应收款项1

null 应收款项 应收款项 本章主要重点和难点：*本章主要重点和难点：★ 现金折扣的处理 ★ 坏帐的处理 ★ 应收债权出售和融资 第一节 应收票据* 第一节 应收票据一、应收票据的核算内容 企业在销售商品、提供劳务的过程中收到的商业汇票。 按票面是否带息分为带息和不带息票据。 按承兑人不同分为商业承兑和银行承兑汇票。 ★ 我国要求，商业汇票的签发必须有真实的交易和债权债务关系 二、票据的核算*二、票据的核算（一）票据的取得核算 1、销售时取得票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交稅费——应交增值税（销项税） 2、销售后取得的抵作应收帐款的商业汇票 借：应收票据 贷：应收帐款（二）期末计息*（二）期末计息12月31日或6月30日计息： 借：应收票据 贷：财务费用 （三）票据到期*（三）票据到期1、到期日的计算 按月 按对应天数，期末按对应月末； 按日 按实际天数，“算尾不算头” 2、到期时 借：银行存款 （到期值） 贷：应收票据（帐面余额） 财务费用（差额） （若遭到拒付， 不再计息，按帐面余额转入应收帐款） 第二节 应收帐款*第二节 应收帐款一、应收帐款的核算内容 应收帐款是企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应项购货单位收取的款项。 金额包括应收的价款、增值税、代垫的运杂费、包装费等。二、应收帐款的入帐价值*二、应收帐款的入帐价值 1、一般情况下，应收帐款按发票价格入帐。 2、商业折扣：是企业的促销手段，扣除商业折扣后入账。 3、现金折扣：是鼓励客户提早付款的理财手段。表现形式一般是，2/10，1/20，N/30。应收帐款的入帐价值，可按总价法(我国采用）或净价法入帐 现金折扣的例题*现金折扣的例题例：某企业于2001年5月2日销售商品一批给甲企业，价款为10，000元，增值税1，700元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。 假设5月11日收到80%款项，5月21日收到余款 要求：分别用总价法和净价法做有关分录。null 总价法净价法 5月2日 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交稅费—销 1 700 5月11日 借：银行存款 贷：应收帐款 5月21日 借：银行存款 2316.6 财务费用23.4=2340*0.01 贷：应收帐款 2 340 净价法 5月2日 借：应收帐款 11466=11700*0.98 贷：主营业务收入9 766 应交稅费—销1 700 5月11日 借：银行存款 9 172.8 贷：应收帐款 9 172.8 5月21日 借：银行存款 2316.6 贷：应收帐款 2 293.2 财务费用 23.49 360财务费用 187.2=9360*0.029 172.8总价法和净价法比较：*总价法和净价法比较：总价法，可能导致企业资产和利润虚增，不符合谨慎性原则； 我国要求按总价法入账4、销售折让与退回*4、销售折让与退回销售折让与退回是由于销售出去的产品与 购销合同 购销合同模板免费下载购销合同word模板下载商品房购销合同商品房购销合同付关于水果的购销合同 不符产生的给与客户价格上的让渡。 发生时： 借：主营业务收入 应交稅费——增（销） 贷：应收账款／银行存款 第三节 预付帐款及其他应收款*第三节 预付帐款及其他应收款一、预付帐款 1、核算内容 预付帐款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方的款项。 预付款不多的企业可将预付的款项记入“应付帐款” 2、帐务处理*2、帐务处理A、预付款时 借：预付帐款 贷：银行存款 B、收货时 借：原材料 应交稅费——增（进） 贷：预付帐款 （实际应付数） C、结款时：多退少补 借：预付帐款 贷：银行存款 二、其他应收款*二、其他应收款（一）其他应收款的核算内容 其他应收是指除应收票据、应收帐款和预付帐款以外的各种应收、暂付款项。 主要包括：应收各种赔款；包装物租金；代职工垫付款；备用金等。 案例：2005年度上市公司二十大掏空排行榜第5位*案例：2005年度上市公司二十大掏空排行榜第5位*ST嘉瑞(000156.SZ)没有披露其第一大股东及其关联方在2004年1~6月期间占用公司资金19611万元，以及2002、2003、2004 年1~9 月分别对外提供担保13050万元、 27910 万元和17249 万元，共计58209万元，其中为第一大股东及其关联方提供担保合计36209万元的信息。 　　截至2005年中报公布，*ST嘉瑞的控股股东及其关联方占用资金共计55425.57万元，主要都是以其他应收款存在。 （二）定额备用金的核算*（二）定额备用金的核算原则：先领后用，用后报销，补足定额。 1、设置定额时： 借：其他应收款 贷：现金 2、报销时，补足定额： 借：资产减值损失 贷：现金 3、收回定额： 借：现金 贷：其他应收款 第四节 坏帐* 第四节 坏帐一、坏帐的确认 坏帐是指无法收回或收回的可能性极小的应收款项。 如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付、以及3年以上的应收款项。 （ 坏帐的确认要有确凿的证据，且必须经董事会及相关的权利机关批准） 二、坏帐的帐务处理（备抵法）*二、坏帐的帐务处理（备抵法） 1、备抵法的程序 A、 期末时计提坏帐（估计可能发生的坏帐） 借：资产减值损失 贷：坏帐准备（备抵性帐户） B、发生坏帐 借：坏帐准备 贷：应收帐款 C、坏帐收回 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷： 应收帐款2、计提额的估计*2、计提额的估计1、销货百分比法 本期计提额=本期赊销收入×计提率 （假设坏帐的发生与赊销收入成正比） 2、应收帐款余额百分比法（综合百分比法） 本期应提额=应收款项余额×计提率 （假设坏帐的发生与期末仍未收回的应收款项的多少相关） 3、账龄 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 法 本期计提额=∑各帐龄段的应收款项余额×对应的计提率 （逾期期限不同，发生坏帐的可能性也不同）坏帐准备例题*坏帐准备例题例：某企业1997年末应收帐款的余额为100，000元，坏帐计提率为5%。