【XXXX赵玉宝会计从业会计基础】五借贷记账法下主

【XXXX赵玉宝会计从业会计基础】五借贷记账法下主PAGEPAGE1————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理　　1.本章主要讲什么？　　本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。　　2.本章的重点在哪里？　　除了第一节可不看，其它各节都很重要。　　3.本章应当怎么学习？　　热恋——更大投入，反复记忆形成条件反射。第一节　企业的主要经济业务其次节　资金筹集业务的账务处理一、全部者权益筹资业务　　　　资产　　＝负债＋全部者权益　　（1）+100　　＝　　　　　+100　　（2）+100　　＝　　　　　+100　　负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的全部者享有按约收回本金和利息的权利。　　全部者权益筹资形成全部者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的全部者既享有企业的经营收益，也担当企业的经营风险；　　（一）账户设置　　　　属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动状况。该账户应当依据开户银行、存款种类等分别进行明细核算。　　该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。　　需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。　　　　全部者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）　　按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。　　全部者投入资本依据投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。　　　　（二）账务处理　　1.接受现金资产投资的账务处理　　【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。  『正确答案』　　借:银行存款　　　　　　　　　　350000　　　　贷:实收资本——A公司　　　　　350000　　【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。依据投资 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商定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同商定价值为80000元。丙公司处理如下：  『正确答案』　　借：无形资产——非专利技术　　　　60000　　　　　　　　——土地使用权　　　　80000　　　　贷：实收资本——A公司　　　　　　60000　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　80000　　【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议商定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同商定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：  『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1.7　　　　贷：实收资本——B公司　　　　　　　　11.7（含税）　　　　　　　　　　　　　　【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（）科目核算。　　A.盈余公积　　B.资本公积　　C.其他应付款　　D.实收资本  『正确答案』B『答案解析』有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按商定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。　　3.全部者权益转资、撤资业务　　（1）转资业务　　资本公积、盈余公积　转增资本　　资产　＝负债＋　　全部者权益　　2200万＝200＋　　实收资本　　　100　　　　　　　　　　　　资本公积　　　300　　　　　　　　　　　　盈余公积　　　500　　　　　　　　　　　　未安排利润　　1100　　不影响全部者权益总额变动。　　【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应当编制的会计分录如下：  『正确答案』　　借：资本公积　　　　　　200000　　　　盈余公积　　　　　　300000　　　　贷：实收资本　　　　　　500000　　（2）减资业务　　①有限公司---直接注销　　借：实收资本——×××　　　　贷：银行存款等（资产）　　②股份公司　　◆回购自己的股票　　　　借：库存股（回购成本）　　　　贷：银行存款　　◆注销股份　　　　借：股本　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　贷：库存股　　　　　二、负债筹资业务　　短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。　　（一）账户设置　　　　（二）账务处理　　1.短期借款的账务处理　　取得借款：　　借：银行存款　　　　贷：短期借款　　归还借款：　　借：短期借款　　　　贷：银行存款　　　　（1）不预提利息　　【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。　　甲企业有关的会计分录如下：　　①借入短期借款：　　②偿还本息：　　借：短期借款　　　　10000　　　　财务费用　　　　　200（10000×4%/2）　　　　贷：银行存款　　　　12000　　（2）预提利息　　计提：先增加本期费用，但尚未支付。　　【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。依据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。　　①1月1日借入短期借款：　　借：银行存款　　　　　　　　120000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　120000　　②计提1-2月份应付利息：120000×4%÷12＝400（元）　　借：财务费用　　　　　　　　　　400　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　400　　借：财务费用　　　　　　　　　　400　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　400　　③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）　　借：应付利息　　　　　　　　800　　　　财务费用　　　　　　　　400　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　1200　　④10月1日偿还银行借款本金：　　借：短期借款　　　　　120000　　　　贷：银行存款　　　　　　120000　　【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（　）。　　A.应付利息　　B.财务费用　　C.短期借款　　D.银行存款  『正确答案』ABD『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。　　2.长期借款的账务处理　　取得借款　　借：银行存款　　　　贷：长期借款　　归还借款　　借：长期借款　　　　贷：银行存款　　　　【例题】A企业为增值税一般纳税人，于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。　　（1）取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　4000000　　　　贷：长期借款——本金　　　　4000000　　（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。　　借：财务费用　　　　　　　　　28000　　　　贷：长期借款——应计利息　　　28000　　2009年12月31日计提的长期借款利息＝4000000×8.4%÷12＝28000（元）　　2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。　　（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。　　　　