新所得税法

新所得税法 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- 第一部分 新税法的指导思想 • 按照科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，遵照“简税制、宽税基、低税率、严 征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为企业 创造公平的税收环境。 • 以道御术 内圣外王 第二部分 新税法的基本原则 • 一、公平税负原则 • 二、科学发展原则 • 三、调控经济原则 • 四、国际贯例原则 • 五、理顺分配原则 • 六、便于征管原则 第三部分 新税法的四个统一以及怎样理解四个统一 • 统一内、外资企业所得税法 • 统一并降低税率 • 统一税前扣除项目 • 统一企业所得税优惠政策 第四部分 怎样理解企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系 • 一、企业所得税法与会计准则的关系 • 三个基于:收入基于会计的资产负债观;扣除基于会计的成本、费用补偿理论;应纳税所得额基 于会计利润 • 年度纳税申报表:会计利润+(-)纳税调整 • 二、企业所得税法与财务制度的关系 • 企业财务制度健全是所得税管理的基础，财务管理会大降低所得税成本(征纳成本)财务制度也 是本着维护国家及其它各方(包括投资者、经营者、债权人、职工、上下游客户等)合法权益。 第四部分 怎样理解企业所得税法与相关法律、法规、制度的关系 • 三、企业所得税法与市场主体法律的关系 • 税法的调整对象是特殊的税收关系，税收关系不仅由单行税法所调整，而且被其他法律所调整。 • 特殊法优于一般法，一般法补救特殊法 • 以上三个关系的遵循与反遵循 第五部分 新税法的整体架构 • 新税法的整体架构是八章六十条，以应纳税所得税额的确定为中心，分别对纳税人、课税对象、 税率、纳税地点、纳税期限以及纳税方式等做了明确的规定 • 税法是实体性规范与程序性规范的统一。实体性权利和义务是核心内容，但征纳双方不能随意实 现实体性权利和义务，而必须按照税法规定的程序进行。 第六部分 新税法的具体内容 • 一、纳税人――新税法规定了以法人为企业所得税的纳税人。即:在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人(即:除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事 业单位、社会团体以及其它取得收入的组织) 第六部分 新税法的具体内容 • 2个概念 • 居民企业:是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业 • 非居民企业:是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业，但在中国境 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- 内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 第六部分 新税法的具体内容 • 实际管理机构:是指对企业生产经营、人员、财务、财产实施实质性等全面管理和控制的机构 • 机构、场所:是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括: • 管理、营业、办事等机构; • 农场、工厂、开采自然资源的场所; • 提供劳务的场所; • 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所; • 其它从事生产经营活动的机构、场所 • 二、课税对象――即应纳税所得额。 • 居民企业――负有全面(全球)纳税义务，即:取得的来源于中国境内、外的所得。 • 非居民企业――负有限的纳税义务，即:分别以下3种情况:(1)在中国境内设立机构、场所的， 取得的来源于中国境内的所得;(2)境内设立机构、场所在境外发生的与其所设机构、场所有实 际联系的所得;(3)境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的境内所得。 • 区分居民企业与非居民企业的目的就是解决税收管辖权问题 • 税收管辖权是一国政府在税收管理方面的主权，是国家主权的重要组成部分。 • 新税法为了有效行使我国税收管辖权，最大限度维护税收利益，按照国际通行做法，选择地域管 辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准。 • 划分居民企业和非居民企业采用注册地标准和实际管理机构标准的双重标准。 • 1个概念 • 实际联系:是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及 拥有、管理、控制据以取得所得的财产(即:2权1产取得所得) • 三、税率――比例税率:25%、20%(10%)和15%。 • 25%适用于一般企业; • 20%适用于符合条件的小型微利企业; • 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的境内所得(减按10%); • 15%适用于符合条件的高新技术企业 • 2个概念 • 小型微利企业:(条例第92条)即:工业-年度应税所得额30万以下、从业人数100人以下、资 产3000万元以下(同时具备，下同);其它企业-年度应税所得额30万以下、从业人数80人以下、 资产1000万元以下。 • 高新技术企业:(条例第93条)--核心自主知识产权。 • 第七部分 课税对象(即:应纳税所得税额)的确定 • 这是法的中心，也是企业所得税业务的重点和难点 (法第5,21条共17条 条例第9,75条共 67条) • 所得税的特点:个性化VS原则化 复杂化VS系统化 与会计分离化VS与会计联系对比化 • 所得范围:(条例第6条) • 所得地的确定:(条例第7条) • 所得地的确定原则: --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- • A 营业(劳务)所得,,营业(劳务)活动发生地 • B 其它所得,,所得来源地原则 • (一)应纳税所得额确定的原则: • A 总的原则(税收优先原则或称纳税调整原则)(法第21条)即:在计算应纳税所得额时，企业 财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的 ，应当依照税收法律、行政法规的规 定计算。 • B 权责发生制原则 • C 例外原则,,长期工程、长期劳务合同等 • (二)确定的方法:应纳税所得额的计算公式，即:应纳税所得额,收入,不征税收入,免税收 入,各项扣除,允许弥补的以前年度亏损 • (三)影响应纳税所得额确定的5大因素:收入、扣除、资产的税务处理、亏损弥补和特别纳税 调整 • 第一因素:收入 • 基于会计的资产负债观理论 • 1、收入总额的概念:企业以货币形式(现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债 券投资以及债务的豁免等)和非货币形式(固定资产、生物物资、无形资产、股权投资、存货、不 准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等,,公允价值,,市场价格)从各种来源取得的 收入 • 其他收入(主要是企业计入资本公积、营业外收入、递延收益科目的收入) 、不征税收入的概念及项目(法第7条) • 2 • 3、免税收入的概念及项目 (法第26条) • 不征税收入和免税收入必须是法律明确规定，以体现税法的税收要素法定原则和明确原则 、应税收入的确定 • 4 • (1)收入确定的原则: • A 一般性(或称基本原则)原则――权责发生制原则 • B 法律性原则 • C 二个例外原则――一是所得实现原则(如:捐赠收入、收回已做税务处理的债权等);二是纳 税必要资金原则(如:以公允价值变动计入当期损益的金融资产会计上按照公允价值变动确认收 入，计入当期损益。税收上暂不确认，变现时一次性计入应税所得。财税〔2007〕80号以及企业 重组中资产的处理等) • 2)时间确定—一般情况按照法律文件规定 • (3)金额确定--一般情况按照法律文件规定 • 补充:企业所得税计税收入与会计收入的区别 • 一、分类不同 • 二、定义范围不同 • 三、目的不同 • 四、部分确认原则不同 • 五、与会计比较有差异的具体项目: • 1、不征税收入和免税收入(补贴收入) • 2、视同销售收入—增加劳务和财产;取消用于在建工程、管理部门、非生产性机构等视同销售 • 3、捐赠收入 • 4、劳务收入 • 5、国债利息收入 • 6、价外费用 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- • 7、售后回购 • 8、非营利组织收入 • 9、政策性搬迁收入(财税[2007]61号) • 10、资源综合利用收入 • 11、财政拨款,纳入预算、政府性基金,代政府收取，专项用途、行政事业性收费—特定对象收 收支两条线 取，纳入预算 • 第二因素:各项扣除的确定: • (1)扣除含义,,实际发生、与收入有关、合理的成本、费用、税金和其它支出，准扣。