会计新领域及其相关理论

会计新领域及其相关理论一、环境会计（绿色会计）二、社会责任会计三、网络会计四、法务会计五、人力资源会计六、破产会计会计新领域及其相关理论一、环境会计(绿色会计)（一）环境会计的产生（二）环境会计的概念（三）环境会计的内容（四）环境会计的基本原理（一）环境会计的产生1992年联合国提出了建立“综合环境与经济会计系统(SEEA)”的问题。这里的“环境会计”指的是国民环境会计，即宏观环境会计，核算对象实际上是国民经济。1998年2月，在日内瓦举行的联合国国际会计和报告 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 政府间专家工作组15次会议上，讨论通过《环境会计和报告的立场公告》，这是国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。该公告以企业为主体，对于环境成本、环境资产和环境负债有了一个初步的定义，从而对微观层面上的环境会计起到了指导的作用。（二）环境会计的概念加拿大审计署的D·B·罗宾斯坦认为,环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为创造未来用途的财富以及保护资源时,根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源的会计”。我国《现代会计百科辞典》：环境会计是“从社会利益角度度量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配,以提高社会整体效益”。我们认为：环境会计是将自然资源和环境状况纳入会计核算，以正确核算社会企业的经济和社会效益、并向利益相关人士提供资源环保全方位信息的现代会计学分支，是绿色环境经济学与会计学实务核算交叉渗透而形成的一门全新的应用学科。（三）环境会计的内容环境效益环境改善所带来的社会效益和经济效益环境成本（1）筹建环境成本（2）研发环境成本（3）采购环境成本（4）制造环境成本（5）销售环境成本（6）回收和处置环境成本（7）其他环境成本（8）弃置和恢复环境成本（四）环境会计的基本原理1、环境成本的确认（1）资本化环境成本与环境成本相关的环境效益不仅属于本期更主要的是属于未来期间；该环境成本的金额能够可靠的计量。（2）费用化环境成本2、环境成本的计量生命周期成本法（四）环境会计的基本原理3、环境会计的报告和披露我国的《环境保护法》和国家环保局《关于企业环境信息公开的公告》对环境信息披露提出了一些较具体的要求。但都是关于环境信息披露的要求，对环境会计信息如何披露并未提出要求。目前企业披露的环境信息主要是有关环保投资、排污费、资源利用、绿化、税收优惠、环境相关认证等内容。（四）环境会计的基本原理环境会计报告主要包括：（1）环境资产环境存货；环境固定资产，环境无形资产（2）环境负债应交环境税金及附加；应付环境保证准备；预计环境负债（3）环境成本筹建环境成本；研发环境成本；采购环境成本；制造环境成本；销售环境成本；回收和处置环境成本；关闭和恢复环境成本；其他环境成本（4）环境损益营业成本中的环境成本；环境税金及附加；环境销售费用；环境管理费用；环境资产减值损失；环境成本损失（5）环境活动的现金流量与环境有关的经营活动产生的现金流出与环境有关的投资活动产生的现金流出非日常环境活动产生的现金流出二、社会责任会计（一）社会责任会计的涵义与内容（二）社会责任会计要素（三）社会责任会计计量（四）社会责任会计记录（五）社会责任会计报告（一）社会责任会计的涵义与内容社会责任会计的产生20世纪60年代末，社会责任会计在美国创立。美国《幸福》杂志在1976年公布的500个工业企业年度报表，已有456个企业披露了社会责任履行情况的数据，占全部企业的91%。社会责任会计的概念：美国艾哈麦德·贝里克奥：社会责任会计是预测和报告企业在经营活动中对社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的有关事宜。我国会计学者宋献中（1993）：社会责任会计是社会责任同会计学的有机结合,它以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制,其目的在于提高企业的整体效益。黎精明（2004）：社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展,为企业管理当局、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益者团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。