南京大学成本会计第3章概述创新

第三章生产费用的归集与分配(上)第三章生产费用的归集与分配（上）第一节材料费用的归集与分配第二节动力费用的归集与分配第三节职工薪酬的归集与分配第四节折旧费和修理费的归集与分配第五节其他要素费用的归集与分配第三章生产费用的归集与分配（上）某项要素费用按照用途汇总基本生产耗用辅助生产耗用行政管理耗用销售耗用制造费用明细账制造费用明细账基本生产成本明细账基本生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账管理费用销售费用归集与分配的程序第一节材料费用的归集与分配一、材料费用的归集材料费用包括主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料等领用、退回材料的手续材料日常核算方法按材料的实际成本或计划成本进行核算第一节材料费用的归集与分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配方法定额耗用量比例法可以反映各种产品原材料的实际消耗量！按照各种产品的定额耗用量分配材料费用。第一节材料费用的归集与分配定额耗用量比例法可简化核算但不能反映各种产品原材料的实际消耗量！产品重量比例法以产品重量作为分配标准第一节材料费用的归集与分配产品自然产量比例法以产品产量作为分配标准产品标准产量比例法先选择一种产品作为标准产品，将其他产品的自然产量折算为标准产品产量。例题1某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A种原材料11000千克，每千克成本为4元。甲、乙两种产品的实际产量分别为1000件和2000件，单件产品原材料消耗定额分别是4千克和3千克。根据以上资料，计算甲、乙产品分配的原材料费用。例题2某厂铸造车间本月生产甲、乙、丙三种铸件，重量分别为3000千克、2000千克和1000千克，共耗用原材料费用为9000元。按产品重量比例分配共同耗用的原材料费用。例题3某厂本月生产甲、乙两种产品，产量分别为5000件和2000件，供耗用原材料费用21000元。按产品自然产量比例法分配原材料费用。例题4某厂生产A产品，分大、中、小三个型号，其产量和消耗定额如下表所示。本月共耗用原材料费用2596元。用标准产量比例法分配原材料费用。项目大中小合计自然产量100200300原材料定额成本2.4021.80折合标准产品系数1.2=2.4/210.9=1.8/2折合标准产品产量120200270590第一节材料费用的归集与分配分配原材料费用的会计分录基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用原材料（二）燃料费的分配方法分配方法同前述原材料的分配方法分配燃料费的会计分录同上，贷方科目变为“燃料”第二节动力费用的归集与分配一、动力费用的核算理论上：支付动力款时一同分配动力费用实际工作中：通过“应付账款”核算支付和分配动力费用是同时进行的。支付和分配动力费用的时间不同！作为暂付款借：有关成本、费用科目冲销暂付款月末，借方余额表多付款，可冲抵下月应付费用；贷方余额反之。第二节动力费用的归集与分配二、动力费用的分配机器工时比例法机器功率时数比例法返回第三节职工薪酬的归集与分配计算各个职工的应付工资编制工资结算单编制工资结算汇总表与职工结算工资的依据。按车间、部门以及不同人员编制，是分配工资费的依据。一、工资费用的归集与分配的程序第三节职工薪酬的归集与分配二、应付职工薪酬的计算应付计时工资的计算按每月平均法定工作日20.92天计算按每月平均日历天数30天计算倒算法应付计时工资=月工资标准-应扣缺勤工资顺算法应付计时工资=出勤天数×日工资出勤期间包含的节假日要照付工资；缺勤期间包含的节假日照扣工资。计算日工资标准计算应付计时工资第三节职工薪酬的归集与分配应付计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算第三节职工薪酬的归集与分配三、工资费用的分配方法分配工资费用的会计分录通常以工时为标准分配。