借：长期借款——本金　　4000000　　　　　　　　——应计利息　980000　　　　财务费用　　　　　　　28000　　　　贷：银行存款　　　　　　　5008000　　【例题·单选题】下列表述中正确的是（　）。　　A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算　　B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算　　C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算　　D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算  『正确答案』D『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息假如是到期一次还本付息，则通过“长期借款——应计利息”，假如是分期付息，则通过“应付利息”核算。第三节　固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本　　固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。　　自行建筑：以建筑该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。　　外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　相关税费：关税＋进口消费税　　增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。　　【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。　　　　【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（　）。　　A.物资选购　　B.固定资产　　C.应交税费　　D.在建工程  『正确答案』C『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧　　（一）概念　　固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，依据确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。　　　　（二）影响折旧的因素　　　　【例题】2013年1月1日，固定资产原值100万，估计残值收入15万，估计清理费用5万，估计使用9年。　　应计折旧额＝100－（15－5）＝90万　　折旧额＝90万／9年＝10万　　2013年1月1日，此项固定资产减值20万。　　应计折旧额＝100－（15－5）－20　　应计折旧额:　　是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。　　已计提减值预备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。　　估计净残值:指假定固定资产的估计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。　　企业应当依据固定资产的性质和使用状况，合理确定固定资产的估计净残值。估计净残值一经确定，不得任凭变更。　　估计净残值率：指固定资产估计净残值额占其原价的比率。　　（三）固定资产折旧范围与折旧方法　　1.折旧范围　　企业应当按月（时间范围）对全部（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍连续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。　　（1）时间范围　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；　　当月削减的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。　　提前报废的固定资产，不再补提折旧。　　例如：3月5日购入新车100万元（四月份开头计提折旧）；　　3月20日出售旧车200万元（四月份开头不计提折旧）。　　　（2）空间范围　　企业应当按月对全部的固定资产计提折旧，但①②③除外。　　①已提足折旧仍连续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；　　②单独计价入账的土地；　　③持有待售的固定资产。　　【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）。　　A.本月购进的新设备　　B.本月报废的旧设置　　C.经营性租入的设置　　D.已提足折旧的设备  『正确答案』B『答案解析』本月购进的新设备下个月开头计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。　　【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。　　A.闲置的固定资产　　B.单独计价入账的土地　　C.经营租出固定资产　　D.已提足折旧仍连续使用的固定资产  『正确答案』AC『答案解析』企业应当按月对全部的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍连续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。　　2.折旧方法　　大纲重点介绍年限平均法和工作量法。　　　　双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。　　（1）年限平均法　　年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产估计使用寿命内的一种方法。　　【例题】某企业外购一台设备，原值为720000元，估计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：　　第一种方法：　　年折旧额=（720000－720000×4%）／20＝34560（元）　　月折旧额=年折旧额／12＝2880（元）　　其次种方法：　　月折旧额＝固定资产原价×月折旧率　　其中：月折旧率＝年折旧率／12　　年折旧率＝（1－4%）／20＝4.8%　　月折旧率＝4.8%/12＝0.4%　　月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）　　（2）工作量法　　依据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。　　【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，估计行驶里程200000千米，估计净残值率5%，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：　　单位里程折旧额＝400000×（1－5%）／200000＝1.9（元／千米）　　本月折旧额＝5000×1.9＝9500（元）　　　不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。　　企业应当依据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得任凭变更。　　固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧方法进行复核。　　固定资产使用寿命、估计净残值和折旧方法的转变，应当作为会计估量变更。　　四、账户设置　　1.“固定资产”账户　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价。　　借方：登记企业增加的固定资产原价　　贷方：登记企业削减的固定资产原价　　期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价　　2.“累计折旧”账户（特殊资产账户）　　“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。　　贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）　　借方：登记削减的固定资产转出的累计已提折旧（削减额）　　期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数　　　　固定资产原价为100万元，第一年的折旧额为10万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=100-10=90万元，其次年又计提了10万元的折旧，那么其次年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80万元。　　3.在建工程（资产类）　　4.