第五讲 存货

第五讲存货主要内容„第一节存货概述„第二节存货数量的确定„第三节存货的计价第一节存货概述„什么是存货（Inventories）？„是企业为经营活动而储存的各种物品和商品，是企业经济资源的重要组成部分„存货会计的重要性„存货的确认„存货的分类存货会计的重要性„存货核算有利于——„计算和确定企业的生产成本和销售成本„确定期末存货库存成本„正确计算利润存货会计的重要性„存货会计的两个重要问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 „存货数量的确定„存货价格的确定存货的确认„企业存货具备以货币计量的特征„判断一项资产是否属于存货，主要是看该项资产在企业中所起的作用„一项存货是否属于企业，应视其法定所有权的归属为界限„when?获得所有权时存货的分类„在不同行业，存货„原材料的品种和核算不同„在产品„制造业的存货较为„自制半成品复杂，按经济用途„产成品（库存商品）可分为以下几种：„包装物„低值易耗品„委托加工材料„委托代销商品第二节存货数量的确定„存货数量计算的基本公式：„期初存货数量+本期收入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量„期初结存+本期收入=本期发出+期末结存„实地盘存制„永续盘存制„两者的比较„存货盘亏盘盈的会计处理实地盘存制„什么是实地盘存制？„又称定期盘存制，是指期末通过对各种存货进行实地清点实物的方法确定库存存货的期末数量„计算公式„期末存货结存成本=期末结存存货数量×单位成本„本期销售（发出）成本=期初存货结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本„本期发出=期初结存+本期收入–期末结存„以存计销或者以存计耗实地盘存制„优点：不计发出，核算简单„缺点：非正常损失计入发出成本，影响成本计算正确性。另外，对一些非正常损失，不易发现永续盘存制„什么是永续盘存制？„又称账面盘存制，是指企业按存货的种类设置明细账，逐日逐笔登记存货的收入和发出的数量和金额，并随时结出账面余额„核算特点：按存货种类设置明细账，逐日逐笔登记存货的收入和发出的数量和金额，并随时结出账面余额。期末进行盘点，保证账实相符永续盘存制„优点„账面上可以随时反映库存情况，有利于对存货的数量和金额进行管理„账面记录与结存的实物可以经常地核对，有利于正确核算存货成本，对非正常损失明察秋毫„缺点：核算繁杂，耗用大量的人力与物力存货盘存方式（确定存货数量的方法）Dr.Cr.Bal.5000100010501、永续盘存制2100650每一笔收、发记帐160080002、实地盘存制制造业:盘存计耗Dr.Cr.Bal.商业:盘存计销制500010002100160027007000盘盈盘亏的处理（盘盈）存货盘盈的会计处理„存货清查目的在于正确反映存货的实存数，其主要途径是盘点„盘盈时：„借：存货（原材料、产成品、包装物等）„贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢„报批后„借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢„贷：管理费用盘盈盘亏的处理（盘亏）存货盘亏的会计处理„存货的库存数小于账面数，称为盘亏„存货盘亏或毁损，应按其实际成本„盘亏时：„借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢„贷：存货（原材料、产成品等）„报批后，应区别不同的原因分别处理存货盘亏的会计处理：区别不同原因进行处理‰由于个人原因或者偷盗，可以向保险公司或者个人索赔借：其他应收款——##人（向个人索赔）其他应收款——##保险公司（向保险公司索赔）管理费用（索赔不足部分）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢‰一般的保管不善借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢‰属于非常原因（洪水、火灾）借：营业外支出贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢第三节存货的计价„存货取得的计价及会计处理„存货发出的计价与会计处理„期末存货的计价„期末存货成本的估计方法1.外购的:dr:材料采购应交税金-应交增值税(进项)cr:银行存款„运输过程中的合理损耗以及非合理损耗9合理：成本9非合理：待处理财产损溢„购买时:¾发票先到,货未到dr:材料采购12000应交税金—增值税（进项）2040cr:应付帐款14040dr:原材料12000cr:材料采购12000¾货到发票未到不做会计分录月末估计入帐下月初转回:„途中发生短缺毁损:dr:材料采购应交税金-应交增值税cr:应付帐款dr:待处理财产损溢cr:材料采购应交税金-应交增值税dr:原材料cr:材料采购„原材料的领用:借:生产成本在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 贷:原材料2.自制的:¾制造成本法(直接费用+间接费用)原材料职工工资、福利费固定资产折旧产成品„完工时:dr:产成品cr:生产成本„销售时:dr:主营业务成本cr:产成品3.委托加工材料原材料+往返运费+加工费、应负担的税金4.接受投资的存货按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或协议约定的价值，除合同或协议价值不公允以外。5.接受捐赠的存货有发票invoice:无发票noinvoice:6.盘盈的存货7.