第四章 2借贷记账法的应用

null第四章 借贷记账法的应用 第四章 借贷记账法的应用 第四节 销售 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 核算第四节 销售流程核算一、销售核算流程： 原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面： 第一是确认营业收入，并收到资金； 第二是核算与营业收入配比的营业成本、营业税金、销售费用等资金的耗费。 第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算三、设置的主要账户 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户（影响利润） （2）用途：用来核算和监督企业销售产品、提供劳务所取得的收入。 （3）收入确认条件： 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户；收入金额确定；经济利益很可能流入企业；成本可以可靠计量。 （4）账户结构。第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算三、设置的主要账户 2.主营业务成本 （1）性质：损益类账户（影响利润） （2）用途：用来核算和监督企业为销售产品、提供劳务所发生的实际成本。 （3）会计分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品 （4）账户结构第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算三、设置的主要账户 3.销售费用 （1）性质：损益类账户（影响利润） （2）用途：用来核算和监督企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用（运杂费、包装费、广告费、展销费等）。 （3）会计分录： 借：销售费用 贷：银行存款/库存现金 （4）账户结构第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算4.应收账款/票据 （1）性质：资产类账户（不影响利润） （2）用途：用来核算企业因销售产品、提供劳务过程中应向购货单位收取的款项。 第四节 销售流程核算确认销售成本：确认销售收入：第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算核算图第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算实例： 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款（应收账款） 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品—A产品 4 600第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 【例3】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1 530【例4】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。 借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品—A 6 900第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 【例5】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 ※预收销售订金的销售过程的核算12第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算借：银行存款 5 850 贷：预收账款—南方公司 5 850四、销售过程的会计核算 【例7】5月1日东方公司预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。 5月10日向南方公司发出B产品10件，每件售价250元。B产品的单位平均成本为200 元。 借：预收账款—南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费—应交增值税（销项税额）425 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品—B 2 000第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 (1)消费税额＝应税销售额×消费税率 (2)城建税额＝(当期营＋消＋增应交额）×城建税税率 (3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 营业税金及附加 账户性质：损益费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数； 期末一般无余额。第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算四、销售过程的会计核算 ※营业税金及附加 【例12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 — 应交城市维护建设税 620 — 应交教育费附加 180null（2）帐务处理： 销售商品时：借：应收账款——XX公司 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额 同时结转销售产品成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 支付相关销售形成费用时：借：销售费用 贷：银行存款 发生相关税金时：借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 营业税 城建税及教育费附加 结算销售款：借：银行存款 贷：应收账款第四节 销售流程核算五、其他业务销售的核算 其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售收入，包括：材料销售、无形资产出租、包装物出租、用材料进行债务重组或交换等收入。第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算其他业务成本 主营业务以外的其他销售或业务所发生的支出，包括材料销售、出租物的相关成本。第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算三、其他业务收支的核算——出售原材料 第四节 销售流程核算结转材料销售成本发生材料销售第四节 销售流程核算第四节 销售流程核算【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材料单位成本为11元。结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料—甲材料 11 000收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费—应交增值税（销项税额 2 550第四节 销售流程核算发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料—××材料第四节 销售流程核算第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算定义:利润是指企业在一定会计期间内的经营成果 利润=收入-费用 反映指标:利润总额与净利润 净利润=利润总额-所得税费用 一、利润的构成：第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算企业最终财务成果用公式表示如下：期间费用第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业产品生产没有直接关系，只与经营期间长短相关的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※管理费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。 第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※管理费用【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。 