审计方法和技巧探讨

null 审计方法和技巧探讨 审计方法和技巧探讨 主讲人 萧伟强 首席合伙人 郝荃 合伙人毕马威华振会计师事务所 二零零二年十二月十六日提纲提纲内容 页码 财务会计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的真实性、合法性 3-11 外部专业审计师的一般审计工作程序 12-24 国有企业监事会可采用的检查方法 25-129 检查方法的运用原则 130-133财务会计报告的真实性、合法性财务会计报告的真实性、合法性《国有企业监事会暂行条例》 《国有企业监事会暂行条例》 代表国家对国有重点大型企业国有资产保值增值状况实施监督 目标 《国有企业监事会暂行条例》（续）《国有企业监事会暂行条例》（续）检查企业财务，查阅企业的财务会计资料及与企业经营管理活动有关的其他资料，验证企业财务会计报告的真实性、合法性 职能之一 企业经济活动及财务会计报告企业经济活动及财务会计报告资产负债表 损益表 现金流量表 会计报表附注财务会计报告反映一个企业的全部经济活动：监事会检查企业财务 和查阅企业财务资料的目的监事会检查企业财务 和查阅企业财务资料的目的—验证财务会计报告的真实性、合法性何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性何谓真实性、合法性根据《独立审计具体准则第1号—会计报表审计》 外部审计的一般目标 会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定 会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 会计处理方法的选用是否符合一贯性原则验证被审计单位会计报表 合法性 公允性 一贯性 何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）外部审计运用的重要性原则 外部审计的一般目标之一“公允性”体现了重要性概念 重要性 被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策 确定重要性水平没有一个统一的标准，对重要性的评估是审计师的一种专业判断，审计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平何谓真实性、合法性（续）何谓真实性、合法性（续）是否等同于外部审计所要验证的被审计单位会计报表的公允性、合法性？ 是否同样运用重要性原则？国有企业监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性上述概念将会直接影响国有企业监事会的工作范围和工作方法为什么要真实、合法为什么要真实、合法有效的投资决策 国有资产保值增值的基础外部专业审计师 的一般审计工作程序外部专业审计师 的一般审计工作程序外部审计的一般目标外部审计的一般目标根据谨慎性原则，防止：外部审计的一般目标（续）外部审计的一般目标（续）存在性 完整性 所有权 估价 准确性 表达与披露根据重要性原则，确保会计报表各项目：外部审计的一般程序外部审计的一般程序审计抽样审计抽样样本的抽取没有绝对的标准，取决于 审计目标 总体规模 审计风险 审计风险=固有风险x控制风险x检查风险 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 与选择样本、评价抽样结果均需运用专业判断外部审计的一般方法外部审计的一般方法了解和测试内部控制了解和测试内部控制管理层应在考虑成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的真实、公允表达提供合理保证的内部控制 外部审计师会了解、测试并评价公司的内部控制，从而作为编制审计计划的基础，确定实施进一步测试的方法和样本量，以获得充分、适当的审计证据，形成审计意见了解和测试内部控制（续）了解和测试内部控制（续）建立、健全内部控制系统是企业财务资料真实的保障 尽管内部控制不能防止所有的舞弊行为，但有助于尽早发现舞弊行为并限制其不利影响编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表与外部审计的工作程序编制会计报表工作程序外部审计工作程序会计凭证明细日记账会计明细分类账会计总分类账会计报表外部审计的一般取证方法外部审计的一般取证方法分析性复核 