所得税清算报告

【所得税清算报告】徐州市地方税务局企业所得税清算管理试行办法　　第一章总则　　第一条为进一步加强企业所得税征收管理工作，完善并 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 注销、变更环节企业所得税清算工作，防止税收流失，切实维护国家利益和纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和有关税收法律法规规定，结合徐州市企业所得税征收管理实际，制定本试行办法。　　第二条徐州市范围内由地方税务机关管辖的企业所得税纳税人有下列情形之一的，应按本试行办法的规定进行企业所得税清算：　　(一)纳税人终止经营而无恢复经营 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的、或者不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力向法院申请破产的;　　(二)纳税人经营期限届满而停止经营、自动解散的;　　(三)纳税人因被工商行政管理部门吊销营业执照、有关机关批准或者宣告终止、强令关闭，而停止生产经营的;　　(四)纳税人因发生经营地址或住所迁移等情形，导致企业所得税主管税务机关变更，按规定需向原工商行政管理部门办理工商注销登记的;　　(五)在应税重组中被取消独立企业所得税纳税人资格的;　　(六)因其他原因需要解散或注销的。　　第三条企业所得税清算应当以国家有关法律、行政法规为依据，以合法有效的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、章程为基础，按照公平、合理和保护国家、纳税人、投资者、债权人和职工合法权益的原则进行。　　第二章正常汇算清缴和清算期间的确认　　第四条企业所得税缴纳期限的确定：　　(一)纳税人在办理企业所得税清算申报前，应依照税法的规定办理月份或者季度预缴，自开始清算之日起60日内向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。　　(二)纳税人在办理注销税务登记之前，应先就其清算所得向税务主管税务申报并依法缴纳企业所得税。主管税务机关在清算申报之前不得接受纳税人提出的注销申请。　　第五条清算期间及清算所得企业所得税缴纳期限的确定。　　清算期间是指纳税人自清算开始之日至税务部门办理注销登记前的期间。清算期间视为一个独立纳税年度。纳税人应在清算期间，办理企业所得税清算申报，缴清所有应纳税款。　　第六条纳税人清算开始之日具体为：　　(一)公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现之日;　　(二)董事会或股东大会决议解散、终止经营之日，或者经营地址或住所迁移、改变经济性质决议之日，或者上级公司批准的纳税人解散之日;　　(三)人民法院判决或者仲裁机构裁决终止经营之日;　　(四)被行政机关依法吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日;　　(五)法律法规规定的清算开始之日;　　(六)其他合理的清算开始之日。　　第七条企业所得税清算期限原则上自清算开始日起不得超过六个月。因特殊情况需要延长期限的，应在期限届满前15日内，向主管税务机关提出延期申请。延长的期限最长不得超过三个月。　　第三章清算程序　　第八条为加强税源管理，纳税人有下列情况之一的，主管税务机关可以要求纳税人提供注册税务师事务所具有法定资质的中介机构出具的清算报告：　　(一)实收资本200万元以上的;　　(二)注销前两年年平均销售(营业)收入在500万元以上的;　　(三)注销前两年年平均缴纳企业所得税50万元以上的。　　第九条纳税人有下列情形之一的，主管税务机关应当要求纳税人提供具有评估资质的中介机构出具的资产评估报告，中介机构对鉴证文书承担相应的法律责任：　　(一)注销清算期企业帐面未处置资产按公允价明显增值的;　　(二)注销清算期企业帐面资产按明显低于公允价处置或销售给关联企业的。　　纳税人拒不按照主管税务机关的要求提供资产评估报告的，主管税务机关可以指定具有评估资质的中介机构出具资产评估报告。　　第十条纳税人应当在清算组织成立之日后15内向主管税务机关报告，并报送下列相关资料：　　(一)清算申请书及相关文书;　　(二)清算联络人员名单;　　(三)清算计划书;　　(四)欠税报告表(附表一);　　(五)企业初始验资报告及资本变更报告、经营期间企业资产处理(或评估)的原始凭证或证明等材料;　　(六)企业所得税年度纳税申报表;　　(七)主管税务机关要求提供的其他资料。　　第十一条主管税务机关应在获知或收到纳税人清算组织发布公告申报债权 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 后，按照规定的期限，向清算组织申报税务债权，主管税务机关应当派人员参加清算工作。　　第十二条在纳税人按法律、行政法规的规定可以不成立清算组织或者纳税人应当成立清算组织而不成立清算组织的情况下，主管税务机关可以直接进行注销检查。　　