第四章 借贷记账法的应用

null第四章 借贷记账法的应用 第四章 借贷记账法的应用 学习目的 通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。 null学习要求 通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。 null本章内容： 工业企业主要经营过程核算的内容 资金筹集核算 生产准备核算 产品生产核算 产品销售核算 利润的形成和分配核算 资金调整和退出核算 第一节 工业企业主要经营过程核算的内容第一节 工业企业主要经营过程核算的内容资 金 筹 集 生 产 准 备 产 品 生 产 产 品 销 售 利 润 形 成 和 分 配 资 金 调 整 和 退 出 第二节 资金筹集核算 第二节 资金筹集核算 企业接受投资人投入资本企业向银行借入短期借款长期借款null一、投入资本（金）的核算 （一）投入资本（金）概念 《企业财务通则》规定：设立企业必须有法定的资本金。 《公司法》规定：以生产经营和商品批发为主的公司注册资本的最低限额不得少于人民币50万元；… 投入资本—— 实收资本——……核算企业投资者按照企业章程、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定投入企业的资本。 null 按投资者投入资本的物质形态不同，分 货币投资 实物投资 无形资产投资 null（二）需要设置的账户 1、“银行存款” 2、“固定资产” 3、“实收资本” 等等1、账户的功能 2、账户的结构（借方、贷方记录内容，余额方向） 3、账户的说明null说明： 属于所有者权益类账户； 实收资本是一种永久性资本，平时没有借方发生额，企业解散清退时才有借方发生额； 按投资者设明细账，进行明细分类核算。“实收资本”—反映投入资本 增减变动情况及 其结果的账户。 实际收到投资 者投入资本投入资本减少数（按法定程序减资）余额：投入资本的总额null 说明： 属于资产类账户；“银行存款”—反映企业在开 户银行存放的货币资金的增 加数、减少数和结存数。银行存款的增加数银行存款的减少数余额：货币资金的结存数null（三）经济业务举例 例4-1 书P75例1、例2 ②企业接受投资者实物（ 固定资产）投资。 借：固定资产 250000 贷：实收资本250000 ①企业接受投资者货币资金 投资。 借：银行存款 200000 贷：实收资本200000null练习：书p130—习题六第1、2题 ① 借：银行存款 400，000 贷：实收资本——国家投入资本 400，000 ② 借：固定资产 150，000 贷：实收资本——A单位投入资本 150，000null二、借入资金的核算 （一）短期借款的核算 1．短期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 用途：季节性储备材料等。 2．需要设置的账户1、“银行存款” 2、“短期借款”null“短期借款”—反映短期借款 本金的取得、 归还情况的账 户。 说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 只核算本金，不核算利息。 短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。取得借款 本金归还借款本金余额： 尚未归还借款本金null 3．经济业务举例 例4-2 书P76例3③企业向银行借入临时借款。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000null （二）长期借款的核算 1．长期借款的概念 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 用途：购置设备、基建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 等。 2、设置的账户1、“银行存款” 2、“长期借款”null“长期借款”—反映长期借款 本金的取得、 归还和利息的 计提和支付情 况的账户。 说明： 属于负债类账户； 按债权人设明细账； 既核算本金，也核算利息。取得长期借款;提取利息归还长期借款；支付利息 余额：期末尚未 归还借款本息 null 3．经济业务举例 例4-3书P77例4、例5④企业向银行借入长期借款。 借：银行存款 35100 贷：长期借款35100null练习：书P130—习题六第3、4题 ③借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 ④借：银行存款 500，000 贷：长期借款 500，000 第三节 生产准备核算 第三节 生产准备核算 购置固定资产采购材料需要安装不需要安装null一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产概念 使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 null固定资产的来源 固定资产的入账价值,由取得固定资产的成本构成。 购置的固定资产入账价值包括： 支付的买价包装费运输费安装成本相关税金+ + + + 等支付的买价相关税金null（二）需要设置的账户 1、“银行存款” 2、“在建工程” 3、“固定资产” 等等null转出已安装完工工程的成本“在建工程”—反映企业进行安 装工程（如安装固定资产）等 发生的实际支出，包括需要安 装设备的价值。