审计“免疫系统”功能的理论思考

审计“免疫系统”功能的理论思考 审计“免疫系统”功能的理论思考,理论, 王永胜 约3874字 【摘要】2008年春审计“免疫系统”的提出,引起了审计理论界和实务界的强烈反响和关注。那么,如何看待“免疫系统”功能?“免疫系统”功能的内涵是什么?“免疫系统”下怎么理解审计的本质?如何完善审计“免疫系统”功能机制?笔者针对这些问题,从“免疫系统”功能的内涵出发,对“免疫系统”的功能进行定位,从而得出“免疫系统”是对审计本质的发展和提升。最后,笔者提出了审计“免疫系统”功能的实现机制,以期对我国审计“免疫系统”功能的完善有所启示。 【关键词】免疫系统;审计本质;功能机制 一、“免疫系统”功能的内涵 (一)“免疫系统”是个借用名词 刘家义审计长说审计的本质是“免疫系统”,其实是借用了医学中的“免疫系统”这个名词来说明审计工作在国家经济安全和经济生活中最终所应起到的作用和应该达到的目标。[1]“免疫系统”一词最早是应用在医学中的,是指人体通过各经络传输“精气”充足和“脏腑器官”之间“相生相克”来防御外来侵袭和修复自身不足及缺陷,从而实现人体健康之目的。[2]无庸质疑,人体内“免疫系统”是保证人体健康且不可缺少的重要部分。刘家义审计长借用“免疫系统”这个名词,是把审计工作放在国家经济运行这个大系统来考虑的,是跳出审计看审计,得出了“现代国家审计是经济社会运行的一个“免疫系统”的结论。 (二)审计“免疫系统”的功能定位 “免疫系统”这一科学审计理论观点是从新时期审计实践中提炼出来的,作为一种创新的审计理论,“免疫系统论”的审计本质更加注重审计的预防和抵御功能,更加强调发挥审计的建设性作用。其功能定位主要有以下几个方面: 1、免疫预防功能。“免疫系统论”下对审计功能的的创新指出在于它强调事前审计的必要性。传统的观点是把审计放在监督系统中的,是专门行使监督权的机关。而“免疫系统”是从另一个角度——审计监督在国家经济运行中产生的效果(结果)来观察审计的。[3]审计作为国家经济社会的免疫系统,应当及时识别、揭示面临的各种外部风险,提出“预防” 措施 《全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观全国民用建筑工程设计技术措施》规划•建筑•景观软件质量保证措施下载工地伤害及预防措施下载关于贯彻落实的具体措施 和可行性建议,将审计“关口”前移,为决策层掌握情况、控制风险、科学决策提供服务。从这个层面上来讲,“免疫系统”提升了传统审计的层次。传统的审计大多是被动的、消极的,而“免疫系统”是主动的、积极的。 2、免疫揭示功能。审计对经济社会中的各种活动进行连续地监督,通过这种方式能最早感知风险。当感知这种风险存在时,能够主动地去揭露问题,主动地去提出调动各种资源抵御“病害”的建议,进而促进完善 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 、健全体制机制、保障经济社会系统健康、安全运行。另外,审计监督更像是一种无形的“疫苗”,对被审计人员形成一种无形的思想束缚,从而在一定程度上减少其违法违规行为,这种震慑力实质上也是对社会经济发挥的“免疫”作用。[4] 3、免疫抵御功能。抵御是指抵抗、防御,审计抵御是审计行为主体处理与消除被审计单位所存在有关违规违纪问题或行为的内在功能。“免疫系统”论下并没有缩小或忽视审计抵御功能,而是将抵御功能进一步延伸。审计作为经济社会运行的“免疫系统”,有责任更早地感受风险,有责任更准确地发现问题,有责任提出调动资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议,促使整个经济社会的健康运行。正如刘家义审计长指出的那样:“审计的重点就是要‘切断火源’,而不是大面积、全方位‘救火’。”[5] 二、“免疫系统”下看审计的本质 (一)传统审计本质观点的回顾。一是查帐论:在审计产生之初,大多数人认为审计就是查帐,就是会计检查。这种认识,源自古代至近代的审计实践。二是经济监督论:随着经济社会的发展,经济社会中出现的问题一部分可以通过审计工作发现,但更多的问题是不能通过审计工 作发现的,于是要求审计从最初的财务收支审计向其他领域扩展。三是经济控制论:认为审计在本质上是一种合理保证受托经济责任得到全面有效履行的特殊的经济控制。审计过程就是一种控制过程,审计行为也是一种控制行为。 (二)“免疫系统论”下审计的本质。 1、“免疫系统”论是对审计本质的发展。刘家义审计长说“审计的本质就是‘免疫’,审计本质上是一个‘免疫系统’”。这无疑是对审计本质的一个发展。“免疫系统”理论在查帐理论、经济监督理论的基础上从全新的视角审视和把握审计的功能和作用,把维护国家安全作为审计工作永恒的主题,认为审计本质是“社会政治经济体系重要的制度安排”,从国家学说的高度指出了审计是国家政权的组成部分,明确指出国家审计在社会经济政治系统中是属于内生变量,而不应该把国家审计看作是按照某种理论模式由外在的力量加上的。 2、“免疫系统”论提升了传统审计的层次。刘审计长提出了“审计的本质是一个‘免疫系统’”,是不是说传统的观点——审计是经济监督的观点错误了,不能用了? 