2012年初级会计实务串讲讲义文库

2012年初级会计实务串讲讲义文库 2012年初级会计实务串讲讲义 前言 一、 考试题型题量 单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题 二、答题时间和答题要求 10月27日下午14:00,16:30(150分钟)。二个半小时 2011年度会计资格考试试卷包括:试题本、答题卡(纸)。 单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题为客观试题，必须按规定用2B铅笔在答题卡上 规定位置填涂，否则，答案无效。 第一章 资产(重点中重点) 主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算;交易性金融资产及 长期股权投资的核算;固定资产增减以及折旧、处置的核算;投资性房地产的核算、无形资产的核 算。 本章重要考点: 库存现金:掌握库存现金清查 货币资金 银行存款:掌握银行存款核算与核对 其他货币资金:掌握其他货币资金的内容 应收及预付款项:掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算 交易性金融资产:掌握交易性金融资产的核算 (包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置) 掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查 存货 掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 长期股权投资:掌握长期股权投资的核算 固定资产及投资性房地产:掌握固定资产的核算 掌握投资性房地产的核算 无形资产及其他资产:掌握无形资产的核算 熟悉无形资产的概念、内容和确认 熟悉其他资产的核算 了解无形资产减值的会计处理 本章重点难点: 第一节 货币资金 一、库存现金清查 库存现金的清查:无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”; 无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。 (要联想记忆，要与原材料、固定资产的盘盈、盘亏一起记忆) 项 目 盘 盈(无法查明原因的) 盘亏(扣除应收过失人赔偿及保险公司赔偿后) 现 金 营业外收入 管理费用 存 货 管理费用 管理费用(一般经营损失) 营业外支出(非常损失) 固定资产 作为前期差错处理 营业外支出 1 二、银行存款清查(4种情况) 银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 三、其他货币资金的核算 1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资 款、外埠存款等。 2、其他货币资金具体内容及核算 项目 核算 银 1、购货企业 行 (1)购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行 汇 借:其他货币资金,银行汇票 票 贷:银行存款 (2)企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时: 借:材料采购(原材料、库存商品等) 应交税费,应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金,银行汇票 2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税) 银 1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行 行 借:其他货币资金,银行本票 本 贷:银行存款 票 2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等: 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费――应交增值税(销项税) 存出1、企业向证券公司划出资金时: 投资借:其他货币资金,存出投资款 款 贷:银行存款 2、购买股票、债券等: 借:交易性金融资产等 贷:其他货币资金,存出投资款 外埠 (1)开立临时采购专户时: 存款 借:其他货币资金,外埠存款 贷:银行存款 (2) 收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时: 借:材料采购(原材料、库存商品等) 应交税费,应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金,外埠存款 (3)采购完毕收回剩余款项时 借:银行存款 贷:其他货币资金,外埠存款 第二节 应收及预付款项 1、应收票据(商业汇票) 应收票据核算涉及取得、收回应收票据;应收票据转让;应收票据贴现(应收票据贴现息计入 “财务费用”) 2、应收账款(掌握入账价值以及会计处理) 2 (1)应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的 包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的 实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际 金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。发生商业折让在发生时 冲减应收账款的入账价值 (2)不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算 (3)应收账款的会计处理 3、预付账款 (1)预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算 (2)核算 4、其他应收款 (1)内容:(5个) 应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金 存出保证金，如租入包装物暂付的押金。 应向职工收取的各种垫付的款项 其他各种应收、暂付款项 5、应收款项减值 (1)“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。 (2)核算 当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额 差额大于0:提取坏账准备时:借:资产减值损失,计提的坏账准备 贷:坏账准备 差额小于0:冲减坏账准备时:借:坏账准备 贷:资产减值损失,计提的坏账准备 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项， 借:坏账准备 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额 已经确认的坏账又收回: 借:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 贷:坏账准备 同时 : 借:银行存款 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款) 第三节 交易性金融资产 “交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易 性金融资产的公允价值。 1、取得交易性金融资产 借:交易性金融资产――成本 (公允价值计量) 投资收益 ( 发生的交易费用) 应收利息 或应收股利 (已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 (实际支付的款项) 2、持有期间所取得的利息或股利 (1)收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利 借:银行存款 贷:应收利息或应收股利 (2)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投 3 资的票面利率计算的利息 借:应收股利(应收利息) 贷:投资收益 3、交易性金融资产的期末计量 (1)、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额: 借:交易性金融资产,公允价值变动 贷:公允价值变动损益 (2)、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额: 借: 公允价值变动损益 贷:交易性金融资产,公允价值变动 4、交易性金融资产的处置 (1)借:银行存款 贷:交易性金融资产,成本 -公允价值变动 (注意:此科目也可能在借方) 投资收益(本科目也可能在借方) (2)同时:借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或者做相反的分录 解题技巧:交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账成本 第四节 存货 一、存货的概念(注意: 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 物资不属于存货)、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查 (一)存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1、存货采购成本 工业企业一般纳税人―― 购买价款 存货的相关税金:进口关税;不包括可以抵扣的增值税进项税额。 其他可归属于存货采购成本的费用:存货采购过程中发生的仓储费、包 装费、运输途中合理损耗、入库前 的挑选整理费。 商业企业一般纳税人――购买价款 存货的相关税金:进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。 进货费用金额较大(可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入， 对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未 售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。) 进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。 小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。 2、存货的加工成本――直接人工和制造费用 3、存货其他成本 注:(1)为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 (2)下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益 ?非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益(计入营业外支出)，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 ?仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生 4 产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使 生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损 益。 ?不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成 本 ?、运输途中的不合理损耗(按实际剩余的存货数量入库) (二)发出存货的计价方法 1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。 先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业 当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业存货价值和当期利润。 2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算 二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算 (一)原材料的核算 1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资” (1)购入材料 ?购入材料需要看两方面，一:是否入库;二:是否付款 如果验收入库: 通过“原材料”核算 如果尚未验收入库:通过“在途物资”核算 以支票支付:通过“银行存款” 如果付款 以银行汇票支付:通过“其他货币资金”核算 以银行本票支付:通过“其他货币资金”核算 款项已经预付， 通过“预付账款”核算 如果签发并承兑商业汇票:通过“应付票据”核算 未付款 如果背书转让一张商业汇票:通过“应收票据”核算 如果只是款未付，则通过“应付账款”核算 ?如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按 照实际金额记账。 暂估: 借:原材料 贷:应付账款――暂估应付账款 冲回:下月初作相反分录 (2)发出材料――看材料的用途 (车间生产产品领用材料) 借:生产成本 制造费用 (车间一般物料消耗) 管理费用 (行政管理部门领用材料) 销售费用 (销售部门领用材料) 其他业务成本(销售材料) 在建工程 (工程领用材料) 贷:原材料 2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异” (1) 购入原材料的会计处理 ?采购: 借:材料采购 应交税费——应交增值税(进项税额 ) 贷:银行存款 (应付账款等) ?按计划成本验收入库: 借:原材料 贷:材料采购 注意:计划成本,验收入库的数量×计划单价 5 ?结转差异:差异,实际成本,计划成本 超支差异: 借:材料成本差异 贷:材料采购 节约差异: 借:材料采购 贷:材料成本差异 (2)、材料发出的总分类核算 ?