（一）社会责任会计的涵义与内容社会责任会计的内容(1)环境资源。(2)能源保护和利用。(3)矿产开采与保护使用。(4)人力资源开发利用与保护。(5)与产品有关的活动。(6)公益性经济活动。(7)与精神文明建设有关的活动。（二）社会责任会计要素1、社会责任资产：企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有的或控制的预期会给企业带来未来经济利益的资源。2、社会责任负债：企业在过去社会交易活动中承担社会责任成本而形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3、社会责任所有者权益：企业所有在企业社会责任资产中享有的经济利益。4、社会责任收益：企业承担社会责任直接或间接产生的经济收益。包括：社会责任奖金、社会让利、机会收益、潜能收益（二）社会责任会计要素5、社会责任费用：企业在其持续发展过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费。6、社会责任利润：企业在一定会计期间内的企业社会责任收益与社会责任费用比较所得（三）社会责任会计计量宋献中和李皎予(1992)提出将传统的会计计量方法与一些创新的方法结合起来运用于社会责任会计的计量。这些方法有:调查分析法、替代品评价法、历史成本法、复原或避免成本法、法院裁决法和影子价格法等。（四）社会责任会计记录环境资源要素科目：环境资产环境资本环境资产累计折耗培育资产未实现增值应交矿产资源补偿费应交绿化保护费应交环境治污费人力资源核算科目：人力资产人力资本人力资源成本人力资源成本摊消人力资源损益社会保障核算科目：管理费用—社会统筹保障金应交社会统筹保障金其他社会责任核算科目：社会责任固定资产在建社会责任工程社会责任无形资产销售费用—产品售后服务费管理费用—社区服务费营业外支出—公益福利捐赠支出其他应付款—应付售后服务费、应付社区服务费、应付社会福利捐赠款（五）社会责任会计报告社会责任资产负债表社会责任利润表社会责任收益社会责任成本费用社会责任利润社会责任资产社会责任负债及所有者权益环境资产培育资产人力资产社会责任固定资产在建社会责任工程社会责任无形资产社会责任负债社会责任权益三、网络会计（一）信息技术在会计领域的应用（二）网络会计的涵义（三）网络会计与手工会计、电算化会计的区别（四）网络会计对会计理论的挑战（五）网络会计的风险防范（一）信息技术在会计领域的应用1、计算机会计，是指利用计算机进行有关会计记账、算账、报账的技术。2、电子商务，指在计算机因特网技术环境下所进行的商务活动，由商务对象、商务媒体、商务事件和信息流、商流、资金流和物流等基本要素构成。3、ERP，ERP（EnterpriseResourcesPlanning）作为一整套企业资源计划，其实质是面向供应链（SupplyChain）的管理思想，是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。（二）网络会计的涵义网络会计的定义：是以计算机网络为基础,充分利用数据库原理,并以网络财务软件的核算、管理及决策支持功能为手段对企事业单位及“虚拟公司”等不同的会计主体发生的各项可观察的、可以用会计资料来表现其特性的具体活动、交易和事件,在网络上进行远程、在线的实时、系统、连续、完整的信息化处理,为信息使用者进行决策提供及时、充分、有用信息的一种管理活动,是企业网络管理信息系统的重要组成部分。网络会计的特征：会计信息资源的共享性、会计信息沟通的高效性、会计信息披露的及时性、会计信息分析的实时性、会计信息检索的自助式以及会计信息流程的无纸化。（三）网络会计与手工会计、会计电算化区别区别项目手工会计会计电算化网络会计会计目标提供信息、实现受托经济责任提供信息、实现受托经济责任为相关决策者提供决策的有用信息会计主体企事业单位、股份公司企事业单位、股份公司企事业单位、股份公司、“虚拟公司”等财务会计报告通常为年报，周期长，信息滞后通常为年报和中期报告，周期长，时效滞后可编制年报、中期报告、季报、月报甚至日报、时报，时效性强核算方法划分会计要素，设置账户，在设置相应的账簿（总分类账、明细账）划分会计要素，在系统中设置对应的会计科目编码，不再单独设置账簿根据经济事项设置对应的会计科目编码，不再单独设置账簿会计核算循环由经济业务获得原始凭证，再填制记账凭证，之后登记会计账簿，最后编制财务报表由经济业务获得原始凭证，在系统中填制机制记账凭证，通过模块加工直接编制财务报表由经济事项直接将原始数据存入原始数据库，经过程序加工后，直接编制需要的报表等会计资料会计职能核算、反映核算、反映、监督参与经营管理核算、反映、监督、提供预决策有用性信息（四）网络会计对会计理论的挑战1、关于会计目标会计信息使用的个性化、会计信息披露的实时化、会计信息内容的多样化（财务信息和非财务信息）和会计信息利用的自助化。