计算 函证 查询 检查 观察 监盘外部审计的资源投入外部审计的资源投入视审计项目的具体情况安排审计的资源投入，如： 企业规模大小 业务的复杂程度 预计风险程度 工作量 时间要求 例如：对于一个规模较大、分支机构众多、跨地区经营的企业的年度审计，总体而言，可能一般会放两、三百人审计两到三个月国有企业监事会的资源国有企业监事会的资源国有企业监事会主席 专职监事监事会派出范围：中央政府直接管理的180家企业 监事会一般每年对企业定期检查1-2次 根据实际情况不定期地对企业进行专项检查国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会的资源（续）国有企业监事会是否可以象外部审计那样投入所需的专业资源，以达到其验证企业财务会计报告的真实性、合法性的目的国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法 在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题 最大可能地利用外部审计师的工作 针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查                了解被检查单位的情况及公司治理结构了解被检查单位情况了解被检查单位情况为了做好检查工作，首先必须充分了解被检查单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例了解被检查单位的情况（续）了解被检查单位的情况（续）了解被检查单位的公司治理结构了解被检查单位的公司治理结构 通过了解被审计单位的公司治理结构，可以合理确定会计报表存在由财务欺诈导致的重大错报的可能性了解被检查单位的公司治理结构（续）了解被检查单位的公司治理结构（续）董事会被大股东操纵 独立董事无法发挥应有的作用 过于复杂的组织结构，或涉及特殊的法人身份或管理权限 董事、经理或其他关键管理人员频繁变更 管理当局承受异常压力 管理当局受到个人经济利益驱使 管理当局态度不端或缺乏诚信以下因素可能导致企业进行财务欺诈，或表明企业存在财务欺诈风险，在对企业进行检查时，应当对此予以充分关注，并保持应有的谨慎国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法 在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题 最大可能地利用外部审计师的工作 针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查                了解被检查单位的情况及公司治理结构利用外部审计师的工作利用外部审计师的工作国有企业监事会人手和资源所限 尽可能地充分利用外部审计师的工作可协助监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性 外部审计师的执业质量是国有企业监事会是否可以利用其工作的关键衡量和利用外部审计师的工作衡量和利用外部审计师的工作以 KPMG 为例 KPMG 为一些大型跨国集团公司提供审计服务，其全球所属公司一般均由 KPMG 审计，但也存在由 KPMG 以外的其他审计师提供审计的情况。在这种情况下，作为主审会计师， KPMG 会考虑衡量和利用其他会计师的工作，以对被审计单位会计报表整体发表审计意见。但是，利用其他会计师的工作不意味着将主审会计师的责任分摊或豁免。例衡量和利用外部审计师的工作（续）衡量和利用外部审计师的工作（续）例KPMG 衡量和利用其他审计师工作的一般程序上述程序符合中国《独立审计具体准则第13号-利用其他注册会计师的工作》的相关规定审计师的专业胜任能力审计师的专业胜任能力审计师的专业胜任能力专门学识职业经验专业训练业务能力了解审计目的和范围 查询外部审计师的总体审计计划了解审计目的和范围 查询外部审计师的总体审计计划审计目标 审计方法和程序 是否利用专家的工作 完成审计工作所需时间 审计人员的构成例KPMG 调查问卷的主要内容KPMG 调查问卷的主要内容与审计有关的重大事项，如： 重大的会计、审计问题和解决方法 需要董事会批准的事项 已发现、未调整的事项 会计处理，如： 被审计单位采用的会计政策与前期是否一致，详细列出政策的差异及对报表的影响 