借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬第三节职工薪酬的归集与分配四、福利费的归集与分配程序和方法与工资费用的归集、分配相同分配福利费的会计分录基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬第四节折旧和修理费的归集与分配一、折旧费用的归集与分配折旧的计算平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法除经营租赁固定资产、单独估价入账的土地和已提足折旧的固定资产外，其余固定资产都需计提折旧。月内开始使用的固定资产，当月不计提折旧；月内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。第四节折旧和修理费的归集与分配折旧费用的归集与分配按照固定资产的使用部门，归集分配折旧费用可在上月计提折旧额的基础上，调整计算本月折旧额分配折旧费用的会计分录二、修理费用的归集与分配按照固定资产的使用部门，归集分配修理费用各月修理费不均衡，可采用待摊和预提的方法处理分配修理费用的会计分录（同上）第五节其他要素费用的归集与分配一、利息费用的归集与分配每月预提时支付时二、税金的归集与分配三、其他费用的归集与分配复习思考题一、单项选择题1、能直接计入“生产成本”账户的材料费用是指（）A.生产产品领用的外购材料B.生产车间管理领用的材料C.辅助生产领用的材料D.行政部门管理领用的材料A复习思考题2、下列哪项工资及福利费不能计入产品生产成本（）A.基本生产车间管理人员的工资及福利费B.辅助生产车间人员的工资及福利费C.行政管理部门人员的工资及福利费D.生产某种产品人员的工资及福利费C复习思考题3、企业为筹集资金而发生（支付）的手续费等，应借记（）A.“制造费用”科目B.“财务费用”科目C.“管理费用”科目D.“销售费用”科目B复习思考题4、某生产工人生产A产品300件，其中合格品280件，材料不合格造成的废品10件，工人工艺过程不熟练造成的废品10件，计件单价6元。该工人的计件工资应为（）A.1740元B.1800元C.1680元D.1560元A复习思考题5、某运输工具原值200000元，预计使用5年，预计净残值5000元，预计每年行驶20000公里，8月份实际行驶3000公里，按工作量法计提折旧额为：（）A.6000元B.5850元C.30000元D.29250元B复习思考题一、多项选择题1、要素费用的归集和分配，对于间接计入费用的分配标准主要有：（）A.成果类B.消耗类C.加工类D.定额类ABD复习思考题2、计算应付职工工资（工资总额）的依据主要有：（）A.考勤记录B.产量记录C.工资等级D.工资标准ABCD复习思考题3、职工工资总额的组成内容主要有：（）A.计时工资B.各种奖金C.各种津贴D.劳动保险费ABC复习思考题4、企业分配的外购动力费用，可记入的账户有：（）A.生产成本B.废品损失C.制造费用D.管理费用ABCD复习思考题5、下列固定资产哪些在当期不计提折旧：（）A.未使用的固定资产B.当期增加的固定资产C.当期减少的固定资产D.超龄使用的固定资产BD复习思考题三、计算分录题1.材料费用的分配（一）某车间本月生产甲、乙、丙三种产品，共同领用原材料12000千克，每千克计划单价8元，材料成本差异率为+2%，本期三种产品的实际产量分别为400件、500件和600件，单价材料消耗定额分别为50千克、30千克和75千克。要求：根据以上资料，采用定额耗用量比例法计算甲、乙、丙三种产品应分配的原材料费用。复习思考题2.材料费用的分配（二）某企业采用计划成本进行材料的总分类核算。8月份发出材料情况如下：（1）基本生产车间生产甲产品领用A材料12000元，生产乙产品领用B材料8000元；共同耗用C材料2250千克，每千克单价2元，该种材料按实际产量的定额耗用量比例在甲、乙两种产品之间进行分配，甲产品单位定额消耗量为2千克，投产1000件；乙产品单位定额消耗量为1千克，投产500件。复习思考题（2）机修车间耗用原材料800元。（3）第一基本生产车间一般耗用原材料1000元；第二基本生产车间一般耗用原材料1200元。