决策有用，要求企业所提供的会计信息能够面向未来、实时披露。2、会计对象会计信息将与其它经济信息构成信息整体。3、会计假设重新定义“会计主体”假设取消持续经营、会计分期假设　（五）网络会计的风险防范网络会计的风险　1、会计信息失真的风险　　2、网络会计系统的安全性风险　　3、电子原始资料的审核和确认风险四、法务会计（一）法务会计的涵义（二）法务会计的内容（三）法务会计的性质与特点（四）法务会计工作报告（一）法务会计的涵义法务会计由美国著名学者莱瑞．克瑞姆博雷(D.larryCrumbley)在其著作《法务与调查会计》中提出。1871年，苏格兰法庭和辩护律师得到了会计人员的会计服务。1946年，美国会计人员默瑞克∙派勒波特发表了论文《法务会计：在当前经济中的地位》1988年：成立了美国注册欺诈检查师协会1992年：成立了美国法务会计师理事会1997年：成立了美国法务会计委员会2000年：出版发行全球目前唯一的专业刊物《法务会计》1990年：长春建立了“长春市司法会计鉴定所”莱瑞．克瑞姆博雷认为：法务会计是指运用会计学的专门技术与方法，对过去的财务数据或会计活动进行确认、记录、处理、提取、分类、报告和检查，以解决现时的或预期的法律问题，或是通过对过去财务数据的分析来预测未来的财务数据以解决有关的法律问题。（二）法务会计的内容1、企业税务会计2、司法会计泛指司法机关运用会计专业知识及其理论，对案发单位的财务资料进行勘验(即查账)，发现犯罪线索，搜集、鉴定证据，确认有无犯罪发生和涉嫌犯罪性质的一种技术性司法活动。3、物价利得会计确定各种商品、劳务的标准、涨跌幅度，从而确认经营者的经营行为是否合法合规的司法活动。4、社会福利保障会计（三）法务会计的性质与特点1、性质法律支持2、特点涉及学科领域广以经济纠纷中的法律问题为重点，涉及民事和刑事，一般多见于民事案件最终目的是提出专家性意见，以作为法律鉴定或者法庭作证的依据（四）法务会计的研究现状近年来美国的法务会计教育已有了很大的发展，已有至少82所大学本科或研究生层次开设了法务会计或类似课程，部分学校还开办了法务会计专业。因大量经济犯罪案件中财务专门问题的解决，我国检察院系统率先设立了司法会计技术部门，从而产生了我国的司法会计。在我国，“法务会计”还是个新生事物。近两年，关于法务会计的理论研究和实务研究逐渐被人们所重视。一些高等院校也逐渐设立了法务会计方向的研究，但到目前为止，中国的法务会计的实际运用还是一片空白。五、人力资源会计（一）人力资源会计提出的缘由（二）人力资源会计的概念（三）人力资源会计的基本原理（四）人力资源会计的研究现状及展望（一）人力资源会计提出的缘由1、经济发展的产物第一产业：土地第二产业：资本第三产业：人力2、传统会计的缺陷没有人力资源信息；人力投资费用化3、人力资本理论奠定理论基础（二）人力资源会计的概念埃里克（美国著名人力资源会计学家）：人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。美国会计学会人力资源会计委员会：人力资源会计是用来确认和计量有关人力资源的信息，并将这些信息传递给利害关系人的程序。我国会计学家阎达五、徐国君：人力资源会计是对人力资源进行价值核算和管理的一种活动，包括人力资源则务会计和人力资源管理会计两部分。我国会计学家徐文：人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会学科，是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科发展的一个全新领域。我们认为：人力资源会计是把人力资源作为组织的一种资产来进行确认、计量和管理，利用人力资源成本和人力资源价值信息，进行人力资源管理的一种会计程序和方法。（三）人力资源会计的基本原理1、人力资源会计的确认人力资源能否作为企业的一项资产是人力资源会计能否成立的关键。