工程物资（资产类）　　【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（　）　　A.该科目用来反映固定资产损耗价值　　B.计提折旧应计入该科目的借方　　C.该科目期末余额应为贷方余额　　D.企业每月计提固定资产折旧  『正确答案』B『答案解析』计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。五、账务处理　　（一）固定资产增加的账务处理　　1.购入不需要安装的固定资产　　企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。　　　　【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。  『正确答案』　　固定资产的入账价值＝20000＋100＋200＝20300（元）　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　20300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　3400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　23700　　2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的）　　成本＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费　　支付工程款7500万　　借：在建工程　　　　7500　　　　贷：银行存款　　　　7500　　支付工资费用500万　　借：在建工程　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　500　　　　工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户　　借：固定资产　　　　　8000　　　　贷：在建工程　　　　8000“在建工程”账户：　　“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。　　借方：登记企业各项在建工程的实际支出　　贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。　　期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。　　“工程物资”账户：　　“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程预备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产预备的工器具等。　　借方：登记企业购入工程物资的成本　　贷方：登记领用工程物资的成本　　期末余额在借方，反映企业期末为在建工程预备的各种物资的成本。　　3.接受投资　　【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同商定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。经商定甲公司接受乙公司的投入资本为234万元，合同商定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：  『正确答案』　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）34　　　　贷：实收资本——乙公司　　　　　　　　234　　　（二）计提固定资产折旧的账务处理　　企业应当按月计提固定资产折旧，并依据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。　　　　（制造费用和研发支出都属于成本类的账户）　　企业购入了一辆汽车，原价为100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为10万元。　　计提折旧：　　借：管理费用10　　　　贷：累计折旧　10　　【例题】某企业接受年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份依据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应安排的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。  『正确答案』　　借：制造费用——一车间　　　1500000　　　　　　　　——二车间　　　2400000　　　　　　　　——三车间　　　3000000　　　　管理费用　　　　　　　　　　600000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　7500000　　【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（）。　　A.制造费用　　B.管理费用　　C.固定资产　　D.累计折旧  『正确答案』ABD『答案解析』计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。　　（三）固定资产处置的账务处理　　固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。　　1.固定资产处置的基本环节　　（1）将处置的固定资产转入清理　　（2）发生的清理费用等　　（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等　　（4）保险赔偿等的处理　　（5）清理净损益的处理　　　　举例：固定资产的账面余额为100万元，累计折旧为60万元，出售时发生清理费用为3万元，应交的税金为2万元，将该固定资产出售取得的价款为35万元，保险公司赔偿了25万元，那么清理净收益=（35+25）-（100-60+3+2）=15万元。　　贷方余额——清理的净收益，转为营业外收入　　借方余额——清理的净损失，转为营业外支出　　不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾难等非正常缘由造成的损失都计入“营业外支出”　　2.业务处理　　【例题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5%。　　【正确答案】　　（1）将固定资产转入清理：　　借：固定资产清理　　　　　500000　　　　累计折旧　　　　　　　500000　　　　贷：固定资产　　　　　　1000000　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理　　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10000　　　　（3）计算应交纳的营业税（600000×5%＝30000）　　借：固定资产清理　　　　　　　30000　　　　贷：应交税费——应交营业税　　30000　　　　（4）取得出售价款：　　借：银行存款　　　　　　　　600000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　600000　　　　（5）结转固定资产清理后的净收益　　借：固定资产清理　　　　　　60000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　60000　　　　依据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为45万元，那么清理净损失=（50+1+3）-45=9万元。　　【例题·多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（　）。　　A.贷方登记清理收入　　B.借方登记清理费用、固定资产净值等　　C.贷方登记结转的清理净收益　　D.借方登记结转的清理净损失  『正确答案』AB『答案解析』贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。第四节　材料业务的账务处理一、材料的选购成本材料的选购成本是指企业物资从选购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于选购成本的费用。　　【留意】　　不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同　　一般纳税人——不计入成本　　小规模纳税人——计入成本　　例如：选购不含税进价10000增值税1700　　大企业---一般纳税人　　材料的选购成本为10000　　小企业---小规模纳税人　　材料的选购成本为11700　　【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的选购成本为（　）万元。　　