纳税评估指标和分析方法

纳税评估指标和分析方法 咸阳市地方税务局 纳税评估指标和分析方法 纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标～是实施纳税评估的主要手段。科学合理设置评估指标～计算指标预警值～是开展纳税评估的基础性工作。纳税评估分析方法～是分析评估对象纳税和经营情况的基本方法～查找疑点问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的重要途径～也是各项评估指标综合应用的体现。恰当使用纳税分析方法～有助于评估的顺利开展～提高评估工作的质量和效率。 以下是常用的纳税评估指标和分析方法～各单位应结合评估工作开展情况～不断总结和完善指标体系～构建适合当地行业、企业特点的评估模型～测算行业预警值～推动评估工作深入发展。 一、纳税评估指标的分类 依据评估指标在整体评估工作中的功能～将纳税评估指标分为预警分析指标、通用分析指标、特定分析指标。 预警分析指标主要针对企业的申报情况～将指标值与事先测算的行业预警值进行比较～筛选出预警企业形成预警清册～结合行业税源管理情况～确定纳税评估对象。 通用分析指标主要针对企业的经营情况～按照企业财务核算要素设置～分为收入、成本、费用、利润、资产、负债、所有者权益等七类～主要作为对已确定评估对象的分析使用。 特定分析指标主要针对不同评估对象～依据税收管理的风险点设置～完成对企业的纳税情况具体细致的分析～是构成纳税评 - 1 - 估模型的重要组成部分。 对纳税评估指标的分类只是为了方便管理～具体在评估工作的不同阶段～根据掌握的企业申报数据和经营情况～可综合运用各种指标～审核分析查找疑点问题～采取约谈举证或实地核查的方法～实施纳税评估。 二、纳税评估指标的设置 (一)预警评估分析指标 序指标名称 样本计算公式 指标说明 号 对于以营业税为纳税主体 营业税行业宏观税,营业税纳税额?营业收入额, 的行业中与整体行业宏观1 负率 ×100% 税负偏离较大的企业可判 断为存在异常。 对于以营业税为纳税主体 ,评估期营业税-基期营业税,的行业中～企业不同时期税营业税税收变动率 2 ? 基期营业税×100% 收变动较大的企业可判断 为存在异常。 对于与整体行业宏观税负城建税行业宏观税,城建税纳税额?营业收入额,3 偏离较大的企业可判断为负率 ×100% 存在异常。 对于企业不同时期税收较,评估期纳税额-基期纳税额,4 城建税税收变动率 大的企业可判断为存在异?基期纳税额×100% 常。 对于与整体行业宏观税负印花税行业宏观税,印花税纳税额?主营业务收5 偏离较大的企业可判断为负率 入额, ×100% 存在异常。 对于企业不同时期税收较印花税税收变动率,评估期印花说-基期印花税,6 大的企业可判断为存在异率 ?基期印花税×100% 常。 对于与整体行业宏观税负资源税行业宏观税,资源税纳税额?主营业务收7 偏离较大的企业可判断为负率 入额, ×100% 存在异常。 对于与整体行业宏观税负资源税税收变动率,评估期资源说-基期资源税,8 偏离较大的企业可判断为率 ?基期印花税×100% 存在异常。 - 2 - ,评估期土地使用说-基期土地对于企业不同时期税收变土地使用税行业税9 使用税,?基期土地使用税×动较大的企业可判断为存收变动率率 100% 在异常。 对于企业不同时期税收变房产税行业税收变,评估期房产说-基期房产税,10 动较大的企业可判断为存动率 ?基期房产税×100% 在异常。 对于与整体行业宏观税负土地增值税行业宏评估土地增值税纳税额?评估11 偏离较大的企业可判断为观税负率 期销售收入 存在异常。 与同行业所得税负担率相 比～低于 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 值可能存在不企业所得税行业税,应纳所得税额?