1998年末应收帐款的余额为120，000元，1999年6月将应收甲公司的货款8，000元确认为坏帐，1999年末应收帐款的余额为160，000元。2000年5月收回上年已确认为坏帐的应收甲公司的货款1000元，2000年末应收帐款的余额为130000元 。 要求：作有关分录并计算各年应提的坏帐准备金额。null1、 1997年 坏帐准备计提额=100000×5%=5000 借：资产减值损失 5，000 贷：坏帐准备 5，000 2、 1998年 坏帐准备计提额=120000×5%-5000=1000 借：资产减值损失 1000 贷：坏帐准备 1000 3、1999年6月，确认坏帐 借：坏帐准备 8000 贷：应收帐款 8000 1999年末，计提坏帐 本期计提额=160000×5%-（6000-8000）=10000 借：资产减值损失 10，000 贷：坏帐准备 10，000null4、2000年5月，收回坏帐 借：应收帐款 1，000 贷：坏帐准备 1，000 借：银行存款 1，000 贷：应收帐款 1，000 5、2000年末，计提坏帐 本期计提额 =130000×5%-（8000+1000） =-2500 借：坏帐准备 2500 贷：资产减值损失 2500 （2）减值准备的转回*（2）减值准备的转回确认减值损失后，如有客观证据表明该应收款项价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 资产负债表日： 应计提坏账准备大于坏账准备账面余额的，按其差额补提； 应计提坏账准备小于坏账准备账面余额的，按其差额冲回。null*（3）坏账损失的会计处理第五节 应收债权的融资*第五节 应收债权的融资1、债权融资的理由 票据贴现  融资市场一匹“黑马” 泉州市票据融资业务发展迅速。据统计，截至7月底，全市金融机构票据融资余额达66.18亿元，比年初增加了33.08亿元，增幅高出去年同期5.58亿元。通过票据融资投放的贷款占同期泉州市新投放的全部贷款的16.1％。     对于企业来说，与贷款、发债、发短期融资券等融资方式相比，票据融资已成为企业最廉价、最便捷的融资方式，极大地刺激了企业尤其是中小企业的需求。    在不占用资源情况下，签发行既能获得保证金存款，还能收取相关手续费，何乐而不为？ 由于票据业务利率灵活、流通性强、事前收息，贴现行将票据业务当作优质业务做。 2、债权融资方式*2、债权融资方式 （1） 抵借：以债权做抵押进行借款 （2）出售：将债权风险转移给买方 （3）贴现和转让：分为带追索权和不带追索权的转让和贴现 3、债权融资的账务处理*3、债权融资的账务处理（1）风险未转移的融资 如抵借、有追索权的转让和贴现，由于与债权相关的风险未转移，因此，质押、出售、贴现时只做借款的分录，债权不转出。 抵借时： 借：银行存款 贷：短期借款 还款时： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 例：有追索权的应收票据贴现例：有追索权的应收票据贴现某企业10月20日，将6月20日收到的丁公司585万元有追索权的商业承兑汇票向银行贴现，贴现金额580万元。12月20日，丁公司因财务困难未向银行支付票款。当日，甲公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以存款支付全部价款。同时将应收票据转为应收帐款。 10月20日： 借：银行存款　　580 　　贷：短期借款　　　580 12月20日： 借:短期借款 580 财务费用 5 贷:银行存款 585 （到期值） 借:应收帐款 585 贷:应收票据 585 （2）风险转移的融资业务*（2）风险转移的融资业务如：无追索权的债权转让和贴现，由于相关风险已转出，因此出售和贴现时，应转出相关债权。 借：银行存款 贷：应收帐款 坏账准备 其他应收款（备抵可能发生的销售退回等）营业外支出（差额，出售损失）例：应收债权的出售例：应收债权的出售 2005年1月1日，华龙公司将585 000元应收帐款以无追索权方式出售给丰盛银行。丰盛银行按应收帐款面值的3%收取手续费，并按应收帐款面值的5%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣或退回，余额付予华龙公司。2005年2月15日，发生销售折让和退回23400元，同时丰盛银行将多预留的款项付给华龙公司。 要求：编制华龙公司上述业务的会计分录。 注：A. 出售时，预留款作“其他应收款”; B.债权按帐面价值转出； C.差额（含支付的手续费）计入“营业外支出” 。 小结：本章的难点*小结：本章的难点1、票据到期日的计算 2、现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 3、坏账计提额的计算及处理 4、应收债权融资练习：现金折扣*练习：现金折扣甲企业3月1日销售一批商品给乙企业，价目单价格为100 000（不含税），经协商给予乙企业商业折扣30%，同时约定1/10，N/30。3月10日应收乙企业货款30 000元收回。余款于3月20日收到。甲、乙企业均为一般纳税人。 要求：做甲乙企业的有关分录。练习：坏账的核算*练习：坏账的核算甲企业2005年初坏账准备的期初余额为30 000元。6月30日将应收乙公司的帐款40 000元确认为坏账，10月20日收回上年已确认坏账的应收丙公司货款18 000元。2005年末，该企业应收帐款的余额为800 000，坏账准备计提率为5%。 要求：做甲企业的有关分录。练习：备用金的核算*练习：备用金的核算甲企业因业务的需要6月2日在其销售部门设置备用金2 000元。6月30日，销售部门报销有关备用金1 400元。10月20日，将该销售部门备用金增加到4 500元。 要求：做有关分录。