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 当然是否定的。我们说审计是“免疫系统”,决不是否定审计的经济监督功能,二者之间是相辅相成的,“免疫系统”论是对传统理论的一个提升。首先是观察问题视角的提升。传统的经济监督理论是从审计工作的基本性质(干什么的)来立论,而“免疫系统”是从审计监督在国家经济运行中产生的效果(结果)来观察审计的。其角度站得更高、更远。其次是理论层面的提升。经济监督论只是讲监督,并未说明如何监督。而“免疫系统论”内含着审计要发挥“预防、揭示和抵御”功能,从而更好地说明了“如何监督”。经济监督多是从事后监督来讲的,而“免疫系统论”将国家审计从事后审核变为事前、事中的防范,从“亡羊补牢”变为“未雨绸缪”,提升了传统审计的层次。 三、审计“免疫系统”功能的实现机制 审计要充分发挥“免疫系统”功能,保障经济社会安全高效运行和维护人民群众根本利益,就必须深刻了解审计“免疫系统”的形成机理,从而建立和完善能够发挥审计“免疫系统”功能的运行机制。刘家义审计长在讲话中明确了审计“免疫系统”功能的形成机理,即国家有责任更早地感受风险,有责任更准确地发现问题,有责任提出调动国家资源和能力去解决问题,抵御“病害”的建议,有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时,促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。从刘审计长的讲话中我们可以寻找出构建“免疫系统”功能实现机制的思路与途径。即发挥审计“免疫系统”功能要从思想观念到工作 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 、从审计理念到管理机制全面创新,主要 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 现在二个方面。 (一)创新审计工作方法。创新审计方式方法是发挥“免疫系统”功能的重要途径。增强“免疫系统”运行的功效,需要不断探索、改进和创新方式方法,提高工作效率和质量。第一,大力开展审计调查和跟踪审计。审计“免疫系统”是把审计的关口“前移”,要“前移”就必须大力开展审计调查。积极开展全过程跟踪审计,更好地增强审计的时效性。正如温总理在2009年工作报告上说的,我们要做到“财政资金运用到哪里,审计就要跟进到哪里”,这是总理对审计提出的新的更高的要求。第二,大力推进绩效审计。绩效审计是国家审计发展的主流,也应该成为“免疫系统”发挥功效的主渠道之一。[6]要在财政财务收支审计的基础上,按照绩效审计的方法和要求,对审计对象和内容作出经济性、效率性、效果性的评价,提出政策、制度和管理方面的改进建议,这样更加有利于发挥“免疫”作用。 (二)创新审计内容。当前经济形势下,要关注金融机构改革、金融风险控制等问题,探索有效的审计组织形式,关注金融机构资产质量、经营绩效和监管状况,推动金融机构深化改革,加强基础管理、内部控制和风险防范;严肃揭露和查处金融领域重大违法违规问题,维护金融秩序和金融市场稳定。二是全力推进绩效审计。绩效审计是国家审计发展的主流,也应该成为“免疫系统”发挥功效的主渠道之一。要加大绩效审计的推进力度,将绩效审计的理念贯穿到各项审计工作之中,注重从政策执行、资金使用、资源节约、环境保护、行政效能等诸多方面 综合考虑其经济性、效率性和效果性,促进建设资源节约型和环境友好型社会。三是政府投资项目审计,关注投资项目管理体制以及项目建成后续管理等方面的问题,加大审计力度,深化政府投资项目支出及绩效审计,着力揭露重大损失浪费现象;四是切实深化经济责任审计。要以促进领导干部贯彻落实科学发展观、树立正确政绩观、有效履行经济责任,推动建立健全问责机制、促进依法行政和提高管理水平为目标,深化经济责任审计,努力实现经济责任审计从“财务型”向“绩效型”转变。 审计“免疫系统”为我们国家审计提出了新的理论视角,建立国家审计“免疫系统”对于现有审计系统来说,是一个全新的挑战。审计也是如此,纠错防弊不是重点,重要的是通过主动发挥预防、揭示、清除等一系列功能查找存在的风险和问题,并针对其产生根源采取相应的有效拦截措施,使被审计对象具有一定的免疫能力,使整个经济社会处于良性循环状态,以便充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。 参考文献 [1]廖洪.审计“免疫系统”功能的理论思考[J].中国审计,2009(09):37. [2]迟之镇.发挥审计“免疫系统”功能的四项举措[J].中国审计,2009(16):65. [3]廖洪.审计“免疫系统”功能的理论思考[J].中国审计,2009(09):37. [4]于阳,张勇.试论“免疫系统论”下审计的本质[J].审计月刊,2009(12):13. [5]刘家义.以科学发展观为指导,推动审计工作全面发展[J].审计研究,2008(3). [6]高玉静.“免疫系统”论的理论创新和审计“免疫”的实现途径[J].审计月刊,2009(11):15.