非货币性交易换入的存货存货发出的计价与会计处理存货发出计价：以实际成本为基础的存货计价„存货的实物流转与成本流转„存货发出的计价方法„个别认定法„加权平均法„移动加权平均法„先进先出法„后进先出法个别认定法„以每一批存货收入时的实际单价，作为该批存货发出单价„期末按每批存货收入时的单价计算„存货的实物流转和成本流转完全一致„适用范围：适用于品种数量不多，单位价值较高，能分批保管的存货„例：古董字画、大件物品（轮船、定做的设备）、首饰等加权平均法(全月一次加权平均法)„计算公式„加权平均单位成本=(期初结存存货成本+本期收入存货成本)÷(期初结存存货数量+本期收入存货数量)„本期耗用或销售存货成本=本期耗用或销售存货数量×加权平均单位成本„期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本weightedaveragemethod:Jan.1@9.3×100×Jan.10@9.120Jan.16@×90Jan.15@9.3×60Jan.20@×70Jan.28@9.5×50Jan.30@×10Jan.31@×60单位产品销售成本=(9.3*100+9.1*20+9.3*60+9.5*50)(100+20+60+50)移动加权平均法„计算公式„移动加权平均单位成本=(结存存货平均成本+本批收入存货实际成本)÷(结存存货数量+本批收入存货数量)„具体核算方法：每次收入存货时，计算一次加权平均单位成本Movingweightedaveragemethod:Jan.1@9.3×100Jan.10@9.1×20Jan.15@9.3×60Jan.16@×90Jan.20@×70×Jan.28@9.550Jan.30@×10Jan.31@×601.单位产品销售成本=(9.3*100+9.1*20+9.3*60)=9.28(100+20+60)2.单位产品销售成本=(9.28*20+9.5*50)=9.420+50先进先出法FIFO„假设先进来的存货先发出，结存存货的单位成本也应该是最后购进的存货的价格FIFO:Jan.1@9.3×100Jan.10@9.1×20Jan.15@9.3×60Jan.16@×90×Jan.28@9.5×50Jan.20@70Jan.30@×10Jan.31@×60先进先出法„适用于实地盘存制和永续盘存制„资产计价较为合理，但本期收益不够恰当，有时计算繁琐„不同的物价变化趋势下，发出存货的成本不同，对利润的影响也较大„当物价处于不断上涨时，会使本期销售成本处于较低的水平，从而本期的利润就会虚增，企业的税收负担也会增加后进先出法LIFO„假设后进来的存货先发出„不同的物价变化趋势下，发出存货的成本不同，对利润的影响也较大„当市场价格处于不断上涨时，期末存货成本水平较低,体现稳健原则„有利于企业获得税收上的好处LIFO:Jan.1@9.3×100Jan.10@9.1×20Jan.15@9.3×60Jan.16@×90Jan.28@9.5×50Jan.20@×70Jan.30@×10Jan.31@×60注意„《企业会计准则》规定，企业的存货计价方法一经确定，一般不能随意变动„如有更改，应该在年度 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 中加以 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 ，详细反映变更的方法及其对存货计价的影响程度。期末存货的计价：成本与市价孰低法„成本与市价孰低法的涵义„成本——存货的实际成本„市价——存货的重置成本或可变现净值„成本与市价孰低法的应用„成本与市价孰低法的会计处理„成本与市价孰低法的评价存货的期末计价《准则》要求:企业在每一个会计期末都必须用成本与可收回净额孰低法，对存货进行计价.　成本与可收回净额孰低法估计的市价–进一步加工所需成本–相关的税费可收回净额存货项成本可收回逐项比较分类比综合比目净额法较法较法A5000048000B6000062800C8000079000subtotal190000189800X45005000Y98009600subtotal1430014600total204300204400存货项成本可收回逐项比较分类比综合比目净额法较法较法A500004800048000B600006280060000C800007900079000subtotal190000189800189800X450050004500Y980096009600subtotal143001460014300total204300204400201100204100204300成本与市价孰低法的会计处理„成本低于市价，不需要作账务处理„成本高于市价，则需要调整存货价值并进行账务处理，处理方法有直接冲销法和备抵法：„直接冲销法借：管理费用－存货跌价损失贷：存货„备抵法：设置存货跌价准备账户，类似于坏账准备金的提取会计处理(会计期间末了)1.比较成本与净可实现的价值,计算存货应有的期末价格若成本≤净可实现的价值,若成本>净可实现的价值2.若成本≤应有的期末价格,无会计分录3.若成本>应有的期末价格dr:管理费用204300-201100cr:存货跌价准备3200如果“存货跌价准备”≠0,补提差额4.报表披露存货减:存货跌价准备存货帐面金额5.以后年末,如：在第二年末，如存货成本=250000,净可实现的价值=280000dr:存货跌价准备3200cr:管理费用3200如存货成本=350000,净可实现的价值=340000与成本与市价孰低法相关的规定„1998年财政部制定颁布的《股份有限公司会计制度》要求部分公司在中期期末或年度终了，应提取“存货跌价准备”„2002年1月1日起施行《企业会计准则——存货》要求股份有限公司每期都应当重新确定存货的可变现净值„这些规定实质上是成本与市价孰低法的体现期末存货成本的估计方法„毛利率法„运用销售毛利率估计本期销售成本和期末存货„适用于那些无法及时计算出实际成本资料，而又需要对存货情况作一些估计的企业„举例„零售价格法„利用期末存货的零售价格与进货成本之间的比例推算出期末存货成本„适用于商品品种多、规格全、进销十分频繁的百货商店、大型超市等零售商业企业„举例毛利率法ƒ估计毛利率的选择：以前年度的毛利率或者估计的毛利率ƒ估计销售成本=销售净额-估计销售毛利ƒ估计期末存货=期初存货成本+本期增加存货成本-估计销售成本例题－毛利率法期初存货成本总额10000本期进货成本净额50000可售商品成本总额60000销售收入净额80000估计销售毛利（80000*35%）28000估计销售成本总额52000估计期末存货成本总额8000零售价格法ƒ计算售价成本率：（期初结存存货成本+本期进货成本）/（期初结存存货售价+本期进货售价）ƒ计算期末存货售价：期初存货售价+本期进货售价-本期销售存货售价ƒ计算期末存货成本：期末存货售价*售价成本率例题－零售价法成本零售价期初存货13002000本期进货56007900可售商品总额69009900售价成本率0.7(6900/9900)减：销售收入6000按零售价计的期末存货3900估计期末存货成本(3900*0.7)2730