被审计单位对会计制度及每一个会计准则的遵循情况 审计，如： 范围的局限 持续经营的关注 专家工作的依赖 按资产负债表及利润表的项目顺序，询问每个项目的具体审计程序及审计发现例KPMG 调查问卷的主要内容（续）KPMG 调查问卷的主要内容（续）关联方及关联方交易 关联方及交易的清单，包括名称、关联关系、及关联交易的金额、余额和价格政策等 同时需向主审会计师提交被审计单位如下资料： 长期股权投资-共同控制、联营公司的分析表 长期股权投资-集团内部公司的分析表 固定资产分析表 无形资产（不含商誉）分析表 商誉分析表 债券投资分析表 分部报告-业务分部 分部报告-地区分布 现金流量表例国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法 在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题 最大可能地利用外部审计师的工作 针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查                了解被检查单位的情况及公司治理结构实施财务信息总体分析实施财务信息总体分析 有效的财务信息总体分析可以协助国有企业监事会从较高层次上发现或关注企业可能存在的重大问题在无法满意利用外部审计师的工作和国有企业监事会人手和资源有限的情况下：实施财务信息总体分析的原则实施财务信息总体分析的原则高效率地利用国有企业监事会现有资源实施会计信息总体分析的方法实施会计信息总体分析的方法 取得被检查单位的会计报表 了解被检查单位对其经营业绩持有的期望 审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目 待续 ①②③实施会计信息总体分析的方法(续)实施会计信息总体分析的方法(续) 通过数量分析、趋势分析、比例分析等方法确定重点项目中的异常项目取得对被检查单位的总体感觉未见重大异常，基本可以得出结论存在重大异常，有针对性的进一步作专项检查 续上页 ④⑤nullnull② 取得被检查单位的会计报表 ③ 审阅会计报表的组成结构，锁定重点项目金额重大的项目风险较高的项目null从表中可以看出金额重大的项目为：存货、固定资产、应付账款及其他应付款 实际操作中，尚需考虑被审计单位的规模、市场环境、行业、经营方式等因素null不同行业，重大的项目不同，如 不同经营方式，重点项目不同 赊销为主，如制造业 应收账款 现销为主，如零售业 现金null分析被审计单位财务资料时，不仅要关注重大项目，还需对非重大但异常的项目予以关注，如 饮食服务业存货的金额畸高 可能高估存货 零售业应收帐款余额很大 可能高估收入null资产减值准备 关联交易 资产重组 债务重组 或有损失 金融衍生工具null历史数据比较 同行业数据比较 分析是否与本企业经营模式合理匹配 企业与经营规模 市场变化 营销模式 发展方向null常见的异常项目包括： 存货 应收账款 其他应收/其他应付 固定资产与在建工程 预提费用 收入null获取被检查单位存货大类明细表 历史数据比较，如 与上期比较畸高增长 高估资产，高估利润 同行业数据比较 存货周转天数=360天（销售成本平均存货） 如： 食品制造业某公司存货周转90天 高估资产，低估费用 同行业平均水平，存货周转20天 null是否与本企业经营模式相匹配 存货大类结构分析，如 生产周期短的某制造企业存货结构 70%20%10%产成品在产品原材料金额种类在产品的比重畸高，与生产周期短不匹配存货账龄分析 零售业某公司存货账龄在3年以上的占存货总额的50%， 商品很可能过时但未提存货跌价损失准备低估成本高估资产null获取被审计单位应收账款账龄分析表 历史数据比较，如 应收账款周转天数=360 (赊销收入净额应收账款) ，如 与前期比较，周转天数畸高上升 账龄分析，关注账龄长的欠款的可收回性 同行业数据比较，如 余额水平比较 如零售业某公司应收账款周转天数为60天 同行业应收帐款周转天数为0-20天 是否与本企业经营模式匹配，如 某公司面临竞争压力，提高客户赊销限额，可应收账款与前期比较下降 null获取被审计单位其他应收/其他应付的明细资料 历史数据比较 帐龄分析，关注可收回性，如 长期挂帐的关联公司往来款，可回收性值得质疑 审阅各明细项目的性质，结合公司的经营模式，所在行业特点，关注其是否为异常项目，如 