对企业所得税的注销检查，应当检查的内容包括：　　(一)各类收入确认的时间和金额是否准确;　　(二)有无扩大税前扣除项目或提高税前扣除标准的情况;　　(三)应付未付款项是否按照税收法律法规进行税务处理;　　(四)是否有欠缴税款的情况;　　(五)税前扣除需要审批的是否按规定办理审批手续;　　(六)享受企业所得税税收优惠的，是否符合规定条件并按规定办理审批手续或备案手续;　　(七)其他需要检查的事项。　　第十三条纳税人清算结束15日内，应向主管税务机关报送下列资料，办理企业所得税清算手续：　　(一)清算期资产负债表、损益表;　　(二)企业所得税清算申报表(附表二);　　(三)资产盘点表或者财产清单;　　(四)具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告;　　(五)注册税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具的税收清算报告;　　(六)纳税人清算结束尚未处置的资产清单，清算组织指定保管人的授权委托书、组织机构代码证和身份证复印件;　　(七)主管税务机关要求报送的其他资料。　　主管税务机关也可以根据实际征管需要要求纳税人报送企业所得税清算申报表及其它资料中的一种以上资料，但税务清算人员必须做出书面说明材料，并加盖县级税务机关公章。　　第十四条主管税务机关按规定确认清算所得，确定纳税人应缴的清算所得企业所得税。　　第十五条纳税人应当按照主管税务机关确认的清算所得税缴纳税款。　　纳税人(转为个人独资合伙企业、个体工商户、外商投资企业的除外)因尚未处置资产较多且处于闲置状态期间，确无能力缴纳清算所得企业所得税的，经主管税务机关认可，纳税人可以相当于欠缴税款数额的资产申请纳税担保。　　主管税务机关有根据地认为清算纳税人有转移、隐匿应纳税的商品、货物以及其他资产或者应纳税的收入等逃避纳税义务行为的，可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施。　　第十六条主管税务机关应对有清算所得的纳税人清算结束时尚未处置资产的变现情况进行跟踪管理。清算结束尚未处置的资产，如股东或股东授权的清算组织委托具有完全民事法律责任的组织或个人保管或处置的，纳税人应当向主管税务机关提出书面申请，并报送待处置资产清单。　　对欠缴清算所得企业所得税的，纳税人指定保管或管理的组织和个人应在资产处置前5日内，将处置情况报告主管税务机关。　　第十七条企业所得税清算后续管理：　　(一)企业所得税清算后，对个人投资者分得的所得应缴纳的个人所得税由纳税人负责代扣代缴。　　(二)主管税务机关在企业所得税清算结束后，应按规定的期限督促纳税人结清所有税款。　　(三)纳税人结清税款后，主管税务机关按规定办理注销登记。　　(四)主管税务机关在企业注销清算后，应将有关的注销资料整理归集，按户建立注销档案。　　第四章清算收益的确认　　第十八条纳税人在清算期间的下列收益，应当作为清算收益：　　(一)清算期间生产经营所带来的收益;　　(二)资产盘盈取得的收益;　　(三)资产变现取得的净收益;　　(四)无法偿还的债务;　　(五)投资收回、股权转让取得的收益;　　(六)接受捐赠的资产收益;　　(七)其他收益。　　第十九条下列会计科目的余额，应确认为清算收益或税前扣除：　　“汇兑损益”科目的余额计入清算收益或税前扣除;　　“坏帐准备”科目的余额，应确认为清算收益;　　“递延税款”科目的余额，应确认为清算收益或税前扣除;　　“预收账款”或“应收账款”科目的贷方余额，应确认为清算收益;　　“应付福利费”科目的贷方余额，应确认为清算收益;　　预提但尚未支出的各项费用的余额，应确认为清算收益。　　第二十条纳税人以拥有的资产直接偿还债务或分配给股东，资产进行评估的，增值部分应当计入清算收益。　　第五章清算资产的确认　　第二十一条纳税人的清算资产一般是指在清算处置时没有设置抵押、质押、留置或担保等限制的资产;已经作为担保物的资产价值，超过所担保债务的差额部分，仍属于清算资产范围。纳税人的非清算资产非经具备法律效力的相关文件证明不予认可。　　第二十二条清算开始日前6个月内，涉及纳税人资产的下列行为无效，应列入清算资产范围：　　(一)隐匿、私分或无偿转让的资产;　　(二)以明显不合理的价格进行交易的资产;　　(三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保的资产;　　(四)对未到期债务提前清偿的资产;　　(五)放弃债权的资产。　　第二十三条清算资产原则上以重估价值作为确认清算资产价值的依据，已经处置的资产也可以使用变现价值计价方法。分配给投资者的资产，必须使用重估价值方法。　　第二十四条在清算期间纳税人不照独立企业之间的业务往来进行经营活动和清算活动又无正当理由的，如纳税人不提供中介机构资产评估报告，或者拒不按照主管税务机关的要求提供中介机构的资产评估报告的，主管税务机关也可以按照下列原则确定资产变现价值：　　(一)存货资产按下列顺序确定资产变现价值：　　1、按纳税人清算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定;　　2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;　　3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)　　属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为税务机关规定的成本利润率。　　