利润总额,×12 计或少计销售,营业,收入、收负担率 100% 多列成本费用、扩大税前扣 除范围等问题。 与同行业所得税负担率相 比～如果低于预警值～企业行业主营业务利润,评估期应纳所得税额?评估13 可能存在销售未计收入、多税收负担率 期主营业务利润,×100% 列成本费用、扩大税前扣除 范围等问题。 与同行业所得税贡献率相 比～低于标准值视为异常～ ,应纳所得税额?主营业务收可能存在不计或少计销售14 行业所得税贡献率 入,×100% ,营业,收入、多列成本费 用、扩大税前扣除范围等问 题。 与同行业指标相比～低于标 ,评估期所得税贡献率-基期所准值可能存在不计或少计行业所得税贡献变15 得税贡献率,?基期所得税贡献销售,营业,收入、多列成动率 率×100% 本费用、扩大税前扣除范围 等问题。 与同行业指标相比～低于标 ,评估期所得税负担率-基期所准值可能存在不计或少计行业所得税负担变16 得税负担率,?基期所得税负担销售,营业,收入、多列成动率 率×100% 本费用、扩大税前扣除范围 等问题。 与同行业指标相比偏离较,评估期个人所得税-基期个人个人所得税行业税大的可判断为存在异常～可17 所得税,? 基期个人所得税×收变动率 能存在少扣缴个人所得税100% 等问题。 与企业不同时期税收情况 相比变动较大的可判断为工资薪金所得占营工资薪金数额?营业收入×18 存在异常～可能存在少计收业收入比重 100% 入或少扣缴个人所得税等 问题。 - 3 - 与行业平均营业利润率存行业平均营业利润净利润?营业,销售,收入×19 在较大差距的可判断为存率 100% 在异常 „营业,销售,收入-营业,销与行业平均毛利率存在较 20 行业平均毛利率 售,成本??营业,销售,收入大差距的可判断为存在异 ×100% 常。 净利润?成本费用总额×100% 与行业平均成本费用利润行业平均成本费用其中:成本费用总额=主营业务率存在较大差距的可判断21 利润率 成本总额+费用,销售、管理、为存在异常。 财务,总额 与行业平均资产收益率存行业平均资产收益净利润?资产总额×100% 在较大差距的可判断为存22 率 在异常。 与行业平均资产周转率存行业平均资产周转营业,销售,收入?资产总额×在较大差距的可判断为存23 率 100% 在异常。 与行业平均存货周转率存行业存货周转率 销售成本?存货平均数×100% 在较大差距的可判断为存24 在异常。 与行业平均应收账款周转行业应收账款周转营业,销售,收入?应收帐款平率存在较大差距的可判断25 率 均数×100% 为存在异常。 (二)通用评估分析指标 序指标名称 公式或 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 达式 使用说明 分类 号 如主营业务收入变动率主营业务,评估期主营业务收入,基期主营超出预警值范围～可能存1 收入变动业务收入,?基期主营业务收入×在异常～可运用其他指标率 100% 收进一步分析。 入营业收入变动率超出预类 营业收入,评估期营业收入,基期营业收警值范围～可能存在异2 变动率 入,?基期营业收入×100% 常～可运用其他指标进一 步分析。 分析评估期耗用原材料 与当期产出的产成品成 本比率～与同行业相比～产成品原成评估期投入原材料?评估期产成品判断纳税人是否存在账3 材料耗用本成本×100% 外销售问题、是否错误使类 率 用存货计价方法、是否存 在人为调整产成品成本 或应纳所得额等问题。 - 4 - 序指标名称 公式或表达式 使用说明 分类 号 主营业务,评估期主营业务成本-基期主营变动率大～可能存在异 4 成本变动业务成本,?基期主营业务成本×常～需结合其他指标进一率 100%～ 步分析。 与同行业比较超出预警主营业务主营业务成本?主营业务收入×值范围～可能存在销售未5 成本率 100% 计收入、多列成本费用等 问题。 主营业务,评估期主营业务销售费用-基期与前期比较～如相差较 6 销售费用主营业务销售费用,?