(法第8 条) • 扣除理论基于会计的成本、费用补偿理论。 • (2)扣除条件――真实性(首要条件)、合法性、合理性和可控性 • (3)扣除原则――5大原则(权责、配比、确定、相关、划分资本性支出和收益性支出)。 • 实际发生不等于实际支付;应当确认不等于取得发票 • (4)扣除框架(三大规则、四种分类):扣除项目分类――将各项扣除分为无限制扣除(也可称 一般扣除规则)项目(从税法角度讲)、限制性扣除(也可称禁止扣除规则)项目(额度、比例、 期限、性质和内容)、加计扣除(也可称特殊扣除规则)项目和不允许扣除项目。 • (5)分类扣除项目的具体内容: • A 无限制扣除项目:按照会计准则及相关法律、制度等计算的成本、费用、税金和损失 • B 限制性扣除项目 加计扣除项目: • C • a 研发费用 • b 盲、聋、哑、肢、智、神等人员工资(残疾人保障法规定范围) • D 不允许扣除项目:(法第10条、第12条及投资期间投资成本、重复费用、不征税收入形成 的费用或折旧或摊销、居民企业间管理费用、内设机构租金、特许权使用费及非银行间支付的利 息、商业人身保险费等) • 具体的限制性项目: • 1、工资薪金:内容与会计准则不一致、股份支付(权益型不准扣、现金型准扣)、股息推定 • 2、职工福利费:实发/工资的14% • 3、工会经费:拨缴/工资的2% • 4、职工教育经费:实发/工资的2.5%/无限期结转 • 5、“五险一金”:劳动和社会保障部或省政府标准 • 6、补充养老和医疗保险:国务院财政、税务主管部门标准 • 7、业务招待费:不高于当年发生额的60%和当年销售(营业)收入的0.5%/双标准并取低 • 8、广告费和业务宣传费:当年销售(营业)收入的15%/无限期结转 • 9、公益性捐赠:当年会计利润的12% • 10、保险费:财产险和特殊人身险按照保险法规定标准可扣//商业人身险不可扣 • 11、借款费用:条例37、38条 • 12、租赁费:经营租赁、融资租赁 • 13、劳动保护支出:合理 • 14、汇兑损失:资本化和投资分配 • 15、提取专项资金:按照相关法律提取的环境保护、生态恢复专项资金，可扣。改变用途，不可 扣。 • 第三因素:弥补亏损――(政策内容) • (1)税法的亏损概念(条例第10条)即:收入总额,不征税收入,免税收入,各项扣除小 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- 于零的数额 • (2)弥补亏损的政策规定:A 连续计算，先亏先补 B 境内外不可抵，境外间可抵 • 第四因素:资产的税务处理(难点) • A 资产的特征 • B 资产的税务(会计)处理内容: • 资产的确认(标准) • 初始计量(计价--计税基础—评估增值) • 后续计量(折旧/摊销) • 后续支出(修理、改良) • 处置 • C 各类资产的税务处理:固定资产、无形资产、生产性生物物资、存货、非货币性资产交换 • 固定资产的确认和初始计量(取得环节与会计差异不大)--会计计量5大属性:历史成本、重置 成本、公允价值、可变现净值、现值 • 税法上一般为历史成本，认可重置成本和公允价值。目前暂不认可可变现净价值和现价值 • 持有环节差异较大: • 固定资产的后续计量:折旧范围、折旧年限、折旧方法(加速折旧)、残值(一定不得变更)、减 值等存在差异 • 后续支出:修理金额超计税基础50%;使用寿命延长2年以上同时具备—长期待摊—期限:尚可使 用年限,租赁按照租赁期,其他不短于3年 • 处置:审批 • 无形资产—确认(商誉)、摊销期限 • 金融资产和金融负债(财税,2007,80号): • 长期投资—严格划分权益性投资和债权性投资/持有收益和转让收益/持有损失和转让损失/收益 时间确定/本收回 • 以公允价值变动计入当期损益的金融资产(负债)分三类: • A 持有至到期长期投资(HTM) • 特征:到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期、有活跃市场 • B 贷款和 应收款 • C 可供出售金融资产(AFS):权证、远期合同(期权、期货等)等金融衍生工具 • 初始计量:税收上均为历史成本(不含到期尚未领取的利息，单独确认收入，计入投资收益。