审计工作底稿之5800衍生工具-2020-XX公司

编号科目名称工作底稿名称索引号1衍生工具导引表5800被审计单位：编制人：0日期：2021-1-202衍生工具程序表5800-0财务报表截止日：2020-12-31复核人：0日期：2021-3-203衍生工具明细表5800-1备注：输入日前时前面加撇[']使其变成文本 格式 pdf格式笔记格式下载页码格式下载公文格式下载简报格式下载 ，打印底稿时，设定要处于打开状态。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：5800页次：项目：衍生工具导引表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表截止日：2020-12-31复核人：0.00日期：2021-3-20项目【按明细科目列示】期初余额期末余额变动比例索引号调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后00.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-100.00.00.00.00.00.00.00%5800-1合计0.00.00.00.00.00.00.00%审计说明:账账、账表核对一致审计结论:1、经审计，该项目未发现重大异常2、经审计调整后，该项目未发现重大异常√3、因原因，该项目余额不能确认编制说明：“审计说明”至少需要说明该科目核算内容、增减变动的主要原因、确定该科目审计程序的理由。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：5800-0页次：项目：衍生工具实质性程序编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表截止日：2020-12-31复核人：0.00日期：2021-3-20审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的衍生工具是存在的。√B所有应当记录的衍生工具均已记录。√C记录的衍生工具由被审计单位拥有或控制。√D衍生工具以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E衍生工具已按照企业会计准则的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 在财务报表中作出恰当列报。√计划实施的实质性程序审计目标序号实质性程序是否执行索引号存在完整性权利和义务计价和分摊列报D1获取或编制衍生工具明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。√ABC2执行函证程序：（1）向衍生金融工具持有者或交易对方进行函证（包括余额为零的衍生金融工具账户），以确定金融工具是否发生或存在，并要求其提供所有与被审计单位相关的衍生金融工具或交易的详细信息。（2）针对重要的条款进行函证，以确定经济利益流入或流出的可能性。（3）判断交易对方的哪个部门会进行回复，以及回复者是否代表其经营的所有方面进行回复。√√√B3复核经纪商的对账单以测试是否存在补审计单位未记录的衍生交易和持有的头寸。√B4复核收到的但与交易记录不匹配的交易对方的询证函回函。√B5复核尚未解决的调节事项。√B6检查贷款或权益 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 、销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 等，以了解这些协议或合同是否包含嵌入衍生金融工具。√ABCD7检查支持衍生工具的 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 金额的协议或其他文件，包括补审计单位收到的有关报告金额的书面或电子形式确认函。检查买入价格的支持性文件。√√√√ABC8检查期后实现或结算的支持文件。如发生的交易活动的纸质或电子文件的支持文件。√√√ABC9执行询问和观察程序。√√√B10阅读治理层的会议纪要，以及治理层收到的与衍生活动相关的文件和报告等其他信息。√D11检查相关记录和原始凭证，确认衍生工具增加与减少的会计处理是否正确，期末公允价值计量是否合理（必要时需注意利用相关领域内估值专家的工作），本期确认的公允价值变动金额的计算及其确认是否正确。本期确认的衍生工具结算损益是否准确。获取支持其公允价值的证据。√E12检查衍生工具是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。