基期主营业大～可能存在多列费用问变动率 务销售费用×100%～ 题。 主营业务与同行业预警值相比～如评估期主营业务销售费用?评估期7 销售费用相差较大～可能存在少计主营业务收入×100% 率 收入和多列费用问题。 „评估期营业,管理、财务,费用-如果营业,管理、财务,营业,管基期营业,管理、财务,费用??费用变动率与前期相差理、财务,8 基期营业,管理、财务,费用×100% 较大～可能存在税前多列费用变动支营业,管理、财务,费率 用问题 分析纳税人期间费用与 ,评估期营业费用+评估期管理费销售成本之间关系～与同成本费用费9 用+评估期财务费用,?评估期主营行业预警值相比较～如相率 用业务成本×100%。 差较大～企业可能存在多类 列期间费用问题。 净利润?成本费用总额×100% 与行业预警值比较～如果成本费用其中:成本费用总额=主营业务成本企业本期成本费用利润10 利润率 总额+费用,销售、管理、财务,总率异常～可能存在多列成 额 本、费用等问题。 “三费”,职工福利费、工会经费、如果申报扣除,摊销,额 职工教育经费,扣除限额、业务招超过允许扣除,摊销,标 待费扣除限额、公益救济性捐赠扣准～可能存在未按规定进税前列支除限额、开办费摊销额、“三新”技行纳税调整～擅自扩大扣11 费用评估术开发费加计扣除额、广告费扣除除,摊销,基数等问题。 分析指标 限额、财产损失扣除限额、社会保 险费扣除限额、无形资产摊销额、 递延资产摊销额等。 主营业务,评估期主营业务利润-基期主营若与预警值相比变动较 利12 利润变动业务利润,?基期主营业务利润×大～可能存在异常情况～类 润率 100% 可结合其他指标综合分 - 5 - 序指标名称 公式或表达式 使用说明 分类 号 其他业务,评估期其他业务利润-基期其他析。 利润变动业务利润,?基期其他业务利润×13 率 100% 如申报弥补亏损额大于税前弥补按税法规定审核分析允许弥补的亏税前弥补亏损扣除限额～14 亏损扣除损数额 可能存在未按规定申报限额 税前弥补等问题 营业外收入与基期相比 减少较多～可能存在隐瞒营业外收入增减额=评估期营业外营业外收入问题。营业外营业外收收入-基期营业外收入 15 支出与基期相比支出增支增减额 营业外支出增减额=评估期营业外加较多～可能存在将不符支出-基期营业外支出 合规定支出列入营业外 支出 分析纳税人资产综合利 净利润?平均净资产×100% 用情况。如指标与预警值净资产收16 其中:平均净资产=,期初所有者权相差较大～可能存在隐瞒益率 益-期末所有者权益,?2 收入～或闲置未用资产计 提折旧问题。 分析总资产和存货周转总资产周17 营业收入?平均总资产×100% 情况～推测销售能力。如转率 总资产周转率或存货周 转率加快～而应纳税税额存货周转主营业务成本?„,期初存货成本+ 18 减少～可能存在隐瞒收率 期末存货成本,?2?×100% 入、虚增成本的问题 分析纳税人应收,付,账资 款增减变动情况～判断其产 类 应收,付,,期末应收,付,账款,期初应收销售实现和可能发生坏 19 账款变动,付,账款,?期初应收,付,账账情况。如应收,付,账 率 款×100% 款增长率增高～而销售收 入减少～可能存在隐瞒收 入、虚增成本的问题。 固定资产综合折旧率高 于与基期标准值～可能存固定资产在税前多列支固定资产评估期固定资产折旧总额?评估期20 综合折旧折旧额问题。要求企业提固定资产原值总额×100% 率 供各类固定资产的折旧 计算情况～分析固定资产 综合折旧率变化的原因。 - 6 - 序指标名称 公式或表达式 使用说明 分类 号 分析纳税人经营活力～判 断其偿债能力。如果资产负债总额?资产总额×100%～ 资产负债负债率与预警值相差较21 其中:负债总额=流动负债+长期负率 大～则企业偿债能力有问债 题～要考虑由此对税收收 负入产生的影响。 债分析纳税人经营活力～判类 断其偿债能力。