借：管理费用 400 贷：银行存款 400第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。 （3）账户结构第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※财务费用【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。 借：财务费用 300 贷：银行存款 300第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※财务费用【例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。 借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括与销售相关的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）账户结构第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算四、期间费用的会计核算 ※销售费用【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。 借：销售费用 500 贷：银行存款 500第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算五、投资收益投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算五、投资收益 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收益或发生的损失。 企业在转让或出售股票、债券时发生的收益或损失的反映。第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算五、投资收益【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。 借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算六、营业外收支营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支的内容 营业外收入包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外支出包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、 盘亏损失、罚款支出等。第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算六、营业外收支账务处理流程：第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算六、营业外收支【例19】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。借：应付账款—甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000第五节 财务成果核算七、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入、收益和利得科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期费用和损失类科目发生额转入“本年利润”科目的借方。第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※收入的结转第五节 财务成果核算 结转的会计分录： 借：收入等账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润全部的收入、收益和利得第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※收入的结转第五节 财务成果核算借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费—增值税（销） 1 020借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费—增值税（销） 1 700借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费—增值税（销） 1 530例1例3例6① 6 000② 10 000③ 9 000 25 000 25 000借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※费用的结转第五节 财务成果核算 结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用等账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）全部的费用和损失第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※费用的结转第五节 财务成果核算借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品—A 4 600借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品—A 8 000借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品—A 6 900例2例4例7① 4 600② 8 000③ 6 900 19 500 19 500借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※本年利润账户第五节 财务成果核算全部的收入、收益和利得全部的费用和损失净利润亏损额第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算七、利润的结转 ※本年利润账户第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算七、利润的结转【例】第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算七、利润的结转【例】第五节 财务成果核算（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114第五节 财务成果核算八、所得税的核算 所得税是企业使用政府提供的公共服务而对其所得所征收的一种税。其缴纳额度取决于企业实现利润总额和适用税率。 其计算公式： 企业应交所得税＝利润总额×适用税率第五节 财务成果核算第五节 财务成果核算八、所得税核算 ※所得税账户的设置及核算流程第五节 财务成果核算12发生所得税时年末结转时3交所得税时所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末一般无余额。第五节 财务成果核算八、所得税核算 【例21】企业本期利润总额为5500按税法规定25%的税率计算应交所得税。 应纳所得税＝应纳税所得额×使用税率＝5500×25%＝1375元第五节 财务成果核算借：所得税费用 1 375 贷：应交税费—应交所得税 1 375第五节 财务成果核算八、所得税核算 【例22】本期期末上交上例所得税1375元。第五节 财务成果核算借：应交税费—应交所得税 1 375 贷：银行存款 1 375【例23】本期期末结转所得税到“本年利润”账户。 借：本年利润 1 375 贷：所得税费用 1 375第六节 利润分配核算1.利润分配的含义 -企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、公益金，分配给投资者等。 第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算2.利润分配的顺序第六节 利润分配核算提取法定盈余公积向投资者分配利润提取任意盈余公积可供分配利润第六节 利润分配核算3.利润分配的核算内容第六节 利润分配核算核算内容b.提取任意盈余公积a.提取法定盈余公积③确定未分配利润（结果）②进行分配①形成可供分配利润c.向投资者分利第六节 利润分配核算3.