采购委员会根据采购部提供的有关报价资料，参考采购部意见，对几个供应商的物品价格及质量、信誉等进行评估，选择一家质量信誉好、价格低廉的供应商;选定好供应商后，由采购部门根据审 30 批完的采购申请单签署采购订单，向供应商订货。 如果所要采购的属于日常耗用量大、进货周期较短的鲜活物品，应根据具体情况实行3天或5天一定价的制度。并且，采购部门要定期派采购人员到市场上视察、询价，以保证供应商的报价准确。用三方报价的方式选定供应商后，采购部应将所选定的价格汇总整理，打印成一式多份的价格表，送交有关部门和人员做稽核价格和成本分析之用。 ?三方或多方询价制度 上述的三方报价制度询价并填制报价单的任务是由采购部一个部门完成的，如果采购部蓄意舞弊的话，三方报价制度将无法控制。因此，可以实行三方或多方询价制度。 三方或多方询价制度是指建立财务、采购、使用部门或者其他相关部门联合询价制度。各部门在同一时间，分别针对相同的商品进行询价，各部门在询价时是独立于其他部门的，询价结束后，各个部门制定报价单，然后集中审批，看哪个部门的价格和质量比最合理，由采购委员会进行评估，选择一家供货商进行采购。 ?建立价格信息中心 酒店可以专门建立一个价格信息中心，对各种商品的采购价格提供信息。信息员将各种商品的价格输入微机，建立数据库，并根据商品本身的时令性定期进行更新和修正。酒店的采购委员会可以根据数据中的价格数据对采购部门的采购价格进行控制，当采购部门的采购价格接近于数据库中的数据时，一般可以认为采购员没有进行徇私舞弊;但是，当采购价格大大偏离数据价格时，就要对采购人员进行稽查，防止其舞弊行为。 ?即时价格的制度 即时采购的情况下，最容易导致徇私舞弊，但是鉴于即时采购的特殊性，不得不赋予采购人员特殊的权利。因此事后控制成了对即时采购价格进行控制的必要程序和主要手段。采购完成后，采购人员要将采购物品的质量、数量、价格以及供货商的具体情况上报给财务总监、总经理或采购委员会，由其对采购过程及采购价格的合理性进行审核。 6)订货与采购控制 采购部门根据经审批的请购单，根据上述的程序和制度选择好合适的供应商和价格后，签订订货单或合同，报财务总监和总经理审批后，安排采购事宜。经审批的订货单或采购合同，采购部门留存一联;送交请购部门一联，以便了解进货的时间，安排相应的工作;送交仓库一联，以便核对验收，安排仓位;送交会计部门一联，以便准备资金付款或按时预付定金。 7)付款控制 ?制定付款计划 月初会计部门应会同采购部门、成本控制部门做好本月的付款计划。采购部门应主要考虑供应商的重要程度，成本控制部门要关心是否有退货及货物是否有质量问题，会计部门则主要考虑账上的资金情况及合同的规定。 ?核对账单 31 会计部门应当及时核对请购单、订购单、验收单、发票等单据，检查其真实性、合法性及合规性。四单核对一致后才能付款。 ?授权批准 酒店会计部门应当加强应付账款的管理，由专人按照付款日期、折扣条件等合同规定管理应付款项。己到期的应付账款须经会计主管、财务总监和总经理等授权人员审批后，方可办理结算与支付。对于预付账款和支付定金，必须严格审查合同，严格执行授权审批制度，金额大的必须经总经理批准。必须严格执行国家有关现金管理办法，除零星采购外，不允许以现金支付货款。 6.2 销售与收款控制 6.2.1 销售与收款内部会计控制的设计思路 1)建立适当的职责分离 对于销售与收款循环，适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。例如，主营业务收入账簿由记录应收账款账簿之外的职员独立登记，另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，这样就构成了一项有效的内部牵制，有利于职员之间的监督和检查;记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的职员不经手现金，也是防止舞弊的一项重要控制;销售业务与批准赊销的业务应分离，这样会有效的防止由于销售人员盲目追求销售业绩而忽略客户的资信状况给企业造成的巨额坏账损失。职责适当分离具体包括:?接受客户订单的人员不能同时是负责最后核准付款条件的人员。付款条件必须同时获得部门和专门追踪和分析客户信用情况的信贷部门(或会计部门下的信贷小组)的批准。?