(二)固定资产、无形资产原则上按不低于账面净值(或摊余价值)确定资产变现价值，对房产、土地必须按照重估价值计价。　　第六章清算损失、费用、负债的确认　　第二十五条纳税人在清算期间发生财产损失，应书面向主管税务机关说明原因，提供相关证明材料，经主管税务机关核准后列入清算损失。　　第二十六条由于种种原因确实无法收回的债权，经主管税务机关核准后计入清算损失。纳税人发生的下列坏帐损失，不得计入清算损失：　　(一)纳税人直接借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的;　　(二)关联企业之间的应收账款。经法院判决负债方破产且破产企业的资产不足以清偿负债的部分除外;　　(三)税收法律法规规定不得作为坏账损失的。　　第二十七条资产变卖所得小于其账面价值的净损失，计入清算损失。　　第二十八条企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入小于股权投资成本的差额应确认为清算损失。　　第二十九条其他损失。纳税人在清算过程中发生的其他与清算有关的损失，计入清算损失。　　第三十条与清算有关的费用，包括：清算组织组成人员的工资、差旅费、办公费、公告费、诉讼费、评估费、咨询费;纳税人清算期间的职工生活费;清算期间企业设施和设备维护费用;为债权人共同利益而支付的其他管理费用。清算费用据实列支，可以税前扣除。　　第三十一条其他清算费用。纳税人在清算过程中发生的其他与清算有关的费用如清算期间生产经营所产生的费用，计入清算费用。　　第三十二条纳税人截止清算期末按照国家有关规定应支付、尚未支付的职工工资、社会保险费用和各项补偿金、应缴未缴的各项税款应计入与清算有关的负债。　　第七章清算所得的确认　　第三十三条纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算缴纳企业所得税。　　第三十四条清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。纳税人清算所得的计算公式如下：　　企业清算所得=企业全部资产的公允价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费+其他所得(或其他收益)　　清算期应纳企业所得税额=(企业清算所得-弥补以前年度亏损)×税率　　全部应纳企业所得税额=清算期应纳企业所得税额+以前纳税年度未缴企业所得税额+注销当年欠缴企业所得税额。　　第三十五条对处置所得大于处置资产的重估价值的，增加部分应并入清算所得缴纳企业所得税;对处置所得小于处置资产的重估价值的，减少部分可抵减清算所得，就抵减后的清算所得缴纳企业所得税。　　第三十六条纳税人在经营期间无论采取查帐征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，在清算期间一般采取查帐征收方式清算企业所得税。　　税务人员在进行清算或者注销检查时，若发现纳税人符合《税收征收管理法》第三十五条规定的情况之一，无法进行正常的注销清算的，可根据其销售(营业)收入总额或者成本费用支出额以及其他合理方法核定纳税人应纳税所得额，据此计算其应纳所得税额。　　第三十七条纳税人清算期间不属于正常生产经营，其清算所得不能享受法定减免税照顾。　　第八章法律责任　　第三十八条纳税人、清算组织、清算人员、未处置财产保管人或管理人在企业所得税清算过程中构成《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等有关税收法律法规所规定的税收违法行为，依照有关法律、法规的规定进行处理。　　第三十九条有关税务机关及税务人员违法法律、行政法规的规定的徇私舞弊、滥用职权侵犯纳税人权益，或者与纳税人勾结，不征或者少征税款，造成国家税款流失的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律的规定追究行政责任、经济责任或者刑事责任。　　第九章附则　　第四十条本试行办法中所称“以上”均包含本数在内。　　第四十一条本试行办法由徐州市地方税务局负责解释。　　第四十二条本试行办法自2008年7月1日起实行。　　企业所得税清算纳税人欠税报告表　　填报单位(公章):金额单位:元　　税种税款所属期欠税金额　　合计　　报送日期:年月日　　备注：本表由纳税人自清算开始之日起15日内填写并报主管税务机关备案。　　