利润分配的核算内容 账户设置 利润分配 盈余公积 应付股利第六节 利润分配核算——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——盈余公积补亏 ——未分配利润 null性质：权益类账户，核算和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或补亏）后的余额。null 盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金 法定盈余公积任意盈余公积按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，它的提取比例一般为净利润的10%公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，可以提取任意公积金。null性质：权益类账户，核算和监督企业从净利润中提取的盈余公积和使用情况。 null应付股利 本期减少额： 实际支付的现金股利期初余额 本期增加额： 计算应付给所有者的股利用途：负债类账户，专门用来核算企业分配的现金股利或利润。期末余额： 企业应付未付的利润 第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算（可供分配利润）期末余额：×× （未分配利润）实现利润①结转利润年初末分配利润⑤结转已分配数②提取法定 盈余公积③提取任意 盈余公积④宣告现金股利转入费用转入收 入第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算【例24】年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方差额10720元（贷方），转入“利润分配——未分配利润”科目。借：本年利润 10 720 贷：利润分配——未分配利润 10 720第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算【例25】企业按净利润的10%提取法定盈余公积。 应提取的盈余公积 ＝ 10720 × 10% ＝ 1072元 借：利润分配—提取法定盈余公积 1 072 贷：盈余公积—法定盈余公积 1 072第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算【例25】企业按净利润的5%提取任意盈余公积。 应提取的盈余公积 ＝ 10720 × 5% ＝ 536元 借：利润分配—提取法定盈余公积 536 贷：盈余公积—法定盈余公积 536第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算【例26】企业按照批准的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，向投资者分配利润7648元。借：利润分配—应付现金股利 7 648 贷：应付股利 7 648第六节 利润分配核算第六节 利润分配核算【例27】年末，将“利润分配”账户所属明细账全部转入“未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润9256 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1072 ——提取任意盈余公积 536 ——应付现金股利 7648null①期末，将本期实现的本年利润结转到“利润分配——未分配利润”中 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 ② 提取公积金： 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积 （2）帐务处理：null③分配股利给股东时： 借：利润分配——应付现金股利 ——应付股票股利 贷：应付股利 ④ 计算当年剩余未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利（2）帐务处理：第八节 账户分类第八节 账户分类资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户 共同类账户 一、按经济内容分类：最基本、最主要的分类第八节 账户分类第八节 账户分类盘存类账户： 对象:核算企业各项财产物资和货币资金的变动和结存。 特点：通常可通过实地盘点来确定结存数量、金额。 主要包括：原材料、固定资产、库存商品、库存现金、银行存款等 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类② 资本类账户： 核算企业资本的增减变动与结存。 特点：仅能获得货币性指标 主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积等 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类③ 结算类账户： 核算企业日常经营活动的债权、债务结算 分类： 债权结算：反映债权的增减变动及结存。包括：各类应收款项，如：应收账款 债务结算账户：核算企业债务的增减变动及结存。包括：各类应付款项，如：应付账款 债权债务结算账户：同时反映债权债务的增减变动情况。包括：应收与应付账款。 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类④ 期间账户： 核算企业一定会计期间内获得的各类收入及所发生的各类费用和损失。 特点：期末都要转入“本年利润”账户中 分类： 期间收入账户：核算企业某一会计期间所获得的各项收入、收益。包括：主营业务收入等 期间费用账户：核算企业某一会计期间所产生的费用或损失账户。包括：主营业务成本等 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑤ 跨期摊销账户： 核算应由几个不同会计期间共同承担的费用账户。 理论基础：权责发生制 原则 组织架构调整原则组织架构设计原则组织架构设置原则财政预算编制原则问卷调查设计原则 特点：本期支出，但多期间受益 科目：长期待摊费用 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑥ 成本计算账户： 核算企业生产过程中某一阶段所发生的全部费用，可用来确定成本对象的实际成本。 特点：待加工、生产完工后，须结转到对应科目内 主要包括：生产成本、材料 采购 采购部分工政府采购法87号令广东省政府采购政府采购法及采购员下一步工作计划 、在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 等。 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑦ 集合分配账户： 核算企业生产经营过程中所发生的间接费用的归集与分配 条件：所发生的费用不能直接归属于某一成本对象，须按照一定标准在不同的成本对象之间进行分配。 科目：制造费用 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑧ 财务成果账户： 核算企业财务成果的形成 特点：体现一定会计期间内的收入与成本、费用、损失、税金及附加的配比。 科目：本年利润 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑨ 调整账户： 核算企业资产或权益时，用来反映对原始数据的调节账户。 备抵账户：用来抵减被调整账户余额以求实际余额。包括：累计折旧/摊销等 附加账户用来调增被调整账户余额以求实际余额。举例：亏损企业中，“利润分配”是“本年利润”的附加账户。 备抵附加账户：用来调增/调减被调整账户余额以求实际余额。包括：材料成本差异/公允价值变动损益等 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑨ 调整账户： 核算企业资产或权益时，用来反映对原始数据的调节账户。 备抵账户：用来抵减被调整账户余额以求实际余额。包括：累计折旧/摊销等 附加账户用来调增被调整账户余额以求实际余额。举例：亏损企业中，“利润分配”是“本年利润”的附加账户。 备抵附加账户：用来调增/调减被调整账户余额以求实际余额。包括：材料成本差异/公允价值变动损益等 一、按结构与用途分类：第八节 账户分类第八节 账户分类⑩ 暂记账户： 核算需经一定批准手续方可处理的各项财产物资的盘盈与盘亏 科目：待处理财产损益 举例：某企业月末盘点仓库，发现库存商品少了100件，单价200元，经查发现： 发货方少发100件； 仓库管理人员偷盗100件； 因仓库漏水，导致100已毁损，无法再用于生产。 一、按结构与用途分类：