中级财务会计--存货

第三章存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量（取得存货成本的计量）第三节发出存货的计量第四节存货的期末计量第五节存货清查【本章小结】一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等；2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货币资金、交易性金融资产、应收帐款等；3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的用途或所起的作用。如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程。再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设备则属于固定资产。又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货，但对于一般企业来说，经营用的房屋属于固定资产。4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额具有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减值损失。二、存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能加以确认。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：各种交易方式存货的确认状况归纳交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回—委托方存货不可退回—受托方存货收取手续费方式委托方存货发出商品、受托代销商品发出商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货发出商品分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 有权退货的销售方式能够合理估计—购货方存货不能合理估计—销货方存货（发出商品）购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式存货的分类★三、存货的分类（二）存货的成本能够可靠地计量—成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，且具有可验证性。周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括：（1）为了包装本企业商品而储备的各种包装物；（2）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；（3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。★周转材料的分类：分为存货和固定资产使用期间在1年以上，符合固定资产定义的周转材料，应当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周转材料，应当作为存货进行核算和管理。存货的初始计量指企业取得存货时其入账价值的确定存货的日常核算有实际成本法和 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本法两种。一、实际成本法下存货的初始计量采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本的构成内容不完全相同。二、计划成本法下存货的初始计量（一）外购存货1、外购存货成本的确定外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额①直接计入存货采购成本（直接费用）②先归集，后分摊（间接费用）关税、消费税、资源税及不允抵扣的增值税进项税额注意事项：①运输途中的合理损耗——计入采购成本②属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺——责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。③存货在运输途中的人为损失——不计入采购成本；④自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损——扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；⑤属于无法查明原因的途中损耗——先转入“待处理财产损溢”核算，待查明原因后再作处理。⑥市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。　　A.32.4　　B.33.33　　C.35.28　　D.36购入原材料的实际总成本=实际入库数量=2、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500(2)货款已结算但存货尚在运输途中银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物资203060应交税费——应交增值税（进项税额）34140贷：银行存款237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203060贷：在途物资203060（3）存货已验收入库但货款尚未结算企业收到存货时可先不进行会计处理。①若本月内结算凭证到达企业，则按正常情况入账；②若月末时结算凭证仍未到达，则对收到的存货按暂估价值入账；下月初红字冲回。银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付账款——暂估应付账款××××××②本月末凭证未到达，暂估入账下月初红字冲为什么估价入账？为什么下月初冲回？①本月内凭证到达企业某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理（2）3月31日，结算凭证仍未到达，按暂估价入账借：原材料35000贷：应付账款——暂估应付账款35000（3）4月1日，红字冲回借：原材料35000贷：应付账款——暂估应付账款35000（4）4月3日，收到结算凭证时正常核算借：原材料36000应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120（4）采用预付货款方式购入存货预付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××余款预付货款购入存货某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款——乙公司70000贷：银行存款70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000应交税费——应交增值税（进项税额）10540贷：预付账款——乙公司72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司2540贷：银行存款2540(5)采用赊购方式购入存货应付账款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款——乙公司70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司70200贷：银行存款70200区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30。对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法。