附表二：　　企业所得税清算申报表　　纳税人代码：清算期间：年月日至年月日　　纳税人名称：金额单位：元　　类别序号项目金额全　　部　　资　　产　　或　　者　　收　　益1清算结束时尚未处置资产的重估价值　　2清算期间的经营收益　　3财产变现收益　　4投资收回、股权转让收益　　5清算财产盘盈　　6无法偿还的债务收入　　7经税务机关确认的财产评估增值额　　8接受捐赠的财产收益　　9其他收益　　10小计(=1+2+3+4+5+6+7+8+9)清　　算　　损　　失11盘亏损失　　12坏帐损失　　13财产变现损失　　14投资收回、股权转让损失　　15其他损失　　16小计(=11+12+13+14+15)清算　　费用17清算费用清　　算　　负　　债、18应付未付职工工资　　19应缴社会保险费用　　20应缴税金　　21有证据表明确应偿付的应付款项、借款　　22小计(=18+19+20+21)所　　有　　者　　权　　益23累计未分配利润24公益金、公积金25实缴资本　　26小计(=23+24+25)税　　款　　计　　算27清算所得(=10-16-17-22-26)　　28尚未弥补的亏损　　29应纳税所得额(=27-28)　　30适用税率　　31清算期应纳企业所得税额(=29×30)　　可供分配剩余财产32可供分配的剩余财产(=29-31)　　纳税人(代理人)声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国有关税收法律法规填报的，我确认它是真实、可靠、完整的。如有不实，我愿意承担法律责任。税务机关受理人：　　纳税人(代理人)法定代表或单位负责人(签章)：受理章：　　纳税人盖章：　　年月日受理日期：　　年月日　　备注：1.本表由纳税人自注销清算结束后15日内填写并保送主管税务机关，缴清税款后，办理注销手续。　　2.清算期间填写企业终止生产经营之日至办理完清算事务之日止中华人民共和国企业清算所得税申报表清算期间：年月日至年月日纳税人名称：纳税人识别号：□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：元（列至角分） 类别 行次 项目 金额 应纳税所得额计算 1 资产处置损益（填附表一） 2 负债清偿损益（填附表二） 3 清算费用 4 清算税金及附加 5 其他所得或支出 6 清算所得（1+2-3-4+5） 7 免税收入 8 不征税收入 9 其他免税所得 10 弥补以前年度亏损 11 应纳税所得额（6-7-8-9-10） 应纳所得税额计算 12 税率（25%） 13 应纳所得税额（11×12） 应补（退）所得税额计算 14 减（免）企业所得税额 15 境外应补所得税额 16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15） 17 以前纳税年度应补（退）所得税额 18 实际应补（退）所得税额（16+17） 纳税人盖章：清算组盖章：经办人签字：申报日期：年月日 代理申报中介机构盖章：经办人签字及执业证件号码：代理申报日期：年月日 主管税务机关受理专用章：受理人签字：受理日期：年月日附表一：资产处置损益明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分） 行次 项目 账面价值（1） 计税基础（2） 可变现价值或交易价格（3） 资产处置损益（4）=（3）-（2） 1 货币资金 2 短期投资* 3 交易性金融资产# 4 应收票据 5 应收账款 6 预付账款 7 应收利息 8 应收股利 9 应收补贴款* 10 其他应收款 11 存货 12 待摊费用* 13 一年内到期的非流动资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产# 16 持有至到期投资# 17 长期应收款# 18 长期股权投资 19 长期债权投资* 20 投资性房地产# 21 固定资产 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产# 26 油气资产# 27 无形资产 28 开发支出# 29 商誉# 30 长期待摊费用 31 其他非流动资产 32 总计 经办人签字：纳税人盖章：附表二：负债清偿损益明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分） 行次 项目 账面价值（1） 计税基础（2） 清偿金额（3） 负债清偿损益（4）=（2）-（3） 1 短期借款 2 交易性金融负债# 3 应付票据 4 应付账款 5 预收账款 6 应付职工薪酬# 7 应付工资* 8 应付福利费* 9 应交税费 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款* 13 其他应付款 14 预提费用* 15 一年内到期的非流动负债 16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款 20 专项应付款 21 预计负债# 22 其他非流动负债 23 总计 经办人签字：纳税人盖章：附表三：剩余财产计算和分配明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分） 类别 行次 项目 金额 剩余财产计算 1 资产可变现价值或交易价格 2 清算费用 3 职工工资 4 社会保险费用 5 法定补偿金 6 清算税金及附加 7 清算所得税额 8 以前年度欠税额 9 其他债务 10 剩余财产（1－2－…－9） 11 其中：累计盈余公积 12 累计未分配利润 剩余财产分配 股东名称 持有清算企业权益性投资比例（%） 投资额 分配的财产金额 其中：确认为股息金额 13 （1） 14 （2） 15 （3） 16 … 17 … 经办人签字：纳税人盖章：中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明一、适用范围本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。