例3：（沿用例1资料）宏飞制造公司生产甲产品，本期正常生产能力1500小时，
计划
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生产甲产品250件。期初在产品10件，本期产成品210件，期末在产品20件，期初、期末在产品完工率均为50％，直接材料在生产开始时一次投入。有关资料见下表6－3所示。
表6－3 甲产品资料 单位：元
项目
标准成本
实际成本
单耗
单价
总金额
总用量
总金额
直接材料
5公斤
4
—
990公斤
4158
直接人工
6小时
5
—
1400小时
8400
变动性制造费用
6小时
1.6
—
2380
固定性制造费用
—
—
1800
1700
要求：计算分析变动性制造费用成本差异。
例题解答：
实际产量＝210＋（20－10）×50％＝215（件）
变动性制造费用标准成本＝215×6×1.6＝2 064（元）
变动性制造费用实际成本＝2 380元
变动性制造费用成本差异＝2 380-2 064＝316（元）
变动性制造费用成本差异分解：
（1）变动性制造费用效率差异＝1400×1.6－215×6×1.6＝2240－2064＝176（元）
（2）变动性制造费用耗费差异＝2380－1400×1.6＝2380－2240＝140（元）
变动性制造费用效率差异＋变动性制造费用耗费差异＝176＋140＝316（元）＝变动性制造费用成本差异
计算表明：变动性制造费用成本超支316元，是由于单位产品实际工时上升（
＝6.51＞6）使变动性制造费用成本超支176元，变动性制造费用实际小时费用率上升（
＝1.7＞1.6）使变动性制造费用成本超支140元两者共同作用的结果。变动性制造费用成本差异的计算与分析为进一步查找原因指明了方向。企业应进一步查找导致单位产品实际工时上升以及变动性制造费用实际小时费用率上升的原因，并采取切实可行的控制
措施
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