总价法：按实际交易入账净价法：按净额入账在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款××××××财务费用××××××财务费用××××××银行存款××××××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣，如果超过20日付款，则须按交易金额全付（1）华联公司采用总价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款——乙公司93600②支付购货款。①假定华联公司于7月10日支付货款现金折扣=80000×2%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600②假定华联公司于7月20日支付货款。现金折扣=80000×1%=800（元）实际付款金额=93600-800=92800（元）借：应付账款——乙公司93600贷：银行存款92800财务费用800③7月31日支付货款。借：应付账款———乙公司93600贷：银行存款93600在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年），该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同或协议价款的现值确定存货的入账成本，合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（未确认融资费用），并在合同或协议付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。1、企业购入存货时原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××长期应付款××××××未确认融资费用××××××银行存款××××××现值合同或协议价款差额2、按合同或协议，支付当期价款时3、分期摊销融资费用时长期应付款××××××银行存款××××××财务费用××××××未确认融资费用××××××2×08年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额400万元，增值税进项税额68万元。根据合同约定，全部交款（包括增值税进项税额购）于每年年末等额支付货时支付全部，分5年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。（1）计算合同价款的现值和融资费用每年应付合同价款=4000000÷5=800000（元）每年应付增值税进项税额=680000÷5=136000（元）合同价款的现值=800000×4.21236379=3369891（元）（2）编制融资费用分摊表，见表3-1表3—1未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：元日期分期应付款确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2×08年1月1日   33698912×08年12月31日80000020219359780727720842×09年12月31日80000016632563367521384092×10年12月31日80000012830567169514667142×11年12月31日800000880037119977547172×12年12月31日800000252837547170合计40000006301093369891—（3）编制有关会计分录①2×08年1月1日，购入原材料借：原材料3369891未确认融资费用630109贷：长期应付款——N公司4000000②2×08年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款——N公司800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用209193贷：未确认融资费用209193③2×09年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款——N公司800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用166325贷：未确认融资费用166325④2×10年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款——N公司800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用128305贷：未确认融资费用128305⑤2×11年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款——N公司800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用88003贷：未确认融资费用88003⑥2×12年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款——N公司800000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用45283贷：未确认融资费用452833、外购存货发生短缺的会计处理情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本过失人造成的人为损失向过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出；尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理待处理财产损溢××××××在途物资××××××应付账款——××公司××××××其他应收款——××运输单位××××××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料××××××合理损耗华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料156000待处理财产损溢4000贷：在途物资160000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。①假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗借：原材料4000贷：待处理财产损溢4000②假定短缺的材料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料借：应付账款——甲公司4000贷：待处理财产损溢4000收到供货方补发的材料时借：原材料4000贷：应付账款——甲公司4000③假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿；借：其他应收款——××运输单位4680贷：待处理财产损溢4000应交税费——应交增值税（进项税额转出）680收到运输单位的赔款时。借：银行存款4680贷：其他应收款——××运输单位4680（二）通过进一步加工而取得的存货1、自制存货(自行生产的存货)自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（采购成本）、直接人工、按照一定方法分配的制造费用（加工成本）。某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。需要注意的是，发生下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）企业发生的一般产品设计费用——计入管理费用；（2）不符合资本化条件的借款费用——计入财务费用；（3）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用——计入营业外支出；（4）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用——计入管理费用；（5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。