被审计单位除应在报表中反映已确认的金融资产和金融负债，还应在报表附注中披露衍生金融工具的范围、性质、交易目的、会计政策和方法，可能的风险等内容。√13根据具体情况设计的其他审计程序（请参考《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》及其指南）。&"Arial,常规"&102013.08被审计单位：索引号：5800-1页次：项目：衍生工具明细表编制人：0.00日期：2021-1-20财务报表截止日：2020-12-31复核人：0.00日期：2021-3-20项目【按明细科目列示】期初余额借方发生数贷方发生数期末余额调整前变动比例调整后变动比例备注调整前审计调整调整后调整前审计调整调整后0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%0.00.00.00.00%0.00%合计0.00.00.00.00.00.00.00.00.00%0.00%审计说明：&"Arial,常规"&102013.08《中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计》（节选）（一）标的、名义金额和支付条款1.标的（Underlying）。标的可以是特定利率、汇率、金融工具价格、商品价格、价格指数、费率指数、信用指数、信用等级或其他类似变量（见表1632-1）。变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定的关系，如特定地区的地震灾害指数或特定城市的温度指数等。需要注意的是，标的可以是一项资产或负债的价格或比率，但绝不是资产或负债本身,而且本身也不能独立地确定衍生金融工具的价值或结算金额。标的和名义金额共同决定金融工具的结算。从理论上看，任何可观测的变量都可以成为标的，包括金融变量和非金融变量，如降雨量或温度等各种物理变量。此外，还有一些衍生金融工具不参考名义金额而是包含了一个根据标的的特定变动方式来结算的支付条款。例如，可能要求当参考利率上升到特定基点时进行结算。衍生金融工具的衍生性主要表现为其价值取决于或来自于标的如利率、汇率、权益价格或商品价格等的变化，即其价值具有附着性特征。2.名义金额（NotionalAmounts）。衍生金融工具通常具有固定或者可确定的名义金额。名义金额通常与一定数量的货币、股份、蒲式耳、磅或其他单位挂钩。衍生金融工具的结算决定于名义金额和标的。例如，一项利率互换合同根据适用利率和名义本金额的乘积计算得出。需要注意的是，名义金额并不是衍生金融工具的本质特征。例如，在利率互换交易中，名义本金额并不实行交换，交换的只是按照设定利率和名义本金额计算的利息流。3.支付条款（PaymentProvisions）。支付条款规定当标的以特定方式变化时支付固定或可确定的金额。标的和名义金额的乘积或其他算术结果确定衍生金融工具的结算金额。但是，也有一些衍生金融工具不含有名义金额，而只有支付条款。例如，一项衍生金融工具可以约定当伦敦银行间同业拆借利率（以下简称LIBOR）上升若干个基点时，合同一方向另一方支付一定数额的款项。因此，衍生金融工具的价值变化可以由名义金额决定，也可以由支付条款决定。某些衍生金融工具的标的衍生金融工具类型主要定价——结算变量（标的变量）利率互换利率货币互换（外汇互换）汇率商品互换商品价格权益互换权益价格（另一主体的权益）信用互换信用评级、信用指数或信用价格总回报互换参考资产和负债的公允价值总额购入或签出国债期权（买入/卖出）利率购入或签出外汇期权（买入/卖出）汇率购入或签出商品期权（买入/卖出）商品价格购入或签出股票期权（买入/卖出）权益价格（另一主体的权益）与政府债务关联的利率期货（国债期货）利率货币期货汇率商品期货商品价格与政府债务关联的利率远期（国债远期）利率货币远期汇率商品远期商品价格权益远期权益价格（另一主体的权益）（二）初始净投资（InitialNetInvestment）一些衍生金融工具不需要初始净投资，即不需要持有者或者签发者在合同开始时投入或收到名义金额，例如远期和互换。有一些则要求初始净投资，但与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。例如，期权合约的期权费（Premium）大大低于为获取与期权合同相关的潜在金融工具的所需投资额。某些衍生金融工具在开始时互换资产，此时的初始净投资为互换资产的公允价值之差，如货币互换。没有初始净投资或初始净投资相对较小，导致衍生金融工具具有较强的杠杆性以及由此带来的高投机性。（三）在未来某一日期结算衍生金融工具一般不需要立即执行，通常在未来某一特定日期或期间通过交付现金而不是合同中的实物资产进行结算。此外，净额结算（NetSettlement）在一些情况下也构成衍生金融工具的重要特征。