营业税纳税筹划论文：营业税的纳税筹划探讨

撇黑览卜 营 业 税 的 纳 税 筹 划 探 讨 山东经贸职业学院 梁文涛 【摘 要 】营 业 税 是 指 对提 供 应 税 劳务 、转 让 无 形 资 产 和 销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ,就 其 取 得 的 营 业 收 入 额 梢 售 额 征 收 的 一 种 流 转 税 。营 业 税 是 我 国 最 重 要 的 税 种 之 一 ,对 其 进 行 纳 税 筹 划 自然 具 有 重 要 意 义 二 本 文 时 营 业 税 的 纳 税 筹 划 进 行 简 单 的 探 讨 ,以 期 降 低 企 业 纳 税 成 本 ,减 轻 企 业 纳 税 负担 。 【关 键 词 】营 业 税 纳 税 筹 划 一 滋 全免 里巨复 纳 不兑的 纳 税 筹 划 税 法 依 据 营 业 税 的 计 税 依 据 即 营 业 额 是 指 纳 税 人 提 供 应 税 劳 务 、转 让 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 向 对 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 如 手 续 费 、服 务 费 、佣 金 等 。 筹 划 思 路 营 业 税 实 行 每 一 环 节 全 额 征 收 的 办 法 , 既 不 像 消 费 税 实 行 单 一 环 节 征 收 , 又 不 像 增 值 税 只 对 增 值 部 分 征 收 。既 然 营 业 税 实 行 每 一 环 节 全 额 征 收 ,我 们 便 可 以 通 过 减 少 流 转 环 节 来 避 免 重 复 征 税 。 案 例 分 析 甲 房 地 产 开 发 公 司 于 年 月 份 开 发 了 一 幢 写 字 楼 ,并 准 备 销 售 给 乙 公 司 。双 方 签 汀 一 购 房 合 同 。合 同 规 定 ,甲 公 司 将 写 字 楼 先 按 乙 公 司 的 要 求 装 修 后 再 销 售 给 乙 公 司 ,合 计 价 款 万 元 。甲 公 司 将 其 中 的 装 修 工 程 承 包 给 丙 装 修 公 司 ,承 包 总 额 万 元 。请 对 其 进 行 纳 税 筹 划 。 方 案 一 按 题 目 中 的 思 路 。 甲 公 司 应 纳 营 业 税 万 元 甲 公 司 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 十 万 元 甲 公 司 应 纳 税 费 合 计 十 万 元 丙 装 修 公 司 应 纳 营 业 税 二 万 元 丙 装 修 公 司 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 二 万 元 丙 装 修 公 司 应 纳 税 费 合 计 万 元 方 案 二 由 丙 装 修 公 司 与 乙 公 司 直 接 签 订 装 修 合 同 ,丙 装 修 公 司 按 万 元 的 价 格 将 装 修 业 务 发 票 直 接 开 给 乙 公 司 ,甲 房 地 产 开 发 公 司 再 按 万 元 的 售 价 开 具 房 屋 销 售 发 票 给 乙 公 司 。 丙 装 修 公 司 税 负 不 变 。 甲 公 司 应 纳 营 业 税 万 元 甲 公 司 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 万 元 甲 公 司 应 纳 税 费 合 计 二 二 万 元 可 见 , 方 案 二 比 方 案 一 甲 公 司 少 缴 营 业 税 万 元 一 ,因 此 应 当 选 择 方 案 二 。 筹 划 点 评 丙 装 修 公 司 与 乙 公 司 直 接 签 订 装 修 合 同 ,甲 房 地 产 开 发 公 司 与 乙 公 司 签 订 销 售 合 同 ,有 可 能 在 乙 公 司 遇 到 房 屋 质 量 等 问 题 时 , 出 现 丙 装 修 公 司 和 常 工 作 中 应 该 充 分 利 用 各 种 媒 介 加 强 对 税 法 的 宣 传 。 组 织 机 关 、大 型 企 业 等 重 点 单 位 进 行 税 法 学 习 ,通 过 纳 税 宣 传 走 进 社 区 和 安 置 点 ,在 场 镇 设 立 宣 传 点 ,发 放 宣 传 资 料 ,接 受 群 众 咨 询 等 方 法 对 群 众 进 行 纳 税 宣 传 。通 过 税 收 宣 传 活 动 使 民 众 了 解 税 法 ,自觉 履 行 纳 税 义 务 , 培 养 民 众 纳 税 意 识 ,形 成 强 大 的 社 会 监 督 ,建 立 起 社 会 护 税 、协 税 网 络 。 