销售人员、服务人员及收款人员相互独立。?填制发票人员不能同时担任发票的复核工作。?办理退货实物验收工作的人员必须同退货账务记录分离。?应收账款的记账人员不能同时成为应收账款的核实人员。 2)建立正确的授权审批制度 授权审批是指每一项经济业务的执行必须经过一定形式的授权或批准。有效的授权审批应明确授权的责任，对于销售与收款控制系统而言，主要存在以下三个关键的审批要点: ?在销售发生之前，赊销业务经正确审批; ?非经正当审批，仓库不得发出货物; ?销售价格、销售条件、运费等必须经过审批。 3)完善凭证和记录 充分的凭证与记录是现代企业内部会计控制的重要因素，是记录和反映经济业务的载体，也是其他控制形式的有效保证。凭证与记录需预先连续编号，检查全部有编号凭证与记录是否按规定处理是检查完整性的重要控制措施，可以有效防止经济业务的遗漏 32 和重复，并可根据完整性检查发现是否存在舞弊现象。 4)健全内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部会计控制目标不可缺少的一项控制措施。 6.2.2 销售与收款内部会计控制的环节和内容 1)消费信息的传递 是控制酒店营业收入营业部门每天发生的账单凭证及时准确地传递到前台结账处， 的基础。客人的消费账单凭证如果做不到及时准确地传递，其他任何收入控制措施都将形同虚设。客人的消费账单凭证可采取多种传递方式传递到前台，如人工传递、电话传递、计算机联网等。人工传递的特点是速度慢、成本高且可能造成跑账漏账，电话传递速度快但最大缺点是不能提供文字单据的传递。电脑传递是最佳方法，通过计算机主机将各个营业点的终端连接起来，将消费信息通过计算机终端直接传递到主机内，计入客人的总账单上，速度快且不受地点限制。但缺点在于不能及时的传递原始单据，而原始单据能作为在客人提出异议时的凭据，另外，电脑也无法处理一些突然出现的情况，比如客人突然离店时，容易造成跑账、漏账。K酒店现已在各主要营业点配备了电脑，信息的传递主要通过电脑，但应结合人工传递和电话传递，务必保证信息传递的及时和完整。 2)建立完善的客人账务管理系统 酒店营业收入的取得，一方面来自住店客人，另一方面来自非住店客人。无论是住店客人还是非住店客人，建立完善的客人账务管理系统则酒店收入控制的又一关键环节。客人在入住酒店时，酒店要为其开立专门的账户，建立专门的消费账号，作为区别每一位客人消费的标志。客人的每一项消费，都要及时准确地入数，并经常核对，以免出现差错，影响客人的结账。从账户的开立，到记账、核对、再到结账，每一环节都要确保记账准确、走账迅速、结账清楚。 3)应收账款的管理与回收 按权责发生制原则，客人住店期间的赊账消费，酒店应作为应收款处理，客人所欠款在离店时结算。酒店对这类应收款要进行妥善的管理，在收款工作中要注意什么样的客人可以享受住店赊销，离店时付清账款;什么样的客人经批准，在离店时可以将账单寄到其所在单位;客人住店期间的最高欠款额是多少，等等。 4)各业务流程的内部会计控制制度 为了保证酒店的营业收入能够全部回收，所有客人的账单记录和有关附件必须保持完整和准确。因此，在建立畅通有效的信息传递渠道和账务管理的同时，还必须健全和完善酒店的内部控制制度，使该收的收入如实地得到实现，减少漏洞，避免损失和差错。 33 内部会计控制制度的内容很多，其中比较重要的一部分是建立收入稽核制度，按照其工作时间和工作内容的不同，可以将其分为夜间稽核和日间稽核。 6.3 成本费用控制 6.3.1 销售与收款内部会计控制的设计思路 1)合理制定成本费用定额及预算 酒店通过成本费用定额与预算的编制，合理地估计存货的实际耗费水平，以便科学地进行成本决策，合理地估计存货价值，从而反映企业真实的财务状况。 2)建立成本费用预测与决策制度 星级酒店及时提供成本信息，为企业管理部门控制生产费用提供资料，以了解成本变化动态，进行经济决策，如制定销售价格等。 3)建立成本费用控制制度 酒店应该有效控制成本开支，对于不符合规定的支出或超出开支标准的各项费用进行控制。 4)建立成本目标责任制度 建立成本责任制，把目标成本落实到各个部门、个人，建立成本责任中心，对不同成本中心的责任分别进行考核。把各责任单位的实际可控成本与目标成本进行比较，及时揭示差异，寻找差异原因，挖掘降低成本的潜力。 