如果产权 负债总额?所有者权益总额×比率与预警值相差较大～22 产权比率 100%～ 则企业偿债能力有问题～ 要考虑由此对税收收入 产生的影响。 与行业平均资产保值率所资本保值期末所有者权益额?期初所有者权23 比较存在较大差距的可有增值率 益额×100% 者判断为存在异常。 权行业平均与行业平均资本收益率益24 资本收益净利润?实收资本×100% 比较存在较大差距的可类 率 判断为存在异常。 ,三,特定评估分析指标 该类指标要求税源管理部门在实际纳税评估工作中～对不同的评估对象选取不同的分析指标加以运用～特别是对缴纳地方税种比较全面的企业应设置较为全面的指标体系～能够全面、完整的对企业的纳税情况作出评价。 在指标的运用上～按照由浅入深、层层分析的思路～分为一类、二类和辅助评估指标几类。一类指标是对各个税种税负情况的基本分析评价～二类指标和辅助指标是对一类和二类指标的验证和深入分析～从而发现问题的根本原因和症结所在～行业的不同特点主要体现在二类指标和辅助指标的设置上～通过这些指标能反映专业管理和行业的特色。 税源管理部门应针对行业经营特点～从税种评估入手～设置具有行业分析特点的专业评估指标体系～经过讨论并上报评估委 - 7 - 员会～确定为该行业的评估分析指标体系。 三、评估指标预警值的测算 评估分析指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息～运用数学方法测算出评估分析指标的算术、加权平均值及其合理变动范围。 ,一,行业预警值 1、测算样本的选择 行业预警值的测算中～要以行业基本类型为标准划分测算对象～选择不同行业中一定数量的测算对象作为样本～通过计算确定不同行业评估指标的预警值。 在测算时应综合考虑企业所处地域、规模、类型、行业生产经营特点等因素～尽量选取行业中同规模、同类型纳税人对各类相关指标进行测算～使预警值更加真实、准确和具有可比性。 2、预警值的测算方法 ,1,采集各个样本可比期间的相关数据～根据预警指标计算公式计算样本的指标值。 X,i,2,测算指标的平均值:～X为各样本的指标值～X,n n为样本数。 n2()XX,,i,1i,3,测算指标的标准差:～手工计算较为繁s,n 琐～可利用EXCEL函数功能计算。 s ?,,4,测算离散系数: X - 8 - 3、确定预警值: 当离散系数?,0.6时～预警值的取值范围为,当离X,0.6X散系数??0.6时, 预警值的取值范围为。 X,S ,二,指标预警值 对于缺少行业预警值的指标～评估中可以对指标值进行纵向比较～通过比对找出异常～结合指标间的配比分析～确定疑点问题。 1、选择比较期 比较期就是在一定时间内为进行指标值比较而确定的连续的时间期间～比较期可以是年、季、月等时间单位。选择比较期应根据评估需要～结合纳税人经营特点～要使指标值具有可比性～能够反映疑点的真实情况。 2、选择标准值 对不同期间的指标值可与选定的标准值进行比较～标准值可用以下方法确定。 ,1,众数比较法 众数是在一组数据中,出现次数最多的数据～是一组数据中的原数据～而不是相应的次数。用众数代表一组数据～可靠性较差～不过～众数不受极端数据的影响～并且求法简便。 ,2,中位数比较法 在一组数据中～如果个别数据有很大的变动～选择中位数表示这组数据的“集中趋势”就比较适合。将一组数据按从小到大 - 9 - ,或从大到小,的顺序依次排列～处在中间位置的一个数,或最中间两个数据的平均数,。和众数不同～中位数不一定在这组数据中～它反映了一组数的一般情况。 ,3,平均值比较法 平均值常用的有算术平均值、几何平均值。 (aa...a)/n1+2++n算术平均值的 计算方法 煤矿单位产值综合能耗的计算方法营养成分理论值计算方法电缆末端电压降计算方法初中24点计算方法与技巧答案24点计算方法与技巧下载 : 1/naa,...a2几何平均值的计算方法为: 1n 值得注意的是～几何平均值是相对于正数而言的～也就是说上面的a,a,..a必须是正数。 