资产的确认条件人力资源的资产性带来未来经济利益可以货币计量企业可以实际控制（三）人力资源会计的基本原理2、人力资源会计的计量人力资产的计价问题对人力资产的计价日前主要有两种较为流行的观点:　观点一：成本法——人力资产应该按照其获得、维持、开发过程中的全部实际耗费作为人力资产的价值入账。　　观点二：价值法——人力资产应该按照其实际价值入账。（三）人力资源会计的基本原理3、人力资源会计的报告如何把有关人力资源的信息传递给使用者？？？传统财务报告的缺陷（1）反映人力资源成本，但未反映人力资源的价值。（2）把为取得开发人力资源而发生的费用全部计入当期损益，背离了收入与费用配比的会计原则。改进（1）在资产负债表上，人力资产可作为一个单独的项目列示于长期投资和固定资产之间。（2）在负债与所有者权益之间增设“劳动者权益”项目，用以反映企业的人力资本及其劳动者权益。　（3）在利润表上，可增设“人力资源成本费用”项目，用以反映为使用人力资源而发生的应资本化的费用和人力资产的摊销。　（4）在现金流量表上，于投资活动产生的现金流量中单独列示人力资源相关的现金流动。（5）附加报告，如人力资源投资报告、人力资源流动报告等，以提供一些便于用货币精确度量的信息。（四）人力资源会计的研究现状及展望1、现状人力资源会计自诞生以来，众多学者对人力资源会计进行了艰苦的理论探索，并尝试进行相应的会计制度 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 。研究成果：建立了不同于传统会计的一系列会计模式，主要包括人力资源成本会计、人力资源投资会计、人力资源价值会计、人力资源权益会计四大模块。不足：作为一门应用技术，尚未能展现出应有的实践性。2、展望重点在于加强人力资源会计的实际应用性。建议:1，研究内容上，应更关注研究成果对实践的指导性;2，研究方法上，应使用实证数据来检验理论；3，基础理论上，应更多地应用经济学理论来发展自身；4，实践中，应选择金融机构、会计师事务所等人力资源密集的单位进行试点，来检验和发展理论。六、破产会计（一）破产会计的涵义与内容（二）破产会计对象、要素（三）破产会计目标（四）破产会计报告（五）破产会计准则**破产会计破产清算会计破产重整会计破产和解会计破产拯救会计（一）破产会计的涵义**破产清算会计对象破产企业的资金运动清算人接管破产企业后，对有利于债权人的在产品继续加工、某些合同的继续履行的决策所形成的资金运动。清算人变现财产、清偿债务、分配剩余财产等形成的资金运动。特点：破产企业的资金运动不能形成资金周转，具有同向性、一次性、终极性。（二）破产会计的对象及要素**破产清算会计要素清算资产（财产）清算资产（财产）=担保财产+抵销财产+取回财产+取得财产+破产财产+追回财产清算负债清算负债=担保债务+抵销债务+取回债务+优先债务+破产债务清算损益清算损益=清算收益-清算损失-清算费用±所有者权益关系：清算资产（财产）=清算负债+清算损益（二）破产会计的对象及要素**破产清算会计目标努力增大债权人的债权受偿比例、维护债权人与债务人的合法权益，满足破产会计信息使用者的需要。破产会计信息主要使用者：清算人、债权人、所有者、管理者、法院、购并者等。（三）破产会计的目标**破产清算会计假设破产主体：会计主体的破产状态破产经营：持续经营假设不复存在，资产、负债已没有长短期之分破产分期：按照破产进度分期，非日历分期破产价值：资产按清算价值计价，负债无论是否到期均按到期对待，以现实价值偿债（四）破产会计报告**与一般会计完全不同的原则收付实现制：取代权责发生制现行价格：取代历史成本取消的一般会计原则实质重于形式、一贯性、可比性、配比性、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性增加的会计原则合法性：破产法、公司法及民法通则等对应性：担保财产与担保债务、抵销财产与抵销债务、取回财产与取回债务、破产财产与破产债务等**资产类科目负债类科目损益类科目担保财产抵销财产取回财产取得财产破产财产应追回财产担保债务抵销债务取回债务优先债务破产债务破产费用共益费用变现损益清算损益**清算资产负债表资产账面价值可变现值应扣除额破产财产负债损益账面价值应偿债务应扣除额破产债务一、担保财产二、抵销财产三、取回财产四、破产财产五、资产不足额一、担保债务二、抵销债务三、取回债务四、优先债务五、破产债务六、所有者权益七、资产剩余额总计总计（五）破产会计准则缺乏范本（没有相关国际会计准则）难于定位（破产企业；破产企业+管理人）内容复杂（非单项性）法律协调（破产重整、和解、清算）确认动态（破产前、破产中、破产后）计量多重（货币、实物、权利）报告繁杂（状况、损益、对象、法规）**谢谢！