三、有关项目填报说明（一）表头项目1.“清算期间”：填报纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。2.“纳税人名称”：填报税务机关统一核发的税务登记证所载纳税人的全称。3.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。（二）行次说明1.第1行“资产处置损益”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。本行通过附表一《资产处置损益明细表》计算填报。2.第2行“负债清偿损益”：填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二《负债清偿损益明细表》计算填报。3.第3行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。4.第4行“清算税金及附加”：填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。5.第5行“其他所得或支出”：填报纳税人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中，其他支出以“-”号（负数）填列。6.第6行“清算所得”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。7.第7行“免税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。8.第8行“不征税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。9.第9行“其他免税所得”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税的所得。10.第10行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前纳税年度尚未弥补的亏损额。11.第11行“应纳税所得额”：金额等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。12.第12行“税率”：填报企业所得税法规定的税率25%。13.第13行“应纳所得税额”：金额等于本表第11×12行。14.第14行“减（免）企业所得税额”：填报纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额。15.第15行“境外应补所得税额”：填报纳税人按税收规定在清算期间发生的境外所得应在境内补缴的企业所得税额。16.第16行“境内外实际应纳所得税额”：金额等于本表第13-14＋15行。17.第17行“以前纳税年度应补（退）所得税额”：填报纳税人因以前纳税年度损益调整、汇算清缴多缴、欠税等在清算期间应补（退）企业所得税额。其中，应退企业所得税额以“-”号（负数）填列。18.第18行“实际应补（退）所得税额”：金额＝本表第16+17行。四、表内及表间关系1.第1行＝附表一第32行“资产处置损益（4）”列的总计数。2.第2行＝附表二第23行“负债清偿损益（4）”列的总计数。3.第6行＝本表第1＋2-3-4+5行。4.第11行＝本表第6-7-8-9-10行。5.第13行＝本表第11×12行。6.第16行＝本表第13-14＋15行。7.第18行＝本表第16+17行。附表一《资产处置损益明细表》填报说明一、适用范围本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。三、有关项目填报说明1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其资产情况分析填报。2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项资产账面价值的金额。3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。4.“可变现价值或交易价格（3）”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。5．“资产处置损益（4）”列：填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额。四、表内及表间关系1.“资产处置损益（4）”列＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列－“计税基础（2）”列2.第32行“账面价值（1）”列总计＝本表“账面价值（1）”列第1＋…+31行总计。3.第32行“计税基础（2）”列总计＝本表“计税基础（2）”列第1＋…+31行总计。4.第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列第1＋…+31行总计。5．