12n ,4,加权平均数比较法 加权平均数是不同比重数据的平均数～加权平均数就是把原始数据按照合理的比例来计算～若 n个数中～x出现f次～x112出现f次～…～x出现f次～那么: 2nn xf+xf+ ... xf1122nn，， x～x～…～x的加权平均数为 n1212n()f f...f，，， f～f～…～f是x～x～…～x的权。 12n12n 四、纳税评估中常用的分析方法 序号 名称 分 类 应 用 对比分析法通常是把两个相互联系的指标数据进行比 实际与计 1 对比分析法 较～从数量上展示和说明研究对象规模的大小～水平的 划对比 高低～速度的快慢～以及各种关系是否协调。对比标准 - 10 - 有时间标准、空间标准、 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 或理论标准、计划标准～ 例如分析企业的产量、销量、收入、利润等指标的计划 完成情况～查找评估疑点问题。 结构百分比分析法:又称纵向分析～是指同一期间财务 报表中不同项目间的比较与分析～主要是通过编制百分 比报表进行分析。可将企业财务报表中的某一重要项结构间比 2 比例分析法 目～如资产负债表中的资产总额或权益总额、利润表中较 的收入总额等数据作为100%～然后将报表中其余项目 额都以这一项目的百分比的形式作纵向排列～从而揭示 出公司财务构成情况。 动态分析法又叫时序分析法～它是将不同时期的因素指 标数值进行比较～求出比率～然后用以分析该项指标增未来发展 3 动态分析法 减或发展速度的一种分析方法。如商品销售额在时间上趋势预测 的变化～商品寿命周期的变化、价格变化、市场供求情 况变化等。 弹性系数是一定时期内相互联系的两个指标增长速度 的比率～它是衡量一个变量的增长幅度对另一个变量增两个变量 长幅度的依存关系。如税收弹性系数被定义为税收对经 4 弹性分析法 间的弹性 济增长的反应程度～即税收收入增长率与经济增长率之系数 比。实际中在对一个因素发展变化预测的基础上～通过 弹性系数对另一个因素的发展变化作出预测。 多个因素因素分析法～又称指数因素分析法～是利用统计指数体 5 因素分析法 对事物的系分析现象总变动中各个因素影响程度的一种统计分影响 析方法～包括连环替代法、差额分析法、指标分解法、 - 11 - 定基替代法。如企业利润总额是受三个因素影响的～其 表达式为:利润总额=营业利润+投资损益?营业外收支 净额～在分析去年和今年的利润变化时可以分别算出今 年利润总额的变化～以及三个影响因素与去年比较时不 同的变化～这样就可以了解今年利润增加或减少主要是 由三个因素中的哪个因素引起的。 从变量之间相互关系的方向看～变量之间有时存在着同 增同减的同方向变动～是正相关关系,有时变量之间存 在着一增一减的反方向变动～是负相关关系。从变量之两个变量间相关的表现形式看有直线关系和曲线相关～从相关关 6 相关分析法 间的关系 系涉及到的变量的个数看～有一元相关,简单相关关系, 和多元相关,复相关关系,。例如～批量生产的某产品 产量与相对应的单位产品成本～某些商品价格的升降与 消费者需求的变化～就存在着这样的相关关系。 是数学理论与实际问题相结合的一门科学～它将现实问 题归结为相应的数学问题～并在此基础上利用数学的概 念、方法和理论进行深入的分析和研究～从而从定性或利用数学 7 模型分析法 定量的角度来刻画实际问题～并为解决现实问题提供精模型 确的数据或可靠的指导。如纳税评估指标的设置～预警 值的计算就是在对税收风险问题归纳的基础上～进行的 数学公式定义、数据收集和计算工作。 综合评价分 分析影响企业发展的多方面因素～包括国际经济趋势、 8 析法 国家宏观政策、行业发展、地域经济变化等～从而多方 位、多视角研究企业的发展规律～掌握行业税收基本情 - 12 - 况。 - 13 -