A.27　　　　B.29　　C.29.25　　　D.31.25  『正确答案』A『答案解析』企业为增值税一般纳税人，选购时的增值税是不计入选购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入选购成本中。该批材料的选购成本=25+2=27万元。二、账户的设置　　1.“原材料”账户---资产类　　用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、帮助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的 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成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。　　　　借方：登记已验收入库材料的成本　　贷方：登记发出材料的成本　　期末余额：在借方，反映企业库存材料的方案成本或实际成本。　　2.“在途物资”账户——资产类　　用以核算企业接受实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的选购成本。　　　　借方：登记购入材料、商品等物资的买价和选购费用（选购实际成本）　　贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际选购成本。　　期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的选购成本。　　“材料选购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。　　3.“应付账款”账户——负债类　　用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。　　　　贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项　　借方：登记偿还的应付账款　　期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；假如在借方，反映企业期末预付账款余额。　　该账户可按债权人进行明细核算。　　4.“预付账款”账户——资产类（债权）　　用以核算企业依据合同规定预付的款项。　　（1）借方余额　　举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），其次次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。　　　　借方：登记企业因购货等业务预付的款项　　贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等　　期末余额在借方，反映企业预付的款项；　　期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。　　该账户可按供货单位进行明细核算。　　（2）贷方余额　　举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），其次次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。　　　　（3）预付款项状况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。　　　　【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（）。　　A.库存现金　　B.预付账款　　C.银行存款　　D.应收账款  『正确答案』B『答案解析』预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。　　5.“应付票据”账户——负债类账户　　用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。　　　　贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票　　借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票　　期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。　　　　6.“应交税费”账户——负债类　　用以核算企业依据税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。　　印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。　　贷方：登记各种应交未交税费的增加额　　借方：登记实际缴纳的各种税费　　期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。　　三、账务处理　　（一）实际成本法下选购材料账务处理　　　　1.货款已经支付，同时材料入库　　【例题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）　　  『正确答案』　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　250500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　42500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　293000　　1.该批材料的入账价值？入账价值=250000+500=250500　　2.该批材料的实际单位成本？实际单位成本=选购成本/数量　　3.该项选购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42500　　2.货款已经支付，材料尚未入库　　【例题】甲公司接受汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达。  『正确答案』　　借：在途物资　　　　　　　　　　　　　10500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1700　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12200　　材料到达，验收入库：　　借：原材料——F材料　　　　　　　　　10500　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　10500　　　　3.货款尚未支付，材料入库　　（1）假如货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库　　【例题】甲公司接受托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。  『正确答案』　　借：原材料——G材料　　　　　　　　　250500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）42500　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　293000　　　　（2）假如货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库　　【例题】甲公司接受托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15000元。  『正确答案』　　借：原材料——H材料　　　　　　　　　15000　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　15000　　下月初作相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　15000　　　　贷：原材料——H材料　　　　　　　　15000　　　　4.预付款方式选购　　【例题】甲公司向乙公司选购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50000元。依据合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：　　『正确答案』　　（1）预付50%的货款时：　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　25000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　25000　　（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）8500　　　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　58500　　（全额冲减）　　（3）补付货款：（与预付分录相同）　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　33500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　33500　　　　【例题·单选题】购入原材料5000元，用银行存款2000元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。　　