支付的广告费 可能应记入 高估利润 当期费用 应收A公司往来款 可能是非法融资 违反法规 (与公司经营无关) ，可能受到处罚 应收B证券公司 可能是短期投资 未按投资计提跌价 存款 损失，可能高估利润 应付X客户货款 可能是隐藏的 低估利润 销售收入null获得固定资产的变动表 与历史数据和企业经营规模相比较，对比固定资产价值、企业的生产能力以及实际销售的数量 固定资产/生产能力的比率不断下降 考虑减值准备， 资产可能高估 生产能力远小于销售数量 收入可能高估 当期折旧/固定资产，比率比前期大幅下降 可能低估费用 固定资产周转率=销售收入平均固定资产 取得在建工程分项目明细表 分析在建工程的进展，对比项目的预算 项目在建期已远超过预计工期 低估费用/虚假支出， 项目的实际支出远超过工程预算 资产可能高估null获取分产品收入明细表 历史数据比较，如 收入增长过快 可能高估收入 毛利率分析 ：毛利率=毛利销售收入 毛利率大幅增长 可能高估收入 或低估费用 收入/净现金流 收入不断增加，净现金流却逐年下降 可能高估收入 或净现金流的增长跟不上收入null同行业数据比较，如 某批发公司平均毛利率为30% 可能高估收入 同行业平均毛利率为15% 是否与本企业经营模式相匹配，如 某制造企业净利润的主要来源 是房屋租赁 关注非常交易null获取预提费用明细分析表 历史数据比较 预提费用一般与企业的日常经营有关，每年的余额水平应变化不大，如 本年余额大幅高于往年 可能高估费用 分析预提费用的明细项是否与本企业经营模式相匹配，如 企业预提大额利息支出，但其 借款余额很小 可能高估费用 帐龄分析 长期不动的预提费用 可能高估费用null总体感觉 未发现重大异常项目 基本可以得出检查结论 发现重大异常项目 有针对性的专项检查null参考个案 A股份有限公司根据A股份有限公司的财务报表和补充资料，如何实施财务信息总体分析？nullA公司为上市公司，可能： 为保持高股价，预期高利润和高回报率 倾向于高估利润和高估资产null请参见参考资料一null资产负债表（2000年）对应主营业务收入 (9.09亿)null获取分业务大类收入明细表 主营业务收入趋势分析 毛利率分析 收入/净现金流分析 分析收入与费用是否匹配null获取分业务大类收入明细表null获取分行业收入明细表（续） 主营业务收入主要来源于工业中的生物萃取产品 生物萃取业务 出口销售：与一家外国公司R1签订了巨额包销 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 生物萃取产品的出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍 A公司在中国的生物萃取产品竞争对手X公司当时处于经营困境， X公司对此做出的结论是：问题不在于技术，而是市场很难打开 令人生疑：A企业可能虚构收入 null快速增长、高风险、神话公司？ 可能高估收入、高估资产 主营业务收入趋势分析null毛利率分析 同行业 2000年 1999年 平均水平 毛利率 64% 49% 35% 毛利率—工业 66% 51% - 毛利率与去年相比异常增长 毛利率与同行业相比显得畸高可能 高估收入 低估成本null现金流量分析 人民币百万元 2000年 1999年 净利润 416 128 经营活动现金流量 124 (6) 筹资活动现金流量 345 656 净现金流量 227 278 经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配 本年净现金流量的增长主要来源于借款而非主营业务收入null分析收入与费用是否匹配 2000年 1999年 营业费用 600万元 600万元 营业费用/主营业务收入 0.7% 1.6% 为何主营业务收入于2000年大幅增长了137%，但营业费用却仍保持在以前年度的水平？可能高估收入或低估费用null历史数据比较 应收帐款周转天数分析 应收款项帐龄分析 应收款项前五大欠款单位分析null历史数据比较nullA公司减少长期借款，大幅增加短期借款，可能出现较大的短期现金流量缺口，其销售与收款环节可能存在问题 应收帐款大幅增长，可回收性是否存在问题？应收账款是否真实？ 货币资金余额大幅增长，是否合理？ 预付款项及其他应收款大量占用资金，可回收性是否存在问题？历史数据比较是否高估利润和资产？