6.3.2 成本费用内部会计控制的环节和内容 1)存货验收、领用和盘存的控制 严格的验收、领用及盘存控制制度，能保证存货质量，降低营业成本，防止舞弊、被盗或浪费的现象的发生。 2)成本费用的预算控制 制定准确、合理的成本费用预算并严格的执行，能有效的控制成本费用，实现企业的目标。 3)费用的审批控制 严格的报销和审批制度是防止贪污浪费、降低费用的关键。 34 7 保障K酒店企业内部会计控制有效执行措施 7.1 加强内部审计监督 在内部控制制度的运作过程中，内部审计监督发挥着重要的作用，内部审计的主要过程是查明问题、对照标准、找出差距、分析原因、提出措施、监督纠正。就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而特殊的地位，内部审计人员是单位内部控制的一部分，也是监督内部控制实施的主要力量。在企业中，内部审计在帮助企业有效地达到预期控制目标的过程中发挥作用，因为内部审计人员对本单位的情况比较熟悉，它通过调查、测试、分析进行系统评价，及时找出可能或已经发生的浪费、损失、非授权使用或滥用职权、营私舞弊等内部控制制度的薄弱环节或漏洞，提出相应的改进和补救措施。 考虑到企业现状，由于规模所限，出于对成本的考虑不设专门的审计部，内部审计的工作由直属总经理领导的内审专员来完成。内审专员的作用主要是通过其职能，代表企业管理部门对本单位、本部门的内部控制系统的建立健全程度、执行情况、各种经济责任制度的完善、落实和执行情况进行分析和评价，针对薄弱环节，提出改进和完善的建议与措施，以保证企业的各种内部控制措施得以有效实施。 7.2 加强基层会计监督 K酒店内部控制体系的一个重要环节是由企业会计人员对普通员工所从事的日常经营活动进行的监督。在该层次的监督中，监督主体是企业的会计人员，客体是普通员工，对象是企业日常的经营活动。监督的内容主要是审核实物、款项、原始凭证，保证财务收支的合法与合理性等。根据《会计法》中有关“单位内部会计监督”的规定，会计人员应“回归”企业——在基层经理的领导下，按照国家统一会计制度和会计准则从事会计核算，在核算的基础上对经济活动过程进行直接的、“面对面”的监督。因此，该层次的监督实际上是由部门经理和会计人员对员工实行的一种联合监督。这层监督在内部监督体系中处于最基础的地位。 7.3 加强对酒店企业内控制度行为主体的控制 《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的规定明确了单位负责人在内部会计监督中的职责。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责单位负责人严格执行制度，对会计工作和会计资料真实性、完整性，将起到很重要的作用。但是，K酒店的管理人员既是业务活动的组织者，又是业务经营自身监督的责任者，这种对自己行为进行所谓的“自我监督”本身是不符合内部控制的要求的，同时，管理者在实际操作中往往只注重抓业务拓展，而忽 35 视了业务监督。此外，管理者有时会以自我私利出发，而不执行某项制度，或者自授权利，以“下不为例”的特殊政策逃避制度的控制。如果管理者在既定的制度环境下率先违反制度时，将可能引发众多员工违反制度或形成“反制度”的消极心态，必然降低制度的效率。在一定意义上，管理者违反制度比缺乏制度的后果更糟。对此，建议K酒店采取改进考核体系的办法，将酒店管理人员对制度的执行情况作为绩效考核的一个重点，与其经济收入直接挂钩，做到压力与动力相结合。 7.4 建立良好的信息沟通系统 一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握企业经营状况和感受外界环境的变化，其整体性能的优劣直接影响到企业内部控制的效率和效果。由于K酒店规模所限，目前没有能力、也没有必要进行系统开发，所以对各种信息的收集和利用对K酒店显得尤其重要。 为此，K酒店建立了越级申诉的制度，员工对工作中所遇到的诸如制度执行不力等情况，可以直接向总经理申诉，尽量缩短该类信息的汇报途径，以期能使问题尽快解决。 7.5 强化外部监督 强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度。从传统意义上说，对内部控制体系的监督主要应依赖于企业的内部审计部门。