自制存货的会计处理为：生产成本××××××周转材料××××××库存商品××××××华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。借：库存商品60000贷：生产成本——基本生产成本600002、委托加工存货（1）委托加工存货成本委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入加工成本的税金；委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴的增值税和消费税。①增值税应纳增值税＝加工费×增值税税率允许抵扣的——应交税费—应交增值税（进项税额）不允许抵扣的——委托加工物资如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的7%抵扣进项。②消费税应纳消费税=消费税组成计税价格×消费税率消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）委托加工存货应纳消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）×消费税率委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理：第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本；第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费—应交消费税”（二）委托加工存货的会计处理原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××委托加工物资××××××银行存款××××××原材料××××××库存商品××××××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资××××××应交税费——应交消费税××××××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款××××××应付账款××××××华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资25000贷：原材料——A材料25000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15000贷：银行存款15000（3）支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税（进项税额）1870——应交消费税4000贷：银行存款5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料40000贷：委托加工物资40000新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料13公斤，收取加工费10元，代垫辅料11元。（1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售委托加工增值税=（10+11）×500×17%=1785（元）委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）×消费税税率=500×【（13×12+10+11）÷（1-10%）】×10%=9833.33（元）①发出原材料时借：委托加工物资　　　　　　　　　60000　贷：原材料——橡胶　　　　　　　　　　　　60000②支付加工费、增值税借：委托加工物资　　　　　　　　　　10500（21*500=10500元）　　应交税费——应交增值税（进项税额）1785　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　12285③支付代收代缴的消费税借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　9833.33　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9833.33④收回入库后借：原材料——轮胎　　　　　　　　　　80333.33　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　80333.33（2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品①②同上③支付代收代缴的消费税借：应交税费——应交消费税　　　　　　　　9833.33　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9833.33④收回入库后借：原材料——轮胎　　　　　　　　　　70500　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　70500（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费——应交增值税（进项税额）××××××资本公积××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××实收资本××××××股本××××××华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料650000应交税费——应交增值税（进项税额）110500贷：股本——甲股东500000资本公积——股本溢价2605002、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入——捐赠利得××××××银行存款××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。借：库存商品251000贷：银行存款1000营业外收入——捐赠利得2500003、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第20号—企业合并》等的规定确定。二、计划成本下存货的初始计量计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。（一）计划成本法的基本核算程序：材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：节约差异借方余额：超支差异贷方余额：节约差异超支差异蓝字转出节约差异红字转出借方：登记购入存货的实际成本；贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户。制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。原材料××××××周转材料××××××（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费——应交增值税（进项税额）××××××银行存款××××××应付票据××××××材料采购××××××应付账款××××××应付账款——暂估应付账款××××××材料成本差异××××××购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：原材料105000贷：材料采购105000借：材料采购5000贷：材料成本差异——原材料5000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。借：原材料150000贷：材料采购150000借：材料成本差异——原材料10000贷：材料采购10000（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购250000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500借：原材料243000贷：材料采购243000借：材料成本差异——原材料7000贷：材料采购7000（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260借：原材料80000贷：材料采购80000借：材料采购2000贷：材料成本差异——原材料2000（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。