营业收入审计底稿

目录表 目录表 参考模板并不代表不需要执行本程序，而是指提供的模板样式供参考，具体计划执行的程序由项目经理根据评估的重大错报风险以及项目复杂程序确定。 被审计单位： XXX公司 索引号： HA 项目： 营业收入 财务报表截止日/期间：王传兵:输入日期时，请注意在日期前加'符号。 2012/12/31 编制人： 张三 复核人： 李四 日期： 2013/1/1 日期： 2013/1/2 序号 底稿目录 索引号 模板性质 底稿说明 1 可供参考程序表 HA 参考 2 实际执行程序表 HA 必须执行 3 营业收入审定表 HA1 必须执行 4 收入确认政策检查 HA2 必须执行 如果风险评估已经执行此程序，可以索引 5 主营业务收入明细表 HA3 必须执行 按月按产品填列 6 收入规模调查表 HA3-1 参考 可结合生产能力调查情况，一并执行该程序 7 业务产品销售分析表 HA3-2 必须执行 8 毛利率同业比较表 HA3-3 参考 重大项目必须执行 9 月度毛利率分析表 HA3-4 参考 毛利率总体分析存在异常的情况下必须执行 10 主要产品月度毛利率分析表 HA3-5 参考 毛利率月度分析存在异常的情况下必须执行 11 产品价格分析表 HA3-6 参考 关联销售占比较大的情况下参考使用 12 重要指标分析表 HA3-7 参考 重大项目必须执行 13 重要客户结构分析表 HA3-8 参考 14 重要客户收入情况分析表 HA3-9 参考 15 重要客户检查表 HA3-10 参考 16 收入函证结果汇总 ED3-11 必须执行 如果函证必须编制，也可以结合应收函证结果汇总一起编制 17 主营业务收入截止测试(从发货单到明细账) HA3-12 必须执行 18 主营业务收入截止测试(从明细账到发货单) HA3-13 必须执行 19 收入与发票核对 HA3-14 参考 22 亏损 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 检查 HA3-16 参考 存在亏损合同时适用 23 销售退回 HA3-17 参考 存在销售退回事项应进行重点检查 24 折扣与折让查验 HA3-18 参考 存在折扣折让事项时应进行检查 25 细节性测试样本量及样本确定过程 HA3-19-1 参考 26 收入细节测试（1） HA3-19-2 必须执行 如果没有单独形成样本量底稿，必须在测试表中说明选样方法及样本量说明表一为从合同到账的检查，表二为从账到合同等的检查，可以二选一或二者都执行 27 收入细节测试（2） HA3-19-2 必须执行 28 合并范围内关联交易检查 HA3-20 参考 存在集团内关联方的情况下使用 29 非合并范围内关联交易检查 HA3-21 参考 存在集团外关联方的情况下使用 30 特殊销售行为 HA3-22 参考 存在的特殊事项时适用 31 出口销量与海关信息核对表 HA3-23-1 参考 存在出口事项时适用 32 细节性测试样本量及样本确定过程 HA3-23-2 参考 33 出口收入细节测试(1) HA3-23-3 参考 如果没有单独形成样本量底稿，必须在测试表中说明选样方法及样本量说明。表一为从销售合同到帐的检查方式，表二为从账到支持性文件检查方式，可二选一或二者均执行 34 出口收入细节测试(2) HA3-23-4 参考 35 经营租赁收入查验表 HA3-24 参考 存在经营租赁事项时适用 36 建造合同执行项目检查表（1） HA3-25 参考 存在建造合同时事项时适用，可选择在1、2之间选择使用 37 建造合同执行项目检查表（2） HA3-25 参考 36 其他业务收入明细表 HA4 必须执行 37 其他业务月度毛利率分析表 HA4-1 参考 38 细节性测试样本量及样本确定过程 HA4-2 参考 39 其他业务收入细节测试 HA4-3 必须执行 如果没有单独形成样本量底稿，必须在测试表中说明选样方法及样本量说明。 40 委托贷款收益检查表 HA4-4 参考 存在委托贷款的情况下适用 43 营业收入披露表（上市公司适用） HA5 必须执行 考虑审计过的信息是否满足披露要求 44 营业收入披露表（IPO公司适用） HA5 必须执行 41 营业收入披露表（国企适用） HA5 必须执行&9第&P页，共&N页 可供参考程序表 营业收入可供参考审计程序表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号： HA 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、审计目标与认定对应关系表： 审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 A 利润表中 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的营业收入已发生，且与被审计单位有关。 √ B 所有应当记录的营业收入均已记录。 √ C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录。 √ D 营业收入已记录于正确的会计期间。 √ E 营业收入已记录于恰当的账户。 √ F 营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表： 序号 可供选择的审计程序 索引号 执行人 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 1 获取或编制主营业务收入明细表： √ 1.1 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； √ 1.2 (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 √ 2 实质性分析程序 √ √ √ 2.1 （1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性 √ √ √ 2.2 （2）对已记录的金额作出预期，评价预期值足够精确以识别重大错报 √ √ √ 2.3 （3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额 √ √ √ 2.4 （4）将已经记录金额与期望值比较，识别需要进一点调查的差异。 √ √ √ 2.5 （5）调查差异：A、询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据B、根据具体情况在必要时实施其他审计程序 √ √ √ 3 对主营业务收入进行分析： √ √ √ 3.1 A、将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； √ √ √ 3.2 B、比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； √ √ √ 3.3 C、按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 √ √ √ 3.4 D、按月度对本期和上期毛利率进行比较分析，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； √ √ √ 3.5 E、将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； √ √ √ 3.6 F、根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 √ √ √ 3.7 G、对有异常情况的项目做进一步调查 √ √ √ 4 结合在了解被审计单位及其环境时获取的信息，检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 √ √ √ √ 5 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。 √ 6 抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。 √ √ √ √ 7 抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。 √ √ √ 8 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。 √ √ 9 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。 √ 10 销售的截止测试： √ 10.1 (1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； √ 10.2 (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序； √ 10.3 (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； √ 10.4 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； √ 10.5 (5)调整重大跨期销售。 √ 11 存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。 √ 12 销售折扣与折让： √ 12.1 (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； √ 12.2 (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； √ 12.3 (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； √ 12.4 (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。 √ 13 检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。 √ √ √ √ √ 14 如发生关联方交易： √ √ 14.1 （1）了解交易的商业理由； √ √ 14.2 （2）检查证实交易的支持性文件（例如发票、合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 及入库和运输单据等相关文件）。 √ √ 14.3 （3）如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：①向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息；②检查关联方拥有的信息；③向与交易相关的人员和机构（例如银行、律师）函证或与其讨论有关信息； √ √ 14.4 （4）完成“关联方”审计工作底稿。 JD √ √ 15 调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。 √ √ 16 如果销售寄售品，执行以下审计程序： √ √ 16.1 （1）结合对存货余额进行的审计工作，直接从代销人处获取函证或对寄售的存货实施监盘 √ √ 16.2 （2）检查寄售协议，测试寄售品销售记录及相关佣金，与代销人的销售报告进行核对 √ √ 16.3 （3）确定这些与代销人代表公司（委托方）销售的委托代销存货相关的应收代销款项通过抵销账户（包括应付代销人的销售佣金）予以抵销 √ √ 16.4 （4）验证寄售品销售会计政策是否符合企业会计准则的要求。 √ √ 16.5 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 二、其他业务收入 18 获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。 √ 19 检查其他业务收入原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。 √ √ √ √ √ 20 用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 √ √ 21 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 三、列报和披露 22 检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 √ 注：请项目负责人根据风险评估的结果及制定的审计计划选择适当的审计程序编制"第二部分计划实施的实质性程序表"，以获取充分、适当的审计证据。以上审计程序仅供参考,本表不打印。