（4）厂行政管理部门修缮领用原材料400元。（5）企业福利部门领用原材料200元。（6）原材料成本差异率为+5%。根据以上资料，编制原材料费用分配表，并作出有关会计分录。原材料费用分配表应借科目计划成本材料成本差异（+5%）实际成本直接计入间接计入合计生产成本—基本生产（甲）生产成本—基本生产（乙）生产成本—辅助生产（机修）制造费用—第一车间制造费用—第二车间管理费用应付职工薪酬合计原材料费用分配表应借科目计划成本材料成本差异（+5%）实际成本直接计入间接计入合计生产成本—基本生产（甲）1200036001560078016380生产成本—基本生产（乙）800090089004459345生产成本—辅助生产（机修）80080040840制造费用—第一车间10001000501050制造费用—第二车间12001200601260管理费用40040020420应付职工薪酬20020010210合计23600450028100140529505复习思考题3.外购动力费用的分配某企业8月份应付外购电费7500元，按各产品、各部门耗用电的度数进行电费分配。（1）产品生产直接耗用电20000度，第一基本生产车间照明耗电3000度，第二基本生产车间耗电2000度，机修车间耗电4000度，厂行政管理部门耗电1000度。（2）产品耗电按甲、乙两种产品的工时比例进行分配。甲产品加工12000小时，乙产品加工8000小时。外购动力费用分配表应借科目计划成本分配率分配金额直接计入间接计入合计生产成本—基本生产（甲）生产成本—基本生产（乙）生产成本—辅助生产（机修）制造费用—第一车间制造费用—第二车间管理费用合计外购动力费用分配表应借科目计划成本分配率分配金额直接计入间接计入合计生产成本—基本生产（甲）12000120003000生产成本—基本生产（乙）800080002000生产成本—辅助生产（机修）400040001000制造费用—第一车间30003000750制造费用—第二车间20002000500管理费用10001000250合计1000020000300000.257500复习思考题4.工资费用的分配某企业8月份有关工资及工时发生情况如下：（1）基本生产车间生产工人工资60000元，按产品实耗工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配。甲产品实用12000工时，乙产品实用8000工时；（2）第一基本生产车间管理人员工资2000元，第二基本生产车间管理人员工资3000元；（3）辅助生产机修车间人员工资19000元；复习思考题（4）厂行政管理人员工资17600元；（5）六个月以上病假人员工资1800元；（6）厂部销售人员工资3200元；（7）职工福利费按工资总额的14%计提。根据以上资料，编制8月份工资及福利费用分配表，并作出有关会计分录。工资及福利费用分配表应借科目直接计入分配计入计提的福利费（14%）应付职工薪酬合计生产工时分配金额生产成本—基本生产（甲）生产成本—基本生产（乙）制造费用—第一车间制造费用—第二车间生产成本—辅助生产（机修）管理费用销售费用合计工资及福利费用分配表应借科目直接计入分配计入计提的福利费（14%）应付职工薪酬合计生产工时分配金额生产成本—基本生产（甲）1200036000504041040生产成本—基本生产（乙）800024000336027360制造费用—第一车间200028021660制造费用—第二车间30004202280生产成本—辅助生产（机修）1900026603420管理费用19400271622116销售费用32004483648合计4660014924121524复习思考题四、简答题1.分配原材料费用的方法有哪几种?各在何种情况下采用?答:分配原材料费用的方法有以下四种:(1)定额耗用量比例法。在几种产品都有消耗定额,且消耗定额比较准确的情况下,则可以按照各种原材料定额耗用量的比例或原材料定额费用的比例进行分配。(2)产品重量比例法。有些企业,几种产品共同耗用一种或几种原材料,耗用材料的多少,与产品重量成正比例。对于这些产品所耗用的原材料费用,则可按产品的重量比例进行分配。复习思考题(3)产品自然产量比例法。