该特征将某些同时满足上述三个特征的合约排除在外。例如，传统人寿保险合同和财产保险合同以及某些财务担保合同等。衍生金融工具之所以在资产负债表中列报，是因为衍生金融工具代表了相应的权利和义务。在有利状态下结算一项衍生金融工具而收取现金、其他金融资产或非金融资产的权利，是具有获取未来经济利益的证据，因此应当在资产负债表中列为资产；在不利状态下结算一项衍生金融工具而付出现金、其他金融资产或非金融资产的义务，是具有牺牲未来经济利益的证据，因此应当在资产负债表中列为负债。三、被审计单位从事衍生活动的主要目的与衍生金融工具最终使用者的含义一致，本准则第五条规定，被审计单位从事衍生活动的主要目的包括：（1）管理当前或预期的与经营和财务状况有关的风险；（2）通过未平仓或投机性头寸从预期市场变化中获利。其中，前者主要出于风险管理目的，如通过远期利率合同来对某项金融资产进行套期保值，其目的在于应付或转移利率变动的风险；后者主要出于投资或者投机目的，主动利用风险的预期变化来获取利益。此外，某些企业可能不仅仅是从公司理财的角度使用衍生工具，其衍生活动也可能与商品的生产或使用有关。根据企业从事衍生活动的主要目的，可以将从事衍生活动的企业分为三种类别：1.套期者（Hedger）。套期者的根本目标在于通过管理当前或预期的、与经营和财务状况相关的风险来降低损失风险和未来结果的波动性。套期者一般通过签订一项衍生合约，使得衍生金融工具公允价值或现金流量变动的财务影响预期尽可能地抵消资产、负债或未来交易等公允价值或现金流量变动的财务影响。套期者一般包括工商企业、商业银行和保险公司等金融机构以及非盈利组织等。2.投机者（Speculator）。与套期者从事衍生交易的目的不同，投机者主动利用资产、负债或未来交易等公允价值或现金流量的变动，并通过建立衍生金融工具多头或空头在预期市场变化中追逐利润。然而，现实中，投机者和套期者有时可能是难以区分的。3.套利者（Arbitrager）。套利者通过同时签订买卖实质上相同的金融工具合约来试图锁定无风险利润。套利者和投机者的根本差别在于前者获取的是无风险收益。企业从事衍生活动的主要目的不同，相应会计处理也存在相当大的差异。例如，衍生金融工具利得或损失的会计处理取决于衍生金融工具是否被指定为套期、被指定套期的类型和套期的有效性。当未被指定为套期工具时，衍生金融工具属于交易性金融资产或交易性金融负债。但是，被指定为套期工具且是有效套期的衍生金融工具则按照套期会计的不同要求分别对利得或损失进行相应的会计处理。四、衍生金融工具的主要风险特征所有的金融工具都具有一定的风险，但衍生金融工具通常所具有的下列四个方面的特征能显著地放大风险，从而具有高杠杆效应。本准则第六条指出了衍生金融工具所具有的四个方面的主要风险特征：1.在交易到期前不要求现金流出或流入，或只要很少的现金流出或流入。与“常规方式”证券交易（“Regular-Way”SecurityTrades）、普通购买（NormalPurchases）或普通销售（NormalSales）不同，衍生金融工具具有很强的杠杆性和投机性，具体表现为初始净投资很少，或者没有。例如，期货合同、远期合同和互换合同一般不需要初始净投资，期权合同虽然需要支付一定的期权费，但相对于期权合同的潜在价值是很小的。相比之下，购买一定证券的合同则需要支付给交易对方相当于市场价格的款项。2.不要求支付或收取本金或其他固定的金额。衍生金融工具是面向未来的、代表权利义务关系的合同，其价值来源于标的的变化，但是并不要求交付标的本身。例如，在利率互换合同中，交易双方不需要交换名义本金额，而只需要在每个结算日交换利息差额；在金融期货交易中，交易对方一般在期货合同到期前对冲，很少出现实物交割。3.潜在的风险和回报可能远远大于目前的支出。衍生金融工具的高杠杆性导致其蕴含的潜在风险和回报可能远远大于目前的支出，这种情况在权利义务不对等条件下尤为显著。例如，因签出期权（WrittenOption）收到的期权费可能远远小于潜在的无限损失。4.衍生金融资产或负债的价值可能超过其在财务报表中已确认的金额，特别是那些在财务报表中未采用公允价值计量的衍生金融工具。交易所内交易的衍生金融工具一般存在公开的市场报价，但是场外交易的衍生金融工具通常需要专门的估值技术确定其公允价值。标的（如利率和汇率）的高度波动性和模型风险的存在使得衍生金融工具在财务报表中已确认的价值可能小于其实际价值。在财务报表中未采用公允价值计量的衍生金融工具，主要是与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，该衍生金融资产需要以成本计量。鉴于衍生金融工具所具有的以上四个方面的主要风险特征，本准则第七条进一步规定，衍生金融工具和衍生活动的固有特征可能导致某些被审计单位经营风险的增加，注册会计师应当关注由此增加的审计风险。