管理会计实务项目二成本性态分析

2020/8/9Sunday管理会计实务项目二成本性态分析目录ONTENTSC项目二成本性态分析1成本基础认知2成本性态分析方法学习目标了解成本的概念及分类；熟悉成本性态的概念；掌握固定成本、变动成本和混合成本的概念及其构成。项目二成本性态分析成本的概念一、“成本”是一个使用频率很高的词汇，在会计学、管理学和经济学中，存在着不同的成本概念。即使在同一领域内，人们对成本的理解也存在着差异。马克思主义的劳动价值论认为，成本是商品价值中用于补偿生产资料转移的价值和保持劳动力再生产所需生活资料的价值。马克思指出：“每一个商品的价值，用公式来表示是W=C+V+m。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m，那么，在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值……对资本家来说，这就是商品的成本价格。”模块一　成本基础认知成本的概念一、因此，根据马克思的观点，成本是某利益主体（如资本家）为了某种所得（如剩余价值）而发生的耗费（如耗费生产要素的价值）。人们通常称C+V为理论成本。作为一个广义的经济范畴，成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而耗费的各种资源，包括人力、财力、物力、时间、信息、机会等。作为一个价值范畴，成本是为达到一定的目的而付出的或可能付出的用货币计量的价值牺牲。模块一　成本基础认知成本的概念一、在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，即成本是指取得资产或劳务的支出，它们由会计准则或会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 来 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，因此可以称为报表成本、制度成本或法定成本。又由于成本的度量是根据历史成本确定的，因此也称为历史成本。在管理会计中，“成本”一词在不同的情况下有不同的含义。模块一　成本基础认知成本的概念一、与财务会计强调成本必须是已经发生了的不同，管理会计特别重视成本形成的原因和成本发生的必要性，强调“不同目的，不同成本”，强调与管理当局决策的相关性，即成本可以是过去的、现在的，也可以是将来的。因此，从管理会计角度来看，成本是指企业在经济活动中对象化的、以货币表现的、为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。模块一　成本基础认知成本的概念一、成本信息在管理会计中具有重要的作用，它是企业开展经营决策、制定竞争性策略、改善经营行为、评价经营业绩的基本前提之一。从管理会计的角度来看，管理人员需要的各种信息绝大部分与成本有关，成本-效益分析是任何一项经济决策都必须开展的。企业管理当局在经营决策和日常控制的各个环节，都必须以成本数据为基础，进行加工、改制和延伸，并根据不同情况加以灵活运用。模块一　成本基础认知成本的分类二、模块一　成本基础认知1.产品成本产品成本又称生产成本，是指在产品生产过程中发生的各种耗费，通常包括直接材料、直接人工和制造费用三部分。（1）直接材料。直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和辅助材料等。（一）按经济用途划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（2）直接人工。直接人工是指在产品生产过程中直接改变原材料的性质或形态所耗费的人工成本。（3）制造费用。制造费用是指在产品生产过程中发生的，除直接材料、直接人工外的其他全部耗费。（一）按经济用途划分成本的分类二、模块一　成本基础认知2.期间成本期间成本又称非生产成本，是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品成本外的所有生产经营成本。期间成本不能合理地归属于特定产品，只能计入发生当期的费用。因此，期间成本也称为期间费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用等。（1）销售费用。（2）管理费用。（3）财务费用。（一）按经济用途划分成本的分类二、模块一　成本基础认知1.固定成本在企业全部成本中，其成本总额在一定时期和一定业务量范围内不受业务量增减变动影响的部分称为固定成本。在会计实务中，固定成本一般包括企业行政管理人员的薪金、办公费、差旅费、广告费、房屋及设备租金、保险费、房产税等不动产税、科研试验费、职工培训费、按直线法计提的固定资产折旧费等。（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知固定成本具有以下两个特征：在一定时期与一定业务量范围内，固定成本总额保持不变，如图2-1所示；在一定时期与一定业务量范围内，单位成本应负担的固定成本随产品业务量的增加而减少，即与业务量成反比例关系，如图2-2所示。（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分2-1成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分2-2成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分【例2-1】某企业2×12—2×15年A产品的年生产能力为2000～10000台，每年计提的生产设备折旧额为8000元。近年来，A产品的生产数量与固定成本之间的关系如表2-1所示。成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分根据固定成本按其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，可将其进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本两类。（1）约束性固定成本。约束性固定成本是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的那部分固定成本。（2）酌量性固定成本。酌量性固定成本是指通过管理当局的决策行动能改变其数额的那部分固定成本，如广告宣传费、新产品研究开发费、职工培训费等。成本的分类二、模块一　成本基础认知变动成本是指在一定范围内，其成本总额随业务量的变动而变动的成本。企业生产经营过程中发生的直接材料，计件工资下的直接人工费、产品包装费，按工作量法计提的固定资产折旧费，以及按销量支付的推销佣金等都属于变动成本。变动成本的特点主要包括：在一定时期与一定业务量范围内，其总额随业务量的增减而呈正向变动，如图2-3所示；在一定时期与一定业务量范围内，单位变动成本不受业务量变动的影响，保持不变，如图2-4所示。