借：原材料197000贷：材料采购197000借：材料成本差异——原材料3000贷：材料采购3000在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到存货时，只按实际成本计入材料采购，不 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存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。按【例3-35】中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购250000应交税费——应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差异=510000-498000=12000（元）借：原材料498000贷：材料采购498000借：材料成本差异——原材料12000贷：材料采购12000或借：原材料498000材料成本差异——原材料12000（超支）贷：材料采购510000（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。2.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异。原材料××××××周转材料××××××生产成本××××××委托加工物资××××××材料成本差异××××××节约差额超支差额华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库，计划成本为80000元。经计算，该批产成品的实际成本为82000元借：库存商品80000产品成本差异2000贷：生产成本——基本生产成本82000华联实业股份有限公司的甲投资者以一批原材料作为投资，投入企业。增值税专用发票上注明的材料价款为650000元，增值税进项税额为110500元，投资各方确认按该发票金额作为甲投资者的投入资本，折换为华联公司每股面值1元的股票500000股。该批材料的计划成本为660000元。借：原材料660000应交税费——应交增值税（进项税额）110500贷：股本——甲股东500000资本公积——资本溢价260500材料成本差异10000委托加工存货验收入库的核算举例见后面。一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。理论上说，存货的成本流转与实物流转应当一致，但在实务中，很难保证二者完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。如个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生的影响主要体现在以下三个方面：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。二、发出存货的计价方法企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。（一）实际成本法下发出存货的计价方法（二）计划成本法下发出存货的计价方法三、发出存货的会计处理（一）采用实际成本核算（二）采用计划成本核算（一）实际成本法下发出存货的计价方法实际成本法下，企业发出存货成本的计价方法有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。我国会计准则规定不允许采用后进先出法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。各种发出存货的计价方法相关内容见教材P56～P61，或参阅本系列教材《基础会计》中的详细讲解，发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法1、先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。例见教材【例3-17】2、月末一次加权平均法是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量作为权数，去除月初结存存货成本和本月收入存货成本，计算出本月存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：加权平均单位成本＝（月初结存存货成本＋本月收入存货成本之和）/（月初结存存货数量＋本月收入存货数量之和）本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末结存存货的数量×加权平均单位成本或本月月末结存存货成本＝月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本举例见教材【例3-18】3、移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。移动加权平均单位成本=（原有库存存货成本+本次进货成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货移动加权平均单位成本月末结存存货成本=月末结存存货的数量×=月末存货移动加权平均单位成本举例见教材【例3-19】4、个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。举例见教材【例3-20】（二）计划成本法下发出存货的计价方法在计划成本核算方式下，企业发出存货均按计划成本计价，月末，分摊材料成本差异，并据以将计划成本调整为实际成本。（一）采用实际成本核算1、生产经营领用的原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。原材料××××××制造费用××××××生产成本××××××委托加工物资××××××销售费用××××××管理费用××××××华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，生产车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。借：生产成本——基本生产成本150000——辅助生产成本70000制造费用20000管理费用10000贷：原材料2500002、生产经营领用的周转材料领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售但不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的，视为材料销售其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值企业应根据周转材料的消耗方式、价值大小、耐用程度等，选择适当的摊销方法，将其账面价值一次或分期计入相关成本费用常用的周转材料摊销方法有：一次转销法分次摊销法。（1）一次转销法指在领用周转材料时，将其账面价值全部计入领用当期有关成本费用的一种方法。生产成本××××××制造费用××××××其他业务成本××××××销售费用××××××管理费用××××××周转材料××××××原材料××××××领用周转材料周转材料报废银行存款××××××华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用1000贷：周转材料1000借：原材料50贷：管理费用50华联实业股份有限公司领用一批包装物，用于包装对外销售的产品，领用的包装物不单独计收价款。该批包装物的账面价值为1800元。