四 、结 束 吾 灾 后 重 建 中 税 源 的 恢 复 重 建 是 一 个 漫 长 的 过 程 。 在 这 个 过 程 中 ,必 须 坚 持 以 科 学 发 展 观 为 指 导 ,针 对 灾 后 重 建 都 江 堰 的 实 际 情 况 ,采 取 合 理 的 税 源 管 理 措 施 , 在 涵 养 税 源 的 同 时 , 促 进 灾 区 人 民 生 活 水 平 的 不 断 提 高 。使 税 收 趋 于 合 理 ,促 进 灾 后 重 建 工 作 的 顺 利 进 行 。 参 考 文 献 , , , , , , 习 成 都 市 产‘民 政 府 办 吞卜厅 转 发 省 政 府 办 公 厅 关 于 支 持 注 川 地 震 灾 后 恢 复 重 建 就 业 和 社 会 保 险 政 策 实 施 意 见 的 通 知 成 办 函 号 。 都 江 堰 市 灾后 重 建 税 收 优 惠政 策 解 读 , 。 郭 蓓 借 鉴 税 源 管 理 的 国 际 经 验 强 化 税 源 管 理 经 济 与 社 会 发 展 , 。 国 务 院 国 务 院 关 于 支 持 注 川 地 震 灾 后 恢 复 重 建 政 策 措 施 的 意 见 国 发 「 号 。 胡 方 群 都 江 堰 地 震 灾 后 旅 游 发 展 美见习犬另毛对 策 内 江 师 范 学 院 学 报 , 卷 。 林 秀 香 我 国 年范源 管 理 的 问 题 与 对 策 中 央 财 经 大 学 学 报 , 。 钱 宝 荣 , 提 升 税 源 管 理 能 力 的 实 践 与 思 考 政 策 睁 望 , 。 屈 军 都 江 堰 灾 后 重 建 概 念 头见划 国 际 征 集 方 案 综 述 城 市 规 划 学 刊 , 。 撅 ④ 珊黝纵宗宋舟纵以粥胡宗纷余罗韶肋 甲 房 地 产 开 发 公 司 相 互 推 托 责 任 的 情 况 。 二二、乡于别 核 算 的 纳 币兑筹 划 相 关 依 据 纳 税 人 兼 营 不 同 税 目 的 应 当 缴 纳 营 业 税 的 劳 务 简 称 应 税 劳 务 、转 让 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 ,应 当 分 别 核 算 不 同 税 目的 营 业 额 、转 让 额 、销 售 额 以下 统 称 营 业 额 未 分 别 核 算 营 业 额 的 ,从 高 适 用 税 率 。 筹 划 思 路 这 就 要 求 企 业 ,在 兼 营 同 一 税 种 下 不 同 税 率 的 应 税 货 物 或 劳 务 时 , 应 尽 量 分 别 核 算 不 同税 率 货 物 或 劳 务 的 营 业 额 , 以便 按 各 自 的税 率 分 别 计 算 应 纳 税 额 ,避 免 从 高 适 用 税 率 计 征 。 案 例 分 析 甲 公 司 对 外 办 理 职 业 介 绍 服 务 ,同 时 开 办 职 业 技 能 培 训 业 务 ,本 月 两 项 业 务 共 取 得 收 人 万 元 ,这 两 项 业 务 的 收 入 各 占一 半 。其 中 ,对 外 办 理 职 业 介 绍 服 务 属 于 营 业 税 服 务 业 税 目 的 征 税 范 围 , 适 用 税 率 为 开 办 职 业 技 能 培 训 业 务 属 于 营 业 税 文 化 体 育 业 税 目的 征 税 范 围 ,适 用 税 率 为 。请 对 其 进 行 纳 税 筹 划 。 方 案 一 不 分 别 核 算 。 则 应 按 的 税 率 从 高 计 征 营 业 税 。 应 纳 营 业 税 二 万 元 。 方 案 二 分 别 核 算 。 则 职 业 介 绍 服 务 按 服 务 业 的 税 率 征 税 ,职 业 技 能 培 训 业 务 按 文 化 体 育 业 的 税 率 征 税 。 应 纳 营 业 税 万 元 。 由 此 可 见 ,方 案 二 比 方 案 一 甲 公 司 少 缴 营 业 税 万 元 一 ,因 此 ,应 当 选 择 方 案 二 。 筹 划 点 评 分 别 核 算 必 然 会 增 加 一 定 的 核 算 支 出 , 例 如 核 算 人 员 的 工 资 等 等 ,企 业 应 当 权 衡 利 弊 ,综 合 考 虑 ,最 终 作 出 正 确 的 决 策 。 三三、 变 转 宝上夕云形 资 产 为 对 外 投 资 的 纳 税 筹 划 税 法 依 据 以 无 形 资 产 投 资 人 股 ,参 与 接 受 投 资 方 的 利 润 分 配 , 共 同 承 担 投 资 风 险 的 行 为 , 不 缴 纳 营 业 税 。 筹 划 思 路 纳 税 人 可 变 转 让 无 形 资 产 为 将 无 形 资 产 对 外 投 资 ,参 与 接 受 投 资 方 的 利 润 分 配 ,共 同 承 担 投 资 风 险 ,以 免 纳 营 业 税 。 