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝本表第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计－本表第32行“计税基础（2）”列总计=本表“资产处置损益（4）”列第1＋…+31行总计。6．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝主表第1行。附表二《负债清偿损益明细表》填报说明一、适用范围本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。三、有关项目填报说明1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其负债情况分析填报。2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项负债账面价值的金额。3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。4.“清偿金额（3）”列：填报纳税人清算过程中各项负债的清偿金额。5．“负债清偿损益（4）”列：填报纳税人各项负债计税基础减除其清偿金额的余额。四、表内及表间关系1.“负债清偿损益（4）”列＝本表“计税基础（2）”列－“清偿金额（3）”列2.第23行“账面价值（1）”列总计＝本表“账面价值（1）”列第1＋…+22行总计。3.第23行“计税基础（2）”列总计＝本表“计税基础（2）”列第1＋…+22行总计。4.第23行“清偿金额（3）”列总计＝本表“清偿金额（3）”列第1＋…+22行总计。5.第23行“负债清偿损益（4）”列总计＝本表第23行“计税基础（2）”列总计－本表第23行“清偿金额（3）”列总计=本表“负债清偿损益（4）”列第1＋…+22行总计。6.第23行“负债清偿损益”列总计＝主表第2行。附表三《剩余财产计算明细表》填报说明一、适用范围本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。二、填报依据根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。三、有关项目填报说明1.第1行“资产可变现价值或交易价格”：填报纳税人全部资产的可变现价值或交易价格金额。2.第2行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。3.第3行“职工工资”：填报纳税人清算过程中偿还的职工工资。4.第4行“社会保险费用”：填报纳税人清算过程中偿还欠缴的各种社会保险费用。5.第5行“法定补偿金”：填报纳税人清算过程中按照有关规定支付的法定补偿金。6.第6行“清算税金及附加”：填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。7.第7行“清算所得税额”：填报纳税人清算过程中应缴的清算企业所得税金额。8.第8行“以前年度欠税额”：填报纳税人以前年度欠缴的各项税金及其附加。9.第9行“其他债务”：填报纳税人清算过程中偿还的其他债务。10.第10行“剩余财产”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、清算税费、清算所得税额、以前年度欠税和企业其他债务后的余额。11.第11行“其中：累计盈余公积”：填报纳税人截止开始分配剩余财产时累计从净利润提取的盈余公积金额。12.第12行“其中：累计未分配利润”：填报纳税人截止开始分配剩余财产时累计的未分配利润金额。13.第13－17行“股东名称”列：填报清算企业的各股东名称。14.第13－17行“持有清算企业权益性投资比例”列：填报清算企业的各股东持有清算企业的权益性投资比例。15.第13－17行“投资额”列：填报清算企业各股东向清算企业进行权益性投资总额。16.第13－17行“分配的财产金额”列：填报清算企业的各股东从清算企业剩余财产中按照其持有的清算企业的权益性投资比例分得的财产金额。17．第13－17行“其中确认为股息金额”列：填报清算企业的各股东从清算企业剩余财产分得财产中，相当于累计未分配利润和累计盈余公积按照其持有清算企业权益性投资比例计算确认的部分。清算企业的非企业所得税纳税人股东不填此列。四、表内及表间关系1.第10行＝本表第1-2-…-9行。2.第2行＝主表第3行。3.第6行＝主表第4行。4.第7行＝主表第16行。解读清算业务企业所得税政策2009-8-1311:35　中国经济报　【大中小】【打印】【我要纠错】　　企业清算源于终止。企业清算是指企业因为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。　　《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的通知》(财税[2009]60号)于日前出台。　　企业清算：从此不再持续经营　　与告别持续经营前提相对应，企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。　　企业清算源于终止。企业清算是指企业因为特定原因终止时，清理企业财产、收回债权、清偿债务并分配剩余财产的行为。　　企业只要进入清算，持续经营的假设将不复存在。持续经营原本是会计核算的四大基本前提之一，企业会计确认、计量、记录和报告全都以持续经营为前提。　　