A.应付账款　　　　B.其他应付款　　C.预付账款　　　　D.生产成本  『正确答案』A『答案解析』　　借：原材料　　　　　　5000　　　　贷：银行存款　　　　　2000　　　　　　应付账款　　　　　3000　　（二）实际成本法下发出材料账务处理　　1.发出存货的计价方法　　　　（1）个别计价法　　假设存货具体项目的实物流转与成本流转相全都，依据各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。　　（2）先进先出法　　指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额　　　　　　150101500　5购入100121200　　　150100101215001200　11销售　　　200101215006005012600　　【例题·单选题】企业接受先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（　）元。　　A.10000　　　　　　B.10500　　C.42000　　　　　　D.11000  『正确答案』C『答案解析』2月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。　　（3）月末一次加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初　　　　　　150101500　5购入100121200　　　250　　　11销售　　　200　　50　　　16购入200142800　　　250　　　20销售　　　100　　150　　　23购入100151500　　　250　　　27销售　　　100　　150　　　30合计400　5500400　　150　　　　存货平均单位成本　　=（总成本）÷（总数量）　　=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）　　=（1500＋5500）/（150＋400）≈12.727（元）　　发出成本=400×12.727=5090.8（元）　　库存成本=1500＋5500－5090.8=1909.2（元）　　【例题·单选题】企业接受月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存金额为（　）元。　　A.10000　B.10500　C.10600　　D.11000  『正确答案』C『答案解析』全月一次加权平均单价=　　（200×100＋300×110）/（200＋300）=106（元）　　甲材料的库存金额=100×106=10600（元）　　（4）移动加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初　　　　　　150101500　5购入100121200　　　25010.82700　11销售　　　20010.821605010.8540　6购入200142800　　　25013.363340　20销售　　　10013.36133615013.362004注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。　　2.材料发出的账务处理　　【例题】依据“发料凭证汇总表”的 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ，5月份车间生产A产品领用B材料500000元，车间—般消耗B材料40000元，企业行政管理部门领用B材料9000元。  『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　　　　500000　　　　制造费用　　　　　　　　　40000　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　9000　　　　贷：原材料——B材料　　　　　　549000　　考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为500000元。　　本期的材料费用为多少？为549000元。　　（三）方案成本法下材料核算的账务处理　　1.图解　　　　2.例题　　【例题】甲公司接受支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，选购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，方案成本50万元，材料已验收入库。　　【正确答案】　　（1）甲公司选购材料　　借：材料选购——M材料　　　　　　　　　　51（50＋1）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　8.5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　59.5　　（2）入库　　借：原材料——M材料　　　　　　　　　　　50　　　　贷：材料选购——M材料　　　　　　　　　　50　　借：材料成本差异——M材料　　　　　　　　　1　　　　贷：材料选购——M材料　　　　　　　　　　　1　　（3）发出材料（假设生产领用原材料）　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：原材料—M材料　　　　　　　　　　　　50　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　贷：材料成本差异——M材料　　　　　　　　1　　【例题】甲公司接受支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，选购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，方案成本60万元，材料已验收入库。　　【正确答案】　　（1）甲公司选购材料　　借：材料选购——M材料　　　　　　　　　　51（50＋1）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　8.5　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　59.5　　（2）入库　　借：原材料——M材料　　　　　　　　　　　60　　　　贷：材料选购——M材料　　　　　　　　　　60　　借：材料选购——M材料　　　　　　　　　　9　　　　贷：材料成本差异——M材料　　　　　　　　9　　（3）发出材料　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷：原材料—M材料　　　　　　　　　　　　60　　借：材料成本差异——M材料　　　　　　　　9　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　9　　3.账户总结：　　（1）“原材料”科目库存材料的方案成本　　（2）“材料选购”科目在途材料的选购成本　　借方：登记企业接受方案成本进行核算时，选购材料的实际成本以及材料入库时结转的节省差异；　　贷方：登记入库材料的方案成本以及材料入库时结转的超支差异；　　期末余额在借方，反映企业在途材料的选购成本。　　　　（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）　　　　借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节省差异　　贷方：登记入库材料形成的节省差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。　　期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于方案成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于方案成本的差异。　　第五节　生产业务的账务处理一、生产费用的构成　　（一）直接材料　　直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和帮助材料。　　（二）直接人工　　直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。　　（三）制造费用　　制造费用是指企业为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用。二、账户设置　　1.“制造费用”账户——成本类　　用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用。　　