案 例 分 析 甲企 业 科 研 人 员 经 努 力 研 究 ,取 得 了 一 项 发 明 ,该 专 利 公 布 以 后 ,就 有 几 家 企 业 愿 意 以 万 元 的 价 格 购 买 这 项 专 利 , 另 外 又 有 一 些 企 业 希 望 与 甲 企 业 合 作 利 用 此 项 专 利 。请 对 其 进 行 纳 税 筹 划 。 方 案 一 直 接 转 让 此 专 利 权 来 换 取 现 金 。 应 纳 营 业 税 万 元 方 案 二 以 此 专 利 权 投 资 于 其 它 企 业 ,并 参 与 接 受 投 资 方 的 利 润 分 配 ,共 同 承 担 投 资 风 险 。 此 时 ,不 缴 纳 营 业 税 。 可 见 ,方 案 二 比 方 案 一 甲 企 业 少 缴 税 万 元 ,因 此 应 当 选 择 方 案 二 。 筹 划 点 评 方 案 一 比 较 单 纯 ,没 有 什 么 风 险 ,缴 税 之 后 ,可 以 直 接 拥 有 万 元 ,但 是 ,其 税 负 较 重 ,而 且 收 人 是 固 定 的 方 案 二 从 税 收 的 角 度 讲 ,税 负 较 轻 , 而 且 有 升 值 的 可 能 性 ,但 是 风 险 也 大 ,未 来 收 益 的 不 确 定 因 素 也 较 多 。 四 、转 换 税 目的 纳 税 筹 划 税 法 依 据 财 产 租 赁 应 按 “服 务 业 ” 的 税 率 缴 纳 营 业 税 ,装 卸 作 业 只 需 按 照 “交 通 运 输 业 ”缴 纳 的 营 业 税 。 筹 划 思 路 有 些 情 况 下 ,若 条 件 允 许 ,可 将 税 率 高 的税 目转 化 为 税 率 低 的 税 目 , 从 而 达 到 降 低 营 业 税 税 负 的 目的 。 案 例 分 析 甲 物 流 公 司 决 定 将 台 大 型 装 卸 设 备 以 每 月 万 元 的 价 格 出 租 给 客 户 乙 公 司 , 租 期 为 半 年 。甲 物 流 公 司 收 取 租 金 万 元 。客 户 乙 公 司 除 需 支 付 万 元 的 租 赁 费 外 , 还 需 临 时 从 甲 物 流 公 司 聘 用 名 操 作 人 员 , 人 半 年 的 工 资 为 万 元 。请 对 其 进 行 纳 税 筹 划 。 方 案 一 双 方 签 订 租 赁 合 同 。 甲 公 司 应 缴 纳 的 营 业 税 万 元 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 十 万 元 应 纳 税 合 计 二 万 元 税 后 收 益 一 万 元 方 案 二 甲 物 流 将 租 赁 合 同 变 为 异 地 作 业 合 同 ,由 甲 物 流 公 司 派 遣 两 名 操 作 人 员 并 支 付 工 资 万 元 ,为 客 户 乙 公 司 提 供 装 卸 作 业 的 同 时 , 收 取 万 元 装 卸 作 业 费 。 甲 公 司 应 缴 纳 的 营 业 税 欠 万 元 应 纳 城 市 维 护 建 设 税 及 教 育 费 附 加 十 万 元 应 纳 税 合 计 万 元 税 后 收 益 一 一 万 元 可 见 , 方 案 二 比 方 案 一 甲 公 司 少 缴 税 万 元 一 , 多 获 税 后 收 益 万 元 一 ,因 此 应 当 选 择 方 案 二 。 假 设 本 案 例 不 考 虑 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税 筹 划 点 评 将 单 纯 租 赁 合 同 变 为 异 地 作 业 合 同 后 , 会 增 加 甲 公 司 的 工 程 责 任 ,存 在 一 定 的 风 险 。 事 实 上 ,营 业 税 的 纳 税 筹 划 方 法 还 有 很 多 ,企 业 应 当 结 合 自 己 的 实 际 , 主 动 采 取 适 合 自 己 的 纳 税 筹 划 方 法 ,以实 现 自身 的 财 务 管 理 目标 。最 后 ,还 需 要 注 意 的 是 ,企 业 进 行 纳 税 筹 划 应 在 合 法 且 合 理 的 范 围 之 内 ,在 事 先 经 过 税 务 机 关 认 可 的 前 提 下 进 行 , 以 避 免 纳 税 筹 划 风 险 ,从 而 获 取 正 当 的 节 税 收 益 。 参 考 文 献 毛 夏 笃 等 纳 税 筹 划 首 都 经 济 贸 易 大 学 出 版 才上 , 。 庄 粉 荣 纳 税 筹 划 实 战 精 选 百 例 机 械 工 业 出 版 才土 , 。 本 栏 目责 任 编 辑 沂 山 红 尸 ‘一 ⑧ 分 , 一稼 氯 ⋯膺霸鬓纂熹誉毓蒸鬓撇黝