借：销售费用1800贷：周转材料1800华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款2340贷：其他业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：其他业务成本1800贷：周转材料1800一次转销法适用于：符合存货定义和确认条件且金额较小的周转材料，如价值低或极易损坏的管理用具、小型工具和卡具等低值易耗品；生产领用的包装物和随同商品出售的包装物；数量不多、金额较小，且业务不频繁的出租或出借包装物。一次转销法能简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。（2）分次摊销法指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：①领用时，按其账面价值，借：周转材料——在用贷：周转材料——在库②分摊其账面价值时，按计算的本期摊销额，借：生产成本、制造费用、管理费用、其他业务成本、销售费用、工程施工等贷：周转材料——摊销（3）周转材料报废时，应将其账面摊余价值一次摊销，借：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工等贷：周转材料——摊销同时，转销周转材料全部已提摊销额借：周转材料——摊销贷：周转材料——在用（4）报废周转材料的残料价值应冲减有关资产成本或当期损益，借：原材料、银行存款等贷：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工等【例3-27】某建造承包商本月领用一批定型模板，预计可使用6次，采用分次摊销法摊销。领用当月，实际使用2次；领用第2个月，实际使用3次，领用第3个月，该批模板报废，将残料售出，收取价款1000元存入银行。（1）领用模板，借：周转材料——在用12000贷：周转材料——在库12000（2）领用当月，摊销模板账面价值借：工程施工4000贷：周转材料——摊销4000（3）领用第2个月，摊销模板账面价值借：工程施工6000贷：周转材料——摊销6000（4）领用第3个月，模板报废，将账面摊余价值一次摊销，并结转全部已提摊销额账面摊余价值12000-4000-6000=2000（元）借：工程施工2000贷：周转材料——摊销2000借：周转材料——摊销12000贷：周转材料——在用12000（5）将报废模板残料售出，收取价款存入银行借：银行存款1000贷：工程施工1000分次摊销法适用于：符合存货定义和确认条件且金额较大的周转材料，主要用于建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等周转材料的摊销。教材【例3-24】、【例3-25】、【例3-26】，相当于采用分次摊销法摊销，分2次摊销。3、销售的存货（库存商品或原材料等）（1）销售的商品存货企业对外销售的商品、产成品、自制半成品等商品存货，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××库存商品××××××主营业务成本××××××华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15000元，增值税销项税额2550元，价款尚未收到。该批A产品的账面价值为12000元。借：应收账款17550贷：主营业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本12000贷：库存商品12000（2）销售的材料存货企业对外销售的原材料、周转材料等材料存货，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××原材料××××××其他业务成本××××××华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税销项税额1020元，价款已收存银行。该批A原材料的账面价值为5500元。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020借：主营业务成本5500贷：库存商品55004、在建工程领用的存货（1）在建工程领用的商品存货在建工程领用的商品、产成品、自制半成品等商品存货，视同销售，按存货的计税价格计算增值税销项税额，连同领用存货的账面价值一并计入有关工程项目成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××库存商品××××××在建工程××××××【例3-30】华联实业股份有限公司为自制固定资产，领用了一批库存产成品。该批产成品的账面价值为6000元，计税价格为8000元，增值税税率为17%。借：在建工程7360贷：库存商品6000应交税费——应交增值税（销项税额）1360（2）在建工程领用的材料存货在建工程领用的原材料、周转材料等材料存货，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用存货的账面价值计入有关工程成本。相应的增值税进项税额不准予抵扣的，将不准予抵扣的进项税额转出，连同所领用存货的账面价值一并计入有关工程成本。2009年增值税新规定：原材料用于增值税应税项目，如用于机器、设备等动产（不含个人消费的小汽车、游艇）——增值税允许抵扣。用于非增值税应税项目，如房屋等不动产——增值税不能抵扣。如做了进项，应转出。在建工程领用的材料存货，相应的增值税进项税额准予抵扣的，借：在建工程贷：原材料在建工程领用的材料存货，相应的增值税进项税额不准予抵扣的，借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）华联实业股份有限公司为自制固定资产，领用了一批库存原材料。该批原材料的账面价值为4000元，增值税进项税额为680元。（1）假定相应的增值税进项税额准予抵扣借：在建工程4000贷：原材料4000（2）假定相应的增值税进项税额不准予抵扣借：在建工程4680贷：原材料4000应交税费-应交增值税（进项税额转出）6805、其他用途发出的存货（1）企业将存货用于非货币性资产交换（非货币性资产交换以公允价值为基础计量的情况下）、作为非同一控制下企业合并支付的对价、债务重组等，应作为销售处理，按该存货的公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。应交税费——应交增值税（销项税额）××××××主营业务收入××××××固定资产××××××应付账款××××××长期股权投资××××××其他业务收入××××××同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本××××××其他业务成本××××××库存商品××××××原材料××××××华联实业股份有限公司以一批产成品换入B公司的台设备，换入的设备作为固定资产入账。换出产成品账面价值为120000元，不含增值税的公允价值为160000元，增值税销项税额为27200元；换入的设备允许抵扣的增值税税额为30600元，华联公司另向B公司支付银行存款23400元作为补价。经分析，该项交换符合以公允价值为基础计量的条件，因此，华联公司以公允价值为基础确定换入固定资产的成本，假定除增值税外，该项交换中未涉及其他相关税费。固定资产入账成本=160000+27200+23400-30600=180000（元）借：固定资产180000应交税费——应交增值税（进项税额）30600贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200银行存款23400借：主营业务成本120000贷：库存商品120000华联实业股份有限公司应付B公司货款500000元，因华联公司发生财务困难，经双方协商，B公司同意华联公司以一批原材料抵偿债务。用于抵偿债务的原材料账面成本为380000元，不含增值税的公允价值为400000元，增值税销项税额为68000元，包含增值税的公允价值为468000元。债务重组利得=500000-（400000+68000）=32000（元）借：应付账款——B公司500000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000营业外收入——债务重组利得32000借：其他业务成本380000贷：原材料380000（2）企业将存货用