&9第&P页，共&N页 实际执行程序表 营业收入审计程序表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号： HA 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、审计目标与审计计划的衔接： 审计目标 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报 1 评估的重大错报风险水平王传兵:结果取自风险评估工作底稿 2 控制测试结果是否支持风险评估结论 3 需从实质性程序获取的保证程度 二、计划实施的实质性程序： 序号 计划实施的实质性程序 索引号 执行人 财务报表认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 列报&9第&P页，共&N页 营业收入审定表 营业收入审定表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA1 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 项目类别 本期未审数 账项调整-借方 账项调整-贷方 本期审定数 上期审定数 金额变化 结构波动 索引号 增减额 比例 本期结构比例 上期结构比例 结构波动 一、主营业务收入 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 小计 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 二、其他业务收入 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 小计 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 营业收入合计 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 审计调整事项: N/AWindows用户:如存在调整事项，点击左则+号展开页面填写 一、 审计调整 调整依据的底稿索引号 1、在应收票据盘点过程中，发现企业存在未入帐的销售收入及应收票据 EC3 借：应收票据-银行承兑汇票 117,000.00 贷：主营业务收入-XX商品收入 100,000.00 贷：应交税费 170,000.00 二、 重分类调整 EC5 1、调整企业材料销售收入 借：主营业务收入-XXX收入 100,000.00 贷：其他业务收入-XXX收入 100,000.00 审计说明: 1、 复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；总帐数、明细帐与报表数核对是否相符； 上年数核对： 本年数核对： 项目 年初余额 项目 年末余额 上期审定数 0.0 未审报表数 企业报表上期数 未审总账数 0.0 企业账面数Windows用户:该数据来自于被审单位上期账面数 未审明细账数 0.0 上期审定数与报表上期数核对差异： 0.0 未审报表数与总账数核对差异： 0.0 企业帐面数与报表上期数核对差异： 0.0 总账数与明细账合计数核对差异： 0.0 CON： （1）年初数复核加计正确，与上年审定数存在差异，具体情况如下： （2）年末数复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对存在差异，具体情况如下： 2、 销售收入确认政策检查结论如下：（底稿索引：HA2） 了解企业销售的业务流程、分类情况，检查主营业务收入的确认原则、方法，检查，符合企业会计准则规定的收入实现条件，前后期一致。 或： 我们发现企业的XXXX收入确认原则、方法与企业会计准则规定的收入确认原则不符，（XXXX描述具体不符事项），在营业收入检查过程中， 我们对该事项进行了重点检查，审计底稿详见索引号：XXXXX，发现XXXX收入需要调整，目前企业已经同意调整（详见XX号调整分录） 3、 营业收入本期较上期增加（负数为减少）： 0.0 构成项目变动分析如下： 构成项目变动分析撰写要求： a：对各明细核算反映的主要内容进行总体描述； b：对主要构成明细的变动进行说明，分析说明时请先列明该明细变化系主要由于什么性质构成，然后说明哪个项目的变化所构成，需要具体说明项目名称； c：最后如果需要可以补充说明我们取得可以支持该变化的重要资料的名称。 注意： *分析时一定要将变化的实质性原因进行说明，而不仅仅只分析到是哪个项目的变动。 ***如两个期间的数据变动幅度达30%以上，或占公司报表日资产总额5%或报告期利润总额10%以上的，需要对变动原因做重点说明 ***分析的详细程度请达到各科目变动金额的90％，如剩余10％大于XXXX万元（该项数据由审计负责人确定），则需要继续进行说明，直至剩余未分析金额小于XXXX万元； （1） 本期收入总体情况分析： 例：本期营业收入较去年相比略有增加，增长幅度为9%；主要原因为主营业务收入在本年增幅达到9%；扣除来料加工的影响，主营业务收入较去年上升四个亿。我们具体对收入的各明细项进行分析： （1）本期外销设备收入与去年持平； （2）本期内销较去年涨幅较大，尤其是铝合金锭和代加工增幅更是达到30%和50%；主要原因是：XXXXX （3）本期来料加工较去年有所下降降幅达到近40%，主要原因是：XXXXXXXXXXX 总体来说，该企业在本年度总体收入金额较去年增加，其中内销金额上升，外销金额下降。 （2） 我们对比比较分析了营业收入及明细本期与上期发生额的变动情况（底稿索引：HA3）， 选择结论： 发现异常，现将异常事项、异常变动原因、以及进一步取证情况等说明如下： （3） 销售单价分析详见《业务产品销售分析表》，索引号：HA3-2、《产品价格分析表》，索引号：HA3-4 选择结论： 发现异常，现将异常事项、异常变动原因、以及进一步取证情况等说明如下： （4） 毛利率分析详见《业务产品销售分析表》，索引号：HA3-2，以及《毛利率同业比较表》，索引号：HA3-3 选择结论： 发现异常，现将异常事项、异常变动原因、以及进一步取证情况等说明如下： （5） 收入规模调查分析索引号：HA3-1 未发现异常，可以确认 （6） 对与主要客户（前n名）的本期与上年同期的销售数量及单价变动，以及XXXXX进行了分析。底稿索引（XXXX） 选择结论： 发现异常，现将异常事项、异常变动原因、以及进一步取证情况等说明如下： （7） …… 4、 函证 （1） 结合应收账款函证，通过XXX方法选取函证项目XXX个，涉及金额XXXX元，占全部营业收入XX%；选样过程详见XXX底稿，索引号：XXXX （3） 发函控制过程详见应收账款发函情况表 索引号XXXX （4） 回函金额XXX元，回函比例XX%，详见《营业收入函证结果汇总表》，索引XXXXX 针对未回函情况，实施替代测试程序，通过替代测试确认XXX元，详见XXXXXX底稿，索引：ED-XX 5、 ……. 