说明： 属于资产类账户； 按在建工程项目设明细账。进行安装工程发生实际支出余额：未完工程 已发生的支出null“固定资产”—反映固定资产 原始价值的增 减变动和结存 情况。说明： 属于资产类账户； 按固定资产种类设明细账——固定资产卡片、固定资产登记簿 。增加的原始价值 减少的原始价值余额：结存的原始价值null（三）经济业务举例 例4-4 1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360null①借：在建工程 18360 贷：银行存款 18360 ②借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付工资 700 ③借：固定资产 20260 贷：在建工程 202602、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。null二、材料采购业务的核算 材料的来源 材料的入账价值，按取得时的成本入账。 购入材料的入账价值： + 支 付 的 买 价 按发票价格支付的货款指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等采 购 费 用null采购材料，支付货款和采购费用的三种情况： 预付款 即付款 未付款 null （一）需要设置的账户 假设：材料日常核算（收、发、存）按 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本；且材料的实际成本与计划成本一致。 1、“物资采购” 2、“原材料” 3、“银行存款” 4、“应付账款” 5、“应付票据” 6、“预付账款” 7、“应交税金——应交增值税”null“物资采购”—归集材料采购 成本的账户。说明： 属于资产类账户； 按材料品种设明细账户。 ①购入材料买价 ②采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料 成本null“原材料”—反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。 说明： 属于资产类账户； 按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。 验收入库 材料成本出库材料成本余额：库存材料 成本null 因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。 “应付账款”—反映应付账款 形成及其偿还 情况。 说明： 属于负债类账户； 按供应单位设明细账户； 注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。偿还应付款发生应付款 （取得材料时）余额：未偿还的 应付款 null 购买材料、商品和接受 劳务供应是采用商业汇 票结算方式结算与供应 单位货款 。 “应付票据”—反映企业应付票 据款增加、偿付 情况 。 说明： 属于负债类账户； 按商业汇票种类、债权人设明细账户； 企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。 商 业汇票包括： 银行承兑汇票 商业承兑汇票支付应付票 票据款增加应付票据款 （取得材料时）余额：尚未支付 的应付票据款null 按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。 “预付账款”—反映预付账款 的增加及冲销 情况。 说明： 属于资产类账户； 按供应单位设明细账。预付货款冲销预付货款 （取得材料时）余额：尚未结算 的预付款null 说明： 对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。 “预付账款”账户 “应付账款”账户“应付账款”账户①偿还应付款； ②预付货款①应付货款； ②冲销预付货款余额： 余额：null 企业需要预计应交的各 种税金，如增值税、消 费税、所得税等。 “应交税金”—核算企业应交税金 的计算和交纳情况。说明： 属于负债类账户； 按税种设明细账户，如“应交增值税”。支付进项税额； 交纳增值税。代收销项税额余额：尚未抵扣的进项税余额：未交的增值税null关于增值税的说明： 增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看） 增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分） ； 增值税应纳税额的计算方法有两种：直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 =当期销售额×税率-当期购进额×税率 =（当期销售额-当期购进额）×税率 增值税属于价外税。null（二）经济业务举例 例4-5 资料：书P80—P82，例6—例10 要求： （1）编制会计分录； （2）登记“物资采购”总账及“物资采购”明细账。 null⑥购甲、乙材料，货款以商业汇票付讫。⑥借：物资采购—甲材料 32000 —乙材料 8000 应交税金—应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据 46800 null⑦购丙材料，货款以银行存款支付。⑦借：物资采购—丙材料 50000 应交税金—应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 null⑧以现金和银行存款支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。