null应收帐款周转天数分析 同行业 2000年 1999年 平均水平 周转天数 141天 223天 60天 1999年及2000年的收款期分别超过7个月和4个月，比同行业平均水平高出一倍还多 收款期与同行业给予客户的信用期30天相比非常不匹配 nullA企业帐龄在一年以上的应收款项净额已高达3.4亿元，其可回收性令人质疑，坏帐准备是否足够？是否高估资产和利润？应收款项帐龄分析null应收帐款前五大欠款单位分析 人民币百万 2000年 性质 R1(外国公司) 268 货款 R2(外国公司) 166 预付购设备款 R3 87 其他应收款 R4 56 货款 R5 38 其他应收款 _____ 615 应收款项合计 1,141 % 54%null应收帐款前五大欠款单位分析（续） 查询网站和通过外国商会了解到，R1公司的主要经营范围是机械产品和技术咨询，而A公司的主营业务不包括机械产品，业务范围不相符令人生疑，是否应收帐款和收入虚增？ R2公司与R1公司均为同一国家的公司，且均为机械产品制造公司，而R2公司的情况与背景不明，是否R2与R1是关联公司？ nullA股份有限公司案例分析(续) 分析和确定重点项目中的异常项目存货构成及变动分析 人民币百万元 2000年 1999年 原材料 16 18 在产品 15 5 产成品 87 42 开发产品 275 286 分期收款发出商品 - 5 低值易耗品 2 2 _______ _______ 合计 395 358 ====== ====== null存货构成及变动分析（续） A企业主要产品为生物萃取产品，但由于生物萃取产品是按订单生产，且与出口商签订的包销协议，故而理论上不应有较大余额的产成品。分析A企业的存货结构，我们可以看到产成品占存货总额的22%，且由于业务量的增长，产成品也有所增长 A企业还拥有一个较大的从事房地产开发的子公司，因而70%的存货为房地产开发产品 经了解，上述房地产开发产品已抵押给银行，在未清偿银行抵押贷款之前，A公司不能出售这些房产 总体而言，存货无明显异常 null历史数据比较 人民币百万元 2000年 1999年 变动% 固定资产 原值 578 528 9% 房屋 304 301 机器设备 234 202 其他 40 25 折旧 78 58 34% 在建工程 395 223 77% A公司于1998年从国外引进了一套生产设备用于生物萃取产品，并于1999年投入使用。此外，还引进了另外两套设备，预计于2001年投产。故而2000年固定资产无重大变动而在建工程有较大增长 总体看上去是合理的，无明显异常 null固定资产生产能力分析 A公司公告其将于2001年投产两条生产线后，计划生产能力将达到现有生产能力的13倍之多。生产能力的巨幅增长是否合理？ A 公司销售产品的数量远远超出其现有生产能力， 与专家及技术人员讨论后获知，仅从技术上而言，以其萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也不可能在预定时间内生产出满足其销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 数量的产品。同时，A公司出口合同中的某些产品，根本不能用其现有设备提取null固定资产生产能力分析（续） 近一年来，A公司谢绝了几乎全部参观或采访生产车间的要求 多种迹象令人质疑其销售收入的真实性null主营业务收入和毛利率畸高增长，而营业费用零增长 经营活动产生的现金流量与净利润非常不匹配 出口价格比同行业专家提供的参考价高出3-5倍 销售产品的数量和生产能力倒挂 与最大的出口销售客户经营业务不匹配 应收款项大幅增长，帐龄超过一年的应收款项高达3.4亿详查现金、银行存款、应收帐款、产品销售收入 null 通过上述财务信息总体分析，A公司种种异常项目显示： 可能存在虚假的销售收入及虚增利润国有企业监事会可采用 的检查方法国有企业监事会可采用 的检查方法 在无法满意利用外部审计师工作的情况下应实施有效的财务信息总体分析，以求发现公司可能存在的重大问题 最大可能地利用外部审计师的工作 针对财务信息总体分析所发现的公司通常可能存在的重大问题，实施详细的有针对性的检查                了解被检查单位的情况及公司治理结构有针对性的专项检查有针对性的专项检查 财务信息总体分析只能显出病症，还需深入进行专项检查，以求确诊有针对性的专项检查方法有针对性的专项检查方法查阅明细帐目，包括银行存款、现金日记帐 