但种种原因使K酒店内部审计部门的独立性较差，因此在加强内部审计的作用，提高内部审计地位的同时，还必须借助政府监督和社会监督的力量。财政、税务、审计等部门应统一协调，合理分工，加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力。应注重对企业内部控制的了解、检查和监督，加大执法力度，增强威慑力。同时要充分发挥注册会计师的作用。注册会计师由于其地位特殊，能以第三者的身份独立、客观、公正地对企业内部控制体系进行评审，有利于监督企业实施内部控制，及时发现内部控制的疏漏和薄弱环节。 36 8 结论 本文通过对K酒店企业内部会计控制现状及存在问题的深入探讨，得出以下结论: 1)建立一套行之有效的内部会计控制制度对企业的生存、发展至关重要。一套对整个经营过程进行检查、调整、制约的内控机制，能够规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 2)加强不相容职务相互分离控制、授权批准控制、预算控制、财产保全控制等控制方法的使用是确保内部会计控制有效实施的关键。通过销售与收款、采购与付款、成本费用等内容的分析，要做好企业内部会计控制，必须要充分运用上述控制方法，否则内部会计控制制度就流于形式，无法起到协调、制约的作用。 3)细节设计是内部会计控制制度有效运行的重要保障。一套内部会计控制制度如果只停留在货币资金、实物资产、工程项目等内容的粗线条设计上，就只是象一张挂在墙上的图片一样充当摆设，不能真正起到控制作用。只有将每一个控制内容分解到每一个细微的环节上，不漏过任何一个容易出现弊病的小细节，才能防微杜渐，形成一个有效运行的程序。 在我国对内部会计控制建设仍然只要处于理论研究的现阶段，尤其是我省很多企业连内控制度都还没有建立的今天，本文对K酒店销售与收款、采购与付款、成本费用环节可能产生的漏弊提出的具体对策，具有较强的操作性，对相关企业有很好的借鉴意义。希望本文能够起到抛砖引玉的作用，让更多的人、企业对内控建设引起高度重视，每个企业都能建立一套有效的内控制度，确保会计信息的真实、可靠，保护资产的安全、完整。 由于时间、水平的原因，文章对三个环节的细节设计还不够完善，还有待进一步深化。 37 参 考 文 献 1(朱荣恩、徐建新:《现代企业内部控制制度》，中国审计出版社，1996版。 2(李健:《公司治理论》，经济科学出版社，1999年版。 3(宋建波:《企业内部控制》，中国人民大学出版社，2001年版。 4(朱荣恩:《内部控制评价》，中国时代经济出版社，2002年版。 5(李风鸣:《内部控制学》，北京大学出版社，2002年版。 6(潘秀丽:《企业内部控制研究》，中国财政经济出版社，2005版。 7(赵保卿:《内部会计控制制度设计》，复旦大学出版社，2005年版。 8(朱荣恩:《内部控制案例》，复旦大学出版社，2005年版。 9(孙永尧:《企业内部会计控制——关键控制点设计》，经济管理出版社，2007年版。 10(于吉永:《内部会计控制制度设计与运行》，立信会计出版社，2007年版。 11(张福康，姚瑞马:《企业内部会计控制研究》，社会科学文献出版社，2007年版。 12(王立彦，张继东:《企业内部控制》，机械工业出版社，2007年版。 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首先我要深深感谢我的导师～论文是在导师的精心指导下完成～从论文的选题、论证、文章的撰写、修改直至定稿无不倾注了恩师大量的心血。耳濡目染恩师渊博的学识、宽阔的胸襟、谦逊的为人、淡然的处世～使我受益终生。 其次我要感谢所有教导过我的老师。你们孜孜不倦的教诲增长了我的学识、拓展了我的思维方式。在这里要特别感谢的一位老师是已逝世的李寿文教授～由于李教授的开导和鼓励～才鼓起了我报考研究生的信心～才有了这次读书的经历。 我也要感谢在学业上帮助过我的同学们。几年来我们一直互相鼓励～共同面对问题～互相打气～正是这种良好的学习氛围～使我顺利地完成了全部的学业。 再次～我要感谢我的领导和同事们对我工作上的帮助和照顾～才得以让我有更多的精力和时间投入到论文创作中来。 最后我要感谢我的父母和我的先生～你们永远是我最坚实的后方～是你们默默的付出、无言的支撑让我顺利完成了学业。 冯 慧 二OO八年十二月 40