按计划成本 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等科目 贷:原材料 ?分配材料成本差异(应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。) 发出材料差异额,发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期材料成本差异率 ,(期初材料差异额，本期入库材料差异额)?(期初计划成本，本期入库材料的计划成本) 本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示 分录:超支差异分录如下: 借:生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 在建工程 贷:材料成本差异——原材料 节约差异编制相反的会计分录 (二)周转材料――包装物、低值易耗品 1、包装物 注意:包装物成本分摊如下: ?生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本” ?随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用” ?随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本” 2、低值易耗品 分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。 (三)委托加工物资 1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括: (1)实际耗用物资的成本; (2)支付的加工费用及往返运杂费等; (3)支付的税金(一般不包括增值税) 注意: ?凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本; ?如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定 用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。 2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算 (1)发出物资的会计处理 借:委托加工物资 6 贷:原材料 材料成本差异(如果节约差异此科目就在借方) ? 支付加工费用及运杂费等的会计处理 ?支付加工费 借:委托加工物资 应交税费,应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 ?支付运杂费时 借:委托加工物资 贷:银行存款 ?消费税的处理 如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣: 借:应交税费,应交消费税 贷:银行存款 如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中: 借:委托加工物资 贷:银行存款 (3)加工物资入库的会计处理 借:周转材料或原材料等(计划成本) 贷:委托加工物资 (实际成本) 借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。 (四)库存商品 ,、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造 的代制品和为外单位加工修理的代修品。 注意:已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品 备查簿进行登记。 ,、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。 (1)毛利率法 毛利率,销售毛利/销售净额 销售净额,销售收入,销售退回与折让 销售毛利,销售净额×毛利率 销售成本,销售净额,销售毛利 期末存货成本,期初存货成本，本期购货成本,本期销售成本 (2)售价金额核算法 进销差价率,(期初库存商品进销差价，本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价，本期购入商品售价) 本期已销商品应分摊的进销差价,本期商品销售收入×进销差价率 本期销售商品的实际成本,本期商品销售收入,本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品的实际成本,期初库存商品的进价成本，本期购进商品的进价成本,本期销售商品的实际成本 三、存货清查、存货减值 1.存货清查 (1)存货盘盈的会计处理 ?企业发生存货盘盈时，报经批准前: 应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目; ?报经批准后 借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。 (2)存货盘亏及毁损的会计处理 企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前 7 借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。 报经批准后应作如下会计处理; ?对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目; ?对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目; ?扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失 的部分，记入“营业外支出”科目。 2.存货减值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中， 成本是指期末存货的实际成本; 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金 额计入当期损益。 计提跌价准备时:借:资产减值损失,计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 转回已提的存货跌价准备时: 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失,计提的存货跌价准备 第五节、长期股权投资的核算 长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。 项目 成本法 权益法 核算范围 ?企业对子公司的长期股权投资(编?企业对其合营企业的长期股权投资 制合并财务报表时按照权益法进行?企业对其联营企业的长期股权投资 调整。) ?企业对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场中 没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实 际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的初始投资成本的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或确定 对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期 股权投资的成本。 ?取得长期股权投资时 ?(取得长期股权投资时: 借:长期股权投资 A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可 应收股利 辨认净资产公允价值份额” 贷:银行存款 借:长期股权投资——成本 ?被投资单位宣告发放现金股利或 应收股利 核算步骤 利润 贷:银行存款 企业按应享有的部分确认为投资收B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位 益:分录是: 可辨认净资产公允价值份额” 借:应收股利 借:长期股权投资——成本 贷:投资收益 应收股利 8 ? 企业收到现金股利或利润 贷:银行存款 借:银行存款 营业外收入 贷:应收股利 ?(持有长期股权投资期间被投资单位实现净利 ?处置长期股权投资时， 润或发生净亏损 借:银行存款 实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算 长期股权投资减值准备 应享有的份额 贷:长期股权投资 借:长期股权投资——损益调整 应收股利 贷:投资收益 投资收益 被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但 若为投资损失则计入“投资收益”借以本科目的账面价值减记至零为限。 方 ?被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时 借:应收股利 贷:长期股权投资——损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行 账务处理，但应在备查簿中登记。 ?(在持股比例不变的情况下，被投资单位除净 损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额 借:长期股权投资——其他权益变动 贷:资本公积——其他资本公积 或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记 ‘资本公积——其他资本公积 ?(处置长期股权投资时， 借:银行存款 长期股权投资减值准备 贷:长期股权投资,成本 ,损益调整 ,其他权益变动(此科目 也可能借方) 应收股利(金额为尚未领取的现金股 利或利润) 投资收益(也可能在借方) 同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分 录为: 借:资本公积――其他资本公积 贷:投资收益 也可能是相反的分录 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产核算 (一)、固定资产取得的核算 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(增值税一般纳税人不包括增值税)、使固定资产达到预定可使用 状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 (1)购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各 9 项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。 (2)企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产 应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。 自营工程需要注意: ? 生产经营用机器设备的动产的购建 建筑物等(不动产)的购建 (1)购入工程物资时 (1)购入工程物资时 借:工程物资【不含税】 借:工程物资 【含税】 应交税费,应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 贷:银行存款 (2)领用工程物资时 (2)领用工程物资时 借:在建工程【不含税】 借:在建工程 【含税】 贷:工程物资 贷:工程物资 (3)在建工程领用本企业原材料 (3)在建工程领用本企业原材料 借:在建工程【含税】 借:在建工程【不含税】 贷:原材料 (领用原材料的成本) 贷:原材料 (领用原材料的成本) 应交税费,应交增值税(进项税额转出) (4)在建工程领用本企业生产的商品 (4)在建工程领用本企业生产的商品 借:在建工程【含税】 借:在建工程【不含税】 贷:库存商品 (库存商品的成本) 贷:库存商品 (库存商品的成本) 应交税费,应交增值税(销项税额) (5)自营工程发生的工程人员工资等 借:在建工程 同左 贷:应付职工薪酬 (6)辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、 修理、运输等劳务 同左 借:在建工程 贷:生产成本——辅助生产成本 (7)在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化 条件的 同左 借:在建工程 贷:长期借款 、 应付利息 (8)自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借:固定资产 同左 贷:在建工程 一般纳税人关于固定资产增值税的归纳总结: 1、 外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税 2、 自建设备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣;领用原材料，原材料的进项税额不须转出，可以抵扣;领用 库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额;剩余工程物资转回材料时，不需要价税分离 3、 外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣;领用原材料，原材料的进项税额要转出，不能抵扣;领用库存 商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额;剩余工程物资转回材料时，需要价税分离 (二)、固定资产折旧 1.影响折旧的因素 第一，固定资产原价 10 第二，固定资产的预计净残值 第三，固定资产减值准备 第四，固定资产的使用年限 2.