查阅原始凭证和原始业务 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 查阅相关合同、文档 取得和查阅银行对帐单，复核银行调节表 现场实际勘查 监事会可直接向银行、财政、税务部门进行调查 监事会可要求直接查对方帐目有针对性的专项检查方法（续）有针对性的专项检查方法（续）案例分析null销售收入和应收款项 A股份有限公司案例分析null实施财务信息总体分析后，怀疑： A公司可能存在虚假的销售收入及虚增利润销售收入和应收款项 有针对性的专项检查有针对性 的专项 检查销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）有针对性的专项检查结果： 应当可以证实怀疑 A公司虚增2000年及1999年利润逾7亿元销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）销售收入和应收款项 有针对性的专项检查（续）A公司已重述了其2000年及1999年的会计报表： 重述后 重述前 差异 2000年（人民币百万元） 主营业务收入 130 909 779 净（亏损）/利润 (136) 416 552 货币资金 326 555 229 应收账款和其他应收款净额 407 896 489 净资产 446 1,208 762 1999年（人民币百万元） 净（亏损）/利润 (50) 128 178 净资产 747 942 195null虚增收入、虚增资产 B股份有限公司案例分析nullB公司为上市公司，可能： 为保持利润高增长和高回报率 可能倾向于高估利润和高估资产 null请参见参考资料二null资产负债表（2000年）对应主营业务收入 (18亿)null获取分产品主营业务收入明细表，分析主营业务收入结构和毛利率 主营业务收入的同行业比较 主营业务收入、经营活动产生的净现金流和应收账款的趋势分析 null获取分产品主营业务收入明细表null获取分产品主营收入明细表（续） 主营业务收入约70%来源于农副水产品 农副水产品的单位产出分析 每亩水面平均产出2-3万元 同行业专家提供的参考价为 每亩水面产出不到1万元令人生疑：B企业可能虚构收入null主营业务收入畸高 主营业务收入的同行业比较神话公司null主营业务收入和应收账款的趋势分析 2000年 1999年 同行业均值 应收账款周转天数 2天 2天 32天 董事会公告解释：“占公司产品约70%的农副水产品销售收入是以“钱货两清”交易收到的现金”，所以应收账款的金额小” “钱货两清”没有交易凭证，很难证实销售的真实性 合理性有疑问：同行业给客户提供一个月的信用期，而A公司几乎不给客户提供信用期，那麽A公司怎能与对手进行竞争 null收入和经营活动产生的净现金流的趋势一致 应收账款逐年下降主营业务收入、应收账款和现金流的趋势分析null现金流量及报表注释分析 人民币亿元 2000年 1999年 经营活动产生的净现金流入 7.9 6.9 筹资活动产生的净现金流入（流出） (1) 0.6 投资活动产生的净现金支出 -固定资产投资 7.2 7.1 经营活动产生的现金流量几乎全部用于固定资产的投资 由于B公司主要产品的销售主要方式是“钱货两清”，很难证实销售的真实性，则可以将调查的重点放在现金和银行存款及固定资产上现金流量分析null获取存货大类明细表，并分析存货构成及其变动 同行业比较存货周转天数null获取存货大类明细表，存货结构历史比较分析null存货构成及变动分析（续） B企业主要产品为农副水产品，由于鱼、鸭等水产品的生长需要一定的时间，而产成品则需及时售出，不宜保存，故而理论上在产品应有较大余额，而产成品则应很低。分析B企业的存货结构，我们可以看到在产品占存货总额的80%，且两年无大的变化。 对比B企业与同行业的存货周转率，无较大差异 B企业2000年的存货周转率 81天 同行业水平 75天 总体而言，存货无明显异常 null获取固定资产明细表 对比当期折旧与固定资产平均值，并进行历史比较 对固定资产余额及单位固定资产的收入进行趋势分析nullB公司90%的固定资产处于已完工并使用的状态，应对此部分重点进行分析获取固定资产明细表nullB公司1997年至2000年的比率变动幅度异常 可能存在 利润操纵行为对比当期折旧与固定资产平均值null固定资产周转率=销售收入/固定资产，即单位固定资产的收入 对固定资产与固定资产周转率的趋势分析nullB公司的固定资产每年均有大幅增长，但与其相反的是，单位固定资产的收入大幅下降 令人质疑，固定资产的支出是否真实？