借方：登记实际发生的各项制造费用；　　贷方：登记期末依据肯定 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安排转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用；　　期末结转后，该账户一般无余额。　　该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。　　2.“生产成本”账户——成本类　　借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末依据肯定的方法安排计入产品生产成本的制造费用；　　　　贷方：登记完工入库产成品应结转的生产成本；　　期末余额：在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。　　3.“库存商品”账户——资产类　　用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或方案成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。　　借方：登记验收入库的库存商品成本；　　贷方：登记发出的库存商品成本；　　期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或方案成本（或售价）。　　三、生产业务的账务处理　　（一）材料费用的归集与安排　　（二）职工薪酬的归集与安排　　（三）制造费用的归集和安排　　（四）完工产品生产成本的计算与结转　　（一）材料费用的归集与安排　　费用去向：　　生产车间生产产品领用生产成本　　生产车间一般耗用制造费用　　行政管理部门管理费用　　工程领料在建工程　　销售部门耗用销售费用　　销售部门销售其他业务成本　　【例题】甲企业2012年10月份发出A材料总额100000元，其中生产车间生产A、B产品各领用30000元，一般耗用10000元，管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。  『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　　30000　　　　　　　　——B产品　　　30000　　　　制造费用　　　　　　　10000　　　　管理费用　　　　　　　20000　　　　销售费用　　　　　　　10000　　　　贷：原材料　　　　　　　　100000　　　　（二）职工薪酬的归集与安排　　【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。  『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　75000　　　　　　　　——B产品　　75000　　　　制造费用　　　　　　80000　　　　管理费用　　　　　　20000　　　　销售费用　　　　　　10000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　260000　　1.职工薪酬的概念　　　　职工薪酬是指企业为获得职工供应的服务或解除劳动关系而赐予各种形式的酬劳或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业供应应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。　　（1）短期薪酬，是指企业在职工供应相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系赐予的补偿除外。　　短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等。　　（2）离职后福利，是指企业为获得职工供应的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，供应的各种形式的酬劳和福利，短期薪酬和辞退福利除外。　　（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓舞职工自愿接受裁减而赐予职工的补偿。　　（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外全部的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利等。　　（劳动爱护用品费用、职工培训费，不作为职工薪酬核算。）　　2.账户　　“应付职工薪酬”账户——负债类　　用以核算企业依据有关规定应付给职工的各种薪酬。　　　　借方：登记本月实际支付的职工薪酬数额；　　贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，包括各种工资、奖金、津贴和福利费等。　　期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。　　　　3.账务处理　　（1）计提应付职工薪酬　　对于短期职工薪酬，企业应当在职工为其供应服务的会计期间，按实际发生额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。　　【例题】甲企业2012年10月31日经过核算，该月A、B产品生产工人工资各75000元，车间管理人员工资80000元，厂部管理人员工资20000元，销售人员工资10000元。  『正确答案』　　借：生产成本——A产品　　　75000　　　　　　　　——B产品　　　75000　　　　制造费用　　　　　　　80000　　　　管理费用　　　　　　　20000　　　　销售费用　　　　　　　10000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　260000　　（2）发放应付职工薪酬　　实际支付时：　　借：应付职工薪酬　　　　240000　　　　贷：银行存款　　　　　　240000　　（3）代扣代缴个人所得税　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　20000　　　　贷：应交税费——应交个人所得税　　　20000　　　　【例题·单选题】“应付职工薪酬”科目贷方登记的是（　）。　　A.本月结转的代扣款项　　B.本月应安排的工资总额　　C.本月实际支付的工资数　　D.本月多支付的工资数  『正确答案』B『答案解析』选项CD分录：　　借：应付职工薪酬　　　　贷：银行存款/库存现金　　选项A分录　　代扣个人所得税：　　借：应付职工薪酬——工资　　　　贷：应交税费——个人所得税　　（三）制造费用的归集和安排　　企业发生的制造费用，应当依据合理的安排标准按月安排计入各成本核算对象的生产成本。　　企业可以实行的安排标准包括机器工时、人工工时、方案安排率等。　　　　1.归集（材料、人工已经进行归集）　　【例题】甲企业为生产A、B两种产品于2012年9月份购入一项生产设备，原价120万元，估计使用年限是10年，接受年限平均法计提折旧，假设净残值为0，则2012年10月份计提折旧的分录如下：  『正确答案』　　借：制造费用　　　　　　　　　10000（1200000/10/12）　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　10000　　【例题】甲企业的生产车间本月发生水电费20000元，均以银行存款支付，则甲企业应做的会计分录如下：  『正确答案』　　借：制造费用　　　　　　　20000　　　　贷：银行存款　　　　　　　20000　　　　　　　　2.安排（结转制造费用）　　【例题】本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生制造费用12万元。该企业按机器工时比例安排制造费用。  『正确答案』　　制造费用安排率＝制造费用总额/机器运转总时数　　＝12/（120＋180）＝0.04（万元/工时）　　A产品应负担的制造费用＝0.04×120＝4.8（万元）　　B产品应负担的制造费用＝0.04×180＝7.2（万元）　　　　　　　　结转制造费用的会计分录：　　借：生产成本——A产品　　　48000　　　　　　　　——B产品　　　72000　　　　贷：制造费用　　　　　　　120000　　【例题·单选题】下列科目中与“制造费用”科目不行能发生对应关系的是（　）。　　A.生产成本　　B.本年利润　　C.原材料　　D.应付职工薪酬  『正确答案』B『答案解析』制造费用不会影响利润，不会与本年利润账户发生对应关系。　　（四）完工产品生产成本的计算与结转　　1.产品生产成本计算　　（1）企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。　　（2）通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和安排，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中。　　（3）计算各种产品的总成本和单