计提折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧: 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产; 第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 注意: (1) 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的 固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧; (2)提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 (3)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后， 再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 (4)企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 (5)大修理停用的固定资产需要计提折旧，改良停用固定资产不计提折旧，改良完毕后继续折旧。 3.折旧的方法 折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 4.折旧的会计处理 企业计提固定资产折旧时 借:制造费用 (基本生产车间使用的固定资产计提折旧) 管理费用 (管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧) 销售费用 (销售部门使用的固定资产计提的折旧) 在建工程 (自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧) 其他业务成本 (经营出租固定资产计提的折旧) 应付职工薪酬 (企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧) 贷:累计折旧 (三)、固定资产后续支出 (1)资本化后续支出: 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部 分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除; ?:转销固定资产的账面原值、已提累计折旧 借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 ?:发生后续支出 借:在建工程 贷:银行存款等 ?:终止确认替换固定资产的账面价值 借:营业外支出 贷:在建工程 ?:达到预定使用状态交付使用 借:固定资产 贷:在建工程 (2)费用化后续支出: 企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等 科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。 11 (四)固定资产处置 企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处 置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。 会计核算一般可以分为以下几个步骤: (1)(固定资产转入清理。 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 (2)(发生的清理费用。 借:固定资产清理 贷:银行存款 或应交税费,应交营业税 (3)(出售收入和残料等的处理。 借:银行存款 原材料 贷:固定资产清理 (4)(保险赔偿的处理。 借:银行存款”或“其他应收款” 贷:固定资产清理 (5)(清理净损益的处理。 固定资产清理后的净收益 借:固定资产清理 贷:营业外收入 固定资产清理后的净损失 借:营业外支出 贷:固定资产清理 (五)、固定资产清查 (1)、盘盈固定资产 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。 ?盘盈固定资产 借:固定资产 贷:以前年度损益调整 ?结转为留存收益 借:以前年度损益调整 贷:盈余公积,法定盈余公积 利润分配,未分配利润 (2)盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算 ，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 盘亏固定资产:借:待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 报批处理: 借:营业外支出 贷:待处理财产损溢 (6)固定资产减值 固定资产减值一经确定，在以后的会计期间不得转回。(要联想记忆) 固定资产的账面价值=原值一累计折旧-减值准备 二、投资性房地产 (一)投资性房地产的范围 12 属于投资性房地产的项目 不属于投资性房地产的项目 已出租的土地使用权:是指企业自用房地产:为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，通过出让或转让方式取得的、以如企业生产经营用的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权经营租赁方式出租的土地使用等。 权。 持有并准备增值后转让的土地使作为存货的房地产:房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的用权:是指企业通过出让或转让商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。 方式取得并准备增值后转让的土 地使用权。 已出租的建筑物:是指企业拥有1.按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转产权并以经营租赁方式出租的房让的土地使用权，不属于投资性房地产。 屋等建筑物。 2.对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能 确认为投资性房地产。 注意: 1.一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。 2.通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确表明将其用于经营出租且持有 意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。 3.在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计 量和出售的，应当分别确认为固定资产(或无形资产、存货)和投资性房地产。 (补:不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。) (二)投资性房地产的核算 1.投资性房地产的取得 投资性房地产应当按照其取得时的成本进行计量。 (1)外购的投资性房地产 借:投资性房地产 贷:银行存款 (2)企业自行建造的投资性房地产 其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款 费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。 会计分录为: 借:投资性房地产 贷:在建工程 或:开发成本(针对房地产开发企业) 2.投资性房地产的后续计量 投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。 注意:同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。 (1)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 ?按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销: 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧(或:投资性房地产累计摊销) ?取得的租金收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 ? 投资性房地产计提减值准备: 投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。 借:资产减值损失 13 贷:投资性房地产减值准备 注意:已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。 ?处置投资性房地产 确认收入: 借:银行存款 贷:其他业务收入 结转成本: 借:其他业务成本 投资性房地产累计折旧(或:投资性房地产累计摊销) 投资性房地产减值准备 贷:投资性房地产 (2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产 企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 注意:投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整 其账面价值。 ?资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为: 借:投资性房地产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为: 借:公允价值变动损益 贷:投资性房地产——公允价值变动 ?取得的租金收入，会计处理为: 借:银行存款 贷:其他业务收入 ?处置投资性房地产时: 借:银行存款 贷:其他业务收入 借:其他业务成本 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动(或借记) 同时: 借:公允价值变动损益 贷:其他业务成本 或作相反分录。 (3)投资性房地产后续计量模式的变更 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存 收益。 已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 第七节 无形资产及其他资产 一、无形资产的概念、确认和内容 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注意: (1)商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。 (2)无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 14 二、无形资产的核算 1、取得无形资产―――自行研究开发 ?企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 借:研发支出,费用化支出 贷:银行存款等 开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产: 借:研发支出,资本化支出 贷:原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目) ?期(月)末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借:管理费用 贷:研发支出,费用化支出 ?研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目(资本化支出)的余额， 借:无形资产 贷:研发支出,资本化支出 2、无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的 起始和停止日期为:当月增加的无形资产，当月开始摊销;当月减少的无形资产当月不再摊销 无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法 企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的， 应当采用直线法摊销。 具体核算: ?企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用， 借:管理费用 贷:累计摊销 ?出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本， 借:其他业务成本 贷:累计摊销 ?某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本， 借:制造费用 贷:累计摊销 3、无形资产处置 借:银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产 应交税费,应交营业税 营业外收入(如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”) 4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、其他资产的核算 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。 第二章 负债(一般考点) 本章主要考点: 1.短期借款利息的处理 4.应交税费的内容及核算 2.应付账款入账价值 5.其他应付款的内容 3.应付职工薪酬的内容及核算 6.长期借款利息的处理 15 7.应付债券的账面价值计算及利息的处理 8.长期应付款的内容 本章重要考点: 一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 (一)短期借款利息的处理 企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时: 借:财务费用 贷:应付利息 实际支付利息时，根据已预提的利息 借:应付利息 财务费用 贷:银行存款 (二)应付账款的核算 1、应付账款包括:购买货物的价款、增值税进项税额、销售方代垫费用、现金折扣。不包括商业折扣。 2、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账 款时冲减财务费用 。 3、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入” (三)应付票据的核算 1.支付银行承兑汇票手续费 借:财务费用 贷:银行存款 2.计算带息应付票据应计利息 借:财务费用 贷:应付票据 2.转销应付票据 (1)到期无力支付的应付商业承兑汇票 借:应付票据 贷:应付账款 (2)到期无力支付的应付银行承兑汇票 借:应付票据 贷:短期借款 (四)预收账款 预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。 