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。&9第&P页，共&N页 收入确认政策检查 收入确认政策检查 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA2 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 一、公司销售商品收入的确认原则： 1、公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 6、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。 企业主营业务收入主要包括XXXXX等几类，具体销售内容为： 1）A业务： 2）B业务： 企业其他业务收入主要包括等几类，具体销售内容为： 1）A业务： 2）B业务： 二、销售业务流程描述：（文字或图表） 三、销售收入具体确认方法： 公司收入类型 交易事项介绍（应详细说明） 结算方式 信用期 收入确认方法 收入依据的原始单据 是否符合企业会计准则 是否和上期一致 其他 一、销售商品 以下案例仅供参考如何撰写使用，具体信息应根据被审计单位实际情况撰写 1、内销产品 内销业务主要是销售铝合金锭及边角料：铝合金锭销售客户较多，一般都与客户签定有合同，合同大多规定，交货地点为货物送至需方工厂，因此风险转移点为货物送至对方工厂，对方签署送货单的日期；边角料销售也比较繁杂，但通常是款到发货，一般不欠账，且一般由客户自行取货。国内客户多为江浙地区及广东地区。其中：江浙地区运输期间为1天左右，运输方式为陆路运输，由货运公司将客户签字后的运输 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 单转交至业务部门；广东地区运输期间为5-7天，运输方式为水路+陆路，每周由深圳办事处将收集的客户签收后的运输通知单，统一寄到太仓怡球。水路运输我们采取货运水单开航日期加上航期作为收入确认的时点。 一般是款到发货 客户收到货物时，为信用期计算开始日，一般为三个月 以货物送至对方，获取对方签收的送货单日期为产品风险转移时点，作为收入实现。 XXXXX 2、来料加工 来料加工主要是自2008年10月起，公司开始承接关联方HARMONYGROUPLIMITED（HM）公司委托的加工业务，合同约定：HMN公司提供原材料给被审计单位，被审计单位替HMN加工成铝合金锭。YCTC必须将加工后的铝合金锭按照HMN的要求送至客户，且承担相应的运输费、税金和其他应承担的事项。加工费在铝合金锭从被审计单位的货仓运出后开始结算。HM要求YCTC将产品送至客户，实际运达的外销客户主要在日本、马来西亚、印度等国，HM公司主要采取CIF贸易方式，即被审计单位将产品送上船，货过船舷风险发生转移。以船运公司签发的货运提单日期作为HMN公司货物所有权发生转移的时点。但是YCTC销售给HM的货物不会存在退货的情况，HM公司对外的销售也几乎没有销售退回。 XXXX XXXX 按合同从货仓运出后开始结算，作为收入实现。 XXXXX 5、内销边角料业务 HM公司提供原材料给YCTC加工铝合金锭，加工过程中分拣下的废料除铝RBAL22归YCTC外，其余归HM公司所有。企业销售边角料，一般是先预收货款，再由客户自行取货；取货时，产品过磅称重，磅单列示有磅单号、运送车辆号码、交运单号、称重、日期等内容，由客户司机、主管、称重人、及放行人签名；同天，被审单位开具增值税发票； XXXX XXXX 客户提货当日货物风险转移，销售实现； XXXX 销售的废料实际是在HM公司先以存货列示的，由ERP系统分别统计可用来加工的原材料和分拣后的废料，只在被审单位销售废料后，HMN公司才作为成本处理； 3、外销产品 4、分销 5、代销 …… 二、提供劳务 三、其他 注意：重点需要考虑的内容包括：退货的权利、运输条款、其他需承担的责任、含有多个交付要素的协议等。特别关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则和方法。 审计说明： 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。&9第&P页，共&N页 主营业务收入明细表 主营业务收入明细表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 月份 主营业务收入明细项目 合计 各月销售占比 1月 0.0 0.00% 2月 0.0 0.00% 3月 0.0 0.00% 4月 0.0 0.00% 5月 0.0 0.00% 6月 0.0 0.00% 7月 0.0 0.00% 8月 0.0 0.00% 9月 0.0 0.00% 10月 0.0 0.00% 11月 0.0 0.00% 12月 0.0 0.00% 合计 0.0 0.00% 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 上期数 0.0 变动额 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 变动比例 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 审计说明: 1、 复核加计正确，并与明细账及合计数、总账数、未审报表数核对相符 2、 销售收入规模调查 已检查企业本期收入与生产量之间的合理性等情况，未见异常，调查过程详见索引XXXX； 3、 实质性分析yehuaying:确定可接受的差异额；将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）；评估分析程序的测试结果 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；yehuaying:在能取得同行业资料的情况下进行对比分析 4)比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则，详见营业成本底稿； 5)比较本期各月毛利率与上期的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明异常现象和重大波动的原因； 6)比较各月各主要产品收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 