会 计上含) • 后续计量:持有期间按照摊余成本和实际利率(折现率,,相对于票面利率)计算确认利息收入， 计入投资收益(税收上计入当期应纳税所得额);实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利 率计算;处置时价款与账面差计入投资收益。 • 暂时性差异包含所有时间性差异 • 第五因素:特别纳税调整(即:关联交易规定,法第11,13条) • 引入七个规则一个核定一个区分。即:独立交易规则、成本分摊规则、预约定价(APA)规则、核 定所得额(以上是针对转让定价);受控外国公司(CFC)规则(针对避税地);划分权益性投资和 债权性投资(针对资本弱化);关联 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 规则、罚息规则和一般规则。 第八部分 企业所得税优惠政策 • (一)优惠政策的变化 • 1、区域性优惠向产业、产品、项目优惠转变; • 2、税额式直接单一减免向税基式间接多形式减免转变。 • (二)优惠方式: --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- • 1、税额式(直接减免、抵免) 2、税基式(加计、减计、加速折旧、抵扣所得额、提取专项资 金) 3、税率式(降低税率) • 1、税额式: • A 直接减免--法第27条1-5项 民族自治(待定) • B 税额抵免--法第34条即:企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，按照设备 投资额的10%抵免当年税额。不足抵，5年结转抵。 • 2、税基式: • A 加计扣除,,(1)研发费用(2)国家需鼓励人员工资(目前是盲、聋、哑、肢、智、神等《残 疾人保障法》规定范围) • B 减计收入—(1)国债利息收入(2)符合条件的投资收益(3)符合条件的非营利组织收入(4) 资源综合利用产品收入减按90%(国家非限制和禁止行业企业) • 非营利组织特征:组织性、非政府性、非营利性、自治性和志愿性。同时符合7个具体描述条件 ,,核心条件是不营利(社会公益)、投资人不享有财产权及解散不分配财产等 • C 抵扣所得额—创业投资企业(财税[2007]31号) • D 加速折旧—范围:技术进步快设备 常年强振动和高腐蚀 方法:缩短年限60%或双倍余额或年数 总和 • E 提取专项资金 • 3、税率式: 税率20% 三个条件同时具备 • A 小微企业(条例第92条) -- • B 高新企业(条例第93条)—税率15% • C 非居民企业—10% • 4、其他优惠政策: • 根据国民经济和社会发展需要或突发事件等对企业生产经营活动产生重大影响的由国务院制定专 项优惠政策报全国人大常委会备案 • 另外: • A 免税条件不符合，停止。有的要补缴已免税，如:专项设备抵免，5年内设备转让，补缴已免 税款。 • B 优惠项目单独计算所得，并合理分摊期间费用，不单独，不享受优惠。 • 第九部分 征收管理 • (一)总的原则,,(法第49条) • 税法的适用原则: • 1、法律优位原则 • 2、法律不溯及既往原则 • 3、新法优于旧法原则 • 4、特殊法优于普通法原则 • 5、实体从旧 程序从新原则(法律实质内容从旧，计算等处理方法从新) • (二)纳税地点:(法第51、52条) • 注册地原则，注册地与实际管理机构不一致的以实际管理机构为纳税地。 • (三)纳税方式: • (1)预缴—汇算清缴 • (2)汇总缴纳—就地预缴 • (3)源泉扣缴(法定、指定、特定—追缴) (4)核定征收(定率—汇算、定额—不汇算—不 享受优惠) --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- • (四)纳税期限:(法第53,56条) • 汇总纳税—就地预缴 • 原则:统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政分配 第十部分 过渡性政策 • 法第57、58条及财税〔2007〕115号 • 优惠政策过渡原则: • (一)政府诚信 • (二)平稳过渡 • (三)保持连续 • (四)沿袭惯例 • 公布时间:2007年3月16日 执行时间:2008年1月1日 --------------知识就是力量-----精品word文档 值得下载------知识改变未来---------------- -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------