null获取其他应付款明细表 对比历史数据，并审阅各明细项目的性质null其他应付款均为关联公司的借款，且呈增加趋势，说明B公司流动资金不足神化公司，70%收入为现金矛盾虚假收入获取其他应付款明细表null收入增长过快，可能虚增收入，但由于现金交易，很难查证收入的真实性 经营获得的净现金全部投入固定资产，可固定资产周转率大幅下降，可能虚增资产 固定资产折旧很不稳定，可能调节利润详查现金、银行存款 详查在建工程、固定资产 详查固定资产折旧的计提虚增收入、虚增资产 财务信息总体分析虚增收入、虚增资产 财务信息总体分析财务信息总体分析的总体感觉 — 怀疑B公司虚增收入、虚增资产有针对性 的专项检查虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查（续）虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查（续）虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查（续）虚增收入、虚增资产 有针对性的专项检查（续）有针对性的专项检查结果： 应当可以证实怀疑 B公司虚增收入、虚增资产关联公司交易涉及的购买资产、租赁收入、资金占用及担保 C股份有限公司简要案例分析关联公司交易涉及的购买资产、租赁收入、资金占用及担保 C股份有限公司简要案例分析关联公司交易 财务信息总体分析关联公司交易 财务信息总体分析向集团公司（ C公司第一大股东 ）收取的租赁收入/租赁资产价值 租赁资产 （房屋原值） 3,500万元 97年及98年租赁收入 2,000万元/年 年租赁收入已达房屋原值的57%， 97年及98年租赁收入合计已超出租赁资产原值，不合常理，集团公司是否会实际支付租赁费，是否是虚假收入？ 关联公司交易 财务信息总体分析（续）关联公司交易 财务信息总体分析（续）资金占用费：每年收取集团公司3,000-4,000万元，分析资金占用费的利率 1999年 1998年 1997年 资金占用费的利率 8% 14.4% 15% 一年期贷款利率 5.85% 6.93% 10.0% （人民银行公布） 资金占用费的利率远高于正常贷款利率，是否为虚假利润，是否违反《贷款通则》的规定？关联公司交易 财务信息总体分析（续）关联公司交易 财务信息总体分析（续）与集团公司的往来款 2000年 1999年 应收集团公司 8.9亿元 5.6亿元 集团公司需支付的非正常的高额租赁费及资金占用费，实际并未支付，而是挂在往来款中。 是否利用关联交易及往来款，虚假增加收入及利润？关联公司交易 财务信息总体分析（续）关联公司交易 财务信息总体分析（续）与集团公司的其他交易 2000年 为集团公司借款提供担保 4亿元 收购集团公司的资产 4亿元 对关联公司的重大交易予以关注， 集团是否有借款的偿付能力，是否会造成股份公司的或有损失？ 被收购的资产是否真的已办理产权交接，价值是否有4亿元？关联公司交易 财务信息总体分析（续）关联公司交易 财务信息总体分析（续）财务信息总体分析的总体感觉 — 怀疑C公司利用关联交易虚增利润和资产有针对性 的专项检查关联公司交易 有针对性的专项检查关联公司交易 有针对性的专项检查关联公司交易 有针对性的专项检查（续）关联公司交易 有针对性的专项检查（续）有针对性的专项检查结果： 应当可以证实怀疑 C公司虚增利润、虚增资产、少计负债null检查方法的运用原则检查方法的运用原则检查方法的运用原则灵活运用 综合运用经验复杂的经济环境和交易 不同的行业背景 公司治理环境 法律法规环境检查方法的运用原则（续）检查方法的运用原则（续）希望这些检查方法可以在国有企业监事会人手有限的情况下最大程度地提高监事会验证企业财务会计报告的真实性、合法性的效率 可以使国有企业监事会节省更多的时间以完成其他职能，如： 检查企业负责人的经营行为，并对其经营管理业绩进行评价，提出奖惩、任免建议 检查企业贯彻执行有关法律、行政法规和规章制度的情况 检查企业的经营效益、利润分配、资产运营等情况检查方法的运用原则（续）检查方法的运用原则（续）需要特别提请注意的是： 采用这些检查方法并不保证一定能发现企业可能存在的欺诈或舞弊行为