7)比较本期前N名销售客户收入、结构与上期的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明异常现象和重大波动的原因； 8)比较本期收入指标与上期、行业的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明异常现象和重大波动的原因； 9)抽取大额（如前五名）客户、异常客户，对销售额、销售量、销售价格、占比等进行分析，检查其是否存在异常； 10)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策 4、 销售的截止测试： (1)测试资产负债表日前后XX天且金额大于XX的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后XXX天且金额大于XX的凭证，与发货单据核对； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，与正常水平相比较；yehuaying:若发现异常，则应考虑是否要追加截止程序 (3)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； 经上述检查测试，未发现存在重大跨期销售情况 经上述检查测试，发现存在重大跨期销售情况，调整如下： 5、 检查大额销售 结合“应收账款”函证替代测试及重点检查表对其内容进行核实，末发现异常，详见索引XXXX；yehuaying:对合同主要内容与账面记录进行核对检查，包括产品名称、金额、销售方式、交货条件以及货款的结算方式、收款进度、信用期、信用额度等，注明回款情况，并结合对应收账款的审计，判断期末余额是否正常 6、 收入与发票核对 核对本期销售收入与开具发票情况，末发现差异； 核对本期销售收入与开具发票情况，差异金额XXXX元，差异原因如下： 7、 合同履行检查表 抽取合同与销售记录、结算单据进行核对，未发现异常，详见索引XXX； 8、 检查销售退回 提示：检查销售退回手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。同时应重点检查期初及期后是否存在大额销售退回，会计处理是否进行追溯调整yehuaying:yehuaying:存在销售退回时选用 根据公司规定，在情况下可以销售退回，经检查本期存在大额销售退回情况不符合规定，原因为 根据公司规定，在情况下可以销售退回，经检查本期销售退回情况，可以确认 9、 检查折扣折让 提示：检查销售折扣折让手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。同时应重点检查期初及期后是否存在大额销售折让情况，是否系资产负债表日后调整事项或会计差错，会计处理是否须追溯调整yehuaying:yehuaying:存在销售退回时选用 根据公司规定，在情况下可以销售折扣折让，经检查本期存在大额销售折扣折让情况不符合规定，原因为 根据公司规定，在情况下可以销售折扣折让，经检查本期销售退回情况，可以确认 10、 检查关联交易 提示：调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。此程序可结合应收帐款相关底稿一并执行； 经检查，不存在关联销售 经检查，关联销售情况如下： 11、 检查出口销售 对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对。yehuaying:存在出口销售时选用，根据出口收入在收入中的重要性程度，必要时向海关函证 将产品出口销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等经核对，未发现存在不符情况yehuaying:进行整体核对或抽查重要产品进行 经核对，发现产品本期销售与出口报关资料不符，主要原因为，应予以调整 12、 提供劳务 1)收入确认方法：yehuaying:yehuaying:按被审计单位的实际确认方式详细描述 在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。公司根据已完工作的测量【已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例】确定提供劳务交易的完工进度（完工百分比）。 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理： A、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 B、已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 公司与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 提示：例如船舶运输收入：如航次在同一会计期间内开始并完成的，在航次结束时确认船舶运输收入的实现；如航次的开始和完成分别属于不同的会计期间，则在航次的结果能够可靠估计的情况下，于资产负债表日按照航行开始日至资产负债表日的已航行天数占航行总天数的比例确定完工程度，按照完工百分比法确认船舶运输收入，否则按已经发生并预计能够补偿的航次成本金额确认收入，并将已发生的航次成本作为当期费用。已经发生的航次成本如预计不能得到补偿的则不确认收入。 提示：例如货运代理：海运货代于船舶离港日（出口）或到港日（进口）确认收入的实现；陆运货代于货物到达指定的地点时确认收入的实现；航空货代于飞机起飞时确认收入的实现；船舶代理：于船舶离港日确认收入的实现。 2）检查情况 参照建造合同项目检查表 13、 执行建造合同 1)收入确认方法：yehuaying:yehuaying:按被审计单位的实际确认方式详细描述 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，公司根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；合同预计总成本超过合同总收入的，公司将预计损失确认为当期费用。 公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例【已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定的完工进度】方法确定合同完工进度。 