采购费用怎样分配？⑧借：物资采购—甲材料 800 —乙材料 400 —丙材料 1000 贷：银行存款 1760 现金 440 null⑨票据到期，以银行存款支付。⑨借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800 null⑩材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。 材料实际成本怎样计算？ ⑩借：原材料 92200 贷：物资采购—甲材料 32800 —乙材料 8400 —丙材料 51000null 借 物资采购 贷 null（三）材料采购成本的计算 1．相关概念 支出：…。企业的支出，并不都是费用支出。 费用： …。企业发生的费用，并不都是生产费用。 成本： 是指在特定对象上发生的费用，可以说是对象化了的费用。 费用按一定对象（产品、材料）进行归集和分配，即构成该对象的成本。 如在供应过程中所支付的材料买价、采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。null 成本计算内容： 资产取得成本计算 产品生产成本计算 材料采购成本的计算： 就是将企业在供应过程中所发生的材料买价、采购费用，按材料种类进行归集和分配，借以确定各种材料的总成本和单位成本。 null 2．材料采购成本的内容（哪些费用可以计入材料采购成本） 1）买价； 2）运杂费； 3）运输途中的合理损耗； 4）入库前的挑选整理费； 5）负担的税金（如进口物资的关税）； 6）其他费用（如市内运杂费）。 null 3、可计入材料采购成本的费用分类      1）按其与材料的关系分           2）按其经济用途分类（材料采购成本项目）         只与一种材料有关的费用，如材料买价。能直接计入该种材料的成本；与几种材料有关，如材料运杂费。要按一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 在几种材料之间进行分配后，才能计入各种材料的成本。买价 采购费用——如运杂费直接（计入）费用          间接（计入）费用null 4．材料采购成本的计算(通过编制物资采购成本计算表进行)方法和步骤： 1）买价直接计入材料成本；  2）采购费用（如运杂费）， 一般分配计入材料成本； 3）计算各种材料的总成本和单位成本。 计算表null分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和①确定分配标准（按材料买价、重量、体积等） ②计算分配率③计算各种材料应分摊或负担的运杂费null某种材料应分摊的运杂费=该种材料买价或重量或体积*分配率上例中材料采购费用按材料重量标准分配，则： 分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克） 甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800（元） 乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400（元） 丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000（元）计算表null 物资采购成本计算表 编制单位：**公司 **年**月 单位：元 计算步骤 8008.0080004.005000010.0032800 8.20 840 4.20 51000 10.2032000 400 1000 0.2 0.2 0.2null作业题3：P125，习题一 要求：1、编制会计分录； 2、登记“物资采购”总分类账和明细分类账； 3、编制材料采购成本计算表。第四节 产品生产业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 产品生产过程：原料投入生产→产品完工入库 产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。 劳 动 对 象 耗 费劳 动 手 段 耗 费活 劳 动 耗 费在产品生产过程中所发生的各种耗费称为生产费用。null一、需要设置的账户1、“生产成本” 2、“制造费用” 3、“管理费用” 4、“财务费用” 5、“原材料” 6、“累计折旧” 7、“应付工资” 8、“应付福利费” 9、“待摊费用” 10、“预提费用” 11、“库存商品”等 null“生产成本”—归集产品生产过 程中所发生的各项生产费用 。说明： 属于成本类账户； 按产品品种设明细账户； 能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。 发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本null“制造费用”—归集和分配企业 生产车间为组织和管理产品生 产所发生的各项间接生产费用。 说明： 属于成本类账户； 按车间设明细账户； 对于间接生产费用，先在“制造费用”中归集，月度终了再采用一定的方法在各产品之间进行分配，并计入各产品的成本。 本期发生的各种制造费用 期末，转入“生产成本”的制造费用null 企业行政管理部门为 组织和管理企业生产 经营所发生的各种费 用 ，包括……。 “管理费用”—说明： 属于损益类账户； 按费用项目设明细账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系本期发生的各种 管理费用 期末，转入“本年利润”账户的本期管理费用null 企业为筹集生产经营 所需资金等而发生的 各项费用，包括银行 借款利息支出等 。 “财务费用”—说明： 属于损益类账户； 按费用项目设明细账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系本期发生的各项财务费用期末，转入“本年利润”账户的本期财务费用null 企业应付给职工工资总额。 “应付工资”—核算企业与职工 之间工资结算情 况的账户。说明： 属于负债类账户； 按职工类别、工资总额的组成内容进行明细核算。发放在职职工工资计算和分配工资费用 余额：多支付 工资额余额：应付未付 工资额null企业按职工工资总额的一定比 例，从成本、费用中提取的， 用于职工个人福利的资金。 “应付福利费”—核算职工福利 费的提取和支用情 况的账户。说明： 属于负债类账户。用于支付职工医药费、困难补助以及企业医务、福利人员工资等方面的开支 。实际支用的 职工福利费计算提取职工福利费余额：结余的职工福利费null固定资产折旧—企业的固定资 产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。 “累计折旧”—核算企业固定资 产损耗价值情况的 账户。说明： 属于资产类账户； 只进行总分类核算，不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用折旧减少或注销 计提折旧余额：累计折旧null 企业已经支出，但应由本期 和以后各期分别负担的分摊 期限在一年以内（含一年） 的各项费用。 “待摊费用”—核算待摊费用的 支出和摊销。说明： 属于资产类账户； 应按费用种类设明细账； 依据权责发生制原则，划清费用归属期而设置。 发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销 的费用null 预先从成本、费用中提 取，但在以后才支付的 费用。 “预提费用”—核算预提费用的 提取和支用。说明： 属于负债类账户； 应按费用种类设明细账； 依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。 预提费用实际支用数预先提取预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用null “库存商品”—核算企业库存的 各种商品的实际成 本。说明： 属于资产类账户； 应按库存商品种类、品种和规格设明细账。 完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本null二、经济业务举例 例4-6 资料：书P88-93，例11—例23 要求： （1）编制会计分录； （2）登记“生产成本”、“制造费用”总账及“生产成本”明细账。null ⑾从仓库领用材料，投入生产等。 ⑾借：生产成本—A产品 30，400 —B产品 19，200 制造费用 5，000 管理费用 400 贷：原材料 55，000null⑿计算和分配本月份工资费用。⑿借：生产成本—A产品 14，000 —B产品 6，000 制造费用 1，600 管理费用 2，400 贷：应付工资 24，000null⒀从银行存款中提取现金。 ⒀借：现金 24，000 贷：银行存款 24，000null ⒁以现金发放（在职职工）工资。 ⒁借：应付工资 24，000 贷：现金 24，000null ⒂按规定提取职工福利费。 ⒂借：生产成本—A产品 1，960 —B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付福利费 3，360null⒃以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等。 ⒃借：管理费用 1，600 贷：银行存款 1，600null⒄以银行存款预付6个月书报杂志订阅费。 ⒄借：待摊费用 1，200 贷：银行存款 1，200null⒅摊销由本月负担的书报杂志订阅费。 ⒅借：管理费用 200 贷：待摊费用 200null⒆预提由本月负担的短期借款利息。 ⒆借：财务费用 600 贷：预提费用 600说明： 实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用按月预提，按季结算的方式核算。 与银行结算利息时： 借：预提费用 1，800 贷：银行存款 1，800null⒇计提本月固定资产折旧。 ⒇借：制造费用 8，000 管理费用 4，600 贷：累计折旧 12，600（21）借：制造费用 3，676 管理费用 1，964 贷：预提费用 5，640（21）预提由本月负担的大修理费。null（22）月末，将本月制造费用转入生产成本。本例A产品负担12，950元，B产品负担5，550元。 制造费用总和（18500元）怎么得来？ 制造费用又是如何分配的？⑾5000⑿1600⒂224⒇8000（21）3676（22）18500（22） 借：生产成本—A产品 12950 —B产品 5550 贷：制造费用 18500null（23）A产品制造完工，并验收入库，按实际生产成本转账。本例A产品实际生产成本59310元。A产品实际生产成本是如何计算的？