企业所得税税收筹划
方案
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——专业融资租赁企业的税收筹划
租赁作为一种特殊的筹资方式，是指出租人以收取租金为条件，将其资产出租给承租人使用的一种信用业务，主要用于设备和其他真实资产的融资。租赁可分为两种形式:一是经营性租赁(服务租赁)，及传统的设备租赁，由出租企业购进设备、工具等，供用户选择使用，出租企业一般收取较高的租金。二是融资性租赁(金融租赁)，在现代市场经济中运用日益广泛，是融通资金与融通物资相结合的特殊类型的筹资方式。出租企业对承租企业以提供类似信贷资金的方式，按承租企业所要求的规格、型号、性能等条件提供设备，以改善承租企业的生产能力和财务状况。融资租赁具有以下特点:?出租人在租赁期满时，将资产的所有权转移给承租人;?承租人有优先承购权;?租赁期间不短于租赁资产有效经济寿命的75%;最低租赁偿付款的现值不低于租赁资产公平时价的90%。
租赁对出租人和承租人都可以带来收益。因此，租赁的税收筹划不单是承租企业要考虑的，对出租方来说也存在着因租赁方式不同，税收负担差异的比较、选择，并通过税收筹划实现节税的问
题
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。
此外，根据现行税法规定，对于融资业务而言，出租人既可选择从国外进口设备，也可以选择购买国内设备。因为在经营过程中发生的利息支出可以在税前扣除(无论是向境外金融机构借款，还是向境内金融和非金融机构借款)，这就意味着出租人在开展融资租赁业务时拥有了更多的选择权。但是，由于进货渠道不同，其成本必然存在差异。出租方可以比较这两种情况下所承担实际成本总额的大小，从而选择税负更轻或综合收益更高的方案。
与此同时，融资租赁应缴纳营业税的计税依据是扣除成本费用后的净收入，类似于所得税的应税所得额，而经营性租赁则不然。我国税法规定，经营租赁应按营业税“服务业”中的“租赁业”征收营业税，其营业额为向对方收取的全部费用，包括价外收费，也就是说不得扣除经营过程中的成本费用支出。因此，对于企业而言，是选择融资租赁还是经营租赁，其承担的税收负担是不同的，企业可以对这两种方式条件下的税收负担和综合收益进行比较，从而做出选择。
基本案情:2004年2月，东方机械股份有限公司(简称东方公司)为进行技术改造，需更新一条自动化生产流水线，而该市的富达融资公司(经人民银行批准经营融资租赁业务)可以提供东方公司所需要的生产线。根据东方公司的具体要求，富达融资公司的设备来源可以在两个方面考虑:
?如果从国外购进，该生产线的价值1200万元，境内外运输费和保险费、安装调试费及税金共计300万元，与该生产线有关的境外借款利息为30万元。
?如果购买国内同类生产线，其价格为1228. 5万元(含增值税)，境内运输费和安装调试费30万元，国内借款利息22.5万元。
富达融资公司也可以用两种方式经营:
方案一:融资租赁。与东方公司签订融资租赁
合同
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，明确融资租赁价款为1800万元，租赁期为8年，东方公司每年年初支付租金225万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给东方公司，转让价款为15万元(残值)。
方案二:经营租赁。与东方公司签订经营租赁合同，租期8年，租金总额1530万元，
东方公司每年年初支付租金191.25万元，租赁期满，富达融资公司收回设备。假定收回设备的可变现净值为300万元。
作为富达融资公司，在具体的操作环节应该如何筹划(金融保险业营业税税率为5%，城建税的税率为7%，教育费附加为3%),
筹划
分析
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:
?根据方案一，按规定经批准从事的融资租赁业务，应按营业税“金融保险业”中的“融资租赁”税目征收营业税。
(1)选择从境外购买。
应缴纳营业税,[,1800，15,,,1200，300，30,] ×5,
,14.25,万元,
应缴纳城建税及教育费附加,14.25×,7,，3,,,1.425(万元)
按照现行税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。
应缴纳印花税,1800×0.5,10000,0.09,万元,
富达融资公司获利,1800，15,1530,14.25,1.425,0.09,269.235(万元)
(2)选择从境内购买。
应缴纳营业税,[,1800，15,,,1228.5，30+22.5,] ×5,
,26.7(万元)
应缴纳城建税及教育费附加,26.7×,7,，3,,,2.67(万元)
应缴纳印花税,1800×0.5,10000,0.09,万元)
富达融资公司获利,1800，15,1281,26.7,2.67,0.09
,504.54(万元)
因此，虽然境外购买设备的实际成本抵扣的营业税额更多，银行可以少缴一部分营业税，但选择从国内购买设备的综合收益更高，权衡之下银行应选择从国内购买设备。
?根据方案二，经营租赁应按其营业额缴纳营业税，不得抵扣成本费用支出。
应缴纳营业税,1530×5,,76.5(万元)
应缴纳城建税及教育费附加,76.5×(7,，3,),7.65(万元)
由于租赁合同的印花税率为1‰，所以
应缴纳印花税,1530×1,1000,1.53(万元)
富达融资公司获利,1530，300,1281,76.5,7.65,1.53
,462.12(万元)
因此，富达融资公司采用融资租赁方式税负更轻，综合收益更高。
浙公网安备 33021202002483