在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 2）检查情况 refto建造合同项目检查表 14、 凭证细节测试 已取得相关销售合同（协议）、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，未发现存在异常，见索引XXXX。 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 1、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 2、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。 3、如适用，根据1131号等审计准则和指南的要求编制，说明涉及事项内容、应对措施、审计结论或解决方法， 以及可能对审计报告的影响。 A、风险评估结果和内控了解、测试情况（不适用则说明：不存在重大错报风险。) (识别和实际评估的重大错报风险、尤其识特别风险，以及对内控了解和控制测试情况〔采用综合 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 时〕）； 提示：a、收入科目应当假定存在舞弊的特别风险，如不存在，应说明理由； b、涉及特别风险时，应当重点说明有关事项、应当措施、结果〔可索引有关底稿〕。 特别风险涉及的事项包括但不限于： （1）舞弊风险（如1141准则的示例）；（2）重大非常规交易（如企业购并、债务重组、非货币性资产交换、 重大或有事项、持续经营、违反法律法规等）；(3)重大关联交易；(4)重大判断事项（如重大会计估计、 会计政策及其变更）；(5)重大复杂交易；(6)仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（如日常交易采用 高度自动化处理）等等。 B、发现的重大不符事项（如适用） 按调整事项，逐笔概述调整原因及对本科目的调整金额，并说明相关底稿的索引号。 〔即具体事项内容和调整分录，见经索引的本科目或相关科目的检查表或测算表〕 4、说明基于获取的审计证据，在有关认定方面，是否发现重大错报或存在重大异常。&9第&P页，共&N页 收入规模调查表 收入规模调查表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-1 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 产品名称及规格 本年生产数量 上年累计剩余生产数量 本年可供销售数量 本年销售数量 本年可生产总量（产能） 比较结论 1 2 3＝1＋2 4 5 6 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 审计说明： 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 注：1、本年生产数量是指从生产成本转入产成品的数量，不包括外购商品； 2、本年销售数量是指从产成品或生产成本（特殊情况）转入销售成本的数量； 3、本年可生产总量应与生产部门填写的年可生产总量数相符； 4、“比较结论”：当满足第1栏小于等于第5栏以及第3栏大于等于第4栏的二个条件时，填写“情况正常”或“可信”。如遇任何一种不合理情况，审计人员应补充审计程序，以发现问题所在。 5、上述第4、6栏应由审计人员根据审计结果填写。 6、如中期审计，非全年度的产量必须具体说明时间长度。 7、此表应请被审计单位财务部门确认并加盖公章。 8、本表应结合生产能力调查情况，一并检查本年生产量及产能是否存在异常；&9第&P页，共&N页 业务产品销售分析表 业务/产品销售分析表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-2 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 收入类别／产品名称 本期数 上期数 变动幅度 变动原因分析 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 毛利率 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 毛利率 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 毛利率 A产品 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 说明1 B产品 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 合计 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 审计说明： 1、 A产品全年销售量变动的主要原因：XXXXX，单价变动的主要原因为：XXXX（支持性文件资料：XXXX，索引号：XXXXX）毛利率变动的主要原因为：XXXXX（支持性文件资料：XXXX，索引号：XXXXX） 2、 …… 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。&9第&P页，共&N页 毛利率同业比较表 重要产品/服务毛利率同业比较 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-3 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 产品/服务名称 被审计单位本期毛利率 同行业A企业本期毛利率 同行业B企业本期毛利率 同行业C企业本期毛利率 行业本期平均毛利率 与平均毛利率差异 差异分析 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 审计说明： 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 审计提示： 1、应说明同行业公司选择方法及相关信息来源； 3、与同行业相比，产品毛利率偏高（低），主要原因为&9第&P页，共&N页 月度毛利率分析表 月度毛利率分析表 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-4 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 月份 本期数 上期数 变动幅度 备注 主营业务收入 主营业务成本 月度销售收入占比 毛利 毛利率 主营业务收入 主营业务成本 月度销售收入占比 毛利 毛利率 主营业务收入 主营业务成本 