二、应付职工薪酬的内容及其核算 (一)内容: 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 具体包括: (1)职工工资、奖金、津贴和补贴 (2)职工福利费 (3)医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供 的职工薪酬。 (4)住房公积金 (5)工会经费，职工教育经费 (6)非货币性福利:企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿 提供商品或类似医疗保健服务。 (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利) (8)其他与获取职工提供的服务相关的支出。 (二)核算 16 1、货币性职工薪酬的核算 确认应付职工薪酬 借: 生产成本 (生产工人的职工薪酬) 制造费用 (车间管理人员的职工薪酬) 管理费用 (行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬) 销售费用 (销售人员的职工薪酬) 在建工程 (在建工程负担的职工薪酬) 研发支出 (研发支出负担的职工薪酬) 贷:应付职工薪酬 发放职工薪酬: 借:应付职工薪酬 贷:银行存款(或库存现金) 其他应收款 (核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等) 应交税费,应交个人所得税 2、非货币性职工薪酬的核算 (1)企业以自产的产品发给职工 ?根据受益对象，按产品公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬 借:管理费用(生产成本、制造费用等科目) 贷:应付职工薪酬 ?发放职工薪酬时: 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费,应交增值税(销项税额) 同时:结转产品的成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 (2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 ?每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借:制造费用 管理费用等 贷:应付职工薪酬,非货币性福利 ?同时: 借:应付职工薪酬,非货币性福利 贷:累计折旧 (3)租赁住房等资产供职工无偿使用 ?应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 借:制造费用 管理费用 销售费用等 贷:应付职工薪酬,非货币性福利 ?支付租金时: 借:应付职工薪酬,非货币性福利 贷:银行存款/库存现金 三、应交税费的内容及核算 企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。 (一)、增值税的核算 17 1、一般纳税人会计处理 (1)准予抵扣进项税:国内采购取得增值税专用发票注明的税款。 购入免税农产品可按照买价的13,扣除率抵扣进项税额。 运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。(运费的97%计入存货成本) 接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。 准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费,应交增值税(进项税)”核算 (2)不得抵扣进项税: 购进的货物改变用途(用于非增值税项目、集体福利、个人消费等) 购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失 购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本;购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的 进项税转出。通过“应交税费,应交增值税(进项税转出)”核算。 进项税额转出的情况:原材料非生产的自用(用于不动产的在建工程或用于集体福利和个人消费)，原材料、库存商品的非正 常损失。 进项税转出时:借:在建工程(待处理财产损溢或应付职工薪酬) 贷:应交税费,应交增值税(进项税转出) (3)销项税额――通过“应交税费,应交增值税(销项税额)”核算 注意:企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、分配给股东或投资者、赠送他人等，应视同销售物资计 算交纳增值税。 ?产品用于在建工程(没有离开企业) 借:在建工程 贷:库存商品 (按产品成本) 应交税费——应交增值税(销项税额) (按公允价值×0.17) ?产品用于集体福利、个人消费(离开企业) 借:应付职工薪酬 贷:主营业务收入 应交税费,应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 ?将原材料或产品作为投资、分配给股东、赠送他人(离开企业) 借:长期股权投资、营业外支出、应付股利 贷:主营业务收入 应交税费,应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品 (4)出口退税: 借:其他应收款 贷:应交税费,应交增值税(出口退税) (5)交纳增值税:企业交纳增值税―――借:应交税费,应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。 (二)应交消费税的核算 1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算 2、视同销售 企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。 借:在建工程(长期股权投资或营业外支出) 贷:库存商品(商品、产品成本) 应交税费,应交消费税 18 应交税费,应交增值税(销项税) 3、委托加工应税消费品的账务处理。(注意:委托加工物资收回后，用于直接销售和用于连续生产应税消费品账务处理的不同) 4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。 (三)应交营业税的核算 企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税， 借:营业税金及附加(提供应交营业税的劳务) 固定资产清理 (销售不动产) 营业外支出(销售无形资产) 贷:应交税费—应交营业税 五、应付利息、应付股利、其他应付款的内容 1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。 企业董事会或类似机构通过的利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算， 但应在附注中披露。 企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。 3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金;存入保证金等 五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算 1.长期借款 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算 确定利息费用。 ? 取得长期借款: 借:银行存款 贷:长期借款,本金 ? 期末计提长期借款利息 借:管理费用 (筹建期的借款利息) 在建工程 (资本化的利息) 财务费用 (费用化的利息) 贷:应付利息 (到期还本、按期付息的长期借款) 长期借款,应计利息 (一次还本付息的长期借款) 2、应付债券 对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用 对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目; 对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券,应计利息”。 3.长期应付款:包括应付融资租入固定资产的租贷费和分期付款购入固定资产发生的应付款项。 第三章 所有者权益(次重点) 本章主要考点: 1.实收资本的核算 2.资本公积的来源及核算 3.留存收益的内容及核算 本章考点讲解及典型例题 一、实收资本的核算 (1)股份公司以外的企业接受现金资产 分录:借:银行存款(实际收到的金额或存入企业开户银行的金额) 贷:实收资本(投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分) 资本公积——资本溢价(企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分) (2)股份公司接受现金资产: 19 分录:借:银行存款(实际收到现金资产的金额) 贷:股本(每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额) 资本公积,股本溢价(实际收到的金额与该股本之间的差额) (3)设立时接受投入固定资产及无形资产投资: 借:固定资产 无形资产 贷:实收资本 (4)设立时接受投入材料物资 借:原材料 应交税费,应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 (5)追加资本或盈余公积、资本公积转增资本 借:银行存款等 贷:实收资本 借:资本公积 盈余公积 贷:实收资本 注意:股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额。 6)实收资本的减少 ( 收购本公司股份的 借:库存股 贷:银行存款 注销库存股 借:股本 资本公积,股本溢价 盈余公积 利润分配,未分配利润 贷:库存股 如果折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为增加子资本或股本溢价处理。分录是: 借:股本 贷:库存股 资本公积――股本溢价 二、资本公积的来源及核算 1、资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。 2、资本公积与实收资本(或股本)、留存收益的区别 项目 具体区别 与实收资本(或股(1)从来源性质上 本) ?实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系。 ?资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系。 (2)从用途上: ?实收资本(或股本)的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是 企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要 求权的依据。 ?资本公积的用途主要是用来转增资本(或股本)。 资本公积与留存收?留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于 益的区别 企业生产经营活动实现的利润。 ?资本公积主要来自资本溢价(或股本溢价)。 3、资本公积的核算 (1) 资本(股本)溢价―――与实收资本结合。 20 【注】 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价 发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 (2) 其他资本公积的核算(因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失) 三、留存收益的内容和核算 1、几个公式 ?留存收益,盈余公积，未分配利润 ?当年可供分配的利润 ,本年实现的净利润，年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)，其他转入 ?提取的盈余公积 =本年实现的净利润×盈余公积计提比例 若年初有未弥补的亏损，则: 提取的盈余公积 ,(本年实现的净利润,年初未弥补亏损)×盈余公积计提比例 ?可供投资者分配的利润,当年可供分配的利润,提取的法定盈余公积 ?未分配利润,可供投资者分配的利润,向投资者分配的利润 可供分配的利润，按下列顺序分配: (1) 提取法定盈余公积 (2) 提取任意盈余公积; (3) 向投资者分配利润 2、盈余公积用途 弥补亏损 转增资本或股本 用于分配现金股利或利润 法定盈余公积累计达到注册资本的50,时可以不再提取; 3、盈余公积及未分配利润的核算 (1)、年终将全年实现的净利润转入利润分配 借:本年利润 贷:利润分配,未分配利润 若亏损编制相反分录 (2)、利润分配――提取盈余公积、支付普通股股利 借:利润分配,提取法定盈余公积 ,提取任意盈余公积 ,应付现金股利 贷:盈余公积 ,法定盈余公积 ,任意盈余公积 应付股利 (3)将利润分配其他明细科目转入“未分配利润” 借:利润分配,未分配利润 贷:利润分配 ,提取法定盈余公积 ,提取任意盈余公积 ,应付现金股利 其他核算: (1)、盈余公积补亏 借:盈余公积 贷:利润分配,盈余公积补亏 (2)、盈余公积转增资本 21 借:盈余公积 贷:实收资本 (3)、盈余公积分配现金股利或利润 借:盈余公积 贷:应付股利 注意:期末只有“利润分配,未分配利润“科目有余额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目都得转入“利润分配,未分配 利润“;“利润分配,未分配利润”的期末余额就是资产负债表中“未分配利润”的填写金额;本年利润补亏，属于自然弥补，不 用做会计分录 第四章 收入(重点) 本章重要考点 1、销售商品收入的核算 2、提供劳务收入的核算 3、让渡资产使用权收入的核算 4、政府补助收入的核算 本章考点及典型例题 一、销售商品收入的核算 1、 一般商品销售收入的核算 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入; 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 2、发出商品的核算(“发出商品”账户核算已经发出但尚未确认收入的商品成本) 当发出商品，不能确认收入时:借:发出商品 贷:库存商品 当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的成本: 借:主营业务成本 贷:发出商品 3、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回 (1)商业折扣――应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 (2)现金折扣 ?