《企业所得税法》对应纳税所得额的计算总体是在会计利润总额的基础上进行纳税调整，这一点已经在国税发[2008]101号文件和国税函[2008]108号文件设计的《企业所得税年度申报表》中得到了完整体现，也就是说会计假设在所得税上也是大体被遵循的，只不过在个别地方基于保护税基的需要进行了修正。　　企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间，正常的核算原则将不再适用，因而会计核算及应纳税所得额的计算也应终止持续经营假设。　　与告别持续经营前提相对应，企业清算时应以清算期间作为独立纳税年度。财税[2009]60号文件规定，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度，以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额。企业如果在年度中间终止经营，该年度终止经营前属于正常生产经营年度，此后则属于清算年度。不过，稍有遗憾的是，财税[2009]60号文件并没有规定如何确定企业清算期间的开始日，实际工作中需要结合《公司法》、《破产法》等有关法律规定进行具体判断。　　清算财产：都要视同变现　　企业清算税务处理的核心是企业清算环节清算财产(资产)的处理。　　清算环节的资产所隐含的增值或者损失一律视同实现。清算是企业解散前的最后一道环节。　　一般来说，清算完毕后，企业作为一个法律主体、会计主体和纳税主体的资格都会随之消亡。我国税法承认企业的独立纳税人资格，因此需要在企业将剩余财产分配给股东前就清算所得缴纳企业所得税，这也是在企业层面对企业资产隐含价值行使课税权的最后环节。所以，企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认增值或者损失。　　确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进行计算。清算期间，企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值。　　对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。《企业所得税法》本身没有对可变现价值进行定义，此时可以移植《企业会计准则》对可变现净值的规范加以确定。按照《企业会计准则》，资产的可变现净值应按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来计量。　　税收优惠：与清算业务绝缘　　清算所得不适用任何企业所得税优惠政策。　　《企业所得税法》第25条规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业项目，给予企业所得税优惠。而企业清算期间，正常的生产经营都已经停止，企业取得的所得已经不是正常的产业经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，因而企业清算期间所得税优惠政策应一律停止，企业应就其清算所得依照税法规定的25%的法定税率缴纳企业所得税。　　比如，一个位于西部大开发税收优惠区的企业，在2010年年底以前正常经营期间享受的是15%的定期低税率优惠，但是这样的企业如果在西部大开发优惠期间注销，其清算所得必须适用25%的企业所得税法定税率。同理，一个正常经营期间享受20%优惠税率的小型微利企业，在清算完税时却需要依照25%的税率缴纳企业所得税。　　实际工作中需要厘清的是，清算所得是否可以用于弥补清算前正常生产经营期间符合税法规定的亏损。由于弥补亏损并不属于税收优惠，并不能套用清算所得不适用所得税优惠政策的理由来禁止补亏。事实上，《企业所得税法》规定，企业在纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。只要不超过5年，清算所得就可以作为“以后年度的所得”参与补亏。也可以这样理解，企业清算所得可以看作是尚未课税的隐性资产增值，如果企业在进入清算期间之前将有关资产出售，那么在总体所得不变的情况下，清算所得就会被提前转变为正常生产经营所得，因此清算所得应该和正常生产经营所得一样可以用于补亏。　　剩余财产：股东也有涉税处理　　被清算的企业不能适用税收优惠，但是继续存在的股东依然可以享受法定优惠。　　财税[2009]60号文件规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定可以向所有者分配剩余资产。这里的所有者可能是自然人，也可能是法人。　　假如这里只考虑居民法人股东，这些股东从企业分回的剩余财产，其所得税处理方式在世界各国并不完全一样。有的国家是将这些分回的剩余财产全部作为股息来处理;有的国家则将其全部作为资本利得(财产转让所得)来处理。　　我国则将其中的一部分作为股息，一部分作为资本利得。财税[2009]60号文件指出，清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。在这个规定中，股东分配剩余财产中确认为股息所得的部分，符合条件的可以作为免税收入看待。　　也就是说被清算的企业不能适用税收优惠，但是继续存在的股东依然可以享受法定优惠