月度销售收入占比 毛利 毛利率 l 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 2 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 3 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 4 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 5 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 6 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 7 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 8 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 9 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 10 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 11 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 12 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0% 0% 合计 0.00 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0% 0% 0% 0.00% 审计说明： 1、XX月收入与其他各月相比变动较大，主要系 2、本期收入较上期相比增（减）%，主要系： 3、XX月毛利率与其他各月相比变动较大，主要系yehuaying:对存在较大幅度变动的毛利率进行分析，详细说明原因 4、XX月毛利率较上期同月增（减）%，主要系： 5、本期毛利率与上期相比，增（减）%，主要系： 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 审计提示： 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；&9第&P页，共&N页 主要产品毛利率分析表 主要产品月度毛利率分析表--XX产品 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-5 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 月份 本期数 上期数 变动幅度 备注 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 销售收入占比 毛利 毛利率 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 销售收入占比 毛利 毛利率 数量 单价 主营业务收入 主营业务成本 销售收入占比 毛利 毛利率 l 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 2 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 3 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 4 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 5 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 6 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 7 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 8 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 9 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 10 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 11 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 12 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 合计 0.00 0.00 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00 0.00 0.00 0.00% 0.00 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 审计说明： 1、XX月收入与其他各月相比变动较大，主要系 2、本期收入较上期相比增（减）%，主要系： 3、XX月毛利率与其他各月相比变动较大，主要系yehuaying:对存在较大幅度变动的毛利率进行分析，详细说明原因 4、XX月毛利率较上期同月增（减）%，主要系： 5、本期毛利率与上期相比，增（减）%，主要系： 审计结论： 未见异常可以确认王传兵:若审计结果不能确认，须说明理由。 审计提示： 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；&9第&P页，共&N页 产品价格分析表 产品销售价格分析表--XX产品 被审计单位：XXX公司 编制人：张三 日期：2013/1/1 索引号：HA3-6 财务报表截止日/期间：2012/12/31 复核人：李四 日期：2013/1/2 序号 客户名称 是否重要客户 型号 开票价格 开票日期 装运条件 销售订单（销售凭证） 订单日期 质量规格 《商品xx销售价格表》 价格差异 注释 索引 1 2 3 4 5 6 7 8 出口商品价格检查： 序号 客户名称 是否重要客户 型号 装运条件 订单（合同）日期 结算货币类型 交易单价（原币） 成交日汇率 交易单价（人民币） 《商品xx销售价格表》 价格差异 注释 索引 1 2 3 4 5 6 7 8 审计说明 1、本次审计采用非统计抽样方式进行，抽样过程及记录，详见索引XXXX； 2、已获取产品价格目录，检