小型被审计单位工作底稿1.小型被审计单位审计程序指引

小型被审计单位审计程序指引 一、小规模企业的界定： 本指引所指的小型被审计单位是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位： 1、收入来源单一； 2、会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 简单； 3、内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。 以上定义包含了规模和性质两个方面的判定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。 1、规模 反映规模的指标主要包括资产总额、营业额和职工人数三个方面。 实务中可以适当参考国家有关企业分类和统计方面的法规和标准。 从审计的角度讲，确定小型被审计单位的主要目的在于有针对性地设计和执行审计程序，因此更主要的是要本着实质重于形式的原则，着重考虑性质方面的一些特点，不宜拘泥于一套绝对的数量判定标准。 2、性质 性质方面的判定标准，是所有权和管理权集中于少数个人，并且具备 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 的其他三项特征中的一项或多项。 确定被审计单位是否属于小型被审计单位时，注册会计师应当运用职业判断，并综合考虑规模和性质两个方面的判定标准。 注册会计师针对被审计单位是否属于小型被审计单位进行职业判断的结果，并不改变审计目标及应当承担的审计责任。财务报表审计的目标和注册会计师的审计责任适用于所有被审计单位的财务报表审计业务，不会因小型被审计单位财务报表的审计而改变。 二、业务承接 (一)在签订业务约定书之前，应评估小型被审计单位可审计性并采取相应的措施 1、评估小型被审计单位的可审计性 可审计性，是指拟承接的审计业务具备执行财务报表审计业务的必备基础和特征，注册会计师预期通过执行审计准则规定的程序可以获取充分、适当的审计证据，因而可以接受该项审计委托。 注册会计师应当了解小型被审计单位的基本情况，初步评价审计风险，充分关注其可审计性，以确定是否接受委托。评估小型被审计单位的可审计性时，着重要考虑以下几方面的因素： (1)会计记录的完整性。 (2)内部控制的存在性。 (3)管理层的诚信度。 2、经过评估，如果注册会计师认为被审计单位具有可审计性，决定接受审计委托，就应当与其签订审计业务约定书。 如果对被审计单位的可审计性存有疑虑，注册会计师应当采取措施予以证实或消除。如果经过权衡，认为被审计单位尽管在可审计性上存在某些不足，但是总体上仍然可以接受委托，注册会计师一般需要针对存在的不足采取相应措施。可能的措施一般包括：修改业务约定书条款，提请被审计单位补充、完善会计资料，扩大测试范围等。 如果经过评估认为被审计单位不具有可审计性，应当考虑拒绝接受委托，或解除业务约定。 (二)业务约定书签订时应特殊考虑的事项：载明双方责任及商定的沟通对象。底稿模板已做相应修改，项目组应结合业务具体情况增删修改。 三、计划审计工作及风险评估程序 (一)计划审计工作 1、总体要求 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。制定审计计划的目的在于合理地计划审计工作，分配审计资源，以保证审计的有效性和效率。 (总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围) 小型被审计单位审计，总体审计策略和具体审计计划可以相对简单。 (1)由于规模较小、业务简单等特点，在制定审计计划时可以考虑适当简化审计程序、精简审计项目组成员，以便提高审计的效率； (2)由于管理和控制基础薄弱、业主参与管理等特点，在制定审计计划时应当考虑有无可能信赖其内部控制、有无必要设计和执行控制测试。 注册会计师只有科学、合理地评估重大错报风险，进而设计与之相适应的进一步审计程序，才能保证审计的有效性。 2、特殊考虑 (1)项目组成员的适当精简 但是依然应当有明确的分工和相应的督导，坚持项目组内部的讨论，以及遵循会计师事务所业务质量控制的有关要求。 (2)审计计划的适当简化 审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和审计工作的复杂程度，注册会计师可以适当简化审计计划，或将总体审计策略和具体审计计划合二为一。 (3)在连续审计中，可以根据上年度审计工作底稿和在上年度审计中确认的重要事项，编制简化的审计计划。 (二)风险评估程序 注册会计师应当了解小型被审计单位及其环境，并运用职业判断确定：是否足够识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。 当然，由于小型被审计单位一般规模较小，业务活动和会计记录相对简单，对小型被审计单位及其环境的了解，可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下，立足实际情况，有针对性地予以适当调整和简化。 (三)计划阶段的工作程序 1、制定总体审计策略(或结合具体审计计划逐步形成) 2、了解被审计单位及其经营环境，将了解的过程及结果适当记录于“了解小型被审计单位及其环境”等底稿 3、识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，适当记录于相关底稿 4、设计进一步审计程序以应对重大错报风险，记录于“账户或列报的计划总体 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ”等底稿 5、针对所有重大的各类交易、账户余额、列报，设计相应的实质性程序 四、进一步审计程序 (一)总体要求 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报（包括披露）的细节测试以及实质性分析程序。 