企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务 费用。 ?在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情 况下购买方享有的折扣金额不同。考试时会有所说明 (3)销售折让―企业在确认收入后发生的销售折让，不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减发生当期的收入。 (4)销售退回――如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售 成本。但资产负债表日后的销售退回除外。 4、采用预收款方式销售货物――销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。 5、采用支付手续费方式委托代销商品的处理 委托方: 当发出委托代销商品时: 借:委托代销商品 贷:库存商品 收到代销清单时:按代销清单上注明的商品数量，确认收入 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费,应交增值税(销项税) 结转成本:借:主营业务成本 贷:委托代销商品 确认应支付的手续费: 借:销售费用 22 贷:应收账款 收到货款: 借:银行存款 贷:应收账款 受托方: 收到受托代销商品时,按协议价 借:受托代销商品 贷:受托代销商品款 实际销售商品时:借:银行存款 贷:受托代销商品(按照协议价) 应交税费,应交增值税(销项税) 开出代销清单收到委托方的发票:: 借:应交税费,应交增值税(进项税) 贷:应付账款 借:受托代销商品款 贷:应付账款 向委托方支付货款:借:应付账款 贷:银行存款 其他业务收入(手续费) 6、销售材料等存货 其他业务收入包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。 其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。 二、提供劳务收入的核算 1、 同一会计期间开始并完成的劳务 2、 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 (1)提供劳务交易结果能够可靠的计量 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比确认提供劳务收入。 注意:交易的完工进度可选择: 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 (2)提供劳务交易结果不能可靠估计 如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理: ?已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ?已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ?已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。 三、让渡资产使用权的使用费收入的核算 出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 四、政府补助收入 (一)、政府补助的概念、特征和主要形式 23 1、概念:注意政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本 2、特征:政府补助是无偿的;政府补助通常附有条件(政策条件和使用条件) 3、形式 财政拨款 财政贴息 税收返还:包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退等办法向企业返还的流转税。税收优惠还包括直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠不作为政府补助处理。 (二)、政府补助的核算 1、与资产相关的政府补助 (1)企业收到或应收的与资产相关的政府补助 借:银行存款(或其他应收款) 贷:递延收益 (2)在相关资产使用寿命内分配递延收益， 借:递延收益 贷:营业外收入 (3)相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额 借:递延收益 贷:营业外收入 2、与收益相关的政府补助 (1)、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的 借:银行存款(其他应收款等) 贷:递延收益 在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额 借:递延收益 贷:营业外收入 (2)、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 借:银行存款(其他应收款等) 贷:营业外收入 3、与资产和收益均相关的政府补助 企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。 第五章 费用 (非重点) 一、营业成本 主营业务成本――企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 其他业务成本――其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固 定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 二、营业税金及附加 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市 维护建设税、资源税和教育费附加等。 三、期间费用 销售费用―― 企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、 预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 (销售网点、售后服务网点 等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出， 应在发生时计入销售费用。 管理费用――管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营 管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公 24 费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请 中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿 产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管 理费用。 财务费用――企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)汇兑差额以及相关的手续费、企业 发生或收到的现金折扣等。 第六章 利润 (重点) 一、利润的构成内容 业利润,营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失，公允价值变动收益(,公允营 价值变动损失)，投资收益(,投资损失) 利润总额,营业利润+营业外收入—营业外支出 净利润,利润总额—所得税费用 二、营业外收入和营业外支出的核算 1、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。 2、营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。 三、应交所得税的计算 应交所得税,应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额,税前会计利润+纳税调整增加额,纳税调整减少额 1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务 宣传 免费孕前优生健康检查孕期保健知识宣传1冬季预防流感知识宣传手足口病防知识宣传森林防火宣传内容 费)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 (如税收滞纳金、罚款、罚金)等。 2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。 所得税费用(或收益),当期所得税，递延所得税费用 递延所得税费用,递延所得税负债增加额，递延所得税资产减少额 (1)资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税 借:所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 (2)递延所得税资产增加或递延所得税负债减少 借:递延所得税资产 递延所得税负债 贷:所得税费用 (3)递延所得税资产减少或递延所得税负债增加 借:所得税费用 贷:递延所得税资产 递延所得税负债 四、结转本年利润的会计处理 结转本年利润的方法有表结法和账结法。 1、将损益类科目中的各项收入、利得年末余额结转入“本年利润”贷方 2、将损益类科目中的各项费用、损失年末余额结转入“本年利润”借方 3、将“本年利润”科目余额结转入“利润分配,未分配利润” 第七章 财务报告(重点) 本章主要考点: 1、资产负债表的内容、结构和编制方法; 2、利润表的格式、内容和编制方法; 25 3、现金流量表的内容 4、所有者权益变动表及附注 5、主要财务指标计算及分析 本章考点强化及典型例题 一、资产负债表的内容、结构和编制方法; 1、资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表。编制依据是"资产,负债+所有者权益"这一会计等式 2、资产负债表内容――注意掌握流动资产和流动负债项目的内容 3、资产负债表结构 我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 4、资产负债表的编制方法 (1)年初余额根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。 (2)期末余额填列 根据总账科目余额填列 直接填列――"应付票据"、"短期借款"“应付职工薪酬”。 根据几个总账科目的余额编制――货币资金 根据明细科目余额计算填列――应付账款、预付款项、预收款项 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列―――长期借款 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列―应收票据、应收账款、长期股权投资等 综合运用上述方法分析填列――存货 (3)资产负债表各项目的填列方法 二、利润表的格式、内容和编制方法; 利润表反映一定会计期间经营成果的报表。 (1) 利润表格式――我国企业利润表采用多步式。 (2) 利润表内容――利润构成(营业利润、利润总额、净利润) (3) 利润表编制――利润表各项目均需要填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中 “本期金额”栏各项数字，除了“基 本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。 三、现金流量表的内容 (一)现金流量表的概述 ?现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 ?现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 (二)现金流量表的结构 我国企业现金流量表采用报告式结构。 企业产生的现金流量分为三类:注意每一大类所包括的内容 (1)经营活动产生的现金流量 (2)投资活动产生的现金流量 (3)筹资活动产生的现金流量 偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 (三)现金流量表的编制 (1)、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 (2)、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。 26 (3)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 (4)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 (5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 四、所有者权益变动表及附注 1. 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 2. 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表。 3.附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。 五、主要财务指标计算及分析 (一)偿债能力指标 指标名称 指标计算 指标分析 流动比率 流动比率 反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到 =流动资产/流动负债×100% 期流动负债的能力。 