（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分2-3成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分2-4成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分【例2-2】某企业生产某种型号的计算机，需要外购显示器，目前市场上该产品的价格为1200元。当产量变化时，该显示器的变动成本如表2-2所示。成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分变动成本按其发生的原因可进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本两类。（1）技术性变动成本。技术性变动成本又称约束性变动成本，是指单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本，是企业管理当局的决策无法改变其支出数额的，并与业务量有明确的技术或实务关系的变动成本。（2）酌量性变动成本。酌量性变动成本是指其单位消耗由客观因素决定，单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分3.混合成本混合成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，同时包含固定成本与变动成本两种因素。混合成本的基本特征是其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分混合成本按其变动趋势可分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线式混合成本四种。（1）半变动成本。（2）半固定成本。（3）延期变动成本。（4）曲线式混合成本。成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分成本的分类二、模块一　成本基础认知（二）按成本性态划分会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　会计分析法又称账户分析法。这种方法实际上是一种定性分析法，是根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 ，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分析方法。账户分析法的基本做法包括以下两种。1.近似分析近似分析即通过经验判断各成本项目是更接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其分解为固定成本或变动成本。会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　2.比例分析对不易简单划入变动成本或固定成本的项目，可通过一定比例将它们分解为变动成本和固定成本两部分。确定比例的方法有历史资料分析法、技术分析法和合同确认法。例如，制造费用中的间接材料费，虽不与业务量成正比例关系，但其变动受业务量的影响较大，可视为变动成本处理；如果管理费用账户内发生额的大小在正常业务量范围内与业务量变动没有关系，或没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本。会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　账户分析法的优点是计算简便，且能较清楚地反映出变动成本和固定成本包含的费用项目，便于比较分析。其缺点是实际分析的工作量太大，不适合于规模较大的企业的成本性态分析；其结果主要依赖于会计人员的专业判断，不同的分析人员即使利用相同的资料进行分析，也可能产生不同的结论。会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　【例2-3】某厂生产A产品，本期产量为1000件，本期成本费用发生额如表2-3所示。请用账户分析法进行成本分析。会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　会计分析法一、模块二　成本性态分析方法　经过分析，得到本期固定成本总额为5600元，变动成本总额为16300元，则单位估计变动成本为16.3元（16300÷1000）。如果下一期间其产量为1200件（假定在生产能力允许范围内），则其估计总成本为25160元(5600+16.3×1200)。技术测定法二、模块二　成本性态分析方法　技术测定法又称工程研究法，是由工程技术人员通过测定正常生产 流程 快递问题件怎么处理流程河南自建厂房流程下载关于规范招聘需求审批流程制作流程表下载邮件下载流程设计 中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，直接估算出固定成本和单位变动成本的方法。其基本做法是把生产过程中材料、燃料、动力、工时的投入量与产出量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分归集为单位变动成本，把与产量无关的部分归集为固定成本。技术测定法二、模块二　成本性态分析方法　采用技术测定法可以获得较为精确的结果，但应用起来比较复杂，工作量大。因此，技术测定法通常适用于没有历史数据可以参考的企业，以及已经制定了成本定额，有现成的消耗定额资料可作为测定数据的企业。技术测定法二、模块二　成本性态分析方法　【例2-4】某企业第一车间对精密零部件采用一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。技术测定法二、模块二　成本性态分析方法　【例2-4】按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电1600千瓦时，烧结每千克零件耗电500千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共25个工作日。电费单价为0.8元/千瓦时。技术测定法二、模块二　成本性态分析方法　设电费总成本为y，每月固定成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则a＝25×1600×0.8＝32000（元）b＝500×0.8＝400（元）该车间电费总成本的数学模型为y＝32000+400x。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种定量分析法。这种方法要求企业历史资料齐全，成本数据与业务量的资料要同期配套，具备相关性。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　因此，历史成本分析法适用于生产条件较为稳定、成本水平波动不大及有关历史资料比较完备的企业。历史成本分析法通常分为高低点法、散布图法和回归分析法三种。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　1.