有些企业所生产的产品,耗用原材料的多少,与产品的自然产量成正比例。对于这些产品所耗用的原材料费用,则可按产品自然产量比例进行分配。(4)产品标准产量比例法。采用这种方法,可先在企业所生产的几种产品中,确定一种主要产品作为标准产品,然后将其他产品的自然产量按一定的标准折合成标准产品产量,再以各种产品的标准产量作为分配标准,来分配原材料费用。复习思考题2.分配动力费用的方法有哪几种?各在何种情况下采用?答:分配动力费用的方法有以下两种:(1)机器工时比例法。这种方法是将外购的动力费用,按照各车间、部门或各种产品所耗用的机器工时比例为标准进行分配。(2)机器功率时数比例法。这种方法是将外购的动力费用,按照各种产品所耗用的机器功率时数比例为标准进行分配。复习思考题3.如何计算日工资率和应付计时工资?答:日工资率的计算方法有以下两种:（1）按每月平均法定工作天数21.75天计算。其计算公式为:日工资率=月工资标准/21.75天（2）按每月平均日历天数30天计算。其计算公式为:日工资率=月工资标准/30天应付计时工资的计算方法有以下两种:(1)按月工资制计算应付计时工资时,其计算公式为:应付计时工资=月工资标准-应扣缺勤工资。其中:应扣缺勤工资=(缺勤天数+病假天数×扣款比例)×日工资率(2)按日工资制计算应付计时工资时,其计算公式为:应付计时工资=(月出勤天数+病假天数×发放比例)×日工资率复习思考题4.如何计算应付计件工资?答:应付计件工资的计算方法有以下两种:（1）按个人计件制计算。如果职工在月份内从事同一计件单价的工作,则应付计件工资可按下列公式进行计算:应付计件工资=(某种产品合格品产量+该种产品料废产量)×该种产品的计件单价如果一个工人在月份内从事不同计件单价的多种产品的加工,则应付计件工资可按下列公式进行计算:应付计件工资=∑(某种产品合格产量+该种产品料废产量)×该种产品的计件单价复习思考题（2）按集体计件制计算。实行集体计件制,应按照班组的产量和计件单价先求得班组应得的计件工资总额。然后在班组成员之间根据每人的工资标准和实际工作时间进行分配。其计算公式为:应付组班计件工资总额=∑(该班组加工某种产品合格品产量与料废产量之和×该种产品的计价单价)应付某工人计件工资=该工人按工作时间计算的工资×集体计件制下工资分配率复习思考题5.如何分配工资和应付福利费?答:工资费用应按发生的车间、部门和用途归集与分配。生产车间生产工人的工资,应记入“生产成本”帐户和所属明细帐帐户的“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。专设销售机构人员、行政管理部门人员、福利部门人员、在建工程人员的工资等,应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”和“在建工程”等帐户和所属明细帐户的有关费用项目。复习思考题在计件工资制下,所支付的生产工人工资是直接费用,应根据工资结算凭证,直接记入各种产品成本的“工资及福利费”成本项目中。在计时工资制下,如果企业只生产一种产品,则所支付的生产工人工资也属于直接费用,应直接记入有关产品明细帐帐户的“工资及福利费”成本项目；如果生产多种产品,则需采用既合理又简便的分配方法,分配记入各种产品成本中。最常用的分配方法是按实用工时比例或额定工时比例分配。其计算公式为:生产工人工资分配率=待分配的生产工人工资总额/各种产品实际工时之和某种产品应分配的生产工人工资=该种产品的实际工时×生产工人/工资分配率应付福利费与工资基本相同。复习思考题6.如何分配折旧费和修理费?答:折旧费用应该按照固定资产使用的车间、部门和用途,分别记入“制造费用”、“管理费用”、和“其他业务成本”等总账账户和所属明细账账户的借方,固定资产折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。对于生产车间固定资产的修理费,应先在“制造费用”账户归集,归集完全后再从“制造费用”账户转入“生产成本”账户,并分配记入各种产品成本。对于企业行政管理部门固定资产的修理费,应先在“管理费用”账户中归集,归集完全后,于月末直接转入当期损益。