一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越 强。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流 动比率等于200%时较为适当。其他注意问题见教材181 页(4点)。 速动比率 速动比率 速动资产,流动资产,存货,预付账款,1年内到期 =速动资产/流动负债×100% 的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产 +应收账款+应收票据 注:报表中如有应收利息、应收股利和其他应收款项目， 可视情况归入速动资产项目。 一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的 能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%较为 适当。 资产负债率 资产负债率 资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。保守的又称 =负债总额/资产总额×100% 观点认为资产负债率不应高于50%，国际上通常认为资负债比率 产负债率等于60%较为适当 产权比率 产权比率 一般情况，产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强，又称 =负债总额/所有者权益总额债权人权益的保障程度越高、承担的风险越小，但企业资本负债率 ×100% 不能充分发挥负债的财务杠杆效应。 (二)运营能力指标 指标名称 指标计算 指标分析 应收账款周转应收账款周转率(周转次数) 应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较率 =营业收入/平均应收账款余额 短;资产流动性强，短期偿债能力强;可以 减少收账费用和坏账损失。 平均应收账款余额 注意:公式中的应收账款包括“应收账款” =【应收账款(年初数+年末数)】?2 和“应收票据”等全部赊销账款在内。 存货周转率 存货周转率(周转次数) 一般情况下，存货周转率高，表明存货变现 =营业成本/平均存货余额 速度快，周转额较大，资金占用水平较低。 平均存货余额 注意:存货计价方法口径应一致 27 =【存货余额(年初数+年末数)】?2 流动资产周转流动资产周转率(周转次数) 一般情况下，流动资产周转率越高越好，表率 =营业收入/平均流动资产总额 明以相同的流动资产完成的周转额越多，流 动资产利用效果越好。 固定资产周转固定资产周转率(周转次数) 一般情况下，固定资产周转率高，表明企业率 =营业收入/平均固定资产净值 固定资产利用充分，固定资产投资得当，固 固定资产净值=固定资产原价-累计折旧 定资产结构合理，能够充分发挥效率。 注意:分析时要剔除折旧 总资产周转率 总资产周转率(周转次数) 该指标用来反映企业全部资产的利用效率。 =营业收入/平均资产总额 一般情况下，总资产周转率越高，表明企业 全部资产的使用效率越高。 (三)获利能力指标 指标名称 指标计算 指标分析 营业利润率 营业利润率 在实务中，也经常使用营业毛利率、营业 =营业利润/营业收入×100% 净利率等指标来分析企业经营业务的获 利水平 营业毛利率,(销售收入,销售成本)/ 销售收入×100, 营业净利率,净利润/销售收入×100, 成本费用利润成本费用利润率 该指标越高，表明企业为取得利润而付出率 =利润总额/成本费用总额×100% 的代价越小，成本费用控制得越好，盈利 成本费用总额=营业成本，营业税金及附加+营能力越强。 业费用+管理费用+财务费用 总资产报酬率 总资产报酬率 反映企业全部资产的获利水平。 =息税前利润总额/平均资产总额×100% 该指标越高，表明企业的资产利用效益越 息税前利润=利润总额+利息支出 好，整个企业盈利能力越强。 =净利润+所得税+利息支出 净资产收益率 净资产收益率 该指标是评价企业自有资本及其积累获 =净利润/平均净资产×100% 取报酬水平的最具综合性与代表性的指 平均净资产=(所有者权益年初数+所有者权益年标，反映企业资本运营的综合收益。 末数)/2 (四)发展能力指标 指标名称 指标计算 指标分析 营业收入增营业收入增长率 该指标是衡量企业经营状况和市场长率 =本年营业收入增长额/上年主营业务收入总额×100% 占有能力、预测企业经营业务拓展 趋势的重要标志。 营业收入增长率若大于零，表示企 业本年营业收入有所增长，指标值 越高表明增长速度越快，企业市场 前景越好。 资本保值增资本保值增值率 反映企业当年资本在企业自身努力值率 =扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权下实际增减变动的情况。 益总额×100% 一般认为，资本保值增值率越高， 表明企业的资本保全状况越好，所 有者权益增长越快，债权人的债务 越有保障，该指标通常应大于100%。 28 总资产增长总资产增长率 该指标是从企业资产总量扩张方面率 =本年总资产增长额/年初资产总额×100% 衡量企业的发展能力，表明企业规 模增长水平对企业发展后劲的影 响。 营业利润增营业利润增长率,本年营业利润增长额/上年营业利润 长率 总额×100, 第八章 产品成本核算(重点) 本章主要考点: 1、成本核算要求及成本与费用的关系 4、生产成本在完工产品及在产品之间的分配 2、成本项目 5、联产品及副产品的成本分配 3、要素费用的归集及分配。 本章主要考点强化 一、成本核算要求及成本与费用的关系 (一)成本核算要求 (1)做好各项基础工作(2)正确划分各种费用支出的界限(3)根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法 (二)、成本与费用的关系 涵盖范围不同 1.费用涵盖范围较宽，包括企业生产各种产品发生的各种耗费，既有当期的，也有以前 期间发生的费用，既有甲产品的，也有乙、丙等其他产品的费用，既有完工产品的，也 有未完工产品的费用。 2.产品成本只包括为生产一定种类和数量的完工产品的费用，不包括未完工产品的生产 费用和其他费用。也不包括期间费用。 归集方法不同 1.费用着重按会计期间进行归集，一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计税依据。 2.着重按产品进行归集，一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据。 二、成本项目 1.直接材料――直接用于产品生产的原料、主要材料等。 2.燃料及动力 3.直接人工――直接参加产品生产的工人薪酬。4.制造费用――车间发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资、福利 费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、停工损失、信息系统维护费等。 三、要素费用的归集和分配 (一)、材料、燃料、动力的归集和分配 【注】如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的‘直接材料”成本项目。 材料、燃料、动力分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准 某种产品应负担的材料、燃料、动力费用 =该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率 (二)职工薪酬的归集和分配 不能直接计入产品成本的职工薪酬，应分配计入产品成本的“直接人工”成本项目。 各种产品生产工资总额 (,)直接人工成本分配率=各产品生产工时之和 (,)某产品应分配的生产工资 =该种产品生产工时×生产工资费用分配率 (三)辅助生产费用的归集和分配 分配方法 特点 优缺点及适用范围 直接分配法 不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，将各种只分配一次，计算简单，但分配结 辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各个果不够准确。 受益单位。 适用于辅助生产内部相互提供产 辅助生产费用分配率 品和劳务不多、不进行费用的交互 29 ,辅助生产费用总额?(劳务总量,对辅助生产分配、对辅助生产成本和企业产品 车间提供的劳务量) 成本影响不大的情况。 交互分配法 辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生提高了分配的正确性，但同时加大 产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门了分配的工作量。 相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车 间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分 配后的实际费用再按提供的劳务量在辅助生产 车间以外的各受益单位之间进行分配。 计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的便于考核和分析各受益单位的成 计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生本，有利于分清各单位的经济责 的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间任，但成本分配不够准确。适用于 的差额全部计入管理费用。 辅助生产劳务计划单位成本比较 准确的企业。 顺序分配法 按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受适用于各辅助生产车间之间相互 益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助受益程序有明显顺序的企业。 生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。 代数分配法 先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或有关费用的分配结果最正确，但在 产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数辅助生产车间较多的情况下，未知 量和单位成本分配辅助生产费用。 数也较多，计算工作比较复杂。适 用于已经实现电算化的企业。 (四)制造费用的归集和分配 在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。 分配制造费用的方法通常采用:生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率法等。 制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计 (五)废品损失和停工损失的核算 1、废品损失 含义 废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品 的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 范围 经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等 原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 核算 (1)不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计 算。结转不可修复废品损失时: 借:废品损失 贷:基本生产成本 (2)可修复废品损失 可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在 “基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。 ?返修发生的各种费用，记入“废品损失”科目的借方。即 借:废品损失 贷:原材料(应付职工薪酬、制造费用等) ?返修回收的残料价值和应收的赔款， 借:原材料(其他应收款等) 贷:废品损失 ?结转“废品损失” 借:基本生产成本 贷:废品损失 30 2.停工损失 停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用 等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。 四、生产成本在完工产品及在产品之间的分配 (一)、生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法 月初在产品成本，本月发生生产成本,本月完工产品成本，月末在产品成本 企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件， 采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。 分配方法 适用范围 不计算在产品成本法 月末在产品数量很小的产品。 在产品按固定成本计价法 月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。 在产品按所耗直接材料成本计各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在价法 生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。 约当产量比例法 月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，生产成本中直接材料 成本和直接人工等加工成本比重相差不大的产品。 在产品按定额成本计价法 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不 是很大的产品。 定额比例法 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大 的产品。 