高低点法高低点法是利用数学中“两点决定一条直线”的原理，选取特定时期内的最高业务量和最低业务量水平，根据两点对应的成本坐标构建成本函数的方法。高低点法的具体步骤如下。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（1）收集历史数据，找到特定时期对应的最高业务量水平和最低业务量水平及其分别对应的成本。（2）将最低点和最高点的坐标代入成本函数，建立方程组。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（3）根据方程组计算求得成本函数对应的斜率和截距。最高点成本=a+b×最高点业务量最低点成本=a+b×最低点业务量两式相减可得：b=单位变动成本＝（最高点成本－最低点成本）÷（最高点业务量－最低点业务量）历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　【例2-5】已知甲企业只生产一种A产品，2×15年全年发生的维修费用和机器工时的资料如表2-4所示。请运用高低点法对其成本进行分解，并对2×16年的维修费用进行预测（假设2×16年10月份的机器工时为2500小时）。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（1）需要确定最高点和最低点。需要注意的是，最高点和最低点指的是自变量（成本动因），具体在本题中为机器工时的最高点和最低点，分别是10月份2625机器工时对应的维修成本14625元和1月份1500机器工时对应的维修成本9000元。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（2）确立方程组，假设维修成本中的固定成本为a,单位变动成本为b。14625=a+b×26259000=a+b×1500历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（3）对方程组求解后得到a和b。b=(14625-9000)÷(2625-1500)=5（元/小时）a=14625-5×2625=9000-5×1500=1500（元）那么，甲企业维修费用的成本函数为y=1500+5x。由于2×16年10月份的机器工时为2500小时，则该月的维修费用预计为y=1500+5x=1500+5×2500=14000（元）历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　2.散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指根据若干时期的历史资料，将其业务量和成本数据逐一在坐标图上标注，形成若干个散布点，再通过目测的方法尽可能画出一条接近所有坐标点的直线，并据此推算出固定成本总额和单位变动成本的一种成本习性分析方法。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　散布图法能够考虑所提供的全部历史数据，其图像可以反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，比高低点法更精确、更科学。但是，由于画成本直线完全靠目测，容易出现人为的误差，因而其计算结果也存在一定的不准确性。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　散布图法的具体步骤如下。（1）标出散布点。将各期业务量和相应成本的历史资料作为点的坐标标注在坐标图上。（2）画线。通过目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。（3）在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本a。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（4）在该直线上任取一点p，假设其坐标值为（x，y），将其代入下式计算单位变动成本。ｂ＝y-ax（5）将a值和b值代入下式，建立成本性态模型。y＝a+bx历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　【例2-6】M公司2×15年上半年的产量和某项混合成本资料如表2-5所示。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　根据M公司2×15年上半年产量与某项混合成本的历史资料，采用散布图法进行成本性态分析，如图2-10所示。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　从图2-10可以看出，该直线与y轴的交点为（0，58），直线对y轴的截距为58，即固定成本a为58万元。根据直线上两点的坐标（0，58）和（4，85），求得直线的斜率即单位变动成本为b＝（y-a）/x＝（85-58）/（4-0）＝6.75（元）所以，混合成本的性态模型为y＝580000+6.75x。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　3.回归分析法散布图法是通过目测的方法来勾画混合成本的性态的。不同的人会勾画出不同的直线，而且很难判断出哪条直线更为准确。回归分析法则是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观察到的全部数据加以计算，从而画出最能代表平均水平的直线。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　这条通过回归分析而得到的直线就叫回归直线，它的截距就是固定成本，斜率就是单位变动成本。因为回归分析法可以使各观察到的数据与直线相应各点的误差的平方和实现最小化，所以回归分析法又被称为最小平方法。回归分析法的具体步骤如下。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（1）根据历史资料列表求出n，∑x，∑y，∑xy，∑x2，∑y2的值。（2）计算相关系数r，并据此判断x与y的相关性。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　（3）如果r＝1或者r→1，则说明x与y正相关或基本正相关，存在线性关系，则（4）建立回归方程。y＝ａ＋ｂx历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　【例2-7】承【例2-6】，M公司各相关数据的计算如表2-6所示。历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　历史成本分析法三、模块二　成本性态分析方法　1.什么是成本性态？成本如何按性态分类？2.变动成本、固定成本和混合成本的基本特征分别是什么？3.成本性态分析的方法有哪些？4.变动成本法的优点和缺点各有哪些？答简题模块二　成本性态分析方法