（23）借：库存商品 59310 贷：生产成本—A产品 59310null 借方 生产成本 贷方 null三、产品制造成本的计算 （一）相关概念 产品制造成本： 产品生产过程中所发生的生产费用按产品进行归集，即构成产品的制造成本。 产品制造成本的计算： 将产品生产过程中所发生的生产费用，按产品进行归集和分配，并按成本项目计算产品的总成本和单位成本。null（二）产品制造成本的内容 1、劳动资料耗费的费用 2、劳动对象耗费的费用 3、活劳动耗费的费用 4、其他费用支出 null（三）生产费用分类 1．按其与产品的关系分      2．按其经济用途分类（产品制造成本项目）        能分得清为哪种产品所消耗的费用(如生产产品耗用的原材料费用)，能直接计入该种产品成本。分不清为哪种产品所消耗的费用(如制造费用或几种产品共同耗用的原材料费用等)，要按一定的标准在几种产品之间进行分配后计入各产品成本。直接材料 直接人工 制造费用直接（计入）费用： 间接（计入）费用：null（四）产品制造成本的计算(通过编制产品生产成本计算表进行)方法和步骤： 1．能分得清为哪种产品消耗的直接材料、直接人工，直接计入产品制造成本; 2．制造费用按一定分配标准分配后计入产品制造成本; 3. 计算各种已完工产品的总成本和单位成本。计算表null 1）确定分配标准（按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原料成本、直接总成本等，一般按生产工人工资。） 2）计算分配率 分配率=制造费用总额/生产工人工资总和 或……某种产品应分摊的制造费用=该种产品生产工人工资*分配率 3)计算各种产品应分摊的制造费用。null上例中制造费用按生产工人工资标准分配，则 分配率=18500/（14000+6000）=0.925(元/元) A产品应分摊的制造费用=14000*0.925=12950(元) B产品应分摊的制造费用=6000*0.925= 55550(元)计算表null 产品制造成本计算表 编制单位：**公司 **年**月 单位：元 计算步骤30400304.0015960159.6012950129.5059310593.10null作业题4：P126 ，习题二 要求：1、编制会计分录； 2、登记“生产成本”总分类账和明细分类账； 3、编制产品生产成本计算表。 第五节 产品销售业务的核算 第五节 产品销售业务的核算 产品销售过程：产成品验收入库→产品出售给购买方增加收入货款结算预收款 即收款 未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用null 一、需要设置的账户1、“主营业务收入” 2、“银行存款” 3、“应收账款” 4、“应收票据” 5、“预收账款” 6、“应交税金” 7、“主营业务成本” 8、“主营业务税金及附加” 9、“营业费用”null “主营业务收入”—核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动中所产生的收 入。说明： 属于损益类账户； 按主营业务种类设明细账。 期末,转入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入 null 因销售商品、产品提供 劳务等，应向购货单位 收取的款项。 “应收账款”—核算企业应向购 货单位收取货款情况 的账户。说明： 属于资产类账户； 按应收账款单位设明细账; 与“其他应收款”账户的区别 。发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款null 企业销售商品，购货单位 用商业汇票结算货款。 “应收票据”—核算企业与购货 单位开出的商业 汇票的结算情况 的账户。说明： 属于资产类账户； 企业应设置“应收票据备查簿”，登记票据种类、签发日期、票面金额、承兑人、收款日期、金额等。 收到商业汇票收回票据款余额：尚未收回的票据款null 企业按照合同规定，向 购货单位预先收取的款 项。 “预收账款”—核算企业预收货 款的发生与偿付情 况的账户。说明： 属于负债类账户； 按购买单位设明细账。 用产品或劳务 偿付预收账款发生预收账款余额：尚未偿付的预收账款null “主营业务成本”—核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动而发生的实际 成本。说明： 属于损益类账户； 按主营业务种类设明细账。 已销售商品 的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本 null “主营业务税金及附加” ——核算企业日常活动 应负担的税金及附加 ，包括消费税、营业 税、城市维护建设税 、教育费附加。 说明： 属于损益类账户； 按主营业务种类设明细账。 由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加null 企业销售商品过程中发 生的各项费用，如广告 费、运输费、装卸费等。 “营业费用”—说明： 属于损益类账户； 按费用项目设明细账（设置专栏）。 本期发生的各项营业费用 期末，转入“本年利润”账户的本期营业费用null二、经济业务举例 例4-7 资料：书P100—P101，例24—例28 要求：编制会计分录 （24）出售产品，货款尚未收到。（24）借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税） 9210015657107757null（25）计算已销产品应交的税金（消费税）。 （25）借：主营业务税金及附加 9210 贷：应交税金—应交消费税 9210 null（26）以银行存款支付产品包装费。 （26）借：营业费用 148 贷：银行存款 148 （27）借：主营业务成本 53552 贷：库存商品 53552 （27）结转已销产品的实际生产成本。null （28）以现金支付销售部门业务费。 （28）借：营业费用 300 贷：现金 300 练习题4：P127——习题三 P128——习题四第六节 利润的形成和分配的核算 第六节 利润的形成和分配的核算 一、利润形成的核算 利润构成的关系式： 主营业务利润= 主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 营业利润= 主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额= 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 分配null （一）需要设置的账户 1、“其他业务收入” 2、“其他业务支出” 3、“营业外收入” 4、“营业外支出” 5、“所得税” 6、“本年利润” null 企业除主营业务收入以外 的其他日常活动所产生的 收入，如材料销售收入、 包装物出租收入。 “其他业务收入 ”—说明： 属于损益类账户； 按其他业务收入项目设明细账。 期末，转入“本年利润”账户的其他业务收入本期发生的各项 其他业务收入null 企业除主营业务成本以外 的其他日常活动所发生的 支出（成本、费用，以及 相关税金及附加）。 “其他业务支出 ”—说明： 属于损益类账户； 按其他业务支出项目设明细账。 本期发生的各项 其他业务支出 期末，转入“本 年利润”账户的 其他业务支出null 管理费用包括： 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费； 2、业务招待费； 3、房产税、车船使用税、印花税； 4、存货盘盈或盘亏； 等等。 null 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 。 “营业外收入 ”—说明： 属于损益类账户； 按收入项目设明细账。 包括： 固定资产盘盈、 处理固定资产净收益、 无法支付的应付款项、 罚款收入、 没收的包装物押金等。 本期发生的各项营业外收入期末，转入“本年利润”账户的营业外收入null 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 ”—说明： 属于损益类账户； 按支出项目设明细账。 包括： 固定资产盘亏、 处理固定资产净损失、 罚款支出、 捐赠支出、 非常损失等。 本期发生的各项营业外支出期末，转入“本 年利润”账户的 营业外支出null 对企业经营年度的所得， 按规定税率（33%）计算 并交纳的税款。 “所得税 ”—说明： 属于损益类账户。按规定应交的所得税费用期末，转入“本年利润”账户的所得税额null关于所得税： 企业所得税是按年计算，分期预交。 按年计算的基本公式为： 企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 null “本年利润”—核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。 说明： 属于所有者权益类账户； （本月贷方发生额-本月借方发生额）>0，表示本月实现了利润； （本月贷方发生额-本月借方发生额）<0，表示本月发生了亏损； 在年度中间，该账户不结转； 年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。 转入的各种费用转入的各种 收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现 的利润null（二）经济业务举例 例4-8： 资料：书P104-P107，例29-例34 要求： 1、编制会计分录； 2、登记本年利润账户； 3、计算利润总额和净利润。 null(29)出售材料，款已收。 （29）借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金—应交增值税4095 5953500null（30）结转已售材料实际成本。 （30）借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000（31）借：营业外支出 450 贷：现金 450(31)以现金支付交通违章罚款。null（32）没收逾期未退押金。 （32）借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金—应交增值税150 21.79128.21收取押金时： 借：现金 150 贷：其他应付款 150 null(33)期末，结转各损益账户。 （33-1）借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 95728.21921003500128.21业务24 业务29 业务32null（33-2）借：本年利润 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 53552 业务27 9210 业务25 3000 业务30 448 业务26+28 11500 见“T”字账 600 业务19 450 业务3178760计算null (11) 400 (12)2400 (15) 336 (16)1600 (18) 200 (20)4600 (21)1964 (33-2)11500返回null(34-1)计算应交所得税。 ①计算利润总额 方法一：按利润总额公式计算 营业利润=（92100-53552-9210）+（3500-3000） -（448+11500+600） =17290(元) 利润总额= 17290 +128.21-450 =16968.21(元)方法二：按“本年利润”账户借贷方发生额计算 利润总额= 95728.21-78760 =16968.21(元)发生额null②计算所得税（假设无税前调整项目） 所得税=16968.21*33% =5599.51(元)（34-1）借：所得税 5599.51 贷:应交税金—应交所得税 5599.51③编制分录null(34-2)结转所得税。 （34-2）借：本年利润 5599.51 贷：所得税 5599.51 null 二、利润分配的核算 利润分配是指对税后利润,按国家规定进行分配。企业利润分配主要包括以下内容: 1、提取盈余公积金； 2、分配给投资者。 （一）需要设置的账户 1．“利润分配” 2．“盈余公积” 3．“应付股利” null “利润分配”—反映企业已分配 的利润……数额。 说明： 属于所有者权益类账户。 应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。 ①实际分配的利润数额；年末，转入的 净利润 余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）余额：未分配利润（年末）②年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）null 企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。 “盈余公积”—核算企业盈余公 积金的提取和使用。 说明： 属于所有者权益类账户。①因补亏而减少数 ②因转增资本减少数 ③因分配现金股利减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数 null “应付股利”—核算企业向投资 者支付利润情况。说明： 属于负债类账户。计算出应支付给 投资者利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润null（二）经济业务举例 例4-9： 资料：书P107-101，例35-例37 要求：编制会计分录 null（35）年末，结转本年利润。 ①计算净利润净利润=16968.21-5599.51 =11368.70(元)②编制会计分录（35）借：本年利润 11368.70 贷：利润分配 11368.70 null 盈余公积金=11368.70*10% =1136.87(元)(36)提取盈余公积金 ①计算盈余公积金②编制会计分录（36）借：利润分配 1136.870 贷：盈余公积 1136.870 null(37)向投资者分配利润 （37）借：利润分配 4000 贷：应付股利 4000 null练习题4：P122——习题五第七节 资金调整和退出的核算 第七节 资金调整和退出的核算 一、归还借款 1．归还短期借款本金 借：短期借款 贷：银行存款借：预提费用 贷：银行存款借：财务费用 贷：预提费用借：银行存款 贷：短期借款2．结算短期借款利息null二、支用福利费 借：应付福利费 贷： 现金/银行存款借：应交税金 贷： 银行存款借：生产成本等 贷：应付福利费借：所得税/主营业务税金及附加等 贷：应交税金借：应付股利 贷： 现金/银行存款借：利润分配 贷：应付股利三、上交税金四、支付股东红利考查null五、固定资产出售、报废、毁损的核算 （一）设置的账户 “固定资产清理”—核算企业因 出售、报废、毁损等原因转 入清理的固定资产净值及其 在清理过程中发生的清理费 用、清理收入。说明： 属于资产类账户。①固定资产净值 ②清理费用清理收入余额：清理净损失余额：清理净收入null（二）账务处理 1．注销固定资产（固定资产转入清理） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理 贷：银行存款等借：银行存款等 贷： 固定资产清理2．发生清理费用3．产生清理收入null经济业务举例 例4-10： 资料：书P110-112，例38、39、42、43 要求：编制会计分录38、归还短期借款本金。 （38）借：短期借款 50，000 贷：银行存款 50，00042、以现金购买医药用品及支付困难补助费。 （42）借：应付福利费 1，000 贷：现金 1，000null43、上交税金 （43）借：应交税金——应交消费税 9210 贷： 银行存款 921039、出售固定资产 （39-1）借：固定资产清理 30，000 累计折旧 10，000 贷：固定资产 40，000（39-2）借：银行存款 30，000 贷： 固定资产清理 30，000null 本章小结： 主要经济业务及账户对应关系 成本计算（材料采购成本计算、产品生产成本计算） 关键概念： 投入资本、实收资本、短期借款、固定资产、生产费用、折旧、待摊费用、预提费用、成本计算、主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、增值税、消费税、所得税、营业利润、利润总额、净利润 作业题3、4：P118——119，习题一、习题二 练习题4：P120——124，习题三、习题四、习题五、 习题六、习题七第五章