上述方法需要重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法 1、 约当产量比例法 (1)在产品约当产量=在产品数量×完工程度 (,)单位成本,(月初在产品成本，本月发生生产成本)?(产成品产量，月末在产品约当产量) 注意: ? 材料是否一次投入(直接人工、制造费用分配都是用约当产量法) 一次投入:材料分配不按约当产量法，按数量分配;均匀投入:材料分配按约当产量法 ? 经历多个工序的约当产量的计算 某个工序在产品的完工程度,(以前工序的全部时间，该工序的完工程序×该工序时间)?全部工序时间 约当产量,?各工序在产品的完工程序×各工序在产品的数量 2、 在产品按定额成本计价法 月末在产品成本,月末在产品数量×在产品单位定额成本 完工产品总成本,(月初在产品成本，本月发生的生产成本),月末在产品成本 完工成品单位成本,完工产品总成本/产成品产量 3、 定额比例法 直接材料成本分配率,(月初在产品实际材料成本，本月投入的实际材料成本)/(完工产品定额材料成本，月末在产品定额材料 成本) 完工产品应负担的直接材料成本,完工成品定额材料成本×直接材料成本分配率 直接人工成本分配率,(月初在产品实际人工成本，本月投入的实际人工成本)?(完工成品定额工时，月末在产品定额工时) 完工产品应负担的直接人工成本,完工成品定额工时×直接人工成本分配率 制造费用类似直接人工 五、联产品和副产品分配的方法 1、联产品 联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方 法如:售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配; (1)售价法――要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量 (2)实物数量法――适用所生产的产品价格很不稳定或无法直接确定 31 2、副产品成本的分配 在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。 第九章 产品成本计算与分析(非重点) 本章主要考点: 1、产品成本计算方法的特点及适用范围 2、产品成本计算方法的综合运用 3、可比产品成本降低额及降低率的计算及影响因素 4、直接材料成本及直接人工成本差异分析 本章考点强化: 一、产品成本计算方法 产品成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。 项目 品种法 分批法(又称订单法) 分步法 特点 1.成本核算对象是产品品1(成本核算对象是产品的批1(成本核算对象是各种产品的生产 种 别 步骤。 2.一般定期(每月月末)计2.成本计算期与产品生产周2(月末为计算完工产品成本，还需 算产品成本 期基本一致，但与财务报告期要将归集在生产成本明细账中的生 3.如果企业月末有在产品，不一致。 产成本在完工产品和在产品之间进 要将生产成本在完工产品3.在计算月末在产品成本时，行分配。 和在产品之间进行分配 一般不存在完工产品与在产3(除了按品种计算和结转产品成本 品之间分配成本的问题 外，还需要计算和结转产品的各步骤 成本，成本计算期是固定的，与产品 的生产周期一致。 适 单步骤、大量生产的企业，单件、小批生产的企业，如造大量大批多步骤生产的企业，如冶用 如发电、供水、采掘等企业。 船、重型机器制造、精密仪器金、纺织和机械制造等。 范 围 制造等，也可用于一般企业中 的新产品试制或试验的生产、 在建工程以及设备修理。 其他注意: 1、简化分批法，该法仍按产品批别设立产品产品成本明细账，但在各批产品完工前，账内只按月登记直接费用和生产工时，只有在有完工产品的月份，方分配间接计入费用，计算、登记各该批完工产品成本。该法在各月间接费用水平相差悬殊的情况下不宜采 用，月末未完工产品的批数不多的情况下也不宜采用。 2分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。 逐步结转分步法 平行结转分步法 含 按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品义 品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本， 成品成本的一种方法。逐步结转分步法适用而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用 于大量大批连续式复杂生产的企业。逐步结中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成 转分步法在完工产品和在产品之间分配费本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出 用，是指在各步骤完工产品与在产品之间的该产品的产成品成本。在平行结转分步法下的在产品 分配。 是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工 但尚未最终完成的产品。 优 (1)能够提供各个生产步骤的半成品成本资各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品点 料; 成本，不必逐步结转半成品成本;能够直接提供按原 (2)为各生产步骤的在产品实物管理及资金始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还 32 管理提供资料; 原，因而能够简化和加速成本计算工作。 (3)能够全面地反映各生产步骤的生产耗费 水平。 缺 成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品不能提供各个步骤的半成品成本资料;在产品的费用点 成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行在最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所 成本还原，增加核算的工作量。 在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为 各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料;各 生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不 能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平((第一 步骤除外)，不能更好地满足这些步骤成本管理的要 求。 二、产品成本计算方法的综合运用 1、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法 2、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法 3、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法 三、产品生产成本分析 1、产品生产成本表 可比产品成本降低额 ,可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本,本年累计实际成本计算的本年累计实际总成本 可比产品成本降低率 ,可比产品成本降低额?可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 2、产品总成本分析 影响可比产品成本降低率变动的因素有:产品品种比重变动和产品单位成本变动 影响可比产品成本降低额变动的因素有:产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。 3、产品单位成本分析 (1)、直接材料成本分析 材料消耗量变动的影响,(实际数量,计划数量)×计划价格 材料价格变动的影响,实际数量×(实际价格,计划价格) (2)、直接人工成本的分析 单位产品所耗工时变动的影响,(实际工时,计划工时)×计划每小时工资成本 每小时工资成本变动的影响,实际工时×(实际每小时工资成本,计划每小时工资成本) (3)制造费用的分析 。 第十章 行政事业单位会计(非重点) 本章考情分析: 本章主要考点: 1、行政事业单位会计的特点 2、事业单位会计要素的内容及核算 3、事业单位会计报表 本章考点强化: 一、行政事业单位会计的特点 第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾其他信息需要和内部管理需要。 第二，会计核算基础以收付实现制为主。 行政单位会计核算以收付实现制为基础; 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。 第三，会计要素分为五大类。即资产、负债、净资产、收入和支出。 33 其会计等式为: 资产=负债+净资产 资产+支出=负债+净资产+收入 第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如固定资产不计提折旧，购入固定资产 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 “双分录”(即借记“事业 支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目)等。 第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。 二、事业单位会计要素的内容及核算 (一)资产 货币资金(现金及银行存款) 流动资产 应收及预付款项 事业单位的资产 对外投资 存货 固定资产 无形资产 1、存货: (1)、事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直接列作当期支出，不作为存货核算。 (2)、事业单位购入材料，应当以购价、运杂费及相关税费(包括增值税)作为材料的入账价格。 (3)、事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增加或减少材料 处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。 、对外投资 2 (1)事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应计入当期收入。转让债 券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入。 (2)核算 ?，取得投资时: 借:对外投资 贷:银行存款 同时: 借:事业基金——一般基金 贷:事业基金——投资基金 ?，到期兑付时: 借:银行存款 贷:对外投资 其他收入(利息) 同时: 借:事业基金——投资基金 贷:事业基金——一般基金 3、固定资产 (1)事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等 (2)事业单位固定资产入账价值的确认 ?.购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。 ?自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。 ?.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加 值，增记固定资产。 ?.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，计入固定资产价值。 ?.盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。 (3)事业单位固定资产的核算 ?购入固定资产: 34 借:事业支出(或经营支出;专用基金—修购基金) 贷:银行存款 借:固定资产 贷:固定基金 ?接受捐赠、盘盈固定资产: 借:固定资产 贷:固定基金 ?出售、报废、毁损等处置固定资产 借:固定基金 贷:固定资产 支付清理费用: 借:专用基金—修购基金 贷:银行存款(现金) 取得收入 借:银行存款(或现金) 贷:专用基金—修购基金 事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需要上缴的，列入专用基金中 的修购基金。 事业单位固定资产不计提折旧。 4、无形资产 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。 (1)不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，借记“事业支出”科目，贷记“无 形资产”科目。 (2)实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均摊销，按照摊销额，借记“经营支出”科目，贷记 “无形资产”科目。 (二)、负债 事业单位的负债包括借入款项、应缴款项、应付及预收款项等。 1、借入款项 事业单位的借入款项，是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。借入款项一般不预计利 息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计入事业支出，为开展经营活动而借入 的款项所发生的利息，计入经营支出。 2、应缴款项 应缴款项科目 内容 应缴预算款 是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项。包括事业单位代收的纳入预 算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理 规定应上缴预算的款项。 应缴财政专户款 是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 应交税金 是指事业单位按税法规定应交纳的各种税金，主要如营业税、增值税、城市维护建 设税、所得税等。 3、应付及预收款项 事业单位的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款。 其中，其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人 交存的住房金。 (三)净资产 事业单位净资产是指资产减去负债的差额。 净资产 内容 事业基金 是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金。 35 1、 一般基金:事业单位滚存的结余资金。主要来源包括: (1) 从本单位当期未分配结余转入 (2) 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。 2、 投资基金:事业单位对外投资所占用的基金。投资基金应当按照对外投资账面余额的增 减而发生相应的增减，两者金额应当相等。 固定基金 事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增 减，两者金额通常相等。 专用基金 事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗 基金以及住房基金等。 1、 修购基金 (1) 提取修购基金 借:事业支出(或经营支出) 贷:专用基金—修购基金 (2)清理报废固定资产残值变价收入转入 借:银行存款等 贷:专用基金—修购基金 (3)支付清理报废固定资产所发生的清理费用时 借:专用基金---修购基金 贷:银行存款 2、职工福利基金 事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时: 借:结余分配—提取专用基金 贷:专用基金—职工福利基金 结余 1、事业结余:事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。 事业结余,(财政补助收入，上级补助收入，附属单位缴款，事业收入，其他收入),(拨出 经费，事业支出，上缴上级支出，非经营业务负担的销售税金，对附属单位补助) ?收入结转: 借:财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 贷:事业结余 ?支出结转: 借:事业结余 贷:拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金 对附属单位补助 ?年度终了，事业单位应将当年实现的事业结余全数转入“结余分配”科目。 借:事业结余 贷:结余分配 或者相反会计分录。 2、经营结余:各项经营收入与支出相抵后的余额。 经营结余,经营收入,(经营支出，经营业务负担的销售税金) 年度终了，事业单位应将当年实现的经营结余全数转入“结余分配”科目。但如为亏损，则不 36 予结转。 3、结余分配 结余分配的内容主要有两项: (1) 有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税 (2) 事业单位计提专用基金 其会计处理如下: ?事业结余及经营结余转入: 借:事业结余 经营结余 贷:结余分配 ?有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税 借:结余分配 贷:应交税金 ?计提专用基金 借:结余分配 贷:专用基金 ?结转未分配结余 借:结余分配 贷:事业基金—一般基金 (四)收入 收入项目 内容 财政补助收入 事业单位按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。 上级补助收入 事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 事业收入 事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。按规定应上缴财政预算的资金 和应缴财政专户的预算外资金，不计入事业收入;从财政专户核拨的预算外资金和部 分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入。 经营收入 事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。发生 销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入。 附属单位缴款 事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。 其他收入 事业单位取得的除上述各项收入以外的收入。如对外投资收益、固定资产出租、外 单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。 (五)支出 支出项目 内容 事业支出 事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。 经营支出 事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发 生的支出。 销售税金 事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市 维护建设税、资源税和教育费附加。 上缴上级支出 事业单位按规定标准或比例上缴上级单位的支出。 对附属单位补助 事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出 拨出经费 事业单位按和兴的预算拨付所属单位的预算资金。 三、事业单位会计报表 1、事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书。 2、事业单位一般在月末不结账，年度终了时进行年终结账。 (1)事业单位资产负债表月报通常按照“资产，支出,负债，净资产，收入”的平衡公式设置 (2)事业单位资产负债表年报按照“资产,负债，净资产”的平衡公式设置，不再设收入、支出项目。 (3)事业单位收入支出表由收入、支出和结余三部分内容组成，其等式为“收入,支出,结余”。 37 第11章 财务管理基础(一般重点) 本章主要考点: 1、财务活动及财务关系 6、资产收益率的类型 2、企业财务管理目标 7、资产风险的衡量 3、企业财务管理的内容 8、风险控制对策 4、企业财务管理的环境 9、风险偏好 5、资金时间价值的计算 本章考点强化及典型例题 一、财务活动及财务关系 1、财务活动 投资活动―广义的投资包括对外投资 (如投资购买其他公司股票、债券，或与其他企业联营，或投资于外部项目)和内部使 用资金 (如购置固定资产、无形资产、流动资产等) 狭义的投资仅指对外投资。 资金营运活动 筹资活动 分配活动――广义的分配是指对企业各种收入进行分割和分派的行为; 狭义的分配仅指对企业净利润的分配。 2、财务关系,8点，会判断是何种关系 (1)企业与投资者之间的财务关系 (2)企业与债权人之间的财务关系 (3)企业与受资者之间的财务关系 (4)企业与债务人之间的财务关系 (5)企业与供货商、企业与客户之间的关系 (6)企业与政府之间的财务关系 (7)企业内部各单位之间的财务关系 (8)企业与职工之间的财务关系 二、企业财务管理目标 财务管理目标 关注重点 利润最大化 缺点 (1)没有考虑利润实现时间和资金时间价值; (2)没有考虑风险问题; (3)没有反映创造的利润与投入资本之间的关系; (4)可能导致企业短期财务决策倾向，影响企业长远发展。 股东财富最大化 股东财富最大化是指企业财务管理以实现股东财富最大为目标。在上市公司，股东财。 富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。在股票数量一定时，股票 价格达到最高，股东财富也就达到最大 优点: 缺点: (1)考虑了风险因素(股价对风险作出较敏感反(1)非上市公司难于应用; 应); (2)股价受众多因素的影响， (2)在一定程度上能避免企业追求短期行为; 股价不能完全准确反映企业财 (3)对上市公司而言，股东财富最大化目标比较务管理状况; 容易量化，便于考核和奖惩。 (3)它强调更多的是股东利益， 而对其他相关者的利益重视不 够。 企业价值最大化 企业价值可理解为企业所有者权益的市场价值，或是企业所能创造的预计未来现金流 38 量的现值。可以反映企业潜在或预期的获利能力和成长能力。 优点: (1)考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量; (2)考虑了风险与报酬的关系; (3)将企业长期、稳定的发展和持续的获利能力放在首位，能克服企业在追求利润 上的短期行为; (4)用价值代替价格，克服了过多受外界市场因素的干扰，有效的规避了企业的短 期行为。 (5)该目标有利于社会资源的合理配置。 相关者利益最大化 优点: (1)有利于企业长期稳定发展; (2)体现了合作共赢的价值理念，有利于实现企业经济效益和社会效益的统一; (3)这一目标本身是一个多元化、多层次的目标体系，较好地兼顾了各利益主体的 利益; (4)体现了前瞻性和现实性的统一。 三、企业财务管理内容 企业价值最大化的途径是提高报酬率和减少风险，企业的报酬率高低和风险大小又决定于投资项目、资本结构和股利政策。因 此财务管理的主要内容是投资决策、筹资决策和股利分配决策三个方面。 四、企业财务管理的环境 财务管理环境又称为理财环境，是对企业财务活动和财务管理产生影响作用的企业内外各种条件的统称。 财务管理环境 内容 经济环境 包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策及社会通货膨胀水平等。 (最为重要) 法律环境 企业组织法律规范、税收法律规范等。 金融环境 主要包括金融机构、金融工具、金融市场和利率四个方面。 利率=纯粹利率+通货膨胀补偿率+风险收益率 纯粹利率是指无通货膨胀、无风险的情况下的平均利率; 五、 资金时间价值的计算 1(通常情况下，资金的时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率。 2(资金时间价值的计算公式 项目 计算公式 系数 nn复利终值 F,P(1，i)(1，i),(F/p,i,n) ,n,n复利现值 p,F(1，i)(1，i),(p/F.i.n) nn普通年 i(1，i),1(1，),1FA,(F/A,i.n), 金终值 ii ii A,F,(A/F.i.n) 偿债基金 nn(1，i),1(1，i),1 ,n,n普通年 1(1i)1,(1，i),， PA ,(P/A.i.n),金现值 ii ii年资本 A,P,(A/P.i.n) ,n,n1,(1，i)回收额 1,(1，i) 39 n(1，i),1F,A*(1，i) in，1即付年金终(1，i),1,1,(F/A,i,n，1),1 值 in，1i(1，),1A,[,1] i ,n1,(1，i),A，(1，i)i,(n,1)即付年金现1,(1，i) ，1,(P/A,i,n,1)，1值 i,(n,1)i1,(1，) PA,[，1]i 递延年金终同普通年金终值 同普通年金终值系数 值 ,n1,(1，i),mP,A[]，(1，m)i递延年金现 值 ,A×(P/A,i,n)×(P/F,i,m) =A?[(P/A，i，m+n)-(P/A，i，m)] =A?(F/A，i，n)×(P/F，i，n+m) 永续年金现P=A/i 永续年金无终值 值 其他需注意: (1)年金按其每次收付款项发生的时点不同，可以分为普通年金、即付年金、递延年金、永续年金等类型。 (2)四对倒数关系的系数 单利终值系数与单利现值系数 复利终值系数与复利现值系数 普通年金现值系数与资本回收系数 普通年金终值系数与偿债基金系数 (3)即付年金终值 =普通年金终值×(1+i) ,,(F,A，i，n，1),1, 即付年金现值,普通年金现值×(1+i) ,,(P,A，i，n,1)，1, 3、内插法的运用 4、利率的换算(r为名义利率，i为实际利率，m为每年复利次数) rmi (影响实际利率大小的因素有年复利次数m，和名义利率r，m越大i就越大。 ,(，1),1m 在每年复利m次的时候，可以不计算实际利率，而调整有关指标，即利率变为r/m，期数变为m×n 六、资产收益率的类型 (1)实际收益率――已经实现的或者确定可以实现的资产收益率。 (2)名义收益率――在资产合约上标明的收益率，如借款协议上的借款利率。 (3)预期收益率――期望收益率，是指在不确定条件下，预测的某资产可能实现的收益率。 注意:概率法及算术平均法计算预期收益率 (4)必要收益率――最低报酬率或最低要求的收益率，表示投资者对某资产合理要求的最低收益率。 (5)无风险收益率――是指可以确定可知的无风险资产的收益率，大小由纯利率和通货膨胀补贴组成，通常用短期国库券的利率 近似的代替无风险收益率。 (6)风险收益率――某资产持有者因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益，等于必要收益率与无风险收益率之 差。取决于两个因素:风险的大小以及投资者对风险的偏好。 40 七、资产的风险衡量指标 指标名称 已知未来不同概率下的收益率 已知历史收益率 期望值 nR,iE(R),(R，P) ,R ,iin,1i 方差 nn2222,,[R,E(R)]，P,,[(R,R)],(n,1) ,,iii,1,1ii 标准离差 nn22 ,,[R,E(R)]，P,,[(R,R)],(n,1),,iii,1,1ii 标准离差率 ,, V,,V RE(R) 1.标准差和方差都是用绝对指标来衡量资产的风险大小，在预期收益率相同的情况下，标准差或方差越大，则风险越大;标准差或方差越小，则风险也越小。标准差或方差指标衡量的是风险的绝对大小，因而不适用于比较具有不同预期收益率的资产的风险。 2. 标准离差率是一个相对指标，它表示某资产每单位预期收益中所包含的风险的大小。一般情况下，标准离差率越大，资产的相对风险越大;相反，标准离差率越小，资产的相对风险越小。标准离差率指标可以用来比较预期收益率不同的资产之间的风险大小。 八、风险控制对策 规避风险―――拒绝与不守信用的厂商业务往来;放弃可能明显导致亏损的投资项目。 减少风险―――进行准确的预测;对决策进行多方案优选和相机替代;及时与政府部门沟通获取政策信息;在发展新产品前，充分 进行市场调研;采用多领域、多地域、多项目、多品种的投资以分散风险。 转移风险―――向保险公司投保;采取合资、联营、联合开发等措施实现风险共担;通过技术转让、租赁经营和业务外包等实现风 险转移 接受风险―――包括风险自担和风险自保两种 九、风险偏好 风险回避者――当预期收益率相同时，偏好于具有低风险的资产 风险追求者――当预期收益相同时，选择风险大的 风险中立者――选择资产的惟一标准是预期收益的大小，而不管风险状况如何。 41