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 (二)考虑主要采取实质性方案 进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 控制测试的目的在于测试控制运行的有效性。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。 1、由于小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，从而无法进行控制测试，因此在小型被审计单位审计中，在设计和实施进一步审计程序时，可能考虑主要采取实质性方案，即注册会计师实施的进一步审计程序可能主要以实质性程序为主。 即使小型被审计单位存在能够被注册会计师识别和评价的控制活动，往往也会因为其内部控制不正式或过于简化、控制环境薄弱、缺乏正式的风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通过于简化和不正式、职责分离有限、缺乏持续的监督活动以及业主(管理层)凌驾于内部控制之上的可能性较大等原因，而不拟信赖其内部控制。在这种情况下，注册会计师一般也会考虑主要采取实质性方案。 2、在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。 若仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，则应当立即与委托人、被审计单位治理层和管理层沟通，并 征询法律意见，必要时应解除业务约定。 3、实质性程序的实施方法 (1)对重要账户的余额进行细节测试 由于账户余额反映了一系列交易的结果，因此对账户余额进行细节测试要比对交易进行细节测试更具效率。 出于成本与效益原则的考虑，注册会计师应当选择重要账户的余额进行细节测试。对重要账户进行测试，有助于注册会计师重点测试那些容易产生重大错报的项目。由于账户余额测试主要针对的是资产负债表项目，因而需要重点针对重要的资产、负债类账户，以及所有者权益类中当期发生变动的部分重要账户进行细节测试。 这种方法适用于规模较小的总体，执行程序所耗的时间相对较少，在重点测试资产负债表项目的同时还能为利润表项目提供证据。 (2)对重要交易进行细节测试 出于成本与效益原则的考虑，应当选择重要的交易进行细节测试。重要的交易主要包括那些对本期利润有重大影响的交易。按照例外原则，如果当期发生了重大的异常和非常规性的交易或事项，一般也应该作为重要交易，对其进行细节测试。 这种方法在交易发生次数较少时比较有效。但是，如果需要对大量交易进行测试，那么这种方法并不能节省审计成本。因此，仅当内部控制十分薄弱，无法通过其他方法(例如分析程序)获取审计证据，对交易进行大量实质性测试是获取充分审计证据的唯一途径时，注册会计师才会选用这种方法。 (3)对利润表的某些项目执行分析程序 分析程序是获取有关审计证据的较为有效的方法，不应被视为仅仅是对其他实质性程序的一种补充。注册会计师可以选择利润表中的某些项目，执行分析程序。 当注册会计师确信预期数据准确程度较高时，可将分析程序列为首选程序。当然，分析程序也有自身的不足，过分依赖于分析程序可 能会影响审计的有效性，因此在实务中应该注意适度运用。 (三)实施实质性程序时应当特别关注的情况 (1)业主或管理人员为减少纳税等目的而低估收入或高估费用 (2)业主或管理人员将私人费用在被审计单位列支 (3)业主或管理人员为解决个人财务问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 而从被审计单位谋取不当利益 (4)业主或管理人员因对外筹资等需要而粉饰财务状况和经营成果 (5)管理人员从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称 (6)管理人员获得的报酬取决于经营成果的大小 五、审计工作记录 (一)应当记录的内容： 1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； 2、实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3、就重大事项得出的结论。 此外，由于小型被审计单位的特征使注册会计师实施审计程序的性质和范围有限，而且参与小型被审计单位审计的业务助理人员较少，因此注册会计师可以适当简化审计工作记录。 (二)关于审计工作记录的特别强调 在小型被审计单位审计中，注册会计师对小型被审计单位及其业务的了解可能比较深入，但是这种了解并不能减少注册会计师形成充分的工作记录的需要。即注册会计师仍应根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的规定，记录应当记录的内容。 之所以对此作出特别强调，是因为审计工作记录直接反映了注册 会计师执行的审计程序及其结果，是注册会计师遵循审计准则的直接证据，也是判定注册会计师责任的重要证据。如果注册会计师以对小型被审计单位及其业务的了解比较深入为由，不按规定形成充分的审计工作记录，就无法体现和证明注册会计师所执行的审计工作以及结果，无法反映得出审计结论、形成审计